WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

 

 

 

 

Зимакова Лилия Александровна

 

 

 

Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля

Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»

 

 

АВТОРЕФЕРАТ

 

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

 

 

 

Мичуринск-наукоград РФ – 2009

 

 

 


Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита

ФГОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет»

Научный консультант                       доктор экономических наук, профессор           

Ткач Виктор Иванович

Официальные оппоненты:                    доктор экономических наук, профессор                                                    

Чеглакова Светлана Григорьевна

                                                                 доктор экономических наук, профессор

Дмитриева Ирина Михайловна

доктор экономических наук, профессор

Бреславцева Нина Александровна

 

Ведущая организация:                           ФГОУ ВПО «Южный федеральный 

университет»

Ведущая организация                            Защита диссертации состоится  «15» июля 2009г. в 12 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 при ГОУ ВПО «Мичуринский государственный аграрный университет» по адресу: 393760, Тамбовская обл., г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, малый актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Мичуринский государственный аграрный университет», а с авторефератом -дополнительно на официальном сайте ВАК referat_vak@ministry.ru  

Автореферат разослан « ____ « ____________ 2009 г.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент                                         О.В. Соколов

                          ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ     

Актуальность темы исследования. Развитие и расширение бизнеса привели к созданию единого бизнес пространства, которое требует обеспечения понятной, доступной, объективной информацией, что делает бизнес открытым. Учитывая, что финансовая отчетность является основным источником информации, особое внимание следует уделять формированию показателей этой отчетности. Действующие на территории каждого государства национальные правила организации бухгалтерского учета, являющиеся результатом многолетнего развития, имеют отличительные особенности, которые могут приводить к несопоставимости показателей финансовой отчетности. Вопросы гармонизации учетных правил и стандартов составления отчетности рассматриваются на протяжении многих лет, но, несмотря на это, в каждой стране продолжают работать свои правила и, ни одна из крупных стран не утвердила международные стандарты финансовой отчетности в качестве национальных. Таким образом, проблема отличий национальных систем бухгалтерского учета сохраняется. Поэтому необходимо изучить эти системы, охарактеризовать концептуальные основы интернациональных моделей финансового учета для использования в качестве основы гармонизации отечественной системы финансового учета.

Учитывая, что бухгалтерия сегодня, это уже не только работа по учету хозяйственной деятельности, но и серьезная аналитическая работа, включающая в себя все этапы от планирования и прогнозирования до контроля результативности отдельных операций и в целом всей деятельности организаций с рекомендациями по устранению негативных моментов и расчетом последствий принятия управленческих решений, требуется пересмотр подходов к ведению бухгалтерского учета и контроля.

На фоне бурного экономического роста в России  активно развивается правовая система, и, в связи с этим, возникает проблема воздействия налогового и коммерческого права на организацию финансового учета, и появляются  вопросы взаимодействия нескольких видов учета, что становится особенно актуально в период унификации стандартов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Процесс глобализации деятельности предприятий послужил основой для возникновения новой парадигмы учета. Изучение планов счетов бухгалтерского учета, как основных составляющих национальных учетных систем, разработка общих принципов и методологических основ интернациональных моделей финансового учета, изучение отечественной и зарубежной практики ведения финансового, налогового и управленческого учета, рассмотрение технических возможностей информационных систем- все это позволяет выработать современный подход к формированию национальной (российской) модели финансового учета, отражающей финансовую историю предприятия и информацию прогнозного характера, способствующую более активному развитию предприятий как на отечественном, так и международном  рынке.

Все эти положения определили актуальность, практическую и теоретическую значимость исследования проблемы совершенствования теории и методологии организации финансового учета в коммерческих организациях на основе интернациональных моделей учета.

Состояние изученности проблемы характеризуется вкладом большой группы ученых, исследующих направления изучаемой проблемы. Вопросы развития национальных и интернациональных моделей финансового учета рассматривались отечественными и зарубежными авторами Д.Александером, С.В.Банком, Г.Бенсоном, П.Гарнье, Г.Е.Крохичевой, Д.В.Курсеевым, Т.Лимпергом, Г.Мюллером, К.Ноубсом, Я.В.Соколовым, В.Я.Соколовым, В.И.Ткачем, Э.Хоупвудом, В.Е.Шумилиной  и др. Проблемы формирования планов счетов освещались в работах В.Е. Ануфриева, А.С.Бакаева, Ф.Ф.Бутынца, А. де Графа,  А.Годефруа, А.Гильбо, Э.П.Леотье, Э.Шмаленбаха,  В.Ф.Палия, Л.З.Шнейдмана, М.И. Кутера, В.Т.Чая и др. Значительный вклад в развитие методологических основ ведения учета по отдельным направлениям внесли Х.Андерсон, А.Апчерч, В.Д.Андреев,А.П. Бархатов, Н.П.Барышников, П.С.Безруких, Н.А.Бреславцева, Н.Д. Врублевский, В.Г.Гетьман, К.Друри, В.Б.Ивашкевич, О.Д.Каверина, В.Э.Керимов, А.Н.Кизилов, Д.Колдуэлл, Н.П.Кондраков, Н.Т.Лабынцев, Б. Нидлз, О.Е.Николаева, Н.В.Парушина, С.Г.Чеглакова. Возможности использования моделирования и прогнозирования в рамках ведения финансового учета нашли отражение в работах И.М.Агеева, Ш.Беннинга, Д.Бодди, И.Н.Богатой, В.В.Бочарова, П.Дойля, Т.Милбурна, Дж. Сигела и других авторов.

Несмотря на рассмотрение проблем столь многими авторами, отсутствует обобщающий подход к системе финансового учета, как аккумулятора многопрофильной, понятной и объективной информации о прошлой деятельности компаний и о перспективах их развития, позволяющей эффективно и грамотно управлять деятельностью в различных экономических условиях.

Цель диссертационного исследования заключается во всесторонней оценке интернациональных моделей финансового учета и развитии на этой основе теоретико-методологических, организационно- методических положений отечественной системы финансового учета и контроля, позволяющей аккумулировать большой объем финансовой, нефинансовой информации, используемой при принятии экономически обоснованных управленческих решений.

Для достижения поставленной цели выделены шесть подцелей с соответствующими задачами:

Подцель 1 -разработать концепцию интернациональных моделей финансового учета, в основу которых положена ориентация основных систем учета, определить на ее базе основные направления гармонизации учетных систем. Для ее достижения поставлены следующие задачи:

-разработать подход к гармонизации отечественной системы финансового учета на основе изученных интернациональных учетных моделей;

-систематизировать знания об имеющихся интернациональных моделях финансового учета и контроля в виде концепции с учетом признаков идентификации и методологии учета;

-провести сравнение различных учетных систем с описанием основных признаков сравнения, выделив их преимущества и недостатки.

Подцель 2 – на основе исследования планов счетов различной ориентации, разработать методологические подходы к построению структурированных планов счетов. Для достижения этой подцели поставлены следующие задачи:

-выявить отличительные особенности и информационные возможности плана счетов финансовой оптики, определив взаимосвязи классов счетов, представить его макет;

-раскрыть характерные черты плана счетов производственной оптики, с выделением направлений группировки информации;

-охарактеризовать преимущества применения плана счетов интегрированной оптики, определить возможные варианты интеграции и разработать макет плана счетов;

-представить концепцию структурированного плана счетов, удовлетворяющую информационные потребности различных групп пользователей, с учетом современных возможностей информационных систем.

Подцель 3 -уточнить методологию организации финансового учета отечественных предприятий на базе интернациональных моделей финансового учета и контроля. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

-доказать необходимость и разработать методику ведения учета доходов и расходов по видам деятельности на отечественных предприятиях, основанную на группировке видов деятельности по различным признакам;

-предложить стандарт учета затрат, обеспечивающий эффективное управление ими;

-оценить существующую методологию определения себестоимости продаж и представить соответствующий стандарт предприятия, который может быть положен в основу формирования учетной политики предприятия;

-предложить и обосновать методику расчета финансового результата с учетом особенностей осуществляемых видов деятельности и специфики организации учета.

Подцель 4 -выработать основные направления совершенствования отечественной системы финансового учета и контроля на основе интеграции информации. Для достижения этой подцели необходимо решить следующие задачи:

-предложить стандарт интегрированного плана счетов, сочетающий многоплановую информацию финансового, управленческого и налогового учета;

-раскрыть сущность интегрированной системы финансового и управленческого учета, выделив направления и возможности интеграции, представить ее концепцию;

-оценить возможные варианты организации налогового учета, доказать необходимость использования интегрированной системы финансового и налогового учета и предложить соответствующую модель учета, расширяющую учетные возможности и позволяющую достичь сопоставимости данных различных видов учета;

-разработать методику использования инструментов бухгалтерского инжиниринга для обеспечения эффективного функционирования системы стратегического учета.

Подцель 5 -обосновать теоретико-методологические основы финансового контроля, осуществляемого в рамках ведения бухгалтерского учета. Для достижения поставленной подцели следует решить задачи:

-представить концептуальный подход к организации современной системы контроля на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга и использования различных способов оценки активов и обязательств;

-предложить модель контроля остатков производственных ресурсов, охарактеризовать алгоритм и механизмы проведения контрольных мероприятий;

-разработать модель организации контроля доходов, затрат по элементам и результатов, как важнейшую составляющую эффективного функционирования предприятия в различных экономических условиях.

Подцель 6 -предложить методику формирования учетной информации, как основы обеспечения управления ресурсным потенциалом на основе интернациональных моделей финансового учета. Для ее достижения необходимо решить задачи:

-представить направления формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственностью как единым комплексом и его отдельными частями;

-оценить подходы к организации резервной системы предприятий, предложить направления сбора и обработки информации, позволяющие повысить эффективность этой системы;

-дать характеристику механизма учетно-аналитического обеспечения контроля над стратегической платежеспособностью предприятия.

Область исследования соответствует п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п.1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования являются теоретические, методологические, методические и организационные аспекты формирования современной системы финансового учета и контроля.

Объектом исследования  является учетно-аналитическая информационная система коммерческих предприятий различных форм собственности, обеспечивающая  их эффективную работу и принятие экономически обоснованных управленческих решений.

Теоретико-методологическую основу исследования составили положения экономических учетных направлений различных отечественных и зарубежных школ о национальных и интернациональных системах финансового учета, труды, монографии, статьи в периодических изданиях в области организации финансового, управленческого, стратегического учета и контроля, экономических и учетно-аналитических возможностей сетей, моделирования учетных процессов, нормативные и законодательные акты РФ.

Работа основана на использовании методических подходов и общих принципов, связанных с использованием общенаучных методов проведения системных исследований: анализа, синтеза, логического и ситуационного анализа, частных методов экономических наук, субъектно-объектного подхода, исторического анализа, детерминированного подхода, абстрагирования и моделирования, элементов математических методов исследования, группировок, сравнения и др.

Методика исследования включает четыре основных направления. Первое направление - изучение исторического аспекта становления и развития систем финансового учета, базирующегося на положительном отечественном и международном опыте. Второе - методологический аспект финансового учета, как основы функционирования эффективной учетной системы, направленной на достижение определенных целей. Третье направление - организационный аспект современного учета на основе информационных возможностей компьютерных программ. Четвертое направление- гармонизация отечественной системы финансового учета, нацеленная на расширение информационного учетного поля и удовлетворение потребностей внутренних и внешних пользователей.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке комплекса теоретико-методологических, организационно-технических положений по совершенствованию отечественной системы финансового учета и контроля в контексте адаптации интернациональных моделей финансового учета к российским компаниям. В процессе исследования автором получены следующие наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну:

- выявлены направления дальнейшей гармонизации отечественной системы финансового учета на основе изучения истории развития интернациональных систем финансового учета, рассмотренных в контексте планов счетов и пользователей отчетности, которые  дифференцируют: формирование и использование единого плана счетов традиционной, финансовой, производственной, интегрированной оптики; уточнение методологических аспектов ведения учета, оказывающих непосредственное влияние на возможности исчисления финансового результата с учетом остатков по счетам, отражающим выпущенную, отгруженную, реализованную продукции, а также данных  финансового, управленческого учета; создание интегрированных систем финансового и управленческого учета, а также финансового и налогового учета; расширение возможностей использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в ходе учетного обеспечения отдельных направлений прогнозного и стратегического учета, позволяющих создать учетную систему на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля, удовлетворяющую широкие информационные потребности различных групп пользователей;

- разработана авторская концепция развития интернациональных моделей финансового учета, базирующаяся на аккумулировании информации по выбранному направлению и включающая: идентификацию учетных моделей (цели учета, функционирование бухгалтерии, интернационализацию бизнеса, ориентацию систем учета, глобальные связи: географические и языковые, МСФО), методологию учета; использование планов счетов, характеризующихся специфическими особенностями группировки информации; необходимость удовлетворения информационных потребностей оперативного, тактического и стратегического уровней управления; которая позволяет выделить современные интернациональные модели финансового учета, ориентированные на обеспечение  гармонизации между счетами, записями и системами финансового, управленческого и налогового учета;

- сформированы макеты планов счетов финансовой, производственной и интегрированной оптики, на основе исследования наиболее часто встречающихся направлений группировки счетов, учитывающие цели и задачи, решаемые учетной системой, основанные на внутренних взаимосвязях классов счетов и способов интеграции, описывающие направления возможного сбора и использования информации, нацеленные на применение различных подходов к исчислению финансового результата на разных уровнях, а также обеспечивающие выполнение функций финансового контроля;

- разработаны методические подходы к построению структурированного плана счетов, учитывающие специфику предприятия - организационную архитектуру, основанную на действующей системе управления бизнес процессами и возможностью их реинжениринга, информационную архитектуру, включающую подбор и группировку релевантной информации с контролем неопределенности и риска, с учетом комплексного использования данных всех видов учета (финансового, управленческого, налогового) для оценки сильных и слабых сторон управленческих решений, а также возможностей компьютерных программ проводить оперативный анализ различных потоков информации, предназначенные для формирования емких рабочих планов счетов коммерческих организаций, удовлетворяющих информационные потребности разных уровней внутренних пользователей;

- разработана модель учета доходов и расходов по видам деятельности, обеспечивающая проведение системного анализа, оперативного контроля различных сегментов бизнеса и позволяющая выбирать приоритетные направления деятельности; основанная на группировке видов деятельности по 5 классификационным признакам (потребности макроэкономики и предприятия, отраслевые особенности, необходимость сегментации, специфика движения денежных потоков), включающая: позиции идентификации, подходы к отражению основных объектов бухгалтерского учета, возможные варианты признания объектов, их оценку и  направления контроля;

- разработан стандарт предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности» на основе нескольких вариантов организации учета, базирующийся на организационной структуре финансового и управленческого, взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерий, включающий использование стандартных синтетических счетов учета затрат, 30-х счетов, аналитических позиций, предназначенный для выбора оптимального варианта управления затратами;

- разработан стандарт предприятия «Методология определения себестоимости продаж», включающий подходы к формированию себестоимости продаж с использованием информации об остатках производственных ресурсов, содержащейся на трех или семи счетах бухгалтерского учета (в зависимости от используемых направлений учета), с возможностью применения различных методов учета запасов, способов оценки ресурсов и затрат предприятий, позволяющий организовать контроль себестоимости произведенной, отгруженной, проданной и валовой продукции на основе контрольных точек и нулевых балансов, и взаимосвязанный с ним стандарт «Методика определения финансового результата», учитывающий особенности организации учета предприятий различных организационно правовых форм деятельности, использование которых в совокупности дает возможность правильно формировать учетную политику в отношении себестоимости и финансового результата,  проводить оперативный контроль за эффективностью работы предприятия в целом и его отдельных составляющих;

- разработаны рекомендации по реорганизации отечественного плана счетов коммерческих предприятий, заключающиеся в интеграции модулей различных видов учета - финансового, налогового, управленческого, стратегического, с учетом требований законодательства и внутренних стандартов предприятий, по следующим направлениям: составление отчетности, определение финансового результата, контроль за ресурсами, находящимися в ведении организации, расчет налогооблагаемой базы, управление затратами и ресурсным потенциалом, стратегическое управление деятельностью, контроль финансовых показателей, расширяющие информационные возможности финансового учета и позволяющие многократно использовать информацию и усилить контрольно-аналитические функций учета;

- представлена авторская концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета, основанная на производственной, финансовой, традиционной, интегрированной оптике, с возможностью использования нескольких вариантов организации бухгалтерского учета, включающая основополагающие факторы и принципы интеграции, использование структурированных планов счетов, предопределяющих возможности обобщения и передачи информации, а также возможности осуществления контроля с использованием современных систем, дающая возможность осуществлять контроль и управление внутренними процессами для повышения эффективности использования всех видов ресурсов;

- разработана модель интегрированной системы финансового и налогового учета, которая основана на выделении специфических счетов и субсчетов учета: элементов затрат, остатков производственных ресурсов, доходов, используемых в алгоритме определения налога на прибыль, которая позволяет оперативно составлять налоговую отчетность, определять объект налогообложения, осуществлять текущее налоговое регулирование, на основе регистров налогового учета, являющихся аналогами регистрам финансового учета;

- разработаны методические рекомендации по использованию инструментов бухгалтерского инжиниринга, включающие: составление проводок по разделам бухгалтерского баланса, формирование производных балансовых отчетов, использование гипотетических проводок реализации активов и погашения обязательств в оценке по рыночным или справедливым ценам, алгоритм расчета чистых активов и чистых пассивов, в качестве оценочных показателей, использование которых расширит возможности и упростит процедуру прогнозирования;

- обоснованы концептуальные подходы к организации системы контроля, основанные на важнейших принципах: своевременность, мобильность, комплексность, основанные на использовании балансовой, рыночной и справедливой оценок, включающие гипотетические процессы и проведение корректировок по результатам контроля, алгоритмы и механизмы проведения контроля, способствующие более эффективному использованию всех видов ресурсов предприятия;

- усовершенствована методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления ресурсным потенциалом предприятия по следующим направлениям: управление собственностью, контроль за резервной системой, управление стратегической платежеспособностью, основанная на использовании инструментов бухгалтерского инжиниринга и моделировании ситуаций с учетом их вариантности, что повысит информативность данных, формируемых в учетно-аналитической системе, и позволит обосновывать принятие управленческих решений.

Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций, которые могут быть использованы менеджерами различных направлений и уровней управления коммерческих организаций при формировании информационной базы и ее многоплановом использовании. Это позволит получать оперативную информацию о состоянии хозяйствующего субъекта в любой момент времени, о возможных направлениях развития экономической ситуации, об объектах налогообложения, о последствиях; дает возможность прогнозировать развитие ситуации, адаптировать и определять влияние событий на стоимость собственности, платежеспособность и финансовые результаты, поможет руководителям, главным бухгалтерам, экономистам выбирать наилучший вариант организации учетного процесса и определения финансового результата.

Рекомендации, содержащиеся в работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в практической деятельности хозяйствующих субъектов.

 

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке теоретико-методологического и организационно-методического аппарата, позволяющего усовершенствовать отечественную систему финансового учета на базе интернациональных моделей, включающего комплекс моделей организации учета и контроля, стандартов предприятия, макетов планов счетов.

Теоретические результаты открывают возможности осуществления дальнейших исследований по проблеме развития теории и методологии финансового учета.

Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2006-2008 годах.

Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях промышленности», «Стратегический учет», «Инжиниринг», «Основы аудита», «Бюджетирование» в Белгородском государственном университете при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного и муниципального управления.

Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях (2005- 2008гг.) гг. Белгород, Ростов - на - Дону, Пенза, Старый Оскол, Димитровград, Иркутск, Сочи. Основные итоги диссертационного исследования внедрены в ОАО «Валуйский комбинат растительных масел», ОАО «Молоко», ЗАО «МАСТ-ЭлКОР», ЗАО «Комплекс-Сервис», ОАО «Стройматериалы», БФ ОАО «ВСК», ООО «НПП Хартэп», ООО «Оргтехника», ООО «Бора-Сервис», ООО «Сайнер».

Основные положения диссертационной работы отражены в 59 научных работах общим объемом 105 п.л., в том числе 6 монографии, 10 статей, в журналах, рекомендованных ВАК РФ, 9 из которых опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК РФ для публикации докторских диссертаций, 1 статья в журнале, рекомендованном ВАК Украины.

Структура и объем работы. Диссертация изложена на 335 страницах компьютерного текста и состоит из введения, шести глав, выводов и рекомендаций, библиографического списка включающего 258 источников, 45 таблиц, 26 рисунков и 49 приложений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОМИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

На основе изучения исторического аспекта становления и развития национальных систем финансового учета сформирована концепция интернациональных моделей финансового учета и определены основные направления дальнейшей гармонизации отечественной системы финансового учета

Интернационализация бизнеса приводит к необходимости обеспечения всех его участников качественной, объективной и понятной информацией на различных стадиях развития. Финансовая отчетность является источником этой информации, от качества, представленных в ней показателей, зависит текущая деятельность организаций, возможности привлечения ресурсов и направления развития. Проблемы в различной трактовке показателей отчетности и подходах к их формированию затрудняют функционирование организаций. Исследование международного и отечественного опыта развития деятельности компаний свидетельствует о наличии уже сформировавшихся интернациональных моделей финансового учета и контроля, которые направлены на удовлетворение интересов определенной группы пользователей.

Изучение истории финансового учета способствовало определению основных факторов, повлиявших на формирование и развитие учета в целом - это превращение индивида в субъект хозяйствования, появление языка и письменности, развитие математики (как основы калькулирования) и учетной науки, формирование предпринимательского духа, развитие материалистической теории общественной жизни, создание монополий и активизация движения на рынках капитала. Каждый этап исторического развития финансового учета накладывал свой отпечаток на методологические аспекты учета. Расширяющиеся информационные потребности предопределяли появление вначале отдельных счетов учета, затем осуществление группировки этих счетов и формирование полноценных планов счетов.

Формирование национальных учетных систем осуществлялось под воздействием внутренних и внешних факторов, таких как господствующие концепции учета, экономические направления развития, организационно- правовые формы предпринимательства, системы регулирования учета, комбинации интересов различных групп пользователей, культурная общность и политическая ситуация в стране, международная экономическая ситуация, развитие организаций бухгалтерского учета и международных стандартов учета. Все это свидетельствует о схожести этапов развития бухгалтерского учета в различных странах, но и о наличии специфических особенностей, имеющих национальную окраску. В ходе исследований осуществлялась сравнение национальных систем по 16 признакам, были описаны группировки, ранее проведенные авторами, и выделены новые признаки: регулирование систем, подходы к исчислению финансового результата,  правила оценки, возможность переоценки активов и обязательств, методы защиты капитала, варианты определения себестоимости, способы финансового контроля.

Национальные учетные системы могут быть ориентированы на определенную оптику: производственную, финансовую, доходную, затратную, налоговую, профессиональную, национальную экономику, каждая из которых направлена на достижение определенной цели. На основе данных исследований сформирован концептуальный подход к сравнению национальных систем финансового учета, который позволяет систематизировать общие знания об учетных системах различных стран, выделить их положительные и отрицательные организационно-методологические положения и наметить направления дальнейшей гармонизации финансового учета:

-использование единого плана счетов, в котором на законодательном уровне должны быть определены классы, счета и субсчета первого порядка, а субсчета последующих порядков следует формировать предприятиями самостоятельно;

-уточнение методологических аспектов ведения учета, оказывающих непосредственное влияние на определение себестоимости и возможности исчисления финансового результата;

-создание интегрированных систем финансового и управленческого учета, а также финансового и налогового учета;

-расширение возможностей использования инструментов бухгалтерского инжиниринга для целей учетного обеспечения отдельных направлений управленческого учета.

Все это позволит создать более совершенную учетную систему на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля, удовлетворяющую информационные потребности различных групп пользователей.

Исследования в области национальных систем финансового учета позволили сформировать концепцию интернациональных моделей финансового учета, которая представлена на рисунке 1. Разработанная концепция базируется на шести основных идентификационных позициях: цель учета, организация и функционирование бухгалтерии, интернационализация бизнеса, ориентация систем учета, глобальные связи и МСФО. Одновременно с этим, каждая модель имеет свои отличительные методологические признаки, выражающиеся в учете активов, обязательств, капитала, доходов, затрат, финансовых результатов. Специфические отличительные признаки системы учета (оптики) находят свое отражение в общих планах счетов и в структурированных рабочих планах счетов. Особенностью современных систем учета является их ориентация на управление, то есть в рамках интернациональных моделей выделяется управленческий оперативный, тактический и  стратегический учет.

Интернациональные модели характеризуются чертами организации учета, свойственными многим предприятиям, расположенным на территории различных государств, в которых используется капитал представителей разных стран, но информация об их деятельности востребована и понятна на различных уровнях управления как внутри организации, так и внешним пользователям. Приоритетные направления учета определяются руководителями этих компаний с учетом национальных особенностями государств, где располагается основной источник их капитала


Структурированные рабочие планы счетов

Учет активов

Цель учета

                                                                                                

Учет обязательств

Учет  капитала

Учет доходов

Учет затрат

Учет финансовых

результатов

Организация и

функционирование

бухгалтерии

Интернационализация бизнеса

Ориентация систем учета

Глобальные связи: языковые, географические

МСФО

Управленческий тактический учет

Управленческие аспекты финансового учета

Интернациональные модели финансового учета

Национальные системы финансового учета

Планы счетов: отраслевые, национальные, интернациональные

Ориентация основных систем учета: финансовая, производственная, интегрированная оптики

Позиции идентификации интернациональных моделей финансового учета

Методология

учета

 


Управленческий стратегический учет

Управленческий оперативный учет

Рис.  1.Концепция интернациональных моделей финансового учета


Сформированы макеты планов счетов финансовой, производственной и интегрированной оптики, основанные  на использовании наиболее часто встречающихся группировок счетов бухгалтерского учета, ориентированные на достижение определенных целей и решение задач, стоящих перед системой учета

Одной из важнейших составляющих национальных систем финансового учета являются планы счетов, в которых отражаются все уникальные национальные и отраслевые особенности.

План счетов современной коммерческий организации характеризует используемую систему бухгалтерского учета, обеспечивает определенную информационную емкость, показывает направления сбора и обработки учетной информации, играет важную роль в информационном обеспечении процесса принятия управленческих решений. Все действующие планы счетов можно сгруппировать исходя из возможностей исчисления финансовых результатов, приоритетных направлений учета и возможностей контроля. План счетов финансовой оптики ориентирован на оперативное составление финансовой отчетности, расчет финансового результата как разницы между доходами и расходами с учетом изменения остатков всех производственных ресурсов. В нем выделяется три раздела с 11 классами счетов, представляющие финансовый учет, два раздела, ориентированные на удовлетворение управленческих потребностей и включающие оперативный  и стратегический управленческий учет, один раздел нацелен на проведение финансового контроля.

План счетов производственной оптики направлен на углубленный учет затрат и формирование себестоимости, а финансовый результат определяется как разница между доходами и различными видами себестоимости, то есть финансовый результат рассматривается сквозь призму себестоимости; система управления реализуется через контроллинг, финансовый контроль проводится путем составления нулевых производных балансовых отчетов. Его специфической особенностью является углубленный учет производственных затрат.

План счетов интегрированной оптики расширяет и углубляет возможности сбора информации о затратах, позволяет исчислять различные виды себестоимости и определять финансовый результат на разных уровнях. В его основе лежит модульный принцип и выделяется отдельный модуль «Центры ответственности и центры функциональных затрат», в рамках которого осуществляется многократное распределение, перераспределение затрат и формирование многоваринтной информации, необходимой для проведения анализа затрат, осуществления оперативного контроля за ними и функционирования полноценной системы бюджетирования. Связь между системами осуществляется путем использования отражающих счетов, управление ресурсным потенциалом проводится с использованием производных балансовых отчетов, а контроль - с использованием учетно-контрольных точек, нулевых балансов и взаимоувязки показателей.

Представленные макеты планов счетов позволят предприятиям выбирать наиболее приемлемые для них подходы к сбору и группировке информации, учитывающие цели и задачи, решаемые системой финансового учета.

Разработаны методологические подходы к построению структурированного рабочего плана счетов финансового учета коммерческих организаций, учитывающие их архитектуру, информационные и учетные особенности, способствующие созданию интегрированных учетных систем

Учитывая свои индивидуальные потребности компании должны сформировать структурированные рабочие планы счетов. Разработанная концепция структурированного рабочего плана счетов изображена на рисунке 2 и представляет информационное поле комплексного принятия и оценки решений в условиях риска и неопределенности, системность построения которого представлена 4 основными положениями:

- изменение архитектуры предприятия в целях обеспечения управления на разных внутренних и внешних уровнях с учетом адаптивного реформирования структуры для обеспечения управления изменениями;

- использование интегрированной архитектуры, вмонтированной в рабочий план, в целях обеспечения компьютерного программирования оценки сильных и слабых сторон управленческого решения;

- информационная архитектура, обеспечивающая получение релевантной количественной и качественной информации, аккумулированной и сгруппированной по многовариантным рисковым позициям в условиях принятия эффективных решений с учетом неопределенности и риска;

-учетная архитектура представленная комплексным использованием различных видов учета (финансового, управленческого, налогового) в целях обеспечения управления изменениями ресурсным потенциалом предприятия.

Принципиальные основы адаптивной архитектуры структурированного рабочего плана счетов: применение стандартов для представления многократно используемых учетных компонентов, которые обеспечивают консистентность и повторяемость в отражении бизнес-процессов, что позволяет ускорить процесс обработки и использования информации по различным направлениям; ориентация на целостный подход; возможность постоянных изменений и фокусирование внимания на развитие новых стратегий, принятие гибких решений с учетом быстрого меняющихся внешних экономических условий; организация контроля за влиянием выработанных стратегий, принимаемых решений, различных условий на  финансовое и имущественное состояние фирмы; прозрачность ключевой информации по всей компании; системный подход.

Структурированный рабочий план счетов должен быть нацелен не только на быстрое и безошибочное составление внутренней и внешней отчетности, но и на максимально быстрое проведение анализа, оперативное осуществление контроля с возможностью выявления причин отклонений.  


Структурированный

рабочий план счетов

(адаптивная архитектура)

Управление изменениями в разнообразных

ситуациях

Управление ресурсным потенциалом

Комплекс использования всех видов учета:

финансового, управленческого, налогового

Учетная архитектура

Интегрированная архитектура

Использование интегрированных компьютерных программ

Оценка сильных и слабых сторон управленческого решения

Реформирование структуры для обеспечения управления их изменениями

Уровни управления:

-внутренние,

-внешние

Архитектура

предприятия

Принятие решений в условиях

неопределенности и риска

Аккумулирование и группировка информации в условиях неопределенности и риска

Получение релевантной

количественной и качественной информации

Информационная

архитектура

 


Рис. 2. Концепция структурированного рабочего плана счетов


Разработанный концептуальный подход позволит производственным коммерческим предприятиям и фирмам, занимающимся разработкой программных продуктов для ведения бухгалтерского учета, формировать емкие планы счетов, удовлетворяющие многоплановые информационные потребности различных групп пользователей информации.

Разработана модель учета доходов и расходов по видам деятельности, учитывающая развитие бизнеса в условиях острой конкурентной борьбы и диверсификацию деятельности отдельных организаций, служащая базой для проведения анализа и контроля в разрезе различных сфер и сегментов бизнесаЛюбая модель учета должна быть основана на определенных принципах, поэтому были предложены и обоснованы общие и специфические принципы построения учетной модели, среди которых выделены: мобильность системы, целенаправленность,  осторожность, определение финансового результата, взаимосвязь с налоговым учетом, законодательная основа, связь с управленческим учетом, контроль и использование структурированных планов счетов. Их использование дает возможность формировать оперативную, объективную информацию, учитывающую вариантность развития ситуации.

С учетом представленных принципов разработана и представлена в таблице 1 модель учета доходов и расходов по видам деятельности, которая основана на различиях в информационных потребностях на разных уровнях и возможности организации учета посредством использования многозначной кодировки счетов. В представленной модели виды деятельности объединены в 5 основных групп, выделение которых предопределено потребностями разделения финансового результата, отраслевыми особенностями, желанием самого предприятия, необходимостью выделения сегментов бизнеса, движениями денежных потоков.

На уровне макроэкономики возникает потребность в обобщенной информации о доходах, расходах, результатах, что позволяет исчислить национальный доход. Желание компаний занять наиболее устойчивое положение на рынке, приводит к расширению бизнеса, для оценки эффективности работы учет необходимо вести по видам продукции. Динамичное развитие географии бизнеса порождает потребности в аккумулировании информации в разрезе сегментов по следующим направлениям: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, результаты. Выделяются так же виды деятельности, определяемые денежными потоками – текущая, инвестиционная и финансовая. Рассматриваемый подход к организации учета позволит проводить экономический, сравнительный анализ и давать оценку результативности по каждому направлению деятельности, выявляя доноры (наиболее прибыльные или имеющие свободные финансовые ресурсы), и потребители (существующие за счет привлеченных средств). Только оптимальное сочетание доноров и потребителей, создает сбалансированную и эффективную систему деятельность всей организации.


Таблица 1

Модель учета доходов и расходов по видам деятельности

Виды деятельности

Идентификационные признаки

Объекты учета

Признание   объектов

Оценка объектов учета

Контроль

Активы

Обязательства

Капитал

Доходы

Расходы

Результаты

Продукция

Денежные потоки

Начисление

Оплата

Комбинированный

Виды деятельности, определяемые макроэкономикой: производственная, коммерческая, финансовая, продолжающаяся, прекращающаяся, приобретения, экстраординарная деятельность

Правило эффективности.

Использование различных видов учета.

Организационное построение.

Концепция невозвратных затрат.

Учетный подход.

Объем деятельности.

Специфические системы идентификаторов.

Анализ деятельности.

Методы контроля.

Однородность.

Выбор показателей.

Возможность составления стратегических планов.

Стратегическая сегментация

-

-

-

 

 

+

 

 

+

 

 

+

 

 

-

 

 

-

 

 

+

-

-

Рыночная

Нулевые балансы

Видя деятельности, определяемые отраслевыми особенностями: промышленность, сельское хозяйство, строительство, бюджетная деятельность 

-

-

-

-

-

-

+

-

+

-

-

Рыночная

Увязывание показателей

Виды деятельности, определяемые потребностями предприятия: виды продукции, виды работ, виды услуг и др.

-

-

-

+

+

+

-

-

+

-

-

Фактическая себестоимость

Учетно-контрольные точки

Виды деятельности, вытекающие из сегментации бизнеса: географические сегменты, хозяйственные сегменты, маркетинговые сегменты.

+

+

+

+

+

+

-

-

+

+

+

Рыночная

Нулевые балансы

Виды деятельности, определяемые потоками денежных ресурсов:  текущая, инвестиционная, финансовая деятельность

-

-

-

-

-

-

-

+

+

-

-

Балансовая

Нулевые балансы

Примечание: «+» отмечены объекты и признаки объектов, существенные и выделяемые для данной группы видов деятельности.


Учитывая, многогранность информационных потребностей внутренних пользователей, проявляющуюся на фоне конкурентной борьбы за потребителя, появляется необходимость в аккумулировании информации в разрезе мест возникновения затрат и центров ответственности, которая может быть реализована на основе разработанного стандарта предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности»

Общая характеристика данного стандарта дана в таблице 2. В разработанном стандарте  рассмотрены критерии выделения центров возникновения затрат и центров ответственности, возможности использования различных подходов к организации финансового, управленческого и производственного учета, с точки зрения используемых планов счетов. Так для традиционной оптики свойственно использование счетов, предназначенных для учета производственных затрат: использование комбинации статей и элементов затрат; аналитического учета для отражения информации, необходимой при калькулировании себестоимости, такой способ считается наиболее простым.

Финансовая оптика предполагает  выделение дополнительного класса счетов, используемого для подробного учета затрат по элементам и центрам ответственности, взаимосвязь финансовой и управленческой бухгалтерии осуществляется посредством отражающих счетов, возможно также использование аналитических признаков. Производственная оптика, получившая широкое распространение в крупных отечественных организациях, предполагает активное использование двадцатых и тридцатых счетов, два круга распределения затрат, что расширяет возможности анализа и контроля. Интегрированная оптика представляет оптимальный вариант организации учета путем сочетания, согласованности и взаимодействия двадцатых и тридцатых счетов.

Организация учета по рекомендуемому стандарту является важной составляющей при решении задач реинжениринга бизнес-процессов. Только оперативно собранная информация с низших уровней (центров возникновения затрат) может позволить объективно оценить работу каждого процесса. Подвергая собранную информацию интерпретации, моделируется наилучшее соотношение затрат и результатов, определяются направления проведения реинжениринга бизнес-процессов. Данный стандарт способствует созданию целеориентированной структуры процессов и поиску дополнительного источника потенциала. Одновременно с этим, учет затрат по центрам ответственности является основой для планирования, оценки результативности работы отдельных подразделений с учетом индикаторов их деятельности и стимулирования всех сотрудников для достижения более высоких результатов. Современные информационные системы позволяют выделять до 5 уровней центров с одновременным отражением элементов и видов затрат (10 символов в коде счета).


Таблица 2

Стандарт предприятия «Организация учета по центрам возникновения затрат и центрам ответственности»

Оптика

финансово-

го

учета

Организационная структура финансового, управленческого и производственного учета

Единая бухгалтерия

Финансовая

бухгалтерия

Взаимосвязь

финансовой и управленческой бухгалтерий

Управленческая бухгалтерия

Аналитический учет

Варианты

организации учета

Традиционная

оптика

Двадцатые счета*

Объединение центров возникновения затрат и центров ответственности на основе комбинации статей и элементов затрат

Содержит информацию о себестоимости

Отсутствует

Отсутствует

Аналитический учет:

-вид продукции,

-вид затрат.

1 возможный вариант на основе двадцатых счетов*

Финансовая оптика

Для  сверки

используется  общая сумма затрат.

Тридцатые счета*:

1-учет по элементам, 2-свод затрат на предприятии,

3- учет по центрам ответственности

Отражающие счета

Учет по индивидуальным  потребностям

Аналитический учет:

-центры возникновения затрат,

-изделия,

-статьи затрат

2 возможных варианта:  на основе тридцатых счетов* или  аналитических признаков

Производственная оптика

Двадцатые счета* и информация о себестоимости

Тридцатые счета*:

-учет по элементам,

- по центрам ответственности,

-центрам возникновения затрат

2 круга распределения затрат:  по центрам ответственности,  калькулирование

Организация контроллинга  на базе счетов вторичного распределения затрат и центров ответственности

Отсутствует

4 возможных варианта: на основе двадцатых счетов*, тридцатых счетов*, аналитических признаков, счета вторичного учета

Интегрированная

оптика

Двадцатые и тридцатые счета*

Тридцатые счета*:

-по элементам,

-по структурным подразделениям

Отражающие счета

На базе 36-38 счетов или многоуровневой аналитики

Аналитический учет на базе двадцатых счетов*:  филиалы, производства, цеха, бизнес единицы,  изделия

2 возможных варианта: на основе сочетания двадцатых счетов* и аналитических признаков или тридцатых счетов*

Примечание:* Двадцатые счета: 20,23,25,26,29 . *Тридцатые счета: 30-39;

Разработан стандарт предприятия «Методология определения себестоимости продаж», в рамках которого описываются различные варианты включения в себестоимость остатков производственных ресурсов (от трех до семи), оценок запасов и ресурсов, что дает возможность определить четыре вида себестоимости продукции- производства, отгрузки, продажи и валовую

Стандарт «Методология определения себестоимости продаж» представлен в таблице 3.

Использование определенного подхода к исчислению себестоимости продаж связано с практикой составления отчета о прибылях и убытках, используемой в компаниях, c особенностями национальных учетных систем, спецификой учетной оптики и видов деятельности. Себестоимость может быть рассмотрена с различных точек зрения, например, в качестве основы определения финансового результата, ценообразования, принятия управленческих решений и т.д.

В процессе определения себестоимости задействована информация целого ряда счетов, количество которых зависит от направлений учетной оптики. Одной из важнейших проблем современных предприятий является «фиктивное» использование счетов, то есть оно предполагает транзитное использование счетов материально-производственных ресурсов. Счета «Материалы», «Товары», «Готовая продукция» могут выделяться в плане счетов субъектов малого предпринимательства, но отсутствие складского учета свидетельствует об их «фиктивном» использовании, то есть реально остатки по данным счетам не используются при исчислении себестоимости, что приводит к ее завышению.

Применение непрерывного или периодического метода учета запасов предполагает разные подходы к исчислению себестоимости, что должно находить отражение в учетной политике предприятия. Методы оценки запасов по разному влияют на их стоимость при списании и отражении в финансовой отчетности, что в конечном итоге сказывается как на организации учетного процесса, так и на показателе себестоимости.

Таким образом, для традиционной, финансовой, производственной, интегрированной оптики свойственны свои отличительные особенности. На каждом из этапов формирования себестоимости осуществляется контроль на основе учетно-контрольных точек, использование многозначной кодировки увеличивает их количество. Предлагаемый стандарт позволяет выбирать наиболее эффективную методологию расчета себестоимости, формировать полноценную учетную политику в области определения себестоимости, оперативно проводить факторный анализ различных видов себестоимости.

Показатель себестоимости оказывает непосредственное влияние на финансовый результат, поэтому в целях развития учетно-методического обеспечения финансового учета предложен стандарт предприятия «Методика определения финансового результата», вытекающий из вышеописанного стандарта.


Таблица 3

Стандарт предприятия «Методология определения себестоимости продаж»

Направление учета

Остатки производственных ресурсов на начало и конец периода

Методы учета запасов

Методы оценки запасов

Наименьшая из оценок

Затраты

Себестоимость

Формулы, используемые для определения себестоимости продаж

Контроль

Материалы

Незавершенное производство

Готовая продукция

Товары отгруженные

Товары

Расходы будущих периодов

Резервы производственных ресурсов

Непрерывного учета

Периодического учета

Средней себестоимости

ФИФО

 ХИФО, КИЛО, ЛОФО, метод твердых цен, метод идентификации.

Специфические методы

Другие

Себестоимость

Рыночная стоимость

Стоимость возмещения

По элементам

По статьям

Производства

 Отгрузки

Продажи

Валовая

Учетно-контрольные точки

Нулевые балансы

Традиционная

-

+

+

+

-

-

-

+

-

+

+

 Используются только в холдингах  и транснациональных корпорациях

Используются в отдельных отраслях - нефтяная, газовая

Используются в отдельных странах

-

-

-

-

-

-

+

+

+

+

-

Фп=Зст+-Он

Фо=Фп+-Гп

Фр=Фо+-Оотг

+

-

Финан-

совая

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

-

-

+

+

Фр=Зэ+-Овр

+

-

Производственная

-

+

+

+

-

-

-

+

+

+

+

+

+

+

+

-

+

+

+

-

Фп=Зэ+-Он

Фо=Фп+-Гп

Фр=Фо+-Оотг

+

+

Интегрированная

На базе 30-х счетов

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

-

-

+

-

-

-

+

+

+

Фр= Зэ+-Овр

+

-

На базе 20-х счетов

-

+

+

+

-

-

-

+

-

+

+

-

-

-

+

+

+

+

-

-

Фп=Зэ+-Он

Фо=Фп+-Гп

Фр=Фо+-Оотг

_

-

Примечание: Фп- себестоимость произведенной продукции, Зст- затраты по калькуляционным статьям, Он- остатки незавершенного производства, Фо- себестоимость отгруженной продукции, Гп- остатки готовой продукции,  Фр- себестоимость реализованной продукции, Оотг- остатки отгруженной продукции, Зэ- затраты по элементам, Овр –остатки всех производственных ресурсов.


В нем рассмотрены основные положения исчисления финансового результата:

- критерии признания дохода на основе принципа реализации и консерватизма;

- момент признания доходов (с юридической точки зрения доход признается в момент возникновения обязательства, в бухгалтерском учете в этот момент отражается начисление дохода, с экономической точки зрения главенствующую роль занимают денежные потоки и доход признается в момент поступления  денежных средств);

- момент признания расходов, соответствует моменту признания доходов;

- принципы: соответствия, консерватизма, ограничения, формального монизма , дуализма , плюрализма ;

-периодичность исчисления результата.

Условия признания доходов непосредственно связаны с видами деятельности и их специфическими особенностями, которые оказывают влияние на методы расчета финансового результата. Стандарт включает обоснование необходимости управления финансовым результатом на базе профицитного производного балансового отчета и проведение на его основе контроля. Сочетание описанных стандартов позволяет создать целостную информационную систему, отвечающую потребностям управления затратами и финансовыми результатами.

 

На основе изучения теоретических и методологических основ организации учета отечественных и зарубежных компаний разработаны рекомендации по реорганизации плана счетов российских коммерческих предприятий, предложен стандарт интегрированного плана счетов, базирующийся на выделении пяти учетных модулей

Характеристика основных положений стандарта представлена в таблице 4.

Использование модульного плана счетов делает его мобильным и дополняемым при изменении информационных потребностей. Модули выделены по целевому признаку: «Финансовый учет», «Налоговый учет», «Управленческий  оперативный учет», «Управленческий тактический учет», «Контроль».

Три модуля содержат разделы и классы счетов, на которых непосредственно осуществляется ведение учета. Модули и счета могут добавляться, что делает план счетов более гибким. Использование многозначной кодировки расширяет емкость плана счетов и обеспечивает достаточную свободу предприятиям при определении субсчетов второго и последующих порядков. 


Таблица 4

Стандарт  интегрированного плана счетов российских коммерческих предприятий

Модуль

Модуль  I «Финансовый учет»

  Модуль II «Налоговый учет»

Модуль III «Управленческий оперативный учет»

Модуль IV «Управленческий тактический   учет»

Модуль V «Контроль»

Раздел

Раздел I  Балансовые счета

Раздел  II «Счета

доходы-затраты-результат»

Раздел III  «Забалансовые счета»

Раздел  IV «Информация по налогообложению»

Раздел  V «Интеграционные счета»

Раздел VI  «Управление центрами»

Раздел VII “Управление ресурсным потенциалом»

Раздел IX “Стратегическое управление»

Учетно-контрольные точки

Нулевые балансы

Увязка показателей по сегментам

Класс

Класс 1 «Счета активов»

Класс 2 «Счета обязательств»

Класс 3 «Счета капитала»

Класс 4 «Счета доходов»

Класс 5«Счета затрат по элементам»

Класс 6 «Счета результатов»

Класс 7 «Счета забалансовых

ресурсов и обязательств»

Класс 1 «Налоговый учет активов»

Класс 2«Налоговый учет обязательств

Класс 3«Налоговый учет капитала»

Класс 4 «Налоговый учет доходов»

Класс5 «Налоговый учет расходов»

Класс 6«Налоговый учет результатов»

Отражающие счета

Центры возникновения затрат

Центры ответственности

Функциональный учет

Себестоимость

Финансовое состояние

Платежеспособность

Резервная система

Риски

Интеллектуальный потенциал

Управление внешними факторами

Управление инновациями

Управление направлениями стратегической активности

Управление прогнозами

Управление венчурным капиталом

Способ определения результата

Определение финансового результата по данным балансовых счетов

по видам деятельности.

Финансовый результат= Доходы- Затраты по элементам+- Изменения остатков производственных ресурсов

 Влияние забалансового финансирования на финансовое состояние

 Определение налогооблагаемого финансового результата и других показателей  налогооблагаемых баз по данным системы субсчетов к счетам классов 1-6

Определение отражаемого  результата по операционной деятельности

 Определение результатов:

по центрам  затрат,

по центрам ответственности,

по функциям

Определение результатов управления ресурсным потенциалом по показателям на основе чистых активов и чистых пассивов

Определение результатов стратегического управления по показателям чистых активов и чистых пассивов

Контроль  показателей прибылей и убытков

Контроль показателей собственности

Контроль финансовых показателей и собственности


Управленческий тактический учет представлен управлением внешними факторами, инновациями, направлениями стратегической активности, прогнозами и венчурным капиталом и определением результата в виде чистых активов и чистых пассивов.

План счетов должен иметь сложную жесткую систему взаимосвязей с модулями, что достигается путем технических средств. Внутри каждого модуля следует использовать мягкую живую систему, позволяющую моделировать связи между частями модуля.

Модульная система построения плана счетов позволяет разграничить доступ к информации и формирование многовариантной выходной информации, на основе единой входной.

Таким образом, разработанный подход к формированию плана счетов нацелен на  максимальное удовлетворение информационных потребностей, так как представлен различными видами учета с контролем за доступностью информации. Представлена авторская концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета, основанная на производственной, финансовой, традиционной, интегрированной оптике с учетом возможных вариантов организации бухгалтерского учета

Необходимость создания именно интегрированной системы финансового и управленческого учета предопределена факторами интеграции: глобализацией, сетевой экономикой, развитием информационных технологий, компьютеризацией, специализацией, аутсортингом, управленческим характером финансового учета, балансовым управлением экономическими процессами, инжиниринговым подходом к управлению.

Принципы, факторы интеграции и основные положения концепции интегрированной системы учета изображены на рисунке 3.

Концепция базируется на основополагающих принципах интеграции:

-централизация  деятельности бухгалтерской службы (один поток входной информации и несколько потоков на выходе),

- обеспечение достоверности и оперативности учета, на основе разработанной и четко выполняемой схеме документооборота,

- обеспечение сохранности и конфиденциальности управленческой информации (ограничение доступа к информации путем ввода паролей),

-разработка и использование модулей счетов управленческого и финансового учета, обеспечение их взаимосвязи на высоком техническом уровне,

-ведение учета в одной валюте и использование возможностей пересчета показателей в другие валюты,

-создание системы управленческой отчетности, автоматизация ее заполнения на основе интеграции кодировки счетов и показателей отчетности,

-унификация применяемых схем фирмы,

- экономичность.


Реализуемая оптика

Системы организации бухгалтерского учет

Организация учетного процесса

Контрольные счета  

Счета с обратным учетом затрат

Отражающие  счета

Система учетно-контрольных точек

Передаточные счета

Аналитические счета

Метод АВС

Точно в срок

Таргет-костинг

Цепочка создания стоимости

Факторы интеграции

Принципы интеграции

Производственная оптика

Финансовая оптика

Другие оптики

Глобализация

Специализация

Сетевая экономика

Информационные

технологии

Компьютеризация

Аутсортинг

Управленческий

характер учета

Инжиниринговый подход

Балансовое управление экономическими процессами

Централизованная бухгалтерская система

Использование моделей и алгоритмов

Обеспечение достоверности и оперативности учета

Интегрированная отчетность

Унификация применяемых схем

Экологичность интегрированных схем

Обеспечение сохранности и конфиденциальности информации

Информационные возможности и их реализация: инструменты бухгалтерского, финансового, аналитического, аудиторского инжиниринга

Структурированный рабочий план счетов

Системы

интегрированного  учета (финансового, управленческого, стратегического, адаптивного и др.)

Подпись: Система контроляПодпись: МетодыПодпись: Системы 

 


Рис. 3. Концепция интегрированной системы финансового и управленческого учета  


Концепция предполагает возможность использования различных методов контроля: системы контрольных счетов, счетов с обратным учетом, отражающих, аналитических и передаточных счетов, системы учетно-контрольных точек, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки, оптимальным является использование отражающих счетов.

Важной составляющей концепции является необходимость использования современных систем контроля: метода АВС, метода «Точно в срок», таргет-костинга, цепочки создания стоимости, которые направлены на обеспечение менеджмента оперативной информацией и позволяют использовать выявленные конкурентные преимущества.

Разработана модель интегрированной системы финансового и налогового учета, основанная на выделении счетов и субсчетов для ведения налогового учета: затрат по элементам, остатков производственных ресурсов, доходов, используемых для достижения гармонизации между данными различных направлений учета

Практические потребности компаний делают необходимым создание интегрированной системы финансового и налогового учета, способной оперативно и точно формировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на имущество, местных и федеральных налогов и сборов.

Изучение отечественного и зарубежного опыта показало, что выделяются следующие подходы к взаимоотношениям налогового и финансового законодательства: единство, превалирование интересов одного учета, интеграция, сближение норм и правил. В России налоговый учет-это сравнительно молодой вид учета, но сегодня можно выделить несколько этапов его становления: единство, переходный период, отдаление, каждый из которых имеет свои характерные черты. Особенностью отечественных предприятий является использование различных способов и подходов к ведению налогового учета.

Для гармонизации данных различных видов учета и усиления контроля за точностью и правдивостью расчетов объектов налогообложения предлагается использовать модель интегрированной системы финансового и налогового учета, представленную в таблице 5. Она основана на использовании всеобъемлющей интегрированной информационной базы, включающей: единую первичную документацию, структурированные рабочие планы счетов, систему субсчетов для учета отклонений в финансовом и налоговом учете, положения по бухгалтерскому учету, налоговое законодательство. Интеграция достигается путем использования субсчетов налогового учета аналогичных субсчетам финансового учета: затрат по элементам, остатков производственных ресурсов, доходов и финансовых результатов.

Предлагаемая модель позволяет оперативно однократно вводить исходную информацию, обрабатывать ее в различных системах и получать выходную информацию с заданными характеристиками. В частности данные налогового учета дадут возможность определять налогооблагаемую базу в соответствии с


Таблица 5

Модель интегрированной системы финансового и налогового учета

Информационная база интегрированного учета

Налог на прибыль

Налог на имущество

Местные налоги и сборы

Налоги и сборы субъектов федерации

Федеральные налоги и сборы

Интегрированные счета и субсчета

Элементы затрат

Счета и субсчета остатков производственных ресурсов, используемые в налоговом учете

Алгоритм определения налогооблагаемой базы

Бухгалтерские счета

Субсчета финансового учета

Субсчета налогового учета

Доходы

Себестоимость

Результат

Единая первичная документация

Структурированный рабочий план счетов

Система субсчетов для учета отклонений в финансовом и налоговом учете

Положения по бухгалтерскому учету

Налоговое законодательство

30- Материальные затраты

31- Затраты на оплату труда

32-Отчисления на социальные нужды

33-Амортизация

34-Прочие затраты

35-Свод затрат по элементам

39- Остатки производственных ресурсов

90 - Продажи

91- Прочие доходы и расходы

99-Прибыли и убытки

30-100

31-100

32-100

33-100

34-100

35-100

39-100

90-100

91-100

99-100

30-200

31-200

32-200

33-200

34-200

35-200

39-200

90-200

91-200

99-200

От 5 до 200 элементов

39-210- Остатки материалов

39-220- Незавершенное производство

39-230 -Товары

39-240- Товары отгруженные

39-250 – Готовая продукции

39-260- Расходы будущих периодов

39-270- Резервы предстоящих платежей

Субсчет 90-200 в разрезе видов деятельности

Ф35=Зэ+-39-200  

Ф35 –фактическая себестоимость продукции (кредитовый оборот счета 35), Зэ- затраты по элементам  (дебетовый оборот  счета 35)

39-200- изменения остатков производственных ресурсов за период

Рн= 90- Ф35,Рн- налогооблагаемый результат; Ф35- фактическая себестоимость продаж ; 90- кредитовый оборот по счету 90

Информация об имуществе предприятия по данным финансового учета

Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета

Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета

Информация по налогооблагаемой базе по данным финансового учета и субсчетам   третьего порядка


действующим законодательством с учетом специфических особенностей организации.

Одновременно с этим, все данные будут находиться под контролем и сохранится возможность управления налогами в рамках действующего законодательства. Использование такого подхода позволит быстро и качественно определять отложенные налоговые активы и обязательства, что делает ПБУ 18/02 более действенным и практически применимым.

Основываясь на современных потребностях в переориентации учет на прогнозирование результатов деятельности разработаны рекомендации по использованию инструментов бухгалтерского инжиниринга для ведения управленческого стратегического учета:

  1. анализ при помощи расчета результатов отдельной  хозяйственной ситуации и его отражения по разделам бухгалтерского баланса, упрощающего определение влияния результата запланированных операций на основные финансово-экономические показатели деятельности организации в целом;
  2. формирование производных балансовых отчетов, делающих возможным контроль отдельных показателей в оценке по рыночным или справедливым ценам;
  3. использование гипотетических проводок реализации активов, предполагающих получение наличных или безналичных денежных средств, а также удовлетворения обязательств;
  4. расчет основных оценочных критериев - чистых активов и чистых пассивов в балансовой и рыночной оценке, изменение которых за период объективно даст возможность характеризовать фактическую результативность планируемых операций;
  5. принятие оперативных, тактических и стратегических решений.

Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга для ведения управленческого стратегического учета возможно только на основе собранной внешней информации. Для аккумулирования и группировки такой информации выделены следующие основные направления: покупатели, поставщики, конкуренты, продажи по сегментам, цепочка ценностей, человеческие ресурсы, направления стратегической активности, направления развития и определены аналитические позиции, по которым необходимо вести управленческий  учет.

Учитывая важность и значимость контрольной функции бухгалтерского учета, рекомендованы концептуальные подходы к организации контроля, основанные на использовании современных технологий и инструментов бухгалтерского инжиниринга

Общая характеристика разработанного концептуального подхода представлена на рисунке 4.


Своевременность-оперативность

Мобильность и

разноуровневый

характер

Комплексное

использование

информационной базы

Использование системы инжиниринговых

корректировок

по результатам контроля

Использование

гипотетических

процессов в контроле

Ориентация контроля на показатели

собственности в балансовой, рыночной и справедливой оценке

(чистые активы и чистые пассивы)

Инструменты бухгалтерского инжиниринга

Бюджетирование

Фактическое состояние

Анализ

Этапы контроля

Структурированный рабочий план счетов

Система производных балансовых отчетов: хеджирования, интегрированного риска, иммунизационного, синергетического, актуарного, органического, виртуального, дисконтированного, мониторингового и др.

Чистые активы в балансовой и рыночной оценке

Чистые пассивы в справедливой оценке

Принципы инжинирингового контроля

 

Результат

контроля

Изменение

собственности

 


Рис. 4.Концептуальный подход к организации системы контроля на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга


Проблема выбора подходов к осуществлению контроля является важной. Каждая отдельная органиация принимает решение о способах ведения контроля самостоятельно. Современные подходы к организации финансово-хозяйственной деятельности и управления ею требуют переориентации системы на ведение предварительного контроля. Важную роль в данном процессе играет использование информационных технологий, что позволяет эффективно применять инструменты бухгалтерского инжиниринга, направленные на снижение эффекта информационных асимметрий.

Инжиниринговый контроль строится на следующих принципах: своевременность и оперативность, мобильность и разноуровневость, комплексное использование информационной базы на основе инжиниринговых корректировок по результатам контроля, использование гипотетических процессов в контроле, ориентация на показатели собственности в балансовой, рыночной и справедливой оценке. Он осуществляется на базе структурированных рабочих планов счетов и включает предварительный контроль на этапе бюджетирования, оперативный - в ходе отражения фактических операций, последующий - в форме анализа. В качестве объектов выступают направления деятельности, подразделения, внешние и внутренние сегменты, направления развития (продукты, реструктуризация, конкурентные преимущества, деловая активность). Инструментами являются производные балансовые отчеты: хеджирования, интегрированного риска, иммунизационный, синергетический, актуарный и др., составленные с учетом индикаторов деятельности. Результат контроля проявляется в форме изменения стоимости чистых активов в балансовой и рыночной оценке и стоимости чистых пассивов в справедливой оценке. Использование различных оценок делает возможным проведение контроля по следующим направлениям: стоимость фирмы, состояние активов и пассивов, денежные потоки, зоны риска и наличие резервов.

Производственные ресурсы играют важную роль в деятельности компаний, обеспечивая непрерывный процесс простого и расширенного воспроизводства, поэтому требуется постоянный контроль за их уровнем, состоянием и использованием. Для этих целей предлагается использовать модель организации контроля остатков производственных ресурсов, которая основана на использовании данных, сформированных в виде ячеек с данными о сырье и основных материалах, вспомогательных материалах, товарах, готовой продукции, товарах отгруженных, расходах будущих периодов, резервах предстоящих платежей. Модель включает следующие блоки: стратегия распределения и потребления ресурсов, нормирование и установление ограничений, планирование, классификация, регулирование, использование системы «канбан».

Развитие и процветание бизнеса зависит от доходов компании, расходов и финансовых результатов, контроль за которыми необходимо осуществлять на всех стадиях развития бизнеса, для этой цели была разработана модель контроля за доходами, расходами и результатами, базирующаяся на выделение внешних и внутренних сегментов и комплексном анализе подконтрольных показателей с учетом различной стоимости активов и обязательств: балансовой, рыночной, справедливой, залоговой, ликвидационной, по результатам предлагается составлять ситуационный, фрактальный, ресурсные производные балансовые отчеты, которые позволят выявить влияние событий и операций на доходы, расходы и результаты компании.

Комплексное использование изложенных подходов к организации контроля дает возможность наиболее эффективно использовать все виды ресурсов, группируя их по значимости и учитывая влияние на финансовые результаты. Разработанные и апробированные модели контроля позволяют прогнозировать операции и их последствия, оперативно воздействовать на финансово-хозяйственную деятельность компаний. Усовершенствована методика формирования учетной информации, ориентированной на обеспечение управления по следующим направлениям: управление собственностью, контроль за резервной системой, управление стратегической платежеспособностью

В деятельности современных организаций наметилась тенденция управления процессами и операциями до их совершения, так как планируемые и стохастические события оказывают различное влияние на отдельные показатели деятельности. Роль и значение бухгалтерского учета, как аккумулятора важнейшей информации для планирования, постоянно возрастает, а использование современных компьютерных программ расширяет его возможности.

Исходя из того, что стоимость компании определяет возможности ее развития, особое значение приобретает контроль за операциями, с точки зрения влияния на собственность имущественного потенциала, в этой связи, разработаны организационно-методические основы формирования учетно-аналитического обеспечения контроля собственности предприятия. Они основаны на необходимости использования различных оценок собственности: балансовой, рыночной, справедливой, залоговой, ликвидационной. Учетно-аналитическое обеспечение предполагает обобщение информации об имущественном комплексе по нескольким направлениям: единый имущественный комплекс, виды деятельности, филиалы, производства, центры ответственности, бизнес-центры. Алгоритм управления представлен несколькими позициями:

- оценка на основе данных начального оператора (балансового отчета);

- система корректировок, включающая отражение информации, не содержащейся на счетах бухгалтерского учета и  в отчетности;

-моделирование ситуации;

-составление производных балансовых отчетов: нулевого, органического, субстанционного, актуарного, ликвидационного;

-расчет прогнозной и фактической стоимости чистых активов в качестве результата;

-гипотетические процессы реализации активов и погашения обязательств;

-расчет стоимости чистых пассивов в соответствующей оценке;

-принятие решений: оперативных, тактических и перспективных.

Желание получить прибыль заставляет компании осуществлять операции и сделки сопряженные с высокими рисками, одновременно с этим, наблюдается отсутствие у большинства отечественных предприятий резервной системы, созданной на базе бухгалтерского учета. Все это создает проблемы, особенно, в условиях экономического кризиса. Для прогнозирования возникновения рисков, их оценки и страхования от них, предлагается к использованию методика учетно-аналитического обеспечения контроля резервной системы предприятия, включающая:

-оценку имеющегося потенциала предприятия на основе анализа показателей бухгалтерского баланса,

 -выявление на этой основе проблемных показателей,

-постановку на учет агрегатов резервной системы (создание необходимых и переоценка имеющихся резервов),

-управление рисками в виде обеспечения, хеджирования, передачи, отказа и другими способами,

-определение зон: безрисковых, допустимых, критических, катастрофических.

Несбалансированность денежных потоков и изменение стоимости денег во времени приводят к тому, что компании пользуются крупными заемными средствами, выплачивая по ним громадные проценты, или же становятся не платежеспособными и банкротами. Контроль за платежеспособностью может осуществляться на основе расчета коэффициентов по данным финансовой отчетности, с использованием моделей или инструментов бухгалтерского инжиниринга. Этот интегрированный способ в большей степени отвечает потребностям современного предприятия, так как одни рыночные коэффициенты не могут объективно охарактеризовать все компании  с учетом постоянно меняющихся экономических условий. Для оптимизации финансовых потоков внутри компании и их координации во взаимодействии с внешними контрагентами необходимо осуществлять поэтапный подбор наилучшего сочетания планируемых операций, который проводится на основе разработанной модели «Учетно-аналитическое обеспечение контроля стратегической платежеспособности предприятия».

Данная модель представлена 8 повторяющимися итерациями :

-проверка состояния активов и обязательств на текущую дату по данным финансовой отчетности,

-корректировочные записи, составленные на основе принципа осмотрительности,

- прогноз платежей, сроков, процентных ставок, рисков, на основе анализа макро и микро среды,

- составление иммунизационного производного балансового отчета, отражающего состояние предприятия с нормальным уровнем платежеспособности для данной экономической ситуации,

-гипотетические проводки реализации активов и погашения обязательств,

-формирование гипотетического баланса, отражающего рост или снижение капитала в форме чистых пассивов,

- определение зон финансового риска,

- принятие на этой основе эффективных управленческих решений.

Использование данного паттерна упростит процесс прогнозирования финансового состояния предприятия и улучшит качество информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.

Практическое использование представленных моделей даст возможность рассматривать влияние результатов и процессов течения прогнозируемых операций на различные подконтрольные показатели в определенные временные промежутки, оценивать значимость операций для предприятий, разрабатывать варианты выхода из сложных ситуаций, проводить анализ и на этой основе принимать более эффективные управленческие решения.

Список работ, опубликованных по теме диссертации

Монографии

  1. Зимакова, Л.А. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория и практика: монография /Л.А. Зимакова, В.И.Ткач, В.Е.Шумилина  и др.; под ред. В.И.Ткача.- Ростов-на-Дону: Изд-во РГСУ, 2006 -14,5п.л./ 0,7п.л.
  2. Зимакова, Л.А. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика: монография /В.И. Ткач, Г.Е.Крохичева, Е.А. Аксенова,  Л.А.Зимакова и др.; под ред. В.И.Ткача.- Ростов-на-Дону: Изд-во  РГСУ, 2006 - 16,6п.л./0,6 п.л.
  3. Зимакова, Л.А.Становление и развитие интернациональных моделей финансового учета: монография /Л.А.Зимакова.- Ростов-на-Дону: Изд-во РГСУ,2008-11,8 п.л.
  4. Зимакова, Л.А. Учетно-аналитическое обеспечение управления ресурсным потенциалом предприятия: теория и практика /Л.А.Зимакова, Т.В.Савченко.- Белгород: Изд-во БелГУ,2008-12п.л./11п.л..
  5. Зимакова, Л.А. Организационно-методологические аспекты совершенствования системы финансового учета  на основе интернациональных моделей: монография /Л.А.Зимакова.- Белгород: Изд-во БелГУ,2009.-14,2п.л.
  6. Зимакова, Л.А.Формирование учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля: концепция, теория и практика: монография /Л.А.Зимакова. - Белгород: Изд-во БелГУ,2009-25п.л.

 

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

  1. Зимакова, Л.А. Основные аспекты составления управленческой отчетности по контролю над исполнением обязательств /Л.А.Зимакова //Вестник Белгородского университета потребительской кооперации- 2005-№3-0,6п.л.
  2. Зимакова, Л.А. Организация учета по видам деятельности/Л.А.Зимакова//Бухгалтерский учет-2007- №6-0,33п.л.
  3. Зимакова, Л.А. Организация учета по центрам возникновения затрат /Л.А.Зимакова, Л.Н. Семыкина// Научные ведомости БелГУ -2007-№8-0,65п.л./0,5п.л.
  4. Зимакова, Л.А. Реорганизация плана счетов бухгалтерского учета /Л.А.Зимакова /Бухгалтерский учет-2009-№2-0,2п.л.
  5. Зимакова, Л.А. Управление собственностью на основе бухгалтерского моделирования /Л.А.Зимакова/Бухгалтерский учет-2009-№4-0,33п.л.
  6. Зимакова, Л.А.Управление резервной системой предприятия // Проблемы современной экономики -2009-№1-0,63п.л.
  7. Зимакова, Л.А.Учетное обеспечение управления стратегической  платежеспособностью предприятия /Л.А.Зимакова //Научные ведомости Бел ГУ -2009-№1-0,6п.л.
  8. Зимакова, Л.А.Совершенствование организации контроля остатков производственных запасов /Л.А.Зимакова //Экономический анализ: теория и практика-2009-№9-0,5п.л.
  9. Зимакова Л.А.Создание интегрированной системы финансового и управленческого учета /Л.А.Зимакова//Экономический анализ: теория и практика-2009-№8-0,6п.л.
  10. Зимакова  Л.А. Создание интегрированной системы финансового и налогового учета на российских предприятиях /Л.А.Зимакова, В.И.Болтенков//Научные ведомости БелГУ-2009-№2-0,5п.л./0,4п.л.

 

Статьи в профессиональных журналах, научных сборниках, доклады на научно-практических конференциях

  1. Зимакова,Л.А. Приемы  CVP-анализа для принятия управленческих решений/Л.А.Зимакова// Мат.межд.науч.практ. конференции.-Белгород, 2003-0,2п.л.
  2. Зимакова, Л.А. Контроль как одна из функций управленческого учета/Л.А.Зимакова// Экономический анализ теория и практика.- 2004.-№4.-0,5п.л.
  3. Зимакова, Л.А. Управление затратами/Л.А.Зимакова// Экономический анализ теория и практика.- 2004.-№12.-1,3п.л.
  4. Зимакова, Л.А. Управление затратами/Л.А.Зимакова// Экономический анализ теория и практика.- 2004.-№13.-1,2п.л.
  5. Зимакова, Л.А. Особенности организации учета затрат на предприятиях дорожного строительства/Л.А.Зимакова,В.Донченко//Белгородский экономический вестник.-2005.-№3.-0,4п.л./0,3п.л.
  6. Зимакова,Л.А.Методы управленческого учета/Л.А.Зимакова, А.А.Хмельницкий// Бюллетень научных работ.-Белгород: Изд-во БелГСХА,2005.-0,4п.л./0,3п.л.
  7. Зимакова, Л.А Сборник задач по бухгалтерскому управленческому учету:учебное пособие/Л.А.Зимакова.-М:Кнорус-2005.-9,2п.л.
  8. Зимакова, Л.А.Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/Л.А.Зимакова.-Белгород: Изд-во БелГУ.-2005.-6,9п.л.
  9. Зимакова, Л.А.Бухгалтерский финансовый учет:учебное пособие/Л.А.Зимакова,Л.Н.Семыкина и др.-Белгород:Изд-во БелГУ.-2005.-16,8п.л./4,8п.л.
  10. Зимакова, Л.А. Методологические и практические основы управленческой отчетности по краткосрочным обязательствам /Л.А.Зимакова // Экономический анализ теория и практика.- 2006.-№1.-1,3п.л.
  11. Зимакова, Л.А. Возможности практического использования системы "директ-костинг" в современных условиях хозяйствования /Л.А.Зимакова, В.Донченко // Профессионал.- 2006.- №1.- 0,47п.л./0,3п.л.
  12. Зимакова, Л.А. Управленческий баланс как одна из альтернативных форм отчетности /Л.А.Зимакова, И.Черкашина//  Материалы  всероссийской научно-практической конференции. - Иркутск, 2006г.- 0,4п.л./0,3п.л.
  13. Зимакова, Л.А.Особенности учета и анализа прибыльности по потребителям /Л.А.Зимакова, Т.В. Савченко//Профессионал.- 2006.- №2.- 0,6п.л./0,5п.л.
  14. Зимакова, Л.А. Возможности интеграции налогового и бухгалтерского учета /Л.А.Зимакова, А.А. Хмельницкий //Успехи современного естествознания.-2006.-№11.-0,45п.л./0,4п.л.
  15. Зимакова, Л.А. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности /Л.А.Зимакова, Т.В. Савченко // Управленческий учет.-2006.-№4.-0,8п.л./0,7п.л.
  16. Зимакова, Л.А.Пути сближения системы налогового и бухгалтерского учета /Л.А.Зимакова//Бухгалтерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике: проблемы и решения: сб. науч. статей РГСУ.-Ростов-на-Дону: Изд-во РГСУ,2006.-0,5п.л.
  17. Зимакова, Л.А.Влияние методов оценки запасов на финансовые результаты /Л.А.Зимакова,М. Альяных// Современное развитие экономических и правовых отношений: мат. всерос. науч.-прак. конф.- г.Димитровград, 2007. -0,5п.л./0,4п.л.
  18. Зимакова, Л.А.Учет затрат по функциям- один из перспективных вариантов организации учета /Л.А.Зимакова, Ю. Стрекозова // Современное развитие экономических и правовых отношений: мат. всерос. науч.-прак. конф.-г.Димитровград, 2007. -0,5п.л./0,4п.л.
  19. Зимакова, Л.А. Особенности ведения учета по различным видам деятельности /Л.А.Зимакова// Современное развитие экономических и правовых отношений: мат. всерос. науч.-прак. конф.- Димитровград, 2007. -0,45п.л.
  20. Зимакова, Л.А. Исторические аспекты создания системы финансового учета /Л.А.Зимакова Л.А.// Современное развитие экономических и правовых отношений: мат. всерос. науч.-прак. конф.- Димитровград, 2007. -0,45п.л.
  21. Зимакова, Л.А. Методология определения финансового результата /Л.А.Зимакова//Международные и национальные особенности прикладной экономики: сб.статей межд. науч.-прак. конф.-Пенза,2007.-0,2п.л.
  22. Зимакова, Л.А. Методология определения себестоимости продаж /Л.А.Зимакова//Международные и национальные особенности прикладной экономики: сб.статей межд. науч.-прак. конф.-Пенза,2007.-0,2п.л.
  23. Зимакова, Л.А. Управление платежеспособностью на базе иммунизационного производного балансового отчета /Л.А.Зимакова//Международные и национальные особенности прикладной экономики: сб.статей межд. науч.-прак. конф.-Пенза,2007.-0,2п.л.
  24. Зимакова, Л.А. Характеристика факторов, определяющих особенности национальных учетных систем /Л.А.Зимакова//Эффективное развитие региональной экономики в условиях глобализации : мат. межд. науч.-прак. конф.- Белгород,2008.-0,5п.л.
  25. Зимакова, Л.А. Различные способы определения  финансового результата /Л.А.Зимакова//Эффективное развитие региональной экономики в условиях глобализации : мат. межд. науч.-прак. конф.- Белгород,2008.-0,5п.л.
  26. Зимакова, Л.А. Организация учета затрат в интернациональной модели финансового учета /Л.А.Зимакова//Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность: мат. межд. науч.-прак. конф - Димитровград,2008.- 0,47п.л
  27. Зимакова, Л.А.Использование функционального учета затрат и результатов деятельности на предприятиях молочной промышленности /Л.А.Зимакова, Т.И.Божкова//Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность: мат. межд. науч.-прак. конф.- Димитровград,2008.- 0,5п.л./0,4п.л.
  28. Зимакова, Л.А. Контроллинг в деятельности организаций /Л.А.Зимакова, Л.С. Дятлова//Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность: мат. межд. науч.-прак. конф.-Димитровград,2008.- 0,5п.л./0,4п.л.
  29. Зимакова, Л.А. Калькулирование себестоимости продукции в системе Jist-in-tim /Л.А.Зимакова, В.А. Кожевникова//Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность: мат. межд. науч.-прак. конф.- Димитровград,2008.- 0,5п.л./0,4п.л.
  30. Зимакова, Л.А. Target costing как метод целевого стратегического управления затратами/Л.А.Зимакова, Ю.В. Костякова//Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность: мат. межд. науч.-прак. конф.- Димитровград,2008.-0,5п.л./0,4п.л.
  31. Зимакова,Л.А. Разработка структурированного рабочего плана счетов /Л.А.Зимакова//Аудит, налоги и бухгалтерский учет: основы, теория и практика: сб. ст.  VII Межд. науч.-прак. конф.- Пенза,2008 -0,2п.л.
  32. Зимакова,Л.А. Создание интегрированной системы финансового и управленческого учета /Л.А.Зимакова //Аудит, налоги и бухгалтерский учет: основы, теория и практика: сб. ст. VII Межд. науч.-прак. конф.-Пенза,2008 -0,2п.л.
  33. Зимакова, Л.А. Концептуальные основы учета обязательств /Л.А.Зимакова//Аудит, налоги и бухгалтерский учет: основы, теория и практика: сб. ст. VII Межд. науч.-прак. конф.-Пенза,2008 -0,2п.л.
  34. Зимакова, Л.А. Методологические основы определения себестоимости продаж /Л.А.Зимакова//Строительство-2008: мат. межд. науч.-прак. конф.- Ростов-на-Дону,2008-0,14п.л.
  35. Зимакова, Л.А. Методология определения финансового результата /Л.А.Зимакова//Строительство-2008: мат. межд. науч.-прак. конф.-Ростов-на-Дону,2008-0,17п.л.
  36. Зимакова, Л.А. Интегрированная система финансового и управленческого учета /Л.А.Зимакова//Строительство-2008: мат. межд. науч.-прак. конф.- Ростов-на-Дону,2008-0,14п.л.
  37. Зимакова, Л.А. Взаимосвязь систем налогового и бухгалтерского учета /Л.А.Зимакова//Строительство-2008: мат. межд. науч.-прак. конф.- Ростов-на-Дону,2008-0,14п.л.
  38. Зимакова, Л.А. Факторы, оказавшие влияние на становление и развитие национальных систем финансового учета /Л.А.Зимакова//Строительство-2008: мат. межд. науч.-прак. конф.- Ростов-на-Дону,2008-0,14п.л.
  39. Зимакова, Л.А. Методологические принципы контроля /Л.А.Зимакова// Международные и национальные особенности прикладной экономики: мат. II межд. науч.- практ. конф. -  Пенза, 2008.-0,5п.л.
  40. Зимакова, Л.А.Управление синергетическим эффектом /Л.А.Зимакова, И.В.Лютова// Международные и национальные особенности прикладной экономики: мат. II межд. науч.-практ. конф. –Пенза, 2008.-0,5п.л./0,4п.л.
  41. Зимакова, Л.А.Особенности оценки запасов в финансовой отчетности /Л.А.Зимакова, М.Альяных//Образование, наука, производство и управление: мат. науч.-практ. конф.- Старый Оскол ,2008.-0,4п.л./0,3п.л.
  42. Зимакова, Л.А.Управление затратами с использованием  системы таргет-костинг /Л.А.Зимакова, Ю.В.Костякова// Образование, наука, производство и управление: мат. науч.-практ. конф.- Старый Оскол ,2008.-0,4п.л./0,3п.л.
  43. Зимакова, Л.А.Концепция активов в интернациональных системах финансового учета /Л.А.Зимакова// Науковий вiсник.-2008.-№3(20)-0,3п.л.

Итерация (от лат.iteratio-повторение)-циклически повторяющийся этап реализации алгоритма , в данном контексте алгоритма оценки результативности операций.

Формальный монизм предполагает существование интегрированной системы финансового и управленческого учета и использование одного способа исчисления финансового результата.

Формальный дуализм предполагает исчисление отдельного финансового результата в каждой системе учета.

Формальный плюрализм допускает исчисление финансовых результатов в зависимости от поставленных задач.

   Оптика – (древнегреч.) наука о зрительных восприятиях. В бухгалтерском учете рассматривается как ориентация учета, проявляющаяся через  план счетов  бухгалтерского учета.  

 





© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.