WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий

Автореферат докторской диссертации

 

На правах рукописи

Балабанова Татьяна Валерьевна

Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Орел-2012


Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»


Научный консультант

Официальные оппоненты:

Ведущая организация


доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Суворова Светлана Павловна

доктор экономических наук, профессор Чайковский Дмитрий Валерьевич

Южный федеральный университет


Защита состоится 19 мая 2012 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www, gu-unpk.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 340.


Автореферат разослан__

диссертации   направлены образования        и        науки

___ . Объявление о защите диссертации и автореферат

для   размещения   в   сети   Интернет  Министерством Российской        Федерации        по        адресу:

referat vak(g>obrnadzor. gov.ru


Ученый секретарь диссертационного совета


Коростелкина И. А.


1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Формирование экономических отношений в условиях развития инновационной экономики, возникновение конкуренции между сельскохозяйственными предприятиями детерминируют оперативность управления деятельностью на всех иерархических уровнях. Основой для принятия управленческих решений как внутри предприятия, так и за его пределами служит информационное учетно-аналитическое пространство. Полнота и своевременность получения достоверных и обоснованных данных о деятельности предприятия требуют применения системного подхода и развития методологических основ учетно-аналитической системы.

Создание системы управленческого учета и анализа на предприятии основывается на выделении объектов хозяйствования с целью воздействия на них, изменения и доведения состояния объектов посредством хозяйственного процесса до уровня запланированных показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий. Управляющая система и управляемый объект взаимодействуют между собой и внешней средой посредством информации, поэтому предметом аналитического обеспечения является учетно-управленческая информация различного характера, которая играет значимую роль в эффективном управлении предприятием, а также в процессе регулирования и координации своей деятельности в целях достижения стратегических и тактических целевых установок.

Управленческий анализ предприятия является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннюю информационную среду, формирующую информацию для принятия качественных решений оперативного и финансового характера. Система управления, включая в себя определенные цели, принципы, концептуальные основы, инструменты, методы и средства управления, имеет свою четкую структуру, образуемую совокупностью устойчивых связей объектов и субъектов управления предприятием.

В связи с этим актуальны теоретические и прикладные исследования в области развития методологических и научно-методических направлений управленческого анализа, а также генерирования информационных потоков учетно-аналитической системы. Выделенные вопросы определяют необходимость

разработки   новых   подходов   к   содержанию,   сбору,   хранению   и   обработке

з


информации, ее анализу и генерации в специальных отчетных форматах. Решение выделенных вопросов, с одной стороны, позволит обеспечить достоверность информационно-аналитического обеспечения, а с другой, повысить качественные характеристики принимаемых управленческих решений.

Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по управленческому анализу как элемента учетно-аналитической системы актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование методологических аспектов управленческого анализа, теоретических и практических вопросов формирования учетно-аналитической системы в целом были исследованы многими отечественными и зарубежными учеными и экономистами-практиками.

Учетная подсистема как информационная база анализа, ее состав, развитие в общей учетно-аналитической системе, представлена в работах Р.А. Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, А.П. Бархатова, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, Н.Л. Вещуновой, В.Г. Гетьмана, В.В. Карпова, О.И. Ковальха, И.А. Масловой, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, Н.В. Фоминой и др.

Организационно-методические направления внедрения управленческого учета в отечественную учетную практику представлены в трудах зарубежных ученых А.Э. Аткинсона, Дж. Арнольда, К. Друри, Р. Каштана, Д. Раджива, С. Роберта, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, СМ. Янга и др.

Теоретико-методологические основы управленческого учета и его применение российскими предприятиями исследуются А.С. Васильевой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, Е.М. Дусаевой, В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, Т.Б. Кувалдиной, И.Г. Кондратовой, И.Г. Кукукиной, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, О.Е. Николаевой, Л.М. Полковского, О.В. Рыбаковой, СП. Суворовой, Д.В. Чайковского и др.

Большой вклад в развитие методологии экономического анализа и способов его применения в процессе принятия решений стратегического характера внесли Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, В.И. Майданчик, А.Ш.  Маргулис,  М.В.  Мельник,  В.Ф.  Палий,  Н.С  Пласкова, Я.В.   Соколов,

В.И. Стоцкий, СК. Татур, А.Н. Хорин и др.

4


Концептуальные основы развития управленческого анализа представлены в работах М.И. Баканова, СВ. Барнгольц, Т.Б. Бердниковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, А.К. Привалова, Л.В. Поповой, А. Д. Шеремета и др.

Исследованию системы сбалансированных показателей посвящены работы К.Ю. Бурцевой, Н.Ф. Дьячкова, Н.А. Игошиной, В.Н. Кабанова, А.А. Мицкевича, П.Р. Нивена, Т.В. Рязановой, СП. Суворовой, Е.В. Труновой, В.П. Фомина и др.

Отраслевые особенности проведения управленческого анализа разрабатывались С.А. Алимовым, Т.В. Бодровой, Г.М. Лисович, Б.Г. Масловым, Н.И. Подтуркиной, О.Ю. Осипенковой, Л.Б. Самариной, Е.И. Степаненко, О.А. Шапоровой и др.

Вопросам анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве посвящены исследования Е.В. Бобковой, Е.А. Баевой, В.В. Бутырина, Л.Н. Ветровой, А.А. Голованова, Т.А. Ериной, О.Г. Масловой, Т.В. Осиповой, Н.Ю. Попова, Л.И. Хоружий и др.

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте управленческого анализа в структуре учетно-аналитической системы, его соотношении с другими видами информационно-аналитического обеспечения. При этом имеющиеся рекомендации, направленные на создание эффективной и качественной системы в настоящее время не представляют полной унификации методологии и методического обеспечения внедрения элементов учетно-аналитической системы с учетом отраслевой специфики, что и предопределило выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию и внедрению управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы в деятельность сельскохозяйственных предприятий в современных экономических условиях.

Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:

  1. обосновать место управленческой составляющей в учетно-аналитической системе;
  2. структурировать концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых выявить сущностные критерии и его место в системе экономического анализа;

5


-  сформировать методологические основы управленческого анализа как

элемента учетно-аналитической системы;

  1. предложить методическое обеспечение управленческого анализа в сельском хозяйстве;
  2. предложить механизм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа стратегии сельскохозяйственных предприятий;

обосновать научно-методические рекомендации по применению аналитических процедур по оценке затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий;

-  разработать методику управленческого анализа рисков в условиях

экономической неопределенности;

разработать       методику       управленческого       анализа      качества сельскохозяйственной продукции на основе индексного метода;

- научно обосновать целесообразность проведения управленческого анализа

затратообразующих показателей по центрам ответственности;

-   сформировать направления применения системы сбалансированных

показателей в целях развития управленческого анализа.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 2.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки экономического анализа», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является совокупность учетных и информационно-аналитических процедур, функционирующих в рамках учетно-аналитической системы.

Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные аспекты взаимодействия управленческого анализа с учетно-аналитической системой сельскохозяйственных предприятий.

Теоретико-методологической основой исследования являются положения микроэкономики,   учетные   теории,   научные   труды   и   методические   работы

российских    и    зарубежных    ученых    и    экономистов-практиков,    материалы

6


международных, всероссийских и региональных конференций и семинаров, посвященные актуальным вопросам развития управления, учета и анализа хозяйствующих субъектов, их информационного обеспечения, а также законодательные документы и другие нормативно-правовые акты.

В процессе диссертационного исследования использованы общие методы научного исследования (анализ, синтез, индукция, дедукция, системность, комплексность), специальные процедуры учета (группировка, балансовое обобщение, двойная запись) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ, метод балансовой увязки, метод сводки и группировки и др.).

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретических и методологических основ управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий в условиях стандартизации и унификации учетных процессов в целях повышения качества принимаемых управленческих решений.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1.  Теоретически обосновано место аналитической составляющей в учетно-

аналитической системе, моделирование которой способствует более полной

реализации требований к учетно-аналитическому процессу, улучшению качества

системы и повышению степени ее управляемости (пп. 1.3, 2.2 паспорта

специальности 08.00.12);

  1. Сформированы концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых в рамках учетно-аналитической системы определена взаимосвязь финансового и управленческого анализа и выявлены сущностные критерии и место управленческого анализа как интегрированного объединения ретроспективного, оперативного и перспективного направления аналитического обеспечения в системе экономического анализа (пп. 2.2, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
  2. С точки зрения системного подхода выработаны методологические основы управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы, позволяющие оценивать затратоообразующие и прибылеобразующие показатели на различных уровнях управления, определять внешние     и     внутренние     факторы,     негативно     влияющие     на    развитие

производственного       процесса,       и       обеспечивающие       административно-

7


управленческое звено информационными данными в целях реализации функций планирования, управления и контроля за функционированием предприятия (пп. 2.2, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

  1. Предложено методическое обеспечение управленческого анализа в сельском хозяйстве, учитывающее специфические отраслевые особенности, оказывающие влияние на учетно-аналитическую систему, контроль текущих затрат, формирование и калькулирование себестоимости, и позволяющее принимать обоснованные решения по управлению структурой затратообразующих показателей центров ответственности (пп. 1.7, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
  2. Предложен механизм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа стратегического развития сельскохозяйственных предприятий, позволяющий формировать не только информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений, но и своевременно корректировать выбранную стратегию развития (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

6.    Теоретически обоснованы и практически апробированы научно-

методические рекомендации применения аналитических процедур по оценке

затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий в целях

принятия эффективных управленческих решений, а также проведен

управленческий анализ прибылеобразующих показателей, позволяющий выявить

показатели производительности, экономичности, доходности, качества продукции

(пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

7.   Разработана и практически апробирована методика управленческого

анализа рисков в условиях экономической неопределенности, включающая

качественный и количественный анализ, построение карты рисков, а также

использующая методы теории игр (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

8.       Разработана методика управленческого анализа качества

сельскохозяйственной продукции на основе индексного метода, позволяющая

оценивать степень эффективности использования для производства продукции

материальных ресурсов более высокого качества (п. 2.11 паспорта специальности

08.00.12);

9.   Научно обоснована целесообразность проведения управленческого

анализа    затратообразующих     показателей     по     центрам     ответственности,

сформированным    в    соответствии    с    организационной    структурой,    что

8


способствует получению достоверных оперативных информационных данных в целях анализа деятельности сельскохозяйственных предприятий в целом или в разрезе их структурных подразделений (пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

10. Сформированы направления применения системы сбалансированных показателей в целях развития управленческого анализа, включающие разработку стратегии сокращения затрат и поэтапный процесс формирования системы ключевых показателей и из граничных значений (пп. 1.7, 2.2 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и методологических основ управленческого анализа показателей сельскохозяйственных предприятий для целей эффективного управления, а также предложении научно-методических рекомендаций их реализации. Полученные теоретические результаты открывают возможность проведения научных исследований по вопросам внедрения зарубежного опыта учетно-аналитической деятельности в российскую практику.

Практическая значимость результатов исследования заключается в применении разработанных методик и моделей анализа, способствующих повышению качества информационно-аналитической базы управленческой деятельности, а также эффективности использования ресурсного потенциала предприятий. Предложенные в диссертационной работе научно-методические рекомендации носят конкретный практический характер и могут использоваться в учетно-аналитической деятельности сельскохозяйственных предприятий при разработке, оценке и прогнозировании финансовой и учетной политики, подготовки отчетности.

Отдельные разделы диссертационной работы целесообразно использовать в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.

Теоретико-методологические положения, научно-методические и практические

рекомендации,     сформулированные     в     диссертации,     доложены     на     12

Международных,     Всероссийских     и     региональных     научно-практических

конференциях (Орел, 2010-2012гг.), (Москва, 2010-2012 гг.).

9


Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение, были внедрены и используются в финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий Орловской и Белгородской областей.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 52 работах, в том числе в 8 монографиях, 7 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 80,4 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего из 230 источников.

Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определена степень разработанности темы, ее цели и задачи, обоснованы теоретико-методологические и информационные основы исследования, выявлена научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретико-методологические основы управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий» исследованы теоретические основы формирования и развития учетно-аналитической системы, проведен теоретический анализ понятийного аппарата управленческого учета и анализа, дана характеристика управленческого учета как базы управленческого анализа.

Во второй главе «Методология управленческого анализа как труктурного элемента учетно-аналитической системы» выработаны методологические основы формирования управленческого анализа, предложены стратегия управленческого анализа затратообразующих показателей на предприятии и алгоритм принятия управленческих решений на основе управленческого анализа.

В третьей главе «Функционирование управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий» рассмотрены теоретико-методические основы учета и анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве, представлена методика оценки эффективности системы управления на основе управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности, предложено применение аналитических процедур по оценке затрат на производство и выпуск сельскохозяйственной продукции в целях принятия эффективных управленческих решений.

В четвертой главе «Научно-методические аспекты формирования учета

10


затратообразующих показателей как информационной базы проведения управленческого анализа» выработаны организационные основы учета затратообразующих показателей как информационной базы проведения управленческого анализа, представлена техника калькулирования себестоимости продукции растениеводческой и животноводческой отраслей сельского хозяйства, а также разработана методика управленческого учета и анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности.

В пятой главе «Развитие управленческого анализа затратообразющих и прибылеобразующих показателей в сельском хозяйстве» разработана и практически апробирована методика управленческого анализа качества продукции (на примере отрасли растениеводства), выделены преимущества применения метода «Затраты-результат» для принятия эффективных управленческих решений, а также научно обосновано внедрение управленческого учета и анализа затратообразующих показателей в систему сбалансированных показателей.

В заключении сформированы выводы и предложения по теме диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Теоретически обосновано место аналитической составляющей в учетно-аналитической системе, моделирование которой способствует более полной реализации требований к учетно-аналитическому процессу, улучшению качества системы и повышению степени ее управляемости

В диссертационном исследовании установлено, что учетно-аналитическая

система, наряду с функциями учета, планирования и контроля представлена и аналитической функцией, основная реализация которой возложена на управленческий анализ, при этом вопрос о его содержании и месте в системе экономического анализа остается не до конца исследованным.

Управленческий анализ, наряду с управленческим учетом, является одной из составных частей учетно-аналитической системы (Рис. 1). Определить возможности практического приложения управленческого анализа можно лишь позиционировав его в единой системе управления предпринимательской деятельностью предприятия. Моделирование учетно-аналитической системы способствует более полной реализации требований к учетно-аналитическому процессу, улучшению качества системы и повышению степени ее управляемости.

11


Учетно-отчетная подсистема

Рисунок    1    -   Место    аналитических    подсистем    в    модели    учетно-аналитической системы

Модель учетно-аналитической системы (УАС) представлена, с одной стороны тремя элементами - учет, анализ и аудит, а с другой стороны, функциональными векторами, имеющими финансовую, налоговую и управленческую направленность. При этом, если финансовый и налоговый векторы лишь отчасти генерируют информационные базы данных для внутреннего пользования, то управленческий вектор полностью направлен на административно-управленческое звено и структурирует информацию только для

внутреннего пользования и принятия качественных управленческих решений.

12


В представленной модели точка А является отправной, формирует исходные информационные данные базы, представляя собой таким образом финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Сложившиеся векторы по осям координат определяют структурные элементы УАС, образуя учетно-отчетную, (вектор AB), аналитическую (вектор АС) и контрольную (аудит) подсистемы (вектор AD). При этом каждый функциональный компонент, в свою очередь, соединяя финансовую, налоговую и управленческую составляющую, также является самостоятельной системой и моделируется соответствующим секторальным конусом.

Представленный в модели учетно-аналитической системы куб, имеющий вершину в точке Н, - есть процесс принятия управленческих решений на основе информационных данных, формирующихся в соответствующих подсистемах.

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия характеризуют затратообразующие и прибылеобразующие показатели, важнейшим из которых является себестоимость, которую, формируясь суммированием затрат, представляющих совокупность затраченных материальных, трудовых и прочих ресурсов, также можно рассматривать как отдельную систему (малый куб с вершиной в точке Н, отмеченный пунктирной линией). Таким образом, взаимодействуя между собой, подсистемы УАС затратообразующих и прибылеобразующих показателей, обеспечивают реализацию основных функций управления: планирование, оценку и контроль.

Учетно-аналитическая система является важным управленческим рычагом, воздействуя на который, можно манипулировать различными составляющими экономического механизма.

2 Сформированы концептуальные основы управленческого анализа, на основе которых в рамках учетно-аналитической системы определена взаимосвязь финансового и управленческого анализа и выявлены сущностные критерии и место управленческого анализа как интегрированного объединения ретроспективного, оперативного и перспективного направления аналитического обеспечения в системе экономического анализа

Функция аналитического обеспечения является одной из значимых в учетно-аналитической системе, поскольку формирует и реализует массивы информационных данных о состоянии и движении материальных, трудовых, финансовых и прочих активов организации.

13


В процессе теоретического анализа понятийного аппарата установлено, что в настоящее время существует множество авторских трактовок управленческого анализа, исходя из которых были выделены три направления:

1) управленческий анализ рассматривается как определенная экономическим

субъектом система аналитического обеспечения финансово-хозяйственной

деятельности и его структурных подразделений для выполнения функций

планирования, контроля и управления (Ивашкевич В.Б., Маркова В.Д.,

Кузнецова С.А., Грибова Е.И., Карпова Т.П., Николаева С.Н., Богаченко В.М. и

др);

2)  управленческий анализ определяется как часть комплексного анализа

финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечивающая

административно-управленческое звено информацией в целях реализации

функций планирования и контроля, а также принятия управленческих решений

тактического и стратегического уровней (Сапожников Н.Г., Хоружий Л.И.,

Расторгуев Р.Н., Алборов Р.А., Постников Л.В., Медведев М.Ю., Чернов В.А.,

Белов А.А., Белов А.Н.);

3)   управленческий анализ рассматривается как анализ совокупности

факторов, обстоятельств и условий, оказывающих непосредственное влияние на

финансово-хозяйственную деятельность предприятия (Ягуров А., Минина Е.В.,

Керимов В.Э., Селиванов П.В., Агеева Ю.Б., Ткач В.П., Ткач М.В.,

Романенко А.В.).

На наш взгляд, управленческий анализ представляет собой анализ информации и ее оценку с целью генерирования информационных потоков, на основе которых возможно оперативное и стратегическое управление предприятием. При этом учет признается наиболее важной и достоверной информационной базой управленческого анализа. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для управленческого анализа определяются руководством предприятия.

Считаем, что управленческий анализ, как наука, имеет собственную концепцию (Рис. 2).

Предметом управленческого анализа являются: анализ затратообразующих и прибылеобразующих показателей деятельности предприятия в целом, его структурных подразделений (сегментов бизнеса, центров ответственности и т.д.), способствующий    соизмерению    полученных    доходов    с    произведенными

расходами, выявлению направлений оптимизации этого соотношения в целях

14

По нашему мнению, управленческий анализ можно рассматривать как промежуточный этап управления предприятием, который представляет собой не элемент управленческого учета, а выделяется в самостоятельную подсистему, являющуюся элементом общей системы управления.

Управленческий анализ накапливает и использует в своих целях не только количественную, но и качественную информацию. При возникновении потребности во внеучетной информации (например, данных о цене на товар у конкурирующих организаций, ожидаемом спросе на товары по альтернативным ценам) используются результаты маркетинговых исследований, социологических опросов и прочих мероприятий.

Управленческий анализ, в отличие от финансового, призван решать собственные задачи в разрезе сегментов бизнеса, центров ответственности, направлений деятельности, видов продукции, затратообразующих и прибылеобразующих показателей, при этом  финансовый анализ использует в

16


своем арсенале широкий спектр показателей и в основном ориентируется на общую оценку предприятия.

3 С точки зрения системного подхода выработаны методологические основы управленческого анализа как структурного элемента учетно-аналитической системы, позволяющие оценивать затратоообразующие и прибылеобразующие показатели на различных уровнях управления, определять внешние и внутренние факторы, негативно влияющие на развитие производственного процесса, и обеспечивающие административно-управленческое звено информационными данными в целях реализации функций планирования, управления и контроля за функционированием предприятия

Доказано, что методологические основы управленческого анализа содержат

три составляющих элемента, а именно способы обработки экономической информации, поэтапный процесс анализа, последовательность комплексного или локального анализа.

Управленческий анализ направлен на выявление внутреннего ресурсного потенциала, резервов и направлений развития предприятия, на оценку современного финансово-хозяйственного состояния, определение стратегических проблем. Методологическая необходимость проведения управленческого анализа, на наш взгляд, обуславливается наличием следующих факторов:

  1. разработкой стратегии развития предприятия и в целом реализации эффективного управления, так как анализ стратегического развития является основным этапом управленческого цикла;
  2. оценкой конкурентоспособности предприятия в целях осуществления внешнего инвестирования;
  3. выявлением резервов и возможностей предприятия, определением направлений адаптации внутренней среды предприятия к изменениям внешней.

Одной из методологических проблем управленческого анализа признается выявление группы аналитических показателей, поэтому считаем необходимым определить направления анализа в отношении общего экономического развития и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В связи с этим предлагаем выделять показатели:

характеризующие       потенциальные       возможности       предприятия (экономические, финансовые, производственные, управленческие и др.);

характеризующие         финансово-хозяйственную         деятельность

(затратообразующие и прибылеобразующие).

17


Важное значение в управленческом анализе отводится анализу затратообразующих показателей, поскольку он является элементом контрольной функции, способствует оценке эффективности использования ресурсного потенциала, сбору и обработке информационных данных в целях реализации функции планирования и принятия эффективных управленческих решений.

Качественное управление затратами предприятия обеспечивается применением соответствующих методик, единых требований к учетно-информационному обеспечению, планированию и анализу затрат на предприятии, что основано на управленческом учете, соединяющем представленные элементы в едином методологическом пространстве и выступающем как системное исследование затратообразующих показателей.

Управленческая система решает внутренние проблемные вопросы предприятия, а именно: формирования центров ответственности; качества выпускаемой и реализуемой продукции, повышение ее конкурентоспособности; определения методов ценообразования; определения размера, стоимости и эффективности использования ресурсного потенциала, методов измерения затрат. То есть все моменты, которые непосредственно влияют на прибылеобразующие показатели.

Управленческий учет и анализ имеют внутренние взаимосвязи, основанные на исследовании первичных информационных данных об имеющихся ресурсах, а также затратоообразующих показателей, управляя которыми можно воздействовать на формирование прибылеобразующих. Все вышесказанное позволило сформулировать систему целевых установок управленческого анализа в рамках его методологии, а именно оценка конкурентоспособности предприятия на рынке; анализ ресурсного потенциала увеличения объема производства и продаж; оценка результатов производства и реализации продукции и направления повышения данных процессов; принятие качественных решений в отношении ассортиментной номенклатуры продукции, а также производства новых ее видов; разработка стратегических направлений управления затратами по отклонениям, по центрам ответственности, сегментам бизнеса; определение собственной ценовой политики; анализ взаимосвязей объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.5 Предложен механизм принятия управленческих решений на основе стратегического анализа развития сельскохозяйственных предприятий, позволяющий формировать не только информационно-аналитическое обеспечение принятия управленческих решений, но и своевременно корректировать выбранную стратегию развития

Анализ стратегии управления производственными затратами показывает,

что существует неоднократное повторение стадий роста и устойчивости жизненного цикла предприятия, при этом чередование стадий должно выполняться в строгом соответствии с существующими условиями внутренней и внешней среды.

Анализ возможных вариантов стратегий развития сельскохозяйственных предприятий требует создания методики учетно-аналитического обеспечения их стратегического развития, адекватной конкретной ситуации, позволяющей анализировать движение финансовых потоков, определять перспективы его развития, стратегию и тактику управления предприятием. Основным инструментом стратегического управления предприятием является мониторинг финансово-экономического состояния, формирующий не только информационно-аналитическое обеспечение для принятия эффективных решений, но и возможность своевременного внесения изменений в программы стратегического развития предприятия.

Предлагаемая методика стратегического анализа развития предприятия в рамках учетно-аналитической системы содержит следующие этапы.

  1. Управленческий анализ состояния сельскохозяйственного предприятия в конкретный момент времени.
  2. Исследование направлений наибольшего роста прибыли сельскохозяйственного предприятия.
  3. Построение графика кривой жизненного цикла предприятия и определение на ней положения предприятия в конкретный временной промежуток.
  4. Определение приоритетных мероприятий развития предприятия, выявление направлений роста прибылеобразующих показателей предприятия, а также коридора их значений (рентабельность, ликвидность текущих активов), соответствующих выбранной стратегии развития сельскохозяйственного предприятия.

Данная методика на первом этапе определяет необходимость проведения полного    внутреннего    финансового   и   управленческого    анализа   состояния

21


предприятия на текущий момент. Методически такой анализ может иметь любую структуру, при этом обязательным является анализ прибылеобразующих показателей (коэффициентов текущей ликвидности, рентабельности текущих активов, изменения уровня прибыльности, краткосрочной задолженности). Постоянный мониторинг изменений внешней и внутренней среды предприятия способствует быстрому реагированию и устранению негативных последствий. На втором этапе определяются направления наибольшего роста прибыли сельскохозяйственного предприятия, при этом для из них кривая безразличия «рентабельность - ликвидность - прибыль» будет иметь собственный вид, поскольку не существует универсальных значений исследуемых коэффициентов. На третьем этапе с учетом известных показателей финансового состояния предприятия и положений теории жизненного цикла строится кривая жизненного цикла. Далее определяются приоритетные направления развития предприятия.

Используя предложенное методическое обеспечение предприятия могут не только осуществлять деятельность по планированию этапов жизненного цикла, но и корректировать их последовательность в соответствии с целями своего стратегического развития.

6 Теоретически обоснованы и практически апробированы научно-методические рекомендации применения аналитических процедур по оценке затратообразующих показателей сельскохозяйственных предприятий в целях принятия эффективных управленческих решений, а также проведен управленческий анализ прибылеобразующих показателей, позволяющий выявить показатели производительности, экономичности, доходности, качества продукции

В диссертации установлено, что управленческий анализ как исследование

финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет целью обеспечение аналитическими данными процесс принятия управленческих решений. При этом основной задачей анализа затратообразующих показателей на предприятиях отрасли является исследование уровня и структуры затрат в отчетном периоде, уровня и структуры затрат в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики затрат и выяснение ее причин.

Алгоритм проведения управленческого анализа затрат на производство и выпуск готовой продукции представлен на рисунке 6. Применение аналитических процедур по оценке затрат имеет важное значение в процессе принятия эффективных    управленческих    решений    и    является    одним    из    основныхКарта рисков - это отображение основного числа рисков предприятия с помощью построения графиков и их описания. Процесс формирования карты рисков представлен на примере принятия стратегического решения о расширении ассортимента выпускаемой сельскохозяйственной продукции и ее реализации.

Для построения карты рисков определяются все потенциально возможные риски, угрожающие деятельности при выбранной стратегии и возможности появления этих рисковых событий. Результаты сценарного анализа рисков сельскохозяйственных предприятий представлены в таблице 2.

27


Таблица 2 - Результаты сценарного анализа рисков ООО СП «Рассвет плюс»

Объект

Фактор риска (событие)

Последствия

Значимость

Вероятность

1.       Прибыль       от

реализации

продукции

Не   вся   продукция   может быть реализована

Фактическая    прибыль    от реализации продукции оказалась меньше планируемой

Критический

Не

обязательно

произойдет

2.    Общая   прибыль организации

Дополнительные вложения в реализацию          потребуют изъятие   средств  из  общей суммы прибыли

Недополучение прибыли от реализации приводит к уменьшению общей прибыли

Катастрофический

Возможно

3.     Дополнительное оборудование

Для    хранения    продукции требуется          специальное оборудование      и     дополнительное финансирование

На     новое     оборудование необходимы       финансовые средства,     которые    могут быть         не         оправданы количеством реализованной продукции

Критический

Возможно

4.             Увеличение

складских

помещений

Требуется            увеличение складских     помещений     и дополнительное финансирование

На   расширение   складских помещений        необходимы финансовые            средства, которые    могут    быть    не оправданы         количеством реализованной продукции

Критический

Почти   точно произойдет

5. Работники

Требуется                     найти дополнительных работников

Отсутствие                   новых работников

Существенный

Почти невозможно

6. Покупатели

Расходы   на   поиск   новых покупателей

На поиск покупателей будут направлены сотрудники и их текущие           обязательства будут не выполнены

Граничный

Почти невозможно

7. Отсутствие новых покупателей

Новые покупатели не были найдены

Затаривание склада, убытки от реализации

Катастрофический

Почти невозможно

8.       Расходы       на реализацию

Увеличение               объема реализации приведет к росту расходов на реализацию

Темп       роста       прибыли оказался     меньше     темпа роста         расходов         на реализацию

Существенный

Возможно

По полученным данным составляется карта рисков (Рис. 10) с границей терпимости, определяющей риски.

Картографирование рисков представляет собой процесс, охватывающий все стороны деятельности, позволяющий выделить, расположить по значимости и количественно оценить риски предприятия, ценность которого состоит в поддержке принятия управленческих решений при развитии новых стратегических направлений развития сельскохозяйственного предприятия.

Для обоснования выбора решения в условиях неопределенности целесообразно использовать методы теории игр, в которой применяются следующие критерии Лапласа, макси-макса, Вальда, Сэвиджа и критерий пессимизма-оптимизма Гурвица. В диссертации в целях поиска оптимального решения в условиях нестабильности и неопределенности последовательно использовались данные критерии.Затраты на 1 га рассчитываются путем деления общей суммы затрат по конкретной культуре на объем засеянной площади. Изменение площади посевов по данным ТнВ «Мичуринское» составило 2,9%. Использование сырья высокого качества позволило снизить объем засеваемых площадей, однако при этом валовой выпуск продукции, необходимый предприятию для эффективного функционирования на рынке и поддержания конкурентоспособности, остается на достаточном уровне.

Общее фактическое изменение затрат на производство продукции по сравнению с планом без учета изменения площади составило - 26,8%.

В диссертации рассчитан индекс затрат с учетом качества и дана оценка влияния на него двух факторов, а именно изменения площади посева и объема затраченных средств.

Таким образом, индекс затрат с учетом качества составил 86,9%, исходя из чего рассчитано снижение затрат по сравнению с планом - 13,1%. Данный результат указывает на то, что управленческое решение, касающееся замены менее качественного сырья на новое, обладающее более высокими качественными характеристиками и способствующее увеличению качества всей продукции в целом, является эффективным и привело к уменьшению общего суммарного объема затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства.

Далее проводится управленческий анализ зависимости полученного показателя от факторов, оказывающих на него влияние. С учетом потребления более качественного сырья индекс изменения площади посевов с учетом качества составил 88,3%, при этом снижение площади посевов составило 11,7%. Индекс изменения затрат с учетом изменения площади посевов и приобретения более высококачественного сырья составил 98,4%.

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что мероприятия по увеличению качества сырья производимой продукции позволили снизить объем затрат, что является положительным аспектом в системе управления предприятием в целом, и в системе управления себестоимостью продукции растениеводства, в частности.

Таким образом, предложенная методика проведения управленческого анализа качества продукции позволяет оценить степень эффективности использования для производства продукции сырья, семян, удобрений более высокого качества, что в свою очередь, ведет к увеличению качества всего

валового выпуска продукции. В результате анализа также выявляется степень

32


снижения площади засеваемой различными культурами, под воздействием изменения объема затрат, произведенных предприятием в течение процесса производства продукции растениеводства. Данное изменение обусловлено использованием более качественного сырья по сравнению с запланированным.

9 Научно обоснована целесообразность проведения управленческого анализа затратообразующих показателей по центрам ответственности, сформированным в соответствии с организационной структурой, что способствует получению достоверных оперативных информационных данных в целях анализа деятельности сельскохозяйственных предприятий в целом или в разрезе их структурных подразделений

Учет затрат на производство и выпуск готовой продукции по центрам

ответственности представляет собой систему, позволяющую измерять и анализировать соответствие полученных результатов запланированным по каждому структурному подразделению предприятия (центру ответственности).

В диссертации предложена классификация центров ответственности в соответствии с организационной структурой в целях управленческого учета и анализа затратообразующих показателей, построение которых способствует выявлению взаимосвязи между деятельностью каждого структурного подразделения и определению их вклада в общие результаты деятельности.

В целях качественного использования результатов управленческого анализа целесообразно построение управленческой отчетности по выделенным центрам ответственности. В первую очередь необходимо все затраты оценить по степени контролируемости, определить структуру затрат, контролируемых каждым центром ответственности, при этом управленческая отчетность включает только те затратные и доходные статьи, на которые оказывает влияние менеджер центра.

Производственный цикл предприятия начинается с определения производственной нагрузки для каждого центра ответственности, поэтому соответствующее структурное подразделение, занимающееся планово-экономической деятельностью, формирует основные показатели каждого центра ответственности в Производственном задании. В конце отчетного периода каждый центр ответственности предоставляет отчет о выполнении задания, в котором указываются фактические данные о полученной продукции и затратах на ее производство, а также отклонение от плановых показателей (Таблица 6).

Использование разработанной формы отчета о работе центра ответственности способствует получению оперативной информации для анализа

33


деятельности    в    разрезе     соответствующих    центров     ответственности     и сельскохозяйственного предприятия в целом.

Таблица 6 - Производственный отчет центра ответственности за 2010 г.

Показатели

Единица измерения

План

Отчет

% выполнения

Отклонение

1

Выход основной продукции

Ц

32000

26720

80,51

-7797

2

Выход сопряженной продукции

Ц

260

670

94,23

-15

3

Поголовье скота

гол

800

800

100,00

0

4

Продуктивность одной головы

кг

5000

3340

80,50

-975

5

Смета затрат на производство, всего

т.р.

22064

27290

100,85

188

в том числе:

а) оплата труда;

4460

3995

98,30

-67

б) страховые взносы

571

586

98,36

-8

в) средства защиты животных

80

534

88,24

-40

г) корма

9764

10655

108,44

676

д) содержание основных средств

3334

3524

100,09

2

- нефтепродукты

5,0

6

0,27

-2196

- ремонт основных средств

1011

2767

391,03

1493

е) работы и услуги

1660

1825

109,94

165

электроснабжение

4117

1749

115,24

224

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

1480

2784

130,53

580

з) прочие затраты

3000

197

81,70

-114

Поскольку в настоящее время эффективность деятельности отдельных структурных подразделений сельскохозяйственного предприятия практически не анализируется, предлагаемая трансформация отчетности должна затронуть и форму лицевого счета (производственного отчета центра ответственности), характеризующую состав и структуру затрат и представляющую информацию о выпуске продукции, что позволяет сравнивать затратные и результативные показатели деятельности по каждому центру ответственности.

Экономическая служба по запросу руководителя проводит анализ затрат на производство продукции для принятия управленческих решений. Для более полного обзора хозяйственной деятельности предоставляется руководству отчет о показателях работы предприятия.

Детализированная система отчетов по затратам предприятия, организованная по иерархическому принципу, позволяет осуществлять оперативный учет и контроль на всех уровнях возникновения затрат, а также использовать данные отчетов низших уровней управления для формирования отчетных документов по  израсходованным ресурсам  более  высоких уровней

деятельности   предприятия.   Сводный   отчет   центра   ответственности   служит

34


основанием для принятия эффективных управленческих решений, касающихся производимой продукции, в части регулирования затрат на ее производство, а следовательно, и управления себестоимостью.

Основой для принятия правильных управленческих решений, разработки текущих и перспективных планов является строго организованный управленческий учет, на основе которого составляется калькуляция себестоимости, своевременно и достоверно отражающая фактические затраты. Это позволяет проводить качественный управленческий анализ изменения себестоимости, достоверность калькуляции которой зависит от применяемых методов отнесения затрат на объекты учета. В диссертации проанализированы методы расчета себестоимости в соответствии с качеством получаемой продукции на примере молочно-мясного скотоводства: метод, предусматривающий распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов (90 % -на молоко, 10% - на приплод), метод расчета в соответствии с качеством получаемой продукции, метод расчета с применением коэффициента, выражающего питательную ценность продукции, а также метод расчета пропорционально реализационным ценам (Таблица 7).

Таблица 7 - Методы расчета себестоимости продукции молочно-мясного скотоводства2

Продукция

Себестоимость 1 ц, руб.

Метод,

предусматривающий

распределение затрат в

соответствии с расходом

обменной энергии кормов

Метод расчета с

применением

коэффициента,

выражающего его

питательную ценность

Метод расчета

пропорционально

реализационным

ценам

Метод расчета в

соответствии с качеством

получаемой продукции

Молоко

916,24

956,96

635,26

798,78

Приплод, гол

4059,70

2435,82

15265,60

4059,97

Приплод, ц

14392,59

863 4,92

54116,14

14392,59

Результаты расчетов показывают, что самая низкая себестоимость молока при применении цен реализации - 635,26 руб., а самая высокая с применением метода распределения затрат с учетом питательной ценности продукции - 956,96 руб. А по приплоду складывается обратная ситуация: самая высокая себестоимость получается при применении цен реализации, а наименьшая - при расчете с помощью коэффициента, выражающего питательную ценность.

Поэтому для выбора наилучшего результата следует произвести расчет

2 По данным ОАО «ПЗ «Сергиевское»

35


прибыли и рентабельности производства продукции при различных вариантах расчета себестоимости (Таблица 8).

Таблица 8 - Расчет прибыли и рентабельности производства продукции при различных вариантах расчета себестоимости

Методы

Цена реализации 1 ц, руб.

Себестоимость 1 ц живого веса, руб.

Прибыль на 1 ц, руб.

Рентабельность,

%

Молоко

986,87

1.       Метод,       предусматривающий распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов

70,63

7,71

2.   Метод   расчета   с   применением коэффициента,     выражающего     его питательную ценность

29,91

3,12

3.   Метод  расчета   пропорционально реализационным ценам

-

351,61

55,35

4.  Метод расчета в соответствии с качеством получаемой продукции

-

188,09

23,55

Приплод

5053,65

1.       Метод,       предусматривающий распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов

5711,59

-657,94

-11,52

2.   Метод   расчета   с   применением коэффициента,     выражающего     его питательную ценность

5530,41

-476,76

-8,62

3.   Метод  расчета   пропорционально реализационным ценам

6962,67

-1909,02

-27,42

4.  Метод расчета в соответствии  с качеством получаемой продукции

5711,59

-657,94

-11,52

Наибольшая прибыль и, соответственно, рентабельность на 1 ц молока получается при применении метода распределения затрат с помощью цен реализации, наименьшая при применении коэффициента, выражающего питательную ценность продукции. По приплоду при всех методах получается отрицательный результат - убыток.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что целесообразно использовать в практике метод расчета себестоимости в зависимости от жирности молока, при этом себестоимость приплода останется неизменной. При данном методе наблюдается средний убыток от продажи скота в живом весе и средняя рентабельность молока по сравнению с рассматриваемыми методами исчисления себестоимости.

Преимуществами метода исчисления себестоимости с учетом базисной жирности являются учет качества произведенного молока, проведение сравнительного     анализа    результатов     деятельности     сельскохозяйственных

предприятий по району, области, стимулирование рационального использования

36


кормов как важнейшей части материальных оборотных средств, которые непосредственно влияют на качество произведенного молока, а также оптимизация кормовой базы, более точное определение результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия.

Таким образом, организация учета по центрам ответственности и проведение управленческого анализа дает возможность детализировать управление затратами на всех уровнях управления, использовать собственные методы контроля за расходованием средств с учетом каждого подразделения предприятия.

10        Сформированы        направления        применения       системы

сбалансированных показателей в целях развития управленческого анализа, включающие разработку стратегии сокращения затрат и поэтапный процесс формирования системы ключевых показателей и из граничных значений

Сбалансированная  система  показателей  создана  с  целью  исследования

деятельности предприятия в рамках четырех взаимосвязанных между собой проекций. Порядок формирования системы сбалансированных показателей в сельскохозяйственном производстве представлен на рисунке 12.

Рисунок    12    -    Порядок    формирования    системы    сбалансированных показателей в разрезе затратообразующих показателей

Считаем   целесообразным   использование   стратегии   сокращения   затрат, которая позволит снизить затраты  основного  производства,  при этом  объем

37Степень выполнения каждой стратегической задачи должна измеряться определенным набором показателей, выраженных в абсолютных или относительных числовых значениях. В рамках сбалансированной системы показателей ими являются ключевые показатели эффективности.

Достижение финансовых целей предприятия проверяется путем сравнения плановых и фактических показателей деятельности предприятия по выбранному направлению. На основании исследования делаются конкретные выводы о необходимости снижения (увеличения) конкретного показателя в перспективном развитии.

В разрезе управленческого анализа затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства ключевыми показателями деятельности являются показатели, представленные в таблице 9.

Таблица 9 - Ключевые показатели деятельности в соответствии со сбалансированной системой показателей в разрезе категории затратообразующих показателей в 2010 г.

№ п/п

Показатель

Плановое значение, тыс. руб.

Фактическое

значение, тыс.

руб.

Относительное отклонение, %

1

Валовая продукция растениеводства

49264

38598

-22

2

Прибыль до налогообложения

4781

2067

-56

3

Затраты на производство и выпуск готовой продукции, всего, в т. ч.

22561

25422

12

4

- оплата труда

4346

4690

7

5

- удобрения

3019

1580

47

6

- семена и посадочный материал

1060

2350

121

7

Площадь посева, га

3132

2567

-18

8

Фонд оплаты труда

10899

7671

-29

9

Среднесписочная численность, чел

105

104

-0,95

В связи с тем, что плановые показатели деятельности рассчитываются на предприятии в соответствии с результатами деятельности прошлого периода, а также на основе сложившейся экономической ситуации, можно сказать, что они достаточно сбалансированы и могут использоваться как критические значения деятельности предприятия.

Расчет целевых значений изменения ключевых показателей, с точки зрения перспективного развития, представлен в таблице 10.

Таким образом, программа оптимизации затрат будет достигнута при соблюдении рамок изменения представленных финансовых показателей в течение трех лет, а также при дальнейшем развитии сельскохозяйственного предприятия, при   сохранении  ежегодных   отклонений   факта  от  плана,   не   превышающих

39


представленные в таблице 10 значения.

Таблица 10 - Целевые значения ключевых показателей

№ п/п

Показатель

Относительное отклонение, %

Средний % отклонения

Изменение в год, %

Целевое значение роста (снижения) через три года, %

1

Валовая продукция растениеводства

-22

38

+7,3

1,5-2

2

Прибыль до налогообложения

-56

+18,6

2,4-3

3

Затраты на производство и выпуск готовой продукции,

всего,

ВТ. ч.

12

-4

1,3-2

4

- оплата труда

7

-2

1-1,5

5

- удобрения

47

+15

2-3

6

- семена и посадочный материал

121

-40

4,1-5

7

Площадь посева, га

-18

+6

1,5-2

8

Фонд оплаты труда

-29

+9

2-2,2

9

Среднесписочная численность, чел

-0,95

-

-

Финансовые показатели не являются единственными, которые рассматриваются при построении сбалансированной системы показателей в рамках управленческого анализа затратообразующих показателей. Общая структура системы сбалансированных показателей представлена на рисунке 14.

Финансы

Валовая продукция, тыс. руб.;

Рынок (клиенты)

Время выполнения заказа, мес;

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.;

Затраты - всего, тыс. руб., в т.ч.:

удобрения, тыс. руб.; семена и посадочный материал,

тыс. руб.; заработная плата, тыс. руб.

Время хранения готовой продукции на

складе, мес;

Число клиентов, шт.

ч

i.

ik

1'

Бизнес-процессы

Размер засеваемой площади, га;

Сотрудники

Заработная плата, тыс. руб.

'j^ ш1·

Рисунок 14 - Структура системы сбалансированных показателей для целей управленческого анализа

Для более детального рассмотрения данных, включаемых в эту систему, составляется принципиальная структура системы сбалансированных показателе, данные которой представляются в виде взаимосвязи поставленной стратегической цели, показателей и их значений, а также мероприятий, направленных на достижение поставленных ранее целей. Целевые значения показателей представляются в виде допустимого прироста в процентах. Временной период достижения целевых значений выбирается в зависимости от особенностей данного показателя    и    долгосрочной    (среднесрочной)    цели,    поставленной    перед

40


предприятием.

Принципиальная   структура   системы   сбалансированных   показателей   в рамках управленческого анализа представлена на рисунке 15.

Стратегия предприятия

Л

1

ФИНАНСЫ

Цель

Показатели

Значения

возможного

прироста

Мероприятия

в год, %

через 3 года, %

Оптимизация объема затрат на предприятии

Затраты - всего, тыс. руб.

-4

+1,3-2

Разработка сметы по каждой

статье расходов, использование

сырья и материалов более

высокого качества

Валовая продукция, тыс. руб.

+7,3

+1,5-2

Прибыть до налогообложения, тыс. руб.

+18,6

+2,4-3

А

РЫНОК (КЛИЕНТЫ)

Цель

Показатели

Значения

Мероприятия

в год

через 3 года

Привлечение

большего числа

клиентов

Время выполнения заказа, мес.

1-2

1-2

Обеспечение своевременности

поставок, рост качества

продукции

Время хранения готовой продукции на складе, месс.

2-3

2-3

Число клиентов, чел.

10-15

15-20

¦          ^

СОТРУДНИКИ

Цель

Показатели

Значения

возможного

прироста

Мероприятия

в год, %

через 3 года, %

Обеспечение

оптимального уровня

использования

трудовых ресурсов

Заработная плата, тыс. руб.

+6

+1,5-2

Оптимизация фонда заработной платы, обучение работников

Среднесписочная численность сотрудников, чел.

-

-

БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

Цель

Показатели

Значения

возможного

прироста

Мероприятия

в год, %

через 3 года, %

Совершенствование

технологического

процесса

возделывания культур

Размер засеваемой площади, га

+6

+1,5-2

Закупка современных средств

обработки почвы и сбора

урожая

Число возделываемых культур

1

1

Рисунок   15   -   Принципиальная   структура   системы   сбалансированных показателей в разрезе управленческого анализа затратообразующих показателей

Таким    образом,    система    сбалансированных    показателей    в    разрезе управленческого       анализа      затратообразующих       показателей       позволит

41


оптимизировать их объем. Данная цель достигается посредством разработки стратегии сокращения затрат, а затем поэтапного процесса формирования системы ключевых показателей и из граничных значений, которые формируются исходя их планов сельскохозяйственного предприятия, а также особенностей деятельности и сложившейся ситуации на рынке. Значения показателей приводятся как в процентом значении прироста за годы реализации стратегии, так и затрагивают период после ее исполнения. Взаимосвязь, которая возникает между показателями, считающимися ключевыми, и мероприятиями, направленными для достижение цели, служит для контроля затрат в рамках управленческого анализа в среднесрочной перспективе.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Таким образом, использование системных концепций в процессе разработки и принятии управленческих решений обеспечивается методологическим единством учета, анализа и аудита, представляющих учетно-аналитическую систему. В виду особого значения затратообразующих и прибылеобразующих показателей, принципиально важным моментом учетно-аналитической системы предприятий является создание информационной системы, адекватно отражающей состояние производственного процесса, позволяющей выявлять резервы снижения себестоимости и целенаправленно разрабатывать управленческие решения для оптимального функционирования предприятия. В условиях повышения аналитичности усложнение управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий возмещается удачным решением проблемных методологических вопросов, возникающих в силу постоянно меняющихся условий функционирования рыночной среды.

В теоретико-методологическом плане автором развиты теоретические положения, методологические основы и научно-методические рекомендации, совокупность которых можно квалифицировать как новое научное достижение, направленное на разработку с системных позиций методологии управленческого анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий.

В прикладном аспекте автором предложены и практически апробированы методики управленческого анализа затратообразующих и прибылеобразующих показателей, применение которых сельскохозяйственными предприятиями способствует повышению эффективности и качества информационных ресурсов,

42


снижает   трудоемкость   учетно-отчетных   процедур,   повышает   эффективность использования ресурсного потенциала.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи e научных журналах, рекомендованных ВАК

    • Балабанова, Т.В. Управленческий учет в системе сбалансированных показателей / Т.В. Балабанова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. -№5. - 0,7 п.л.
    • Балабанова, Т.В. Методика оценки эффективности системы управления на основе управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности / Т.В. Балабанова // Управленческий учет. - 2012. - №5. - 0,9 п.л.
    • Балабанова, Т.В. Обоснование внедрения управленческого анализа в учетно-аналитическую систему прибылеобразующих факторов предприятия / Т.В. Балабанова // Управленческий учет. - 2012. - №4. - 0,6 п.л.
    • Балабанова, Т.В. Аналитические процедуры в системе учетно-аналитического обеспечения движения капитальных вложений / Т.В. Балабанова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №4. - 0,9 п.л.
    • Балабанова, Т.В. Методика управленческого анализа для целей налогообложения / Т.В. Балабанова // Управленческий учет. - 2012. - №3. - 0,8 п.л.
    • Балабанова, Т.В. Применение аналитических процедур по оценке затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводческой отрасли в целях принятия эффективных управленческих решений / Т.В. Балабанова // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №3. - 0,6 п.л.
    • Балабанова, Т.В. Управленческий анализ как элемент управленческой учетной системы, его роль в информационном обеспечении менеджмента /Т.В. Балабанова // ВестникГиЭТ. - 2012. - №3. - 0,9 п.л.

    Монографии

    8. Балабанова, Т.В. Управленческий учет и анализ затрат на производство и

    выпуск готовой продукции отрасли растениеводства / Т.В. Балабанова // Теория и

    практика гармонизации информационных потоков в учетно-налоговой системе на

    макро- и микроуровне: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В.

    Поповой. - Орел.: ГУ-УНПК, 2011. -430 с. (30,15 п.л., авторских 7,1 п.л.).

    1. Балабанова, Т.В. Управленческая учетно-налоговая система финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях / Т.В. Балабанова. - Москва: Финпресс, 2011. - 7,7 п.л.
    2. Балабанова, Т.В. Формирование эффективной учетно-аналитической системы оборотных средств: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-7,1 п.л.
    3. Балабанова, Т.В. Учетно-аналитическая система капитальных вложений: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 7,9 п.л.

    43


    1. Балабанова, Т.В. Система учета и анализа производства и реализации готовой продукции в сельском хозяйстве: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК,2011.-7,2п.л.
    2. Балабанова, Т.В. Налогообложение прибыли и НДС на сельскохозяйственных перерабатывающих предприятиях: монография / Т.В. Балабанова. -Москва: Финпресс, 2010.-7,1 п.л.
    3. Балабанова, Т.В. Учет и налогообложение финансовых результатов на предприятиях по производству продукции животноводства: монография / Т.В. Балабанова. - Орел: ГУ-УНПК, 2010. - 7,5 п.л.

    15.Балабанова, Т.В. Учетно-аналитическая система текущих затрат в животноводстве / Т.В. Балабанова // Интеграция учетно-аналитических и налоговых процессов на макро - и микроуровнях: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - М.: Финпресс, 2010. - 430 с. (26,88 п.л., авторских 7,2 п.л.).

    Статьи e научных (научно-практических) журналах, сборниках, материалах конференций и другие публикации

    1. Балабанова, Т.В. Резервы увеличения объемов реализации и финансовых результатов от реализации готовой продукции в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012.-0,2 п.л.
    2. Балабанова, Т.В. Формирование системы управленческого учета производства и реализации готовой продукции в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012.-0,5 п.л.
    3. Балабанова, Т.В. Методика проведения анализа производства и реализации готовой продукции на предприятии / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. - 0,3 п.л.
    4. Балабанова, Т.В. Формирование аналитических процедур производства и реализации готовой продукции / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. - 0,6 п.л.
    5. Балабанова, Т.В. Отраслевые особенности учета и налогообложения финансовых результатов / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. - 0,5 п.л.
    6. Балабанова,  Т.В.   Учет  финансовых результатов  в  соответствии  с

    44


    международными стандартами финансовой отчетности / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - М.: Финпресс, 2012. -0,4 п.л.

    1. Балабанова, Т.В. Влияние системы налогообложения на финансовый результат деятельности сельскохозяйственных предприятий / Т.В. Балабанова // Материалы           международной          научно-практической          конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - Орел: ГУ-УНГЖ, 2012. -0,5 п.л.
    2. Балабанова, Т.В. Управление финансовыми результатами в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - Орел: ГУ-УНПК, 2012. -0,5 п.л.
    3. Балабанова, Т.В. Формирование показателей для определения финансовых результатов в учетной системе / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.
    4. Балабанова, Т.В. Отраслевые особенности учета и налогообложения финансовых результатов / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов»). -Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.
    5. Балабанова, Т.В. Аналитические возможности информационного пространства микро и макроучета / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.
    6. Балабанова, Т.В. Управленческий анализ прибылеобразующих показателей / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.
    7. Балабанова, Т.В. Методика оценки эффективности системы управления на основе управленческого анализа рисков в условиях экономической неопределенности / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.
    8. Балабанова, Т.В. Стратегия управленческого анализа затрат на предприятии / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической

    45


    конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях». - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.

    1. Балабанова, Т.В. Аналитические процедуры по структурированию и формированию учетной системы / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,4 п.л.
    2. Балабанова, Т.В. Концептуальные основы управленческой анализа как элемента управленческой учетной системы / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.
    3. Балабанова, Т.В. Порядок формирования и оформления результатов внутреннего аудита текущих затрат по животноводству / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.
    4. Балабанова, Т.В. Управленческий учет затрат по центру ответственности «Животноводство»/ Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,6 п.л.
    5. Балабанова, Т.В. Теоретические основы аудита текущих затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.
    6. Балабанова, Т.В. Организация внутреннего аудита текущих затрат в животноводстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.
    7. Балабанова, Т.В. Финансовый учет текущих затрат по животноводству / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.
    8. Балабанова, Т.В. Теоретические основы анализа текущих затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в животноводстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-

    46


    УНПК,2011.-0,4п.л.

    1. Балабанова, Т.В. Теоретические основы учета текущих затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в животноводстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». - Орел: ГУ-УНПК,2011.-0,Зп.л.
    2. Балабанова, Т.В. Управленческий учет затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства в системе сбалансированных показателей / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов». -Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.
    1. Балабанова, Т.В. Использование метода «Затраты-результат» для принятия эффективных управленческих решений в отрасли растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011. - 0,6 п.л.
    2. Балабанова, Т.В. Управленческий анализ качества продукции растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». -М.: Финпресс, 2011.-0,3 п.л.

    42.Балабанова, Т.В. Методика бухгалтерского учета затрат на производство и выпуск готовой продукции отрасли растениеводства по центрам ответственности / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». -М.: Финпресс, 2011.-0,5 п.л.

    43.Балабанова, Т.В. Механизм калькулирования себестоимости продукции растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». -М.: Финпресс, 2011.-0,3 п.л.

    44. Балабанова, Т.В. Организация бухгалтерского учета затрат на

    производство и выпуск готовой продукции растениеводства / Т.В. Балабанова //

    Материалы           международной          научно-практической          конференции

    «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов». - М.: Финпресс, 2011. - 0,4 п.л.

    45.Балабанова, Т.В. Применение аналитических процедур по оценке затрат на производство и выпуск готовой продукции растениеводства в целях принятия эффективных   управленческих   решений   /   Т.В.    Балабанова   //   Материалы

    47


    всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. - 0,4 п.л.

    1. Балабанова, Т.В. Методика организации бухгалтерского учета затрат на производство и выпуск готовой продукции отрасли растениеводства / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. - 0,6 п.л.
    2. Балабанова, Т.В. Исторический аспект становления и развития системы бухгалтерского учета и анализа затрат в сельском хозяйстве / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. - 0,4 п.л.
    3. Балабанова, Т.В. Учетная политика организации, как область принятия управленческих решений / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов»: - М.: Финпресс. - 0,3 п.л.
    4. Балабанова, Т.В. Аналитическое обоснование управленческих решений / Т.В. Балабанова // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства»: - М.: Финпресс. - 0,4 п.л.

    50.Балабанова, Т.В. Управление налоговыми рисками на предприятии / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс»: Орел: ОрелГТУ. -2010.-0,5 п.л.

    51.Балабанова, Т.В. Бухгалтерский учет как источник данных для ринятия управленческих решений / Т.В. Балабанова // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс»: Орел: ОрелГТУ. - 2010. - 0,5 п.л.

    52.Балабанова, Т.В. Основные положения управленческого учета на предприятии // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс»: Орел: ОрелГТУ. -2010.-0,4 п.л.

    48

     



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.