WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

Автореферат докторской диссертации по юридическим наукам

 

АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ МВД РОССИИ

                      

На правах рукописи

 

 

ВЕРСТОВА МАРГАРИТА ЕВГЕНЬЕВНА

 

 

Концептуальные основы

обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей

 

Специальность 12.00.14 – административное право,

финансовое право, информационное право

 

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора юридических наук

Москва  · 2008


Диссертация выполнена на кафедре финансово-экономического и тылового обеспечения Академии управления МВД России

Научный  консультант:

 

доктор юридических наук, профессор

Запольский Сергей Васильевич

 

Официальные оппоненты:

доктор юридических наук, профессор

Винницкий Данил Владимирович

доктор юридических наук, профессор

Горбунова Ольга Николаевна

доктор юридических наук, профессор

Шохин Сергей Олегович

                                                      

Ведущая организация    Институт государства и права РАН

Защита диссертации состоится  22 мая  2008 г.  в 14 час. 30 мин. на заседании Диссертационного совета Д 203.002.06 при Академии управления МВД России по адресу: 125171, г. Москва, ул. З. и А. Космодемьянских, д. 8, ауд. №  404. 

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии управления МВД России.

Автореферат разослан  «____» февраля 2008 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат юридических наук,

доцент                                                                                              К.Л. Яковлев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги являются неотъемлемой частью процесса государственного управления,  поэтому их роль в качестве  одного из средств государственной экономической политики велика в истории развития государства и общества. По мере смены различных форм общественного устройства, правления, а также развития, становления и укрепления государственности перед обществом всегда стоял вопрос оптимального управления налоговой сферой. 

Происходящие серьезные перемены в экономике страны вызывают огромный общественный интерес к налоговым правоотношениям. Президент России В.В. Путин в Бюджетном Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008–2010 годах» отметил, что в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе администрирования,  в целях создания комфортных условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития .

Налоговая система в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики, ее законного оформления, т.е. отражения в актах высшей юридической силы соответствующих норм, устанавливающих, изменяющих и прекращающих налоговую обязанность. При этом важным моментом является учет интересов всех сторон налогового правоотношения – это и интересов государства, и интересов налогоплательщиков.

Несмотря на то, что был принят и вступил в действие Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» , внесший существенные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части налогового администрирования, претерпели значительные изменения организация и функционирование налоговых органов государства, возросла роль судебных споров. Однако проблема налогообложения, собираемости налогов по-прежнему актуальна. Налоговое администрирование служит основным элементом эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Значительная роль в системе налогового администрирования отводится налоговым и таможенным органам, а также органам внутренних дел.

Осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие налоговых и правоохранительных органов (правоохранительные органы рассмотрены на примере таможенных органов и органов внутренних дел), в компетенцию которых входят различные полномочия. В современных условиях правоохранительные органы призваны защищать национальные интересы государства в сфере экономической безопасности, создавать барьер, препятствующий распространению экономической преступности. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ, федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Таможенные платежи – неотъемлемая часть системы налогов, сборов и других обязательных платежей, а их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно условие перемещения и предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

Деятельность подразделений органов внутренних дел по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями направлена на решение социально-экономических проблем, применение механизмов защиты национальных интересов, решение стратегических задач, в основе которых лежит переход от выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений к комплексному правоохранительному воздействию на систему налогообложения. С этой целью органы внутренних дел совместно с налоговыми органами участвуют в проверках налогоплательщиков, осуществляют иную деятельность.

Решение стратегических задач по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации находится в компетенции Департамента экономической безопасности МВД России (далее – ДЭБ МВД России), который призван участвовать в построении системы обеспечения экономической безопасности государства, удовлетворяющей определенным требованиям и характеризующейся способностью решения задач в данной сфере. Данный процесс требует постоянного совершенствования и использования современных подходов и методов в деятельности органов внутренних дел по обеспечению защиты как национальных интересов в области экономики, так и обеспечению правопорядка в налоговой сфере.

Конституционной обязанностью каждого физического лица или организации является своевременное и полное исполнение налоговой обязанности. По различным объективным причинам субъектам не всегда удается выполнить свои финансовые обязательства перед государством, однако довольно часто встречаются ситуации, когда налогоплательщики сознательно уклоняются  от участия в формировании государственной (муниципальной) казны. В случае, если налог не уплачен в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ненадлежащее исполнение налоговой обязанности), к налогоплательщикам наряду с мерами государственного принуждения, включая юридическую ответственность за допущенное налоговое правонарушение, применяются меры, установленные в главе  11 НК РФ, – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.

В условиях перехода к рыночным отношениям роль гражданского права в регулировании общественной жизни значительно возросла. Налоговые отношения, охватывающие широкий круг действий  и событий, связанных с организацией налогообложения, предполагают применение гражданско-правовых конструкций. Это свидетельствует о том, что с принятием НК РФ в определенной мере преодолена существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей законодательства, и прежде всего от гражданского права.

Недостаточная теоретическая разработанность задач обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также вопросов взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению  своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей сказывается на практике налогообложения в современный период развития экономики России, порождает множество проблем теоретического и практического характера. Богатейший опыт применения налоговых конструкций за рубежом и в России, разнообразие правовых основ и дифференциация налогообложения – все это оказало существенное влияние на содержание подотрасли финансового права – налогового права и потребовало научной проработки.

Актуальность исследуемой темы вытекает из сложного переплетения конституционных, финансово-правовых и административно-правовых функций налогообложения и определяется необходимостью теоретического осмысления места налогового права в правовой системе России, уяснения правовой природы налогового администрирования, а также поисков путей повышения эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. В современный период данные вопросы имеют важное значение как для финансово-правовой, так и для юридической науки в целом.

Все вышеизложенное  определило актуальность настоящего диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Выбор темы диссертационного исследования обусловлен не только актуальностью, но и недостаточно глубокой и всесторонней разработанностью данной проблематики в современной отечественной научной литературе.

Анализируя степень научной разработанности представленной темы диссертации, следует подчеркнуть, что проблема уплаты налогов и сборов  находилась в центре внимания зарубежных и отечественных ученых, политических  и общественных деятелей на протяжении длительного времени.

Вопросы налогообложения рассматривали дореволюционные исследователи: Г.А. Вацуро, П.П. Гензель, А.Н. Гурьев, Н.П. Дружинин, С.И. Иловайский, С.П. Кавелин, В.А. Лебедев, Р.З. Лившиц,  Д.М. Львов, И.Х. Озеров, Е.А. Ровинский, Н.И. Янжул и другие.

Различные аспекты налогообложения исследовались в трудах отечественных ученых в области финансового права: Е.М. Ашмариной, О.Ю. Бакаевой, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, С.В. Запольского, Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.А. Куфаковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Старилова, Г.П. Толстопятенко,  Н.И. Химичевой, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова и др.

Налоговое обязательство и его элементы рассматривались в работах М.В. Карасевой, С.Г. Пепеляева, М.И. Пискотина, А.И. Худякова, Н.И. Химичевой, Ю.В. Цветкова, С.Д. Цыпкина, В.М. Чибинева. Особо следует выделить работы Д.В. Винницкого , С.В. Запольского и Е.В. Порохова .

Проблемы определения понятия, места и роли налогового права в отечественной правовой системе находились в центре внимания ученых –

представителей общей теории истории государства и права: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Горшенева, Р.З. Лившица, А.В. Малько, Н.И. Матузова, С.В. Полениной, И.Н. Сенякина, А.Ф. Черданцева. 

Отдельные вопросы налогового администрирования,  организации и деятельности правоохранительных органов, проблемы их взаимодействия с налоговыми органами были исследованы  И.Ю. Александровой, Д.Г. Бурцевым, И.К. Выскребцовым, А.З. Дадашевым, Т.И. Корсуном, Н.Т. Кузнецовым, А.В. Лобановым, М.Ю. Орловым, И.А. Перонко, С.И. Межерецким, А.С. Титовым.

В последнее время в отечественной науке наблюдается значительная активизация интереса к исследованию исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Исследованию данного института налогового права посвящены работы Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, А.В. Перова, Г.В. Петровой и других авторов. Отдельные виды обеспечения налоговой обязанности рассматривались А.А. Гогиным, Т.Д. Гусевой, О.В. Пантюшовым и другими.

Подготовлен ряд диссертационных исследований, посвященных обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Среди работ, в которых затрагиваются вопросы обеспечения исполнения налоговых обязанностей, а также исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей, следует выделить диссертации О.А. Березовой, Е.А. Имыкшеновой, Е.У. Латыповой, Е.В. Малахаткиной,В.В. Стрельникова,  Т.А. Тулуповой, В.П. Шавшиной, А.К. Шереметьева.

Вместе с тем следует констатировать, что комплексное исследование вопросов обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей в отечественной юридической науке до настоящего времени не проводилось.

В современной финансовой науке отсутствуют монографические исследования, в которых бы с учетом соотношения положений публичного и частного права комплексно анализировались проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяемых налоговыми и правоохранительными органами к налогоплательщикам, а также вопросы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Объект диссертационного исследования – общественные отношения, возникающие в процессе уплаты налогов и сборов  в Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования – нормативные правовые акты, регулирующие обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, правоприменительная практика.

Цель диссертационного исследования  – комплексное рассмотрение теоретических и практических вопросов обеспечения налоговыми и правоохранительными органами  своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Поставленная цель определила следующие задачи исследования:

– рассмотреть правовую природу деятельности налоговых органов при осуществлении налогового администрирования и факторы, влияющие на обеспечение условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

– проанализировать теоретические основы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов с учетом  соотношения положений  частного и  публичного права в налоговых отношениях;

– рассмотреть механизм рецепции юридических конструкций гражданского права в налоговых отношениях;

– исследовать правовой режим залога имущества и поручительства,  применяемых в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

– выявить проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов пеней, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;

– исследовать правовой режим приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, применяемых налоговыми и таможенными органами для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора;

–  рассмотреть арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, производимый в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов, а также при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество;

– исследовать проблемы правового регулирования взимания таможенных платежей как неотъемлемой части системы налогов, сборов и иных обязательных платежей, применяемых в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу;

  выявить наиболее эффективные способы  обеспечения уплаты таможенных платежей (специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий);

– рассмотреть организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей;

– определить основные приоритеты и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей;  

– разработать предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах и правоприменительной практики.

Методологическая база и методы исследования. В теоретико-методологической основе диссертационного исследования лежит  диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности которого позволяют исследовать законодательство о налогах и сборах, а также комплекс общенаучных, частных и специальных методологических принципов познания социально-правовых явлений, конкретизирующихся  в виде таких методов, как историко-правовой, сравнительно-правовой, системный, логический, лингвистический, структурно-правовой, социологический и других.

Исходной методологической конструкцией диссертационного исследования выступает диалектический метод, обосновывающий взаимосвязь и взаимообусловленность всех социальных процессов, в том числе протекающих при обеспечении обязанностей по уплате налогов и сборов. Сочетание историко-правового и сравнительно-правового методов позволило выявить специфику воздействия исторических условий на обеспечение обязательств и обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов в различных отраслях права.

На основе социологического метода обоснованы выводы, предложения и рекомендации с учетом конкретной информации, полученной из официальных сборников, материалов опросов практических работников налоговых и таможенных органов, материалов периодических изданий, программных и иных материалов органов государственной власти и управления, данных интервьюирования и т.д. Лингвистический метод дал возможность выявить и принять во внимание основные смысловые аспекты анализируемых понятий для максимально конкретного их употребления. Системный метод  предоставил автору возможность рассмотреть обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов как институт налогового права. На основе прогностического подхода определены тенденции развития исследуемых отношений.

При создании теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования использовались положения и выводы отечественных ученых в области финансового, гражданского и таможенного права: В.К. Андреева, Е.М. Ашмариной, О.Ю. Бакаевой, Д.Н. Бахраха, В.А. Белова, В.С.  Белых, М.И. Брагинского, А.В. Брызгалина, И.И. Веремеенко, Д.В. Винницкого, В.В. Витрянского, Б.М Гонгало,О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, А.С. Емельянова, В.В. Зайцева, С.В. Запольского, Р.Ф. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, О.С. Иоффе, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.А. Куфаковой, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Л.А. Лунца, Д.И. Мейера,С.В.  Пахмана, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, К.П.  Победоносцева, Е.В. Покачаловой,  М.Б. Разгильдиевой, И.В. Рукавишниковой, Г.Ф. Ручкиной, О.Н. Садикова, А.Д. Селюкова, Э.Д. Соколовой, Ю.К. Старилова, Е.А. Суханова, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосуняна, Н.И. Химичевой, З.И. Цыбуленко, С.Д. Цыпкина,  Г.Ф. Шершеневича, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова и других.

Основополагающую базу настоящей работы составили выводы ученых - представителей общей теории истории государства и права: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, В.М. Горшенева, Ф.А. Григорьева, В.Б. Исакова, А.В. Корнева, Р.З. Лившица, А.В. Малько, Н.И. Матузова, А.С. Мордовца, Р.С. Мулукаева, С.В. Полениной, И.Н. Сенякина, В.Н. Синюкова, А.Ф. Черданцева. 

Направление диссертационного исследования определили ведущие ученые в области организации правоохранительной деятельности, а также в сфере защиты прав человека и обеспечения общественной безопасности: Ю.А. Аврутин,   В.М. Баранов, Л.И. Беляева, В.Н. Бутылин,В.Ф. Гапоненко, А.П. Герасимов, И.В. Годунов, В.В. Гордиенко, И.В. Гончаров, К.Ф. Гуценко, Ю.А. Дмитриев, В.А. Егоров, А.Г. Елагин, Н.В. Исаков, М.П. Киреев, Л.М. Колодкин, А.М. Кононов, А.А. Крылов, Н.И. Кулагин, С.Ф. Мазур, А.Д. Майдыков, В.П. Сальников, П.П. Сергун, В.Ф. Цепелев.

Теоретические выводы и рекомендации, опираются на глубокое осмысление богатого исторического опыта и творческого наследия виднейших западных экономистов, таких как А. Смит и Д. Рикардо.

Автором изучен большой объем общетеоретической и специальной литературы, связанной с объектом и предметом исследования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что оно является одной из первых в современной отечественной науке работой, посвященной комплексному, системному исследованию теоретико-правовых проблем обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей при осуществлении налогового администрирования в Российской Федерации.

В целях повышения эффективности обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов автором  представлена теоретико-правовая модель, позволяющая применить новые походы в регулировании способов обеспечения налоговыми и правоохранительными органами   исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, что является приращением научных знаний.

Выявлены основные тенденции и закономерности развития  способов обеспечения обязательств и их влияние на институт обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов. В целях создания налоговыми и правоохранительными органами условий, обеспечивающих своевременную и полную уплату налогов и сборов, проанализированы особенности применения юридических конструкций гражданского права – залога имущества, поручительства и пени в налоговых отношениях.

В рамках проведенного автором исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права и практики его реализации. Исследованы основные теоретико-методологические основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, противоречия и несогласованность действующего российского законодательства о налогах и сборах. Рассмотрены организационно-правовые вопросы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Установлены особенности участия органов внутренних дел и таможенных органов в  обеспечении уплаты налоговых и таможенных платежей, пределы  их вмешательства в сферу частных финансов.

Определены основные приоритеты, принципы и направления совершенствования порядка взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Обоснована необходимость усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов (органов внутренних дел и таможенных органов). В частности, предложен авторский проект Положения «О взаимодействии органов внутренних дел Российской Федерации с  налоговыми и таможенными органами Российской Федерации по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений», предусматривающий как методологическое, так и информационное взаимодействие. В целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей, мнения населения об эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов, представлен авторский проект Порядка электронного обмена информацией   органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации.

Разработаны пути и методы совершенствования  действующего законодательства о налогах и сборах, а также сформулированы предложения направленные на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков при проведении контрольных мероприятий налоговыми и правоохранительными органами.

Аргументировано положение об  использовании банковской гарантии в качестве способа обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов и разработан авторский проект Порядка включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр (приложение 10).

На защиту выносятся теоретические положения и научные выводы, сформулированные автором, имеющие прикладное значение, а также рекомендации практического характера.

На защиту выносятся следующие положения и выводы диссертации:

1. Налоговые отношения, охватывающие широкий круг действий  и событий, связанных с организацией налогообложения, уплатой налогов либо с уклонением от их уплаты, предполагают регулирование этих отношений средствами всех отраслей права с использованием разнообразного юридического инструментария. Правовой массив налогового регулирования, базирующийся в первую очередь на принципах административного права, уголовно-правовых запретах и иных средствах публичного воздействия на налогоплательщика при регламентации непосредственных имущественных отношений, складывающихся между налогоплательщиком и налоговым органом (налоговым агентом), опирается на инструментарий отраслей с диспозитивным регулированием в виде рецепции некоторых юридических конструкций, свойственных прежде всего гражданскому праву. Возникающая при этом комплексность правового эффекта, ставит налоговое право в особую категорию в системе российского права.

2. Особенности предмета налогового права предопределяют в соответствующих случаях, применение к  налоговым отношениям гражданско-правовых конструкций, которые используются для регулирования представительства, надлежащего срока исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, а также обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов залогом имущества, поручительством, пеней.

Специфика налоговых отношений, предполагает так же специальную процедурную организацию применения положений гражданского права  при их регулировании.

3. В целях обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, наряду с мерами государственного принуждения, включая юридическую ответственность за допущенное налоговое правонарушение, все большее значение начинают приобретать специальные меры превентивного воздействия – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Цель их применения –  экономическое стимулирование правомерного налогового поведения налогоплательщиков, а также создание юридических возможностей для восстановления нарушенного налогоплательщиками правопорядка в налоговой сфере.

4. Обеспечение исполнения налоговых обязанностей залогом имущества, поручительством, пеней – это применение предусмотренных законодательством о налогах и сборах специальных мер, выражающихся либо в возложении на должника дополнительных обязанностей в случае нарушения налоговых обязательств, либо в привлечении к исполнению обязательств наряду с налогоплательщиком-должником третьих лиц, а также в возможности резервирования заранее определенного имущества, за счет которого может быть исполнено налоговое обязательство.

Залог имущества, поручительство, пеня  как способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия существенно приближены к аналогичным институтам залога, поручительства и неустойки  в гражданском праве, направленным на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

5. Сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается  в применении юридических конструкций залога и поручительства в качестве способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Реализация налогоплательщиком своего права на предоставление в обеспечение налоговых платежей имущества в залог или поручительства выражает его положительную правовую мотивацию, направленную на исполнение налоговой обязанности. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их применение дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства. В то же время законодательно установленное условие о том, что  использование залога имущества и поручительства возможно только в случаях изменения сроков уплаты налогов, фактически ограничивает их применение налоговыми органами и отрицательно сказывается на правоприменительной практике.

6. Банковская гарантия – наиболее эффективный способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Важнейшая особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле более эффективной, состоит в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством и не имеет акцессорного характера.

Учитывая сложившуюся эффективную практику применения в таможенном деле  банковской гарантии,  налоговым органам  целесообразно в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов применять банковскую гарантию как письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) по просьбе налогоплательщика (принципала)  уплатить налоговому органу (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении налоговым органом письменного требования о ее уплате.

7. В целях защиты имущественных интересов налогоплательщиков, а также учитывая объективные трудности доказывания ущерба, причиняемого незаконным арестом имущества либо приостановлением операций по счетам, необходимо на законодательном уровне предусмотреть ответственность должностных лиц налогового (таможенного) органа за неправомерное наложение ареста (приостановление операций по счетам) при наличии их вины и закрепить данные составы в качестве налоговых правонарушений (судебный порядок привлечения к ответственности сохранится). Осуществление данной меры будет стимулировать должностных лиц добросовестно относиться к исполнению служебных обязанностей и в первую очередь брать в расчет не интересы вышестоящего налогового (таможенного) органа, заинтересованного в давлении на налогоплательщика, а личную ответственность за свои действия.

8. В целях расширения внешнеторгового сотрудничества,  развития таможенной инфраструктуры, эффективного обеспечения уплаты таможенных платежей залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование должны получить дальнейшее развитие в  обеспечении законности в таможенной сфере, а также в  целях реализации фискальной функции таможенного регулирования. Все вышеуказанные способы обеспечения уплаты таможенных платежей  представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.

9. Отсутствие доктринального понятия «налоговое обязательство»   отрицательно сказывается  на развитии совершенствования правового регулирования налоговых отношений. При этом, автор считает, что  налоговое обязательство включает не только материально-правовые аспекты (определять объекты налогообложения, исчислять налоги), но и процедурные (вставать на налоговый учет в налоговом органе, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги в установленном порядке и сроки и т.д.).

На основании проведенного исследования автор полагает, что теория налогового права должна быть дополнена формулировкой дефиниции налогового обязательства.

10. Для  осуществления эффективного налогового администрирования недопустимо дублирование отдельных функций налоговых и правоохранительных органов, так же, как и применение различных подходов к мерам обеспечения. В этой связи необходимо гармонизировать, упорядочить применение налоговыми и правоохранительными органами мер обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

В целях повышения эффективности обеспечения исполнения налоговых обязанностей,  укрепления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений автором разработан проект Положения «О взаимодействии органов внутренних дел Российской Федерации с  налоговыми и таможенными органами Российской Федерации по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений»  (приложение 11).

11. Для дальнейшего совершенствования работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей,   по мнению автора, требуется создание   единой  информационно-аналитической системы налоговых и правоохранительных органов.

В работе представлен Порядок электронного обмена информацией   органов внутренних дел Российской Федерации с налоговыми и таможенными органами Российской Федерации (авторский проект. Приложение 12).

Теоретическая и практическая значимость работы определяется тем, что в ней обоснован комплексный межотраслевой подход к теоретико-правовой проблеме обеспечения  своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов.

Исследуемые в диссертации проблемы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также уплаты таможенных платежей не только восполняют пробел в изучении обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при осуществлении мер налогового администрирования  в Российской Федерации, но и являются фундаментальными в современной юридической науке, а их новое осмысление с учетом рецепции положений гражданского права обусловливает теоретическую ценность проведенного исследования. Положения и выводы диссертационной работы представляют значимость для уточнения, а в ряде случаев и пересмотра существующих в современной юридической науке способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, что, несомненно, будет способствовать их более глубокому осмыслению и изучению.

Результаты диссертационной работы позволяют расширить теоретические представления об обеспечении налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Практическая значимость настоящего исследования определяется отчетливо выраженным прикладным характером предложенных рекомендаций, рассчитанных на получение теоретических знаний и практических навыков сотрудников налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел, влияющих на повышение профессиональных качеств сотрудников, а также на эффективность работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Предложенные рекомендации могут быть использованы в законотворческой деятельности при разработке проектов федеральных законов, ведомственных нормативных актов Федеральной налоговой службы России, Федеральной таможенной службы России, Министерства внутренних дел России.

Выносимые на защиту положения направлены на развитие концепции о взаимодействии налоговых и правоохранительных органов, а также повышению роли правоохранительных органов в противодействии уклонению от уплаты налогов и сборов. В частности, создание объединенных информационных ресурсов налоговых и правоохранительных органов, использование новых прогрессивных принципов аналитической работы, принятие решений с использованием информационных технологий позволит координировать деятельность налоговых и правоохранительных органов, выделять приоритеты в организации этой деятельности, шире использовать связи с общественностью как в целях профилактики уклонений от уплаты налогов и сборов, так и в целях получения дополнительной информации о  налогоплательщиках, мнения населения об эффективности деятельности налоговых и правоохранительных органов. Это будет так же способствовать борьбе с проявлениями коррупции и взяточничеством в органах власти.

Содержащийся в работе теоретический материал, аналитические разработки представляют интерес для научных исследований проблем теории и практики обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Результаты исследования нашли применение в учебном процессе при преподавании курсов  «Гражданское право», «Финансовое право», специальных курсов «Налоговое право», а также в подготовке учебной и учебно-методической литературы.

Обоснованность и достоверность полученных результатов обусловлены использованием современной методологии, базирующейся на системном и комплексном подходах к предмету исследования и результатах научных исследований по проблемам уплаты налогов и сборов, таможенных платежей, аргументированностью положений и выводов диссертации, полным и всесторонним изучением источников, в первую очередь фундаментальных работ ученых, изучением монографических и диссертационных исследований, посвященных различным аспектам налогообложения в России.

В диссертации представлен фактический материал, собранный в ходе  исследования теоретических и практических проблем уплаты налогов и сборов, таможенных платежей, который  использовался  в обобщенном виде:

1) опрос более 300 практических работников – сотрудников инспекций Федеральной налоговой службы и таможенных управлений городов Москвы, Санкт-Петербурга и Саратова в 2007 году (приложение 1);

2) результаты изучения практической деятельности налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел в исторической ретроспективе с 1999 года;

3) отчетные, аналитические  справочные материалы Управления Федеральной налоговой службы г. Москвы, Управления Федеральной налоговой службы г. Санкт-Петербурга, ГУВД г. Москвы за период с 1999  по 2007 год;

4) официальные статистические данные Управления Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной таможенной службы России, Министерства внутренних дел России за период с 2003 по 2007 год;

5) материалы судебной практики Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, Федерального арбитражного суда  Уральского округа, Федерального арбитражного суда  Поволжского округа, Федерального арбитражного суда Московского округа,  связанные с обеспечением исполнения обязанностей по уплате налоговых и таможенных платежей.

Большинство выводов и положений диссертации основано на документальных материалах – текстах нормативных актов, официальных документах, официальных статистических данных и судебных решениях.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования докладывались и обсуждались на  научно-практических семинарах и конференциях: Всероссийской научно-практической конференции «Современные проблемы борьбы с преступностью» (Воронеж, 2003 г.);  Международной научно-практической конференции «Наука на рубеже тысячелетий» (Тамбов, 2004 г.); Межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономического и финансово-правового обеспечения деятельности органов внутренних дел в условиях реформирования бюджетных и налоговых отношений» (Москва, 2005 г.);  Научно-практическом семинаре «Финансово-экономические, тыловые, гражданско-правовые и финансово-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России» (Москва, 2006 г.);  Международной научно-практической конференции «Современные проблемы теории налогового права» (Воронеж, 2007 г.).

Теоретические положения и выводы диссертации использованы при подготовке учебных программ, учебно-методических пособий и иных методических материалов по финансовому праву, а также при чтении лекций и проведении семинарских и практических занятий по курсам «Финансовое право», «Гражданское право» и спецкурсу «Налоговое право».

Достоверность выводов, полученных в результате диссертационного исследования, его основных научных положений подтверждается актами о внедрении результатов настоящей работы, полученными автором в Федеральной таможенной службе России, Департаменте экономической безопасности МВД России, Управлении по борьбе с экономическими преступлениями ГУВД г. Москвы, Управлении Федеральной налоговой службы по г.  Санкт-Петербургу,  Академии Управления МВД России. Отдельные предложения автора были представлены  в Санкт-Петербургский Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы России для использования в учебном процессе.

Выводы и предложения о развитии взаимодействия между налоговыми и таможенными органами, а также органами внутренних дел были включены в методические рекомендации ФНС России, ФТС России, ДЭБ МВД России, ГУВД г. Москва, УФНС  г. Москвы и УФНС г. Санкт-Петербурга.

Структура и содержание работы обусловлены целью и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих тринадцать параграфов, заключения, библиографии и двенадцати приложений. Общий объем диссертации составляет 559 страниц, а библиография включает 679 наименования.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении: обосновываются выбор и актуальность темы; определяются объект, предмет, цель и задачи исследования; раскрываются методологические основы и теоретическая база диссертации, научная новизна исследования и положения, выносимые на защиту; характеризуется теоретическая и практическая  значимость работы;  приводятся данные об апробации и внедрении результатов исследования.

Первая глава «Теоретические основы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов с учетом  соотношения  частного и  публичного права»  посвящена  рассмотрению теоретических аспектов проблемы исследования.

В первом параграфе первой главы «Правовая природа деятельности налоговых органов при осуществлении налогового администрирования в Российской Федерации» в процессе рассмотрения деятельности налоговых органов при осуществлении налогового администрирования и факторов, влияющих на обеспечение условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах, соискателем отмечается, что в современных рыночных условиях налоговая политика является важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Успех государственных реформ, уровень жизни и благосостояния населения страны во многом зависят от эффективности налогообложения, их социальной направленности.

В то же время, система налоговых органов, ее структурные звенья, взаимодействие с иными федеральными органами исполнительной власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления определяют эффективность налоговой политики и налогового администрирования, практическую действенность реализации всего современного законодательства и права. Цель налогового администрирования – обеспечение полного и своевременного контроля за уплатой налогоплательщиками налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В работе отмечается, что недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, к дисбалансу межбюджетных отношений регионов с федеральным центром,  увеличивают вероятность налоговых правонарушений, и, в конечном счете, усиливают социальную напряженность. Несмотря на это, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике. Насущной потребностью служит создание оптимальной системы налогового администрирования и налоговых органов в Российской Федерации, обеспечивающей баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере. В то же время реализация задач по модернизации системы налогового администрирования должна обеспечить как увеличение поступления налогов, так и сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанностей по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля.

Автор обращает внимание на то, что в современных условиях ключевым моментом совершенствования налоговой системы является вопрос укрепления налоговой дисциплины, состояние которой определяется ее важной составляющей – надлежащим исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов. В силу ряда объективных причин, субъектам не всегда удается выполнить свои финансовые обязательства перед государством, но довольно часто встречаются ситуации, когда налогоплательщики сознательно уклоняются  от участия в формировании государственной (муниципальной) казны.

В случае ненадлежащего исполнения налоговой обязанности (налог не уплачен в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах) к налогоплательщикам применяются меры государственного принуждения, включая юридическую ответственность за допущенное налоговое правонарушение.

По мнению диссертанта, в целях обеспечения налоговыми и правоохранительными органами своевременного и полного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, все большее значение начинают приобретать специальные меры превентивного воздействия,  установленные в главе 11 НК РФ – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика. Данные гарантии направлены на экономическое стимулирование правомерного налогового поведения налогоплательщиков, а также на обеспечение защиты интересов государства и восстановление нарушенного налогоплательщиками правопорядка в налоговой сфере.

В диссертации обосновывается вывод, что создание эффективной системы налоговых органов зависит от стабильности законодательства о налогах и сборах и определения правовой и методической базы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, что вызвано объективными причинами реформирования системы налогообложения, совершенствованием законодательства о налогах и сборах, применением налоговыми и правоохранительными органами эффективных способов обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Во втором параграфеглавы первой  «Концептуальные положения  о месте налогового права в правовой системе России» диссертант отмечает, что для повышения эффективности работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах практическим работникам необходимо иметь представление и собственную позицию в отношении определения места налогового права в системе российского права.

Проблема понятия, места и роли налогового права в отечественной правовой системе находится в центре внимания ученых достаточно давно. Ряд ученых считают, что налоговое право  – самостоятельная отрасль российского права. Отдельные авторы полагают, что налоговое право – это самостоятельная отрасль российского законодательства либо часть отрасли финансового законодательства. Согласно мнениям других исследователей, российское налоговое право, – это  правовой институт отрасли финансового права, по мнению других  ученых – это подотрасль финансового права. В частности, А.В. Брызгалин, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, С.В. Запольский, М.В. Карасева, М.Ю. Орлов, Г.В. Петрова, Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева. Диссертант разделяет мнение ученых, полагающих, что налоговое право является подотраслью финансового права. Соискателем отмечается, что налоговые отношения, охватывающие широкий круг действий  и событий, связанных с организацией налогообложения, уплатой налогов либо с уклонением от их уплаты, предполагают регулирование этих отношений средствами всех отраслей права, с использованием всего разнообразного юридического инструментария.

Правовой массив налогового регулирования, олицетворяя, в первую очередь, базовые принципы административного права, уголовно-правовые запреты и иные средства публичного воздействия на налогоплательщика, при регламентации непосредственных имущественных отношений, складывающихся между налогоплательщиком и налоговым органом (налоговым агентом), опирается и на инструментарий отраслей с диспозитивным регулированием в виде рецепции некоторых юридических конструкций, свойственных прежде всего гражданскому праву.

Возникающая при этом комплексность правового эффекта ставит налоговое право в особую категорию в системе российского права.

В третьем параграфепервой главы «Механизм рецепции юридических конструкций гражданского права в налоговом законодательстве»  диссертант отмечает, что комплексный характер налогового права в отдельных случаях предполагает применение к налоговым отношениям юридических конструкций гражданского права. Специфика налоговых отношений, предполагает специальную процедурную организацию применения положений гражданского права  при их регулировании. На рецепции гражданско-правовых конструкций основано  представительство в налоговых отношениях, обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов залогом имущества, поручительством, пеней. Рецепция гражданско-правовых конструкций  для регулирования правоотношений, возникающих в связи с обеспечением исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, осуществляется как путем заимствования  в законодательных актах по налоговому праву гражданско-правовых конструкций, так и отсылки на положения ГК РФ.

В диссертации обосновывается вывод, что понятие «налоговое обязательство» в полной мере соответствует сущности налогообложения. В  связи с этим, наиболее актуальной видится проблема формализации системы налоговых обязательств в налоговой сфере.

Излишняя осторожность законодателя в принятии доктринально сложившегося  понятия «налоговое обязательство»  в законотворчестве отрицательно сказывается  на совершенствовании правового регулирования налоговых отношений. Налоговое обязательство включает в себя как материально-правовые аспекты (определять объекты налогообложения, исчислять налоги), так и процедурные (вставать на налоговый учет в налоговом органе, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги в установленном порядке и сроки и т.д.).

Диссертант полагает, что теория налогового права должна быть дополнена формулировкой дефиниции налогового обязательства.

В налоговом праве используются многие правовые категории, исторически выработанные цивилистикой, адаптированные к публичному праву. Таким образом, они приобретают новое качество и становятся категориями налогового права.

Глава вторая «Актуальные проблемы применения залога имущества, поручительства и пени  в налоговом праве» включает три параграфа, где особое внимание уделено вопросам обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств и проблемам применения в налоговой сфере гражданско-правовых конструкций залога, поручительства и пени.

В первом параграфе второй главы «Общие положения об обеспечении исполнения обязательств» соискателем отмечается, что на современном этапе развития Российского государства и общества одним из основных условий нормального функционирования экономики является надлежащее исполнение обязательств субъектами гражданского оборота. Нарушение договорных и иных обязательств отрицательно сказывается не только на имущественной сфере субъектов правоотношений, но и на экономике страны в целом. В связи с этим в действующем законодательстве просматривается тенденция – защитить интересы лица, добросовестно исполняющего свои договорные обязательства перед партнером, гарантировать защиту законных прав и понудить недобросовестного контрагента к исполнению обязательств.

В целях предотвращения либо уменьшения размера негативных последствий, которые могут наступить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником своего обязательства, законодатель предусматривает в праве различные защитные меры, специальные институты, которые различными способами обеспечивают исполнение обязательств, а также компенсируют пострадавшей в результате ненадлежащего исполнения обязательства стороне понесенные издержки. К способам обеспечения исполнения обязательств относятся – неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия, задаток и т.д. Анализ способов обеспечения исполнения обязательств показывает, что целесообразно обогащение системы способов обеспечения правовых обязанностей уже отработанными и показавшими свою эффективность средствами. При таком  заимствовании, естественно, следует учитывать традиции российской цивилистики, действующее законодательство и принимать во внимание множество иных факторов.

Автор приходит к выводу,  что необходимость обогащения российской науки финансового права за счет концепций, сформулированных на базе других отраслей, не вызывает сомнения. Однако восприятие соответствующих концепций и адаптация их к современным условиям в России не должны приводить к утрате уже накопленного опыта по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Во втором параграфе второй главы  «Правовой режим залога имущества и поручительства как способов  обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов» диссертант отмечает,  что законодатель, регулируя налоговые отношения в целях  более эффективного  исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов, предусматривает возможность применения юридических конструкций гражданского права. Появление в российском законодательстве нового правового института  – института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов свидетельствует, что в НК РФ в определенной мере ликвидирована существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей, и прежде всего от гражданского права. Обе отрасли имеют значительное сходство, так как свойственными им методами регулируют имущественные отношения. Общим для  институтов обеспечения исполнения обязательств и обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является их направленность на гарантирование выполнения участником правоотношения своей правовой обязанности, предотвращение ущерба от невыполнения или несвоевременного выполнения правовой обязанности.

Обеспечение исполнения налоговых обязанностей залогом имущества, поручительством – это применение предусмотренных законодательством о налогах и сборах специальных мер, выражающихся либо в возложении на должника дополнительных обязанностей в случае нарушения налоговых обязательств, либо в привлечении к исполнению обязательств наряду с налогоплательщиком-должником третьих лиц, а также в возможности резервирования заранее определенного имущества, за счет которого может быть исполнено налоговое обязательство.

Смысл залога имущества в налоговых отношениях заключается в том, что в силу залога государство в лице налоговых органов (залогодержатель) в случае неисполнения налогоплательщиком (должником)  обязанностей по уплате налогов и сборов  имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя-налогоплательщика). Поручительство как  способ обеспечения обязанности уплаты налогов и сборов создает дополнительную гарантию удовлетворения законных притязаний государства за счет имущества поручителя на случай неисполнения обязанности налогоплательщиком.  

Залог имущества и поручительство как способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия максимально приближены к аналогичным институтам  гражданского права – залогу, поручительству, которые направлены на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

По мнению диссертанта, сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается  в применении юридических конструкций залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Реализация налогоплательщиком своего права на предоставление в обеспечение налоговых платежей имущества в залог или поручительства выражает его положительную правовую мотивацию, направленную на исполнение налоговой обязанности. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их установление дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства.

В третьем параграфе второй главы  «Проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов пеней» отмечается, что институт пени  в налоговой сфере работает достаточно давно и является наиболее распространенным и применяемым, но до сих пор вызывает вопросы теоретического и практического характера.

В правовой науке и практике пеня традиционно рассматривалась в качестве категории гражданского права, которая, являясь разновидностью неустойки, применяется в случае просрочки договорных и иных обязательств. Вместе с тем правовая природа пени как меры имущественной ответственности, а также как особой штрафной санкции (наряду с функцией обеспечения гражданско-правового обязательства) всегда признавалась учеными в качестве главной ее характеристики .

Основная цель налоговой пени – обеспечить надлежащее исполнение налогоплательщиками публично-правовой обязанности по своевременной уплате налоговых платежей. Как следует из пункта 2 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются независимо от применения других мер обеспечения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Правовое последствие в виде пени НК РФ связывает с истечением установленного срока уплаты налога, следовательно, речь идет о просрочке исполнения налогового обязательства, то есть нарушении одного из условий надлежащего исполнения – условия о сроке.

По мнению автора, пени – специальный способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени  как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по юридическому механизму действия максимально приближена к аналогичному институту неустойки  гражданского права, направленному на стимулирование должника к надлежащему исполнению обязанностей.

Глава третья «Правовые основы деятельности налоговых и таможенных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» посвящена способам обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, характерным для отношений, построенных на властном подчинении одной стороны другой.

В первом параграфе третьей главы«Обеспечение налоговых обязанностей приостановлением операций по счетам» диссертант, характеризуя обеспечение обязанностей по уплате налогов и сборов приостановлением операций по счетам, отмечает, что с 1 января 2007 года круг лиц, в отношении которых могут быть приостановлены операции по счетам в банке, расширен за счет индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве налоговых агентов и плательщиков сборов, а также за счет  нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Правовая природа  приостановления операций по счетам в банке определяется тем, что данная мера направлена на обеспечение исполнения решения о взыскании, принимаемого налоговым органом в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Приостановление операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей, так же как и все способы обеспечения, указанные в пункте 1 статьи 72 НК РФ, направлено на гарантирование исполнения конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

В работе отмечается, что возложение на субъекты налоговых правоотношений обязанностей и обеспечение их исполнения в порядке государственного принуждения специально созданными государственными органами сочетаются с предоставлением возможности каждому субъекту защитить свои права и законные интересы. Суды достаточно часто признают незаконными акты налоговых (таможенных) органов о приостановлении операций по счетам, это свидетельствует о недостатках в работе фискальных служб. Дальнейшего комплексного изучения требуют решения вопросы обеспечения законных прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов при приостановлении операций по счетам, а также создания для налогоплательщиков комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Если налогоплательщик лишен реальной возможности защитить свои права и законные интересы, налоговую систему нельзя назвать демократичной, поскольку принцип неприкосновенности и равной защищенности всех видов собственности, лежащий в основе правопорядка, в данном случае не гарантирован.

По мнению автора, права и интересы налогоплательщиков нуждаются в защите как в области правоотношений, связанных с проведением налоговых и административных проверочных мероприятий, так и при приостановлении операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, применяемых налоговыми и таможенными органами для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Во втором параграфе третьей главы«Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов» указывается, что с 1 января 2007 года арест имущества может быть применен для обеспечения исполнения обязанности по уплате не только налогов, но также пеней и штрафов.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Автор полагает, что арест имущества следует признать самой жесткой мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов.

Из материалов судебной практики видно, что в большинстве случаев налоговые (таможенные) органы в целях обеспечения взыскания платежей неправомерно применяют арест имущества, который наносит значительный материальный ущерб  налогоплательщику. Поэтому, признавая объективную трудность доказывания ущерба, причиняемого незаконным арестом имущества либо приостановлением операций по счетам, на законодательном уровне необходимо предусмотреть ответственность должностных лиц налогового (таможенного) органа за неправомерное наложение ареста (приостановление операций по счетам) при наличии вины и закрепить данные составы в качестве налоговых правонарушений.

Осуществление данной меры повысит личную ответственность работников налоговых (таможенных) органов за свои действия, заставит их добросовестнее относиться к исполнению служебных обязанностей.

Особое внимание в четвертой главе «Проблемы правового регулирования  взимания таможенных платежей» уделено   вопросам деятельности таможенных органов при осуществлении налогового администрирования.

В первом параграфе четвертой главы   «Уплата таможенных платежей как исполнение налоговой обязанности» рассмотрен установленный статьей 34 НК РФ статус таможенных органов, которые пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Используя эти инструменты, государство воздействует на экономические интересы субъектов внешнеэкономической деятельности, сохраняя вместе с тем их полную самостоятельность.

В работе отмечается, что контрольно-надзорные функции таможенных органов охватывают правоприменительную деятельность, включая финансовую и правоохранительную (они следят за правильностью исчисления и своевременностью таможенных платежей, обеспечивают их перечисление в федеральный бюджет, пресекают нарушения таможенного законодательства). В рамках современной правоохранительной концепции таможенные органы характеризуются следующей совокупностью признаков, прежде всего, это – федеральные органы исполнительной власти, непосредственно осуществляющие таможенное дело, составная часть сил обеспечения безопасности Российской Федерации, военизированные, правоохранительные в узком (законодательном)  смысле органы. Последний признак означает, что таможенные органы прямо названы правоохранительными в нормативно-правовых актах и их деятельность направлена на борьбу с преступлениями и другими правонарушениями.

По мнению диссертанта, основное направление фискальной деятельности таможенных органов Российской Федерации – аккумуляция в федеральном бюджете финансовых ресурсов в виде таможенных платежей. Таможенные платежи – неотъемлемая часть системы налогов, сборов и иных обязательных платежей. Их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Именно условие перемещения и предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

Во втором параграфе четвертой главы  «Правовой режим обеспечения уплаты таможенных платежей» диссертантом отмечается, что в Российской Федерации фискальное значение таможенно-тарифного регулирования остается достаточно высоким, именно поэтому так важно исключить всевозможные случаи недополучения казной таможенных доходов. Такая ситуация может произойти из-за  несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов.

По мере расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры в таможенном деле все чаще применяются юридические конструкции, характерные для гражданского права. Гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей (залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство и страхование играют важную роль в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования. Все вышеуказанные способы обеспечения уплаты таможенных платежей  представляют собой специальные меры имущественного характера, стимулирующие их уплату в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.

В современных условиях залог,  несмотря на длительный и неоперативный процесс реализации заложенного имущества, занимает значительное место среди иных способов обеспечения обязательств. Одной из особенностей залога по сравнению с другими способами обеспечения обязательств является его вещно-правовой характер, с учетом которого при залоге имущества обеспечивается его сохранность вплоть до момента погашения обязательства по уплате таможенных платежей должником. При этом стоимость имущества, как правило, не уменьшается, а возрастает пропорционально уровню инфляции. Кроме того, залог особо ценного и быстро ликвидного для должника имущества соответственно стимулирует последнего к принятию мер по своевременной уплате таможенных платежей.

В НК РФ при перечислении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов не упоминается банковская гарантия. В то же время в пункте 2 статьи 72 НК РФ предусмотрено, что в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством.

Автор делает вывод, что банковская гарантия – способ обеспечения исполнения налоговых обязанностей, специфический для таможенного регулирования. Важная особенность банковской гарантии, делающая ее использование в таможенном деле более эффективной, заключается в сохранении ее силы независимо от возможного последующего уменьшения обязательства принципала, а также от того, что основное обязательство может быть вскоре прекращено или признано недействительным. Банковская гарантия является самостоятельным обязательством и не имеет акцессорного характера. Широкое использование банковских гарантий в таможенном деле объясняется их высокой надежностью и быстротой реализации.

Пятая глава «Теоретические и организационно-правовые проблемы совершенствования деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей» посвящена анализу теоретических, организационных и правовых основ деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного и полного исполнения налоговых обязанностей, а также представлена авторская позиция решения проблемы совершенствования законодательства и правоприменительной практики.

В первом параграфе пятой главы «Пути совершенствования законодательства и правоприменительной практики обеспечения исполнения обязанностей по  уплате налогов и сборов» соискателем отмечается, что налогообложение как особая сфера общественных отношений характеризуется имманентно присущим ему сочетанием двух начал – частного и публичного. Взаимодействие частного и публичного интересов  нигде не проявляется так ярко, как в налоговых правоотношениях.

Специфика налогового права обусловлена принудительным характером изъятия собственности. Государство в лице налоговой администрации стремится обратить в публичную собственность как можно большую часть доходов и имущества частных лиц в тех пределах, которые очерчивает парламент для пополнения государственной казны и обеспечения общественных нужд. По мнению автора, пробелы в современном законодательстве о налогах и сборах порождены не только тривиальным недосмотром законодателя, но и объективной неспособностью предвидеть всевозможные варианты осуществления деятельности. Это небезуспешно используется российскими предприятиями в качестве вполне легального способа экономии на налогах. В настоящее время актуальной становится организация информационного взаимодействия налоговых органов, прежде всего территориальных органов ФНС России, с гражданами и юридическими лицами в целях улучшения обслуживания налогоплательщиков, расширения сферы предоставляемых им услуг при  одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

Несмотря на значительный объем работ, которые проводит ФНС России в части взаимодействия с налогоплательщиками по вопросам исполнения ими налоговых обязательств, существует ряд проблем, препятствующих повышению эффективности обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Учитывая сложившуюся эффективную практику применения в таможенном деле  банковской гарантии,  целесообразно налоговым органам использовать  банковскую гарантию как письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) по просьбе налогоплательщика (принципала) уплатить налоговому органу (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении налоговым органом письменного требования о ее уплате. В этой связи необходимо расширить предусмотренный в НК РФ закрытый перечень способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов – залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество и законодательно закрепить  банковскую гарантию в статье 72 НК РФ в качестве способа обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов (авторский проект Порядка включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр. Приложение   10).

Во втором параграфе пятой главы «Организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей»  автором отмечается, что осуществление контрольной деятельности государства за налоговой сферой предполагает взаимодействие как специальных контрольных, так и правоохранительных органов, в компетенцию которых входят различные полномочия. От того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов, во многом зависит эффективность   своевременной и полной уплаты налогов и сборов.

В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 137-ФЗ) органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных обязанностей. Органы внутренних дел также осуществляют меры безопасности в отношении работников налоговых органов на основании Приказа МВД России от 21 марта 2007 года № 281 «Об утверждении Административного регламента МВД России по исполнению государственной функции обеспечения в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной защиты судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов, безопасности уголовного судопроизводства и их близких» .

 В настоящее время в НК РФ не содержится  положений, предоставляющих органам  МВД России прав налоговых органов. Таким образом, основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с органами внутренних дел является обеспечение контроля за соблюдением законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов, а также обеспечение экономической безопасности Российской Федерации.

Осознание роли органов внутренних дел Российской Федерации в деле обеспечения экономической безопасности, защиты жизненно важных экономических интересов нашло свое яркое выражение в ходе проведения реформирования МВД России.  В январе 2005 года в рамках проводимой в стране административной реформы был создан ДЭБ МВД России, которому отведена ключевая роль в формировании государственной политики, совершенствовании нормативного правового регулирования в области экономической безопасности, организации борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями. ДЭБ  МВД России является самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России, обеспечивающим и осуществляющим функции Министерства по выработке и реализации государственной политики и нормативному правовому регулированию в области экономической безопасности государства.

В диссертации отмечается, что в силу своей компетенции именно ДЭБ МВД России должен выступать в роли инициаторов усиления  взаимодействия  с налоговыми и таможенными органами в процессе борьбы с уклонениями от уплаты налогов и сборов, в том числе и в принятии мер общего предупреждения.

В третьем параграфе пятой главы «Современные приоритеты и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей»  отмечается, что основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с правоохранительными органами Российской Федерации выступает обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В работе показаны объективные предпосылки необходимости усиления взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на современном этапе борьбы с экономическими правонарушениями, обусловленные рядом факторов:

– наличием общих целей и задач по обеспечению законности в экономическом обороте  государства;

– объективной необходимостью комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в сфере экономики, поскольку ни один из указанных органов не обладает ею в достаточном объеме в силу ряда причин;

– реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступлениями в сфере экономики, в том числе с уклонениями от налогообложения, оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел, а также единой законодательной основы использования этих сил, средств и методов.

В работе сформулированы  основные принципы, которыми должны руководствоваться при организации взаимодействия и координации своей деятельности налоговые и правоохранительные органы.

Диссертант приходит к выводу, что сотрудничество налоговых и правоохранительных органов по раскрытию преступлений в налоговой и таможенной сфере необходимо строить на основе централизованного обмена информацией со всеми субъектами оперативно-розыскной деятельности.

Для  осуществления эффективного налогового администрирования недопустимо дублирование отдельных функций налоговых и правоохранительных органов, применение различных подходов к мерам обеспечения. В этой связи, необходимо гармонизировать, упорядочить применение налоговыми и правоохранительными органами эффективных способов обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

В целях повышения обеспечения исполнения налоговых обязанностей,  а также укрепления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений автором разработан проект Положения «О взаимодействии органов внутренних дел Российской Федерации с  налоговыми и таможенными органами Российской Федерации по выявлению и предупреждению налоговых и иных правонарушений»  (приложение  11).

Для дальнейшего совершенствования работы налоговых и правоохранительных органов по обеспечению условий контрольной деятельности за соблюдением законодательства о налогах и сборах и в целях наиболее оперативного, полного и своевременного отражения сведений о налогоплательщиках и плательщиках таможенных платежей,   по мнению автора, требуется создание   единой  информационно-аналитической системы налоговых и правоохранительных органов (приложение  12).

В заключении обобщены основные итоги и выводы диссертационного исследования, изложены предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства  о налогах и сборах.

Качественное обновление общества, становление рыночной экономики, построение демократического правового государства и многие другие задачи требуют от налоговых и правоохранительных органов оперативной модернизации – приведения системы в состояние, позволяющее не только гарантировать экономическую безопасность личности, общества и государства, но и обеспечивать экономическое стимулирование правомерного налогового поведения налогоплательщиков, а также создание юридических возможностей для восстановления нарушенного налогоплательщиками правопорядка в налоговой сфере.

Стремительное развитие налогового права и реформирование законодательства о налогах и сборах повлекли за собой не просто переосмысление имеющихся научных концепций,  а разработки новых научных подходов в изучении процессов, складывающихся в сфере законного отчуждения государством части имущества налогоплательщика.

В современных условиях налог предполагает минимальное вмешательство в экономическую деятельность в рамках, строго очерченных законом. Конституционно-правовое требование минимизации государственного вмешательства в дела частных лиц приводит к тому, что налог является основным средством, с помощью которого осуществляется материальное обеспечение реализации задач и целей государства. Для правового регулирования налоговых отношений применяются положения различных отраслей права – конституционного, административного, финансового и гражданского права. Это позволяет государству с помощью налогового права (при всей обязательности его норм, обеспеченности их принуждением) воздействовать на поведение экономически и юридически независимых субъектов без прямого вмешательства в их внутренние дела.

Насущной потребностью служит создание оптимальной системы налогового администрирования и деятельности налоговых и правоохранительных  органов в Российской Федерации, обеспечивающей баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере. При этом создание эффективной системы налоговых органов зависит от стабильности законодательства о налогах и сборах и определения правовой и методической базы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, что вызвано объективными причинами реформирования системы налогообложения, совершенствованием законодательства о налогах и сборах, применением налоговыми и правоохранительными органами эффективных способов обеспечения исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

В условиях перехода к рыночным отношениям роль гражданского права в регулировании общественной жизни возросла. Законодатель, регулируя налоговые отношения с целью  более эффективного  исполнения налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов и сборов, предусматривает возможность применения юридических конструкций гражданского права. Появление в российском законодательстве нового правового института  – института обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов – еще раз свидетельствует, что в НК РФ в определенной мере ликвидирована существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей, и прежде всего от гражданского права.

Сочетание интересов государства и личности в сфере публично-правовых отношений наиболее полно выражается  в применении юридических конструкций залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Это обусловлено механизмом обеспечительного действия данных способов: их установление дает надежные реальные гарантии соблюдения фискальных интересов государства.

Основные положения и выводы диссертационного исследования опубликованы в 71 научной работе, общим объемом 82,6 п.л. Их них: 3 монографии (48,5 п.л.); 12 статей  в научных изданиях, рекомендованных перечнем ВАК (4,5 п.л.);  1 учебное пособие (2 п.л.); 55  научных статей, опубликованных в сборниках материалов международных и всероссийских научных конференций и иных изданиях  (27,6  п.л.).

Личный вклад соискателя в научные работы составил   - 82,6 п.л. (100%).

Монографии

  1. Верстова М.Е. Гражданско-правовые аспекты современного таможенного законодательства: Монография. - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2002. 9,5 п.л.
  2. Верстова М.Е. Обеспечение налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей (проблемы теории и практики): Монография  / Под ред. С. В. Запольского. - СПб.:  Издательство ЦПП ФНС России, 2007. 16,5 п.л.
  3. Верстова М.Е. Современные правовые проблемы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: Монография / Под ред. С. В. Запольского.  - СПб.:  Издательство ЦПП ФНС России, 2007. 22,5 п.л.

Учебники, учебные пособия

  1.   Верстова М.Е. Таможенные органы как субъекты гражданских правоотношений: Учебное пособие. - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2000. 2 п.л.

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных перечнем ВАК:

  1. Верстова М.Е. Налоговое обязательство или обязанность уплаты налога? // Налоги. 2006. № 1. 0,4 п.л.
  2. Верстова М.Е. К вопросу о соотношении гражданского и налогового права // Налоги. 2006. № 2. 0,4 п.л.
  3. Верстова М.Е. Поручительство как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов // Налоги. 2006.  № 3.0,4 п.л.
  4. Верстова М.Е. Залог и поручительство в уголовном судопроизводстве // Вестник Московского университета  МВД России. 2006. № 4. 0,2 п.л.
  5. Верстова М.Е. В качестве «залога» - удостоверение личности гражданина // Вестник Московского университета  МВД России. 2006. № 5. 0,2 п.л.
  6.  Верстова М.Е. Приостановление  операций по счетам в банке: новое в законодательстве о налогах и сборах // Налоги. 2007. № 2. 0,4 п.л.
  7. Верстова М.Е. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов // Вестник Московского университета  МВД России. 2007. № 3. 0,3 п.л.
  8. Верстова М.Е. Гражданско-правовые способы обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пени // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2007. № 4. 0,5 п.л.
  9.  Верстова М.Е. Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов // Закон и право. 2007. № 6. 0,3 п.л.
  10. Верстова М.Е. К вопросу о формировании  налогового права как комплексной отрасли российского законодательства // Юрист-правоведъ.  2007. № 3. 0,5 п.л.
  11. Верстова М.Е. Гражданско-правовые аспекты законодательства о налогах и сборах // Закон и право. 2007. № 7. 0,4 п.л.   
  12. Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Налоги. 2008. № 2. 0,5 п.л.

Научные статьи, опубликованные в  иных изданиях:

  1. Верстова М.Е. О соотношении гражданского и таможенного законодательства // Юрист. 1999. № 7. 0,8 п.л.
  2. Верстова М.Е. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Юрист. 1999. № 10. 0,8 п.л.
  3. Верстова М.Е. Проблемы залога в Российском законодательстве // Материалы межвузовской научно-практической конференции в Поволжской академии государственной службы. - Саратов: ПАГС, 2003. 0,4 п.л.
  4. Верстова М.Е. К вопросу о конституционно-правовом характере обязанности по уплате налога // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 17. 0,3 п.л.         
  5. Верстова М.Е. Правовые и методологические вопросы взаимодействия органов внутренних дел с налоговыми органами в целях предотвращения незаконного уклонения налогоплательшиков от исполнения своих обязанностей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 18. 0,3 п.л.
  6. Верстова М.Е. История возникновения  и развития налоговых органов  в России // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 20. 0,5 п.л.
  7. Верстова М.Е. Правовые аспекты юридической обязанности налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы   // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2003. № 21. 0,7 п.л.
  8. Верстова М.Е. Теоретические и правовые основы применения налоговыми и таможенными органами пени как способа обеспечения надлежащего исполнения обязанности по своевременной уплате налоговых платежей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. № 19. 0,4 п.л.
  9. Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения уплаты таможенных платежей внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004. №  23. 0,25 п.л.
  10. Верстова М.Е. О целесообразности использования основных положений учения о способах обеспечения обязательств в целях  совершенствования института обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов //  Приложение № 10 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2004.  0,8 п.л.
  11. Верстова М.Е. Проблемы удержания имущества должника в современных условиях // Сборник научных статей   Международной конференции «Наука на рубеже тысячелетий». - Тамбов: БМА, 2004. 0,3 п.л.
  12. Верстова М.Е. Право на защиту собственности граждан как одно из конституционных прав // Конституция Российской Федерации и современное законодательство: проблемы реализации и тенденции развития (к 10-летию Конституции России). Международная научно-практическая конференция (1-3 октября 2003). - Саратов: СЮИ МВД РФ, 2004. 0,2 п.л.
  13. Верстова М.Е. О соотношении института обеспечения обязательств и института обеспечения  обязанностей по уплате налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 21. 0,4 п.л.
  14. Верстова М.Е. К вопросу о  целесообразности использования в налоговом праве термина «налоговое обязательство» // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 22. 0,5 п.л.    
  15. Верстова М.Е. Концептуальные положения по определению  места налогового права в правовой системе России // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005.  № 23. 0,5 п.л.
  16. Верстова М.Е. Правовой статус таможенных органов по взиманию налогов при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2005. № 24. 0,7 п.л. 
  17. Верстова М.Е. Особенности применения поручительства в деятельности правоохранительных органов // Сборник научных статей по материалам межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономического и финансово-правового обеспечения деятельности органов внутренних дел в условиях реформирования бюджетных и налоговых отношений» - М.: Академия управления МВД России, 2006. 0,3 п.л.
  18. Верстова М.Е. Банковская гарантия и ее практическая применимость в таможенной сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2006. № 10. 0,4 п.л.
  19. Верстова М.Е. Органы внутренних дел и налоговые органы: проблемы взаимодействия // Сборник научных статей по материалам межвузовского научно-практического семинара «Финансово-экономические, тыловые, гражданско-правовые и финансово-правовые проблемы совершенствования деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России». - М.: Академия управления МВД России, 2007. 0,4 п.л.
  20. Верстова М.Е. Налоговое право в современных условиях: дискуссионные вопросы // Материалы международной научной  конференции «Современные проблемы теории налогового права». - Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2007. 0,5 п.л. 
  21. Верстова М.Е. Приостановление  операций по счетам в банке: новое в законодательстве о налогах и сборах // Человек и закон. 2007. № 1. 0,4 п.л.
  22. Верстова М.Е. Правовой режим отдельных способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Вестник Уфимского юридического института МВД России. - Уфа, 2007. № 1. 0,5 п.л.
  23. Верстова М.Е. К вопросу о понятии таможенных платежей как источника доходов бюджета// Внешнеторговое право. 2007.№ 2. 0,4 п.л.
  24. Верстова М.Е. Таможенные платежи: проблемы теории  и практики обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 1. 0,4 п.л.
  25. Верстова М.Е. Современные проблемы обеспечения уплаты таможенных платежей залогом товаров и иного имущества // Таможенное дело. 2007.№ 2. 0,4 п.л.
  26. Верстова М.Е. Отдельные гражданско-правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело. 2007. № 3. 0,4 п.л.
  27. Верстова М.Е. Особенности представительства в налоговой сфере // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 9. 0,3 п.л.
  28. Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения исполнения налоговой обязанности по уплате таможенных платежей // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 10. 0,4 п.л.
  29. Верстова М.Е. Сроки уплаты налогов и сборов  // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 13. 0,4 п.л.
  30. Верстова М.Е. Российское налоговое право: дискуссионные вопросы  // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 13. 0,3 п.л.
  31. Верстова М.Е. Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов поручительством // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 14. 0,3 п.л.
  32. Верстова М.Е. Договор залога в налоговых правоотношениях // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 15. 0,3 п.л.
  33. Верстова М.Е. Современные тенденции развития науки налогового права // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 16. 0,4 п.л.
  34. Верстова М.Е. Пени как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве  о налогах и сборах //  Банковское право. 2007. № 3. 0,4 п.л.
  35. Верстова М.Е. Проблемы  взаимодействия налоговых органов с  правоохранительными органами в процессе  совершенствования обеспечения обязанностей по  уплате налогов и сборов // Юрист. 2007. № 4. 0,5 п.л.
  36. Верстова М.Е. Актуальные вопросы применения залога и поручительства как способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в деятельности налоговых и таможенных органов // Адвокат. 2007.№ 4. 0,4 п.л.
  37. Верстова М.Е. Некоторые аспекты обеспечения обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов арестом имущества  // Адвокат. 2007. № 5.  0,5 п.л.
  38. Верстова М.Е. К вопросу о применении в налоговом праве термина  «налоговое обязательство» // Юрист. 2007. № 6. 0,4 п.л.
  39. Верстова М.Е. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве // Законодательство и экономика. 2007. № 7.  0,6 п.л. 
  40. Верстова М.Е. К вопросу о месте налогового права в системе права // Законодательство и экономика. 2007. № 8.  0,4 п.л. 
  41. Верстова М.Е. Современные проблемы обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов залогом имущества // Финансовое право. 2007. № 9. 0,4 п.л. 
  42. Верстова М.Е. Арест имущества в налоговых правоотношениях // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 10.  0,3 п.л. 
  43. Верстова М.Е. Институт поручительства в налоговой сфере // Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 12.  0,3 п.л. 
  44. Верстова М.Е. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах// Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист»,  2007. № 13.  0,3 п.л. 
  45. Верстова М.Е. Правовой режим пени, применяемой в налоговой сфере// Информационно-аналитическая газета «Налоги». - М.: ИГ «Юрист», 2007. № 19.  0,3 п.л.   
  46. Верстова М.Е. Налоговое обязательство // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 17. 0,3 п.л.
  47. Верстова М.Е. Взаимодействие правоохранительных и налоговых органов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2007. № 18. 0,3 п.л.
  48. Верстова М.Е. Правовые и теоретические основы способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Бюллетень «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. №  4. 0,5 п.л.
  49. Верстова М.Е. Правовые основы способов обеспечения таможенными органами уплаты таможенных платежей // Приложение № 1 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1 п.л.
  50. Верстова М.Е. Особенности применения юридических конструкций гражданского права в налоговых отношениях (современные проблемы теории и  практики) // Приложение № 2 к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1,8 п.л.
  51. Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налоговых обязанностей // Адвокат. 2008. № 3. 0,4 п.л.
  52. Верстова М.Е. Основные направления совершенствования обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения обязанностей по  уплате налогов и сборов // Приложение № 3  к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008.  1 п.л.
  53. Верстова М.Е. Правовые, методологические и криминологические основы деятельности  налоговых и правоохранительных органов по  обеспечению  исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Приложение № 4  к бюллетеню «Налоги» УФНС по Санкт-Петербургу. 2008. 1,6 п.л.
  54. Верстова М.Е. Основные пути и перспективы совершенствования способов  обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2008. № 3. 0,6 п.л.
  55. Верстова М.Е. Организационно-правовые основы деятельности налоговых и правоохранительных органов по обеспечению своевременного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Законодательство и экономика. 2008. № 4. 1 п.л.

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЕРСТОВА МАРГАРИТА ЕВГЕНЬЕВНА

 

 

 

 

 

Корректор Н.А. Кокурина

                                                    Подписано в печать   14.02.2008 г.

Усл. печ. л.   2,2          Уч.-изд. л.  2            Зак.    №   69       Тираж 100 экз.

Центр оперативной полиграфии

ФГОУ ВПО РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева

127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

См.: Советское гражданское право. Том 1 / Отв. ред. В.А. Рясенцева. - М., 1965. С. 491; Иоффе О.С. Обязательственное право. - М., 1975. С. 161; Брагинский М.И., Витрянский В.В. Научно-практический комментарий к части первой ГК РФ для предпринимателей. - М., 1999. С. 495.

Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492; СЗ РФ. 2006. № 31. Ч. 1. Ст. 3436.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. 19 ноября. № 47.

Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 7.

СЗ РФ. 2006. № 31. Ст. 3436; 2007. № 1. Ст. 31.

См.: Винницкий Д.В. Налоговое обязательство и налоговое обязательственное право // Законодательство. 2003. № 5. С. 283-321.

См.: Запольский С.В. Понятие и правовая природа финансовых обязательств…//..Проблемы совершенствования советского законодательства. Труды 35. – М.,  1986. С. 22–37; он же: Дискуссионные вопросы теории финансового права. - М., 2008. С. 124–136.

См.: Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств. - Алматы, 2001. С. 83.

 



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.