WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

Ганин Александр Васильевич

Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно-строительной отрасли

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Орел-2011


Работа выполнена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный консультант                 доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:           доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор Залевский Виктор Альбертович

доктор экономических наук, профессор Суворова Светлана Павловна

Ведущая организация                 Ростовский государственный

экономический университет «РИНХ»

Защита состоится 30 марта 2012 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212.182.04 при федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www, gu-unpk.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184.

Автореферат разослан________ . Объявление о защите диссертации и автореферат

диссертации направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: referat vak(g>obrnadzor. gov.ru

Ученый секретарь

диссертационного совета                                                Коростелкина И. А.


1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие экономических отношений в условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов, способствует усложнению формирования учетно-контрольной системы. Генерирование значительного объема информационных потоков является первопричиной возникновения проблем с их использованием и одновременно приводит к трудностям в ходе принятия обоснованных и эффективных решений. В связи с этим возникает необходимость применения различных инструментов прогнозирования, планирования, мониторинга, выявления и упреждения управленческих проблем.

Такой системой, способной решать вопросы формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятий в пределах нормативных значений, а также обеспечивать разработку и принятие оперативных, тактических и стратегических управленческих решений, может быть признана учетно-контрольная система, построенная в соответствии с требованиями международных стандартов. При этом, учетно-отчетное, информационно-аналитическое и контрольное обеспечение отражают различные экономико-организационные, финансово-налоговые и управленческие возможности дорожно-строительной отрасли, а также существующие производственные отношения.

Поэтому недооценка роли и значения управленческой составляющей учетно-контрольной системы, а также ее формирования в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности приводит к нерациональному использованию ресурсного потенциала предприятий дорожно-строительной отрасли, росту затрат, себестоимости и сокращению конкурентных преимуществ.

Аналитические исследования показателей деятельности предприятий дорожно-строительной отрасли показывают, что только немногие из них имеют реально функционирующую учетно-контрольную систему, основанную на требованиях и принципах МСФО и учитывающую национальное учетное законодательство и стандарты аудита, которая используется руководством и менеджерами для принятия различных управленческих решений.

Организация учетного процесса на предприятии основывается на определении финансово-экономических показателей, их нормативных и фактических значений, отклонений от норматива, а также причин возникновения этих отклонений.

3


Финансовые показатели, выступая оригинальным ориентиром при установлении задач и параметров системы сбалансированных показателей, формируются на базе взаимосвязи корпоративной стратегии и целевых установок, поэтому для их разработки и выполнения аналитических процедур необходима высококачественная информационная база, постоянно совершенствуемая в рамках учетно-контрольной системы. Лишь при этом условии можно вести речь об обеспечении полезной информацией заинтересованных пользователей в целях принятия эффективных управленческих решений. Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию учетно-контрольной системы в соответствии с МСФО на предприятиях дорожно­строительной отрасли актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические аспекты, основы методологии и практические вопросы организации учетно-контрольной системы исследовались отечественными и зарубежными учеными и экономистами-практиками.

Развитие учетной составляющей в ее традиционном понимании представлено в работах Р.А. Алборова, В.П. Астахова, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, А.П. Бархатова, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, Н.Л. Вещуновой, В.Г. Гетьмана, В.В. Карпова, И.А. Масловой, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, Н.В. Фоминой и др.

Вопросы организации и практического внедрения управленческого учета представлены в трудах А.Э. Аткинсона, Дж. Арнольда, К. Друри, Р. Каштана, Д. Раджива, С. Роберта, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, СМ. Янга и др.

Методологические основы и организационно-методическое обеспечение управленческого учета исследуются А.С. Васильевой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Волковой, Е.М. Дусаевой, В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, Е.П. Козловой, Н.П. Кондракова, Т.Б. Кувалдиной, И.Г. Кондратовой, И.Г. Кукукиной, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, О.Е. Николаевой, Л.М. Полковского, О.В. Рыбаковой и др.

Принципы, функции и методы управленческого анализа представлены в работах М.И. Баканова, СВ. Барнгольц, Т.Б. Бердниковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, А.К. Привалова, Л.В. Поповой, А. Д. Шеремета и др.

4


Исследованию системы сбалансированных показателей посвящены работы К.Ю. Бурцевой, Н.Ф. Дьячкова, Н.А. Игошиной, В.Н. Кабанова, А.А. Мицкевича, П.Р. Нивена, Т.В. Рязановой, СП. Суворовой, Е.В. Труновой, В.П. Фомина и др.

Формирование стоимости работ в справедливой оценке в соответствии с требованиями МСФО раскрывается в работах КВ. Блохина, К.Т. Крыганова, Е.Л. Малкиной, Б.Г. Маслова, Л.В. Усатовой и др. Разработка отдельных аспектов учетного процесса и контроля в строительстве представлена в работах Н.А. Адамова, В.В. Горлова, А.В. Грачева, А.В. Дементьева, М.С. Кузьминой, В.А. Лукинова, В.Е. Чернышева и др.

Аспекты формирования финансово-экономических показателей деятельности предприятий с учетом отраслевой специфики представлены в работах О.А. Алексеевой, В.Л. Бакадорова, В.В. Бочарова, Л.В. Донцовой, О.Е. Ефимовой, В.А. Залевского, С.А. Зубаревой, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, В.И. Стражева, Н.И. Сысоева и др.

Вопросам развития контрольной составляющей, внешнего и внутреннего аудита посвящены труды следующих зарубежных ученых: Р. Адаме, Э.А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Р. Додж, Д.Р. Кермайкл, Дж. К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др.

Отечественные экономисты и аудиторы раскрывают вопросы организации внутреннего аудита на предприятии, проведения аудиторских проверок: Ш.И. Алибеков, В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Т.А. Дубровина, О.В. Ковалева, А.К. Макальская, Е.А. Мизиковский, В.П. Суйц, СМ. Шапигузов и др. Информационно-аналитическая основа аудиторских проверок представлена в работах Г.П. Герасименко, М.А. Городилова, Л.Т. Гиляровской, Т.В. Зыряновой, Э.А. Макарьяна, М.В. Мельник, Н.В. Савиной, А.Е. Суглобова, Т.В. Шишковой.

Вопросам развития учетного процесса в условиях международных стандартов посвящены работы как зарубежных авторов (Д. Александера, А. Бриттона, М. Коэна, Б. Карсберга, Г. Микерина, Д. Робинсона), так и отечественных (Е.И. Богатыревой, О.А. Букиной, И.А. Григоренко, И.А. Масловой, Е.Н. Макаренко, А.В. Николаенко и др.).

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте управленческой подсистемы в структуре учетно-контрольной системы, ее соотношении с другими видами информационно-аналитического обеспечения. При этом необходимо сделать акцент, что существующие рекомендации, направленные на создание

5


принципиально новой, эффективной и качественной системы в условиях перехода на международные стандарты в настоящее время не представляют полной унификации теории, методологии и методического обеспечения внедрения элементов учетно-контрольной системы с учетом отраслевой специфики, что и предопределило выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание.

Цель диссертационного исследования заключается в комплексном анализе российской учетно-контрольной системы и разработке теоретико-методологических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию и внедрению ее составляющих в деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли в современных экономических условиях, базирующихся на требованиях национального законодательства и принципах международных стандартов учета и аудита.

Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:

-   теоретически обосновать необходимость внедрения в деятельность

предприятий дорожно-строительной отрасли учетно-контрольной системы в

соответствии с международными стандартами для целей эффективного

управления;

- определить концептуальные элементы функционирования качественных и

количественных информационных потоков управленческого учета;

-  выделить направления взаимосвязи системы управленческого учета и

анализа количественной и качественной информации;

разработать научно-методические рекомендации по проведению управленческого учета количественной и качественной информации о затратах предприятий дорожно-строительной отрасли;

определить и научно обосновать мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития в рамках учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли на основе системы сбалансированных показателей;

-   предложить поэтапный процесс разработки и внедрения системы

сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительной отрасли;

- сформировать модель определения справедливой стоимости выполняемых

работ дорожно-строительными предприятиями по правилам международных

стандартов финансовой отчетности;

-  разработать научно-методическое  обеспечение  формирования сметной

стоимости объектов строительства для целей использования справедливой оценки;

6


  1. предложить методику учета расходов на участие в тендерах на строительство дорог, а также определить методы оценки стоимости строительства;
  2. определить формы системы внутреннего контроля, применяемые предприятиями;

разработать    методические    рекомендации    по    контролю    качества информационных данных учетно-контрольной системы;

-   структурировать международные стандарты аудита по обеспечению

качества его проведения.

Область            исследования.           Исследование            соответствует

пп. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета»,

  1. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»,
  2. «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», 3.10 «Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам», 3.11 «Особенности формирования аудиторской отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является совокупность учетных, информационно-аналитических и контрольных процедур, функционирующих в рамках учетно-контрольной системы.

Предметом исследования является взаимодействие элементов учетно-контрольной системы с общей системой управления предприятиями дорожно­строительной отрасли.

Теоретической и методологической базой исследования определен диалектический метод, позволяющий изучать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

В процессе диссертационного исследования использованы общие методы научного   исследования   (анализ,   синтез,   индукция,   дедукция,   системность,

комплексность,),    специальные    процедуры    учета    (группировка,    балансовое

7


обобщение, двойная запись), анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ, метод балансовой увязки, метод сводки и группировки) и аудита (сплошной, выборочный, комбинированный метод проверки, наблюдение, инспектирование, запрос, подтверждение, пересчет, специальные аналитические процедуры).

Теоретическую основу диссертационного исследования составили работы отечественных и зарубежных теоретиков и практиков по вопросам методологии формирования учетно-контрольной системы, нормативные акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, материалы научных, научно-практических конференций и семинаров, монографии, периодические издания.

Методологическую основу исследования составили экономические теории и связанные с ними практические направления формирования учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли в соответствии с международными стандартами для целей эффективного управления.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке концепции учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами, в рамках развития теоретико-методологических, организационных основ и научно-методических положений формирования учетного, информационно-аналитического и контрольного процессов на предприятиях дорожно-строительной отрасли в условиях стандартизации и унификации учетно-управленческой деятельности.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

- с авторской позиции обоснована необходимость внедрения учетно-контрольной системы как полностью или частично децентрализованной части учетно-аналитической системы в целях выработки рекомендаций относительно эффективного использования ресурсного потенциала предприятия, а также проведен анализ сущности и содержания структурных элементов управленческого звена, который позволил рассматривать управленческий учет как интеграцию учетных и управленческих элементов, генерирующих информационные потоки для анализа, планирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений, а управленческий аудит как сложноорганизованныи процесс контроля за соблюдением      установленного      порядка      ведения      учетных      процедур,

8


функционирующий в интересах руководства предприятия, собственников и иных заинтересованных пользователей (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

  1. определены концептуальные элементы использования качественных и количественных информационных данных управленческого вектора учетно-контрольной системы, позволяющие расширять информационно-аналитическую и регулирующую функции управленческого учета, обеспечивая при этом связь между центрами ответственности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
  2. выделены направления взаимосвязи системы управленческого учета и анализа количественной и качественной информации, а также предложен к практическому применению методический инструментарий управленческого анализа информационных потоков, использование которого позволит повысить эффективность и расширить область использования учетных информационных данных, а также принимать наиболее объективные и адекватные поставленным целям и задачам управленческие решения (пп. 1.11, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);
  3. разработаны научно-методические рекомендации по управленческому учету количественной и качественной информации о затратах коммерческих, а также предложен механизм формирования комплексной управленческой отчетности на основе данных учетной подсистемы, удовлетворяющей информационные потребности руководителей и позволяющей полностью оценивать хозяйственную деятельность и принимать управленческие решения (пп. 1.8, 1.11 паспорта специальности 08.00.12);
  1. определены и научно обоснованы мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития в рамках учетно-контрольной системы предприятий дорожно -строительной отрасли на основе системы сбалансированных показателей, позволяющие структурировать деятельность центров ответственности с учетом показателей эффективности распределения затрат по видам работ (пп. 1.3, 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
  2. предложен поэтапный процесс разработки и внедрения системы сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительной отрасли и разработана стратегическая карта деятельности, с помощью которой определяются причинно-следственные связи между отдельными стратегическими целями деятельности предприятия (пп. 1.3, 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- сформирована модель определения справедливой стоимости выполняемых

работ   дорожно-строительными   предприятиями   по   правилам   международных

9


стандартов финансовой отчетности, внедрение которой в российскую практику будет способствовать получению достоверной информации о планируемых денежных потоках и формированию базы сопоставимой информации в рамках учетно-контрольной системы (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

  1. разработано научно-методическое обеспечение формирования сметной стоимости объектов строительства для целей применения справедливой оценки, являющейся составной частью сметных расчетов, и устанавливающей потребность строительства в финансовых ресурсах (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);
  2. предложена методика учета расходов на участие в тендерах по строительству дорог, а также определены методы оценки стоимости строительства, позволяющие осуществлять планирование, анализ и своевременный контроль затратных механизмов в рамках учетно-контрольной системы (п. 1.11 паспорта специальности 08.00.12);

-   определены формы системы внутреннего контроля, применяемые

предприятиями, и доказана перспективность формирования контрольной

составляющей в условиях тесной взаимосвязи службы внутреннего аудита и

структурно-функциональных форм внутреннего контроля, а также предложена

концепция создания службы реализации учетно-контрольной системы, основанная

на знаниях и профессиональных требованиях к квалифицированному персоналу

(п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12);

сформированы          практические          аспекты         организации

внешнеориентированной учетно-контрольной системы, а также разработаны методические рекомендации по контролю качества информационных данных учетно-контрольной системы, позволяющие принимать объективные решения о достоверности отчетных данных (п. 3.2 паспорта специальности 08.00.12);

-   структурированы международные стандарты аудита по обеспечению

качества его проведения, позволяющие оказывать практическую помощь в

понимании и внедрении стандартов по контролю качества как на уровне

аудиторской организации, так и отдельного задания, а также обеспечивать

высокое качество профессиональной деятельности в целом (п. 3.2 паспорта

специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных и методологических основ учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами для целей эффективного

управления,   а   также   предложении   научно-методических   рекомендаций   их

10


практической реализации. Полученные теоретические результаты открывают возможность проведения научных исследований по вопросам внедрения зарубежного опыта учетно-контрольной деятельности в российскую практику.

Практическая значимость результатов исследования заключается в применении разработанных методик и моделей учета и аудита, способствующих повышению качества информационно-аналитической базы управленческой деятельности, а также эффективности использования ресурсного потенциала предприятий дорожно-строительной отрасли.

Предложенные в диссертационной работе научно-методические рекомендации носят конкретный практический характер и могут использоваться в учетно-аналитической деятельности предприятий дорожно-строительной отрасли, а также в подготовке и принятии эффективных управленческих решений, имеющих стратегическую ориентацию.

Отдельные разделы диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля по дисциплинам «Финансовый учет», «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Аудит», «Контроллинг» в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Теоретико-методологические положения, научно-методические и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (2000 г., Старый Оскол), (1999-2000 гг., 2010-2011 гг., г. Орел), (2010-2011 гг., г. Москва).

Результаты авторских исследований и наблюдений нашли практическое применение, были внедрены в финансово-хозяйственную деятельность предприятий дорожно-строительной отрасли Орловской области, в работу аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе в 2 монографиях, 13 научных изданиях, рекомендованных ВАК России, статьях и материалах научных и научно-практических конференций. Авторский объем публикаций составляет 50,3 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения,  списка литературы.   Общий  объем  диссертации  составляет

340 страниц.

11


Во введении обоснована актуальность диссертационного исследования, определена степень разработанности темы, ее цели и задачи, обоснованы теоретико-методологические и информационные основы исследования, выявлена научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ

УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ        СИСТЕМЫ        В         СООТВЕТСТВИИ       С

МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ» представлены развитие учетно-контрольной системы предприятий в Российской Федерации и за рубежом, теоретический анализ категориального аппарата «учетно-контрольная система», проведено сопоставление концепций функционирования учетно-контрольной системы в Российской Федерации и зарубежных странах.

Во второй главе «МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ ПОТОКОВ В УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЕ» выработаны методологические основы формирования информационных потоков в учетно-контрольной системе с учетом международных стандартов, а также раскрыт механизм формирования аналитической информации и выявлена взаимосвязь управленческого учета и анализа количественной и качественной информации.

В          третьей          главе          «ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ

РЕКОМЕНДАЦИИ              ПО               ФОРМИРОВАНИЮ              СИСТЕМЫ

СБАЛАНСИРОВАННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ДОРОЖНО­СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ КАК ИНСТРУМЕНТА УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ» представлены теоретические основы функционирования системы сбалансированных показателей, раскрыта финансовая составляющая как информационная база системы сбалансированных показателей, предложен механизм формирования системы сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительной отрасли.

В четвертой главе «ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ В СПРАВЕДЛИВОЙ ОПЕНКЕ ПО ПРАВИЛАМ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» смоделировано формирование справедливой стоимости по правилам МСФО, разработана методика расчета сметной стоимости для целей применения справедливой оценки, представлены учёт расходов и организация участия в тендерах на строительство дорог, а также методика применения справедливой стоимости на предприятиях согласно МСФО.

В пятой главе «ФОРМИРОВАНИЕ КОНТРОЛЬНОГО ВЕКТОРА УЧЕТНО-

12


КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ» разработаны направления кадровой организации и масштабирования учетно-контрольной системы, ориентированной на международные стандарты (на примере создания службы внутреннего аудита), выделены актуальные способы организации учетно-контрольной системы на современных предприятиях России, практические аспекты организации внешнеориентированной учетно-контрольной системы, рассмотрены проблемы применения международных стандартов аудита в российской практике, а также даны методические рекомендации по контролю качества информации в учетно-контрольной системе.

В заключении сформированы выводы и предложения по теме диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 С авторской позиции обоснована необходимость внедрения учетно-контрольной системы как полностью или частично децентрализованной части учетно-аналитической системы в целях выработки рекомендаций относительно эффективного использования ресурсного потенциала предприятия, а также проведен анализ сущности и содержания структурных элементов управленческого звена, который позволил рассматривать управленческий учет как интеграцию учетных и управленческих элементов, генерирующих информационные потоки для анализа, планирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений, а управленческий аудит как сложноорганизованный процесс контроля за соблюдением установленного порядка ведения учетных процедур, функционирующий в интересах руководства предприятия, собственников и иных заинтересованных пользователей

Считаем, что в развитии учетно-контрольной системы значительную роль

играют изменения масштабов и усложнение функционирования предприятий. Анализ литературных источников позволил сделать вывод, что учетно-контрольную систему рассматривают с двух позиций: с точки зрения подсистемы учетно-аналитической системы и как самостоятельную систему.

Автор придерживается первой позиции и рассматривает учетно-контрольную систему как полностью или частично децентрализованную часть учетно-аналитической системы, структурные элементы которой направлены на сбор, обобщение, обработку, анализ, накопление, хранение и оценку всех видов информации,      необходимой      для      принятия      управленческих      решений

[3


соответствующего уровня, составление различного рода прогнозов (среднесрочных и краткосрочных, региональных и локальных), оценку риска, мониторинг финансово-экономических показателей, предварительный, текущий и последующий контроль в целях выработки рекомендаций относительно эффективного использования ресурсного потенциала предприятия.

Проведение анализа количественной информации неразрывно связано с проведением анализа качественной информации управленческого учета о затратах, поскольку только такой подход позволяет объективно взглянуть на структуру и свойства затрат. Однако в связи с такой особенностью качественной управленческой информации, как субъективность, довольно проблематично определить направления базовых методик осуществления управленческого анализа.

Качественная информация управленческого учета формируется, прежде всего, исходя из целей управления каждого центра ответственности, а также исходя из возможности выявить степень влияния определенных факторов на распределение затрат между отдельными участками производства, откуда следует

20


необходимость классификации качественной информации о затратах по центрам ответственности.

Для проведения анализа качественной информации о затратах необходимо выбирать подходящий метод, исходя из конкретных условий и целей проведения анализа. В диссертации предложено использовать метод экспертных оценок (процедура получения оценки проблемы на основе группового мнения специалистов, совместное мнение которых обладает большей точностью, чем индивидуальное мнение каждого) или ABC-метод (позволяет классифицировать ресурсы предприятия по степени их важности).

Метод экспертных оценок довольно прост и возможен к использованию в качестве способа анализа качественной информации, поскольку обладает большими возможностями по решению задач, не поддающихся решению обычным аналитическим способом.

Для проведения кросс-ABC анализа качественной информации о затратах необходимо определить два взаимозависимых или определяющих критерия по анализируемой проблематике и ранжировать в соответствии с ними имеющуюся информацию по группам «А-В-С», где А - наиболее важные факторы, В -обычные факторы, С - факторы, оказывающие наименьшее влияние. Затем в соответствии с таким делением составляется кросс-таблица (Таблица 1).

Таблица 1 - Таблица кросс-ABC анализы качественной информации

Информация в соответствии с критерием 1

Информация в соответствии с критерием 2

А

В

С

А

АА

АВ

АС

В

ВА

ВВ

ВС

С

СА

СВ

СС

В соответствии с ней в ячейке АА будет находится информация, наиболее сильно оказывающая влияние на затратные механизмы, а в ячейке СС - наименее сильно. При помощи проведения кросс-ABC анализа можно определить, какая качественная информация учета является наиболее важной.

Построение учетно-контрольной системы, включающей количественную и качественную информацию, позволит повысить эффективность и расширить перечень направлений использования данных управленческого вектора, положительно влияя на качественные характеристики формируемой отчетности, а также принимать наиболее объективные и адекватные поставленным целям и задачам управленческие решения.

21


Таким образом, управленческий учет количественной информации является системообразующим звеном взаимосвязи с качественной информацией, при этом важное значение для обоснования мероприятий оптимизации себестоимости выполненных работ и поиска резервов ее снижения играет управленческий анализ.

4 Разработаны научно-методические рекомендации по управленческому учету количественной и качественной информации о затратах, а также предложен механизм формирования комплексной управленческой отчетности на основе данных учетной подсистемы, удовлетворяющей информационные потребности руководителей и позволяющей полностью оценивать хозяйственную деятельность и принимать управленческие решения

В диссертации установлено, что управленческий учет формирует основные

информационные потоки для аппарата управления, при этом, как правило, на предприятиях используется интегрированный способ ведения учета, при котором финансовый учет совмещается с управленческим в единой системе счетов.

Основными задачами управленческого учета являются накопление информации о фактических производственных затратах, формирование информации, необходимой для оперативного контроля использования производственных ресурсов, выявление возможностей снижения себестоимости выполненных работ.

Считаем, что в управленческом учете по каждому элементу затрат необходимо формировать учетные регистры, например, ведомость материальных расходов, ведомость по расходованию материалов на выполненные работы, регистр полной производственной себестоимости. В диссертации также предложено формировать учетные регистры для отражения косвенных затрат и для формирования полной себестоимости выполненных работ. Предложенные методические рекомендации по формированию учетных регистров создают достаточную информацию для анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

Считаем, что подготовка информации для принятия как долгосрочных, так и краткосрочных решений основывается на методиках управленческого учета, внедрение которых в практическую деятельность предприятия позволяет обладать определенным преимуществами по сравнению с консервативными методами управления.

22


Управленческая отчетность становится важным элементом планирования, контроля, достижения эффективности, спецификой составления которой является то, что она не имеет стандартизированных форм, поскольку вид предоставления отчетной информации зависит от запросов управляющих и, чаще всего, от проблематики принимаемого ими решения. Однако, несмотря на непериодичность возникновения запросов руководителей, наибольшую пользу и эффективность информация управленческой отчетности может представлять, только если данные собираются на регулярной основе с учетом установленных принципов сбора и систематизации.

Постоянными составляющими управленческой отчетности, предложенными в диссертации, является смета полной себестоимости выполняемых работ, которая складывается из сметы затрат на материальные ресурсы, сметы по труду и сметы полной себестоимости. Отчет о прибылях и убытках по выполненным работам составляется для определения финансовых результатов по отдельным видам деятельности, а также в целях дальнейшего анализа прибыли (Таблица 2).

Таблица 2 - Общая смета по выполненным работам, оказанным услугам1

В тыс. руб.

Наименование объекта

Доход от реализации

Себестоимость реализованной продукции

Прибыль (убыток)

1

Платная стоянка

41 123

27 675

13 448

2

Реализация материалов собственного производства

6 187

2 605

3 582

3

Услуги дорожной техники

6 102

1704

4 398

4

Услуги по выполнению дорожных работ (Обход г. Орла)

4 700 018

6 317 092

- 1 617 074

5

ИТОГО:

4 753 430

6 349 076

- 1 595 646

В диссертации предложено формирование комплексной системы управленческой отчетности, которая удовлетворяет информационные потребности руководителей и позволяет полностью оценивать хозяйственную деятельность и принимать управленческие решения.

5 Определены и научно обоснованы мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития в рамках учетно-контрольной системы предприятий дорожно-строительной отрасли на основе системы сбалансированных показателей, позволяющие структурировать деятельность

1 По данным ОАО «ДСФ-2» за март 2011г.

23


центров ответственности с учетом показателей эффективности распределения затрат по видам работ

Считаем, что эффективное управление предприятием  в рамках учетно-

контрольной системы возможно на основе применения сбалансированных показателей с использованием критериев времени достижения конкретного показателя деятельности предприятия и прозрачности, как доступности функционирования, распределения ресурсов и контроля.

Система сбалансированных показателей для дорожно-строительных предприятий представляет собой управленческий инструментарий распространения стратегической информации с помощью системы финансовых и нефинансовых показателей. Данный инструмент целесообразно использовать для определения стратегических целевых установок, аналитического обеспечения и реализации управленческих инициатив.

Достоинство системы сбалансированных показателей состоит в предоставлении возможности каждому сотруднику напрямую обращаться к высшему звену управления с предложениями по совершенствованию деятельности предприятия, что реализуется посредством декомпозиции объекта экономики, т.е. представления предприятия в виде многоуровневой иерархической структуры или эквивалентного набора составляющих уменьшающейся сложности.

Верхний (отраслевой) уровень управления содержит два агрегата (Рисунок 6).


«Функция» включает в себя составляющие назначения и управления


«Ресурс» - такие ресурсы, как коммуникативный,

технический, человеческий, временной, денежный

(финансовый), защитный


Рисунок  6  -  Составляющие  верхнего  (отраслевого)  уровня  управления дорожно-строительных предприятий

Функция и ресурс взаимно и однозначно связывают показатели деятельности с необходимыми ресурсами (производственная функция). Ресурс представляет     собой     возможности     или     потенциал     для     осуществления

24


производственной функции и средство такого осуществления (производственный ресурс).

На последующих уровнях каждая из составляющих включает в себя более простые и специализированные компоненты, при этом каждая из составляющих функции комбинируется с принадлежащим или выделенным ей набором составляющих ресурса (Таблица 3).

Таблица 3 - Элементарные составляющие агрегата «Функция»

Уровень управления объектом

Элементарные составляющие агрегата «Функция»

Описание составляющих

Производственное задание

первичная составляющая показателя деятельности предприятия

Рабочее место

первичная составляющая технического ресурса

Исполнитель

первичная составляющая человеческого ресурса

Подчиненности исполнителя по административной и организационной линии, необходимые для выполнения задания

первичная составляющая коммуникативного ресурса

Оборудование, которым оснащено рабочее место исполнителя

первичная составляющая технологического ресурса

Длительность исполнения задания

первичная составляющая временного фактора

Стоимость продукции, произведенной на рабочем месте

первичная составляющая денежного ресурса

Сертифицированные средства безопасного выполнения производственного задания на рабочем месте

первичная составляющая защитных ресурсов

На каждом уровне декомпозиции предприятие может быть представлено как среда выполнения той или иной функции с целью достижения определенного первичного показателя деятельности.

Представление предприятия в виде многоуровневой иерархической структуры позволяет на каждом уровне сформулировать цель функционирования и определить задачи для использования каждой ресурсной составляющей, рассчитывать эффективность каждой из составляющих ресурса на рассматриваемом уровне и сравнивать результат расчета с интервалом допустимых значений.

Существующая российская нормотворческая база в вопросах оценки объектов учетно-контрольной системы крайне слаба. В ряде положений по бухгалтерскому учету допускается оценка по рыночной стоимости и даже дано ее определение, однако понятие справедливой стоимости шире понятия рыночной цены, предложенной ПБУ, так как включает в себя оценку любого актива (обязательства), независимо от того, существует ли для него открытый рынок или нет. Преимущества и недостатки применения справедливой стоимости представлены в таблице 3.

29


Таблица 3  - Преимущества и  недостатки  использования  справедливой стоимости

Преимущества

Недостатки

1) объективная основа для оценки будущих денежных потоков, поскольку справедливая стоимость отражает текущую рыночную оценку денежных потоков с использованием существующих информационных потоков

1) сложности определения справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка

2)   учетные   процедуры   по   справедливой   стоимости хорошо сочетаются с принципами активного управления

2) справедливая стоимость характеризует не реальные операции, а условную сделку и условно полученную сумму в случае продажи актива на отчетную дату

3)      предоставляет      основу      для     сопоставимости информации об активах

3) высокие затраты на применение метода учета по справедливой стоимости

4) предоставляет основу для оценки результатов работы предприятия

4) создает новые требования к квалификации бухгалтера

5) затрагивает принцип осмотрительности отечественной учетной системы, позволяющего минимизировать некоторые неопределенности, возникающие в связи с оценкой хозяйственных операций

Таким образом, основным достоинством такого инструмента учетно-контрольной системы, как справедливая стоимость, является получение достоверной информации о планируемых денежных потоках и формирование базы сопоставимой информации.

Однако, ее внедрение в учетную практику сопряжено с определенными трудностями, а именно с неготовностью учетных работников высказывать свое профессиональное мнение, то есть они склонны не раскрывать в отчетности информацию, требующую собственного суждения, и не применять принцип справедливого представления информации из-за опасения выйти за рамки компетенции и нарушить закон.

8 Разработано научно-методическое обеспечение формирования сметной стоимости объектов строительства для целей применения справедливой оценки, являющейся составной частью сметных расчетов, и устанавливающей потребность строительства в финансовых ресурсах

Существующая система сметного нормирования в дорожно-строительной

отрасли включает в себя строительные нормы и правила, необходимые для определения сметной стоимости объектов строительства. В диссертации все сметные нормативы сгруппированы по уровням управления (федеральные, территориальные, производственно-отраслевые, корпоративные). На уровне предприятия формируются следующие сметные нормативы (Рисунок 13).

Сметная документация дает информацию предприятию о цене планируемых строительно-монтажных    работ.    Кроме    этого,    смета    помогает   

В диссертации проведен расчет сметной стоимости на основе объектного (Таблица 4) и локального (Таблица 5) сметного расчета № 9р-1.

Таблица 4 - Расчет сметной стоимости на основе объектного сметного

расчета №9р-1_______________________________________________________

Данные

Расчет

Сумма, тыс. руб.

Локальная смета 9р-1-1

Сметная стоимость

3 375,08

Локальная смета 9р-1-2

Сметная стоимость

122,15

Локальная смета 9р-1-3

Сметная стоимость

54,14

Локальная смета 9р-1-4

Сметная стоимость

140,18

Лимитированные затраты

(3 375,08 + 122,15 + 54,14 + 140,18) х 2 %

73,83

НДС (18 %)

(3 375,08 + 122,15 + 54,14 + 140,18 + 73,83) х 18 %

677,77

Итого:

4 443,15

Таблица 5 - Расчет сметной стоимости на основе локального сметного

расчета №9р-1______________________________________________________

Данные                                                                           Расчет

Сумма, руб.

Раздел 1. Подготовительные работы

Прямые затраты

Сумма прямых затрат

28 845,09

Накладные расходы

Н43=156% х 0,94 по поз. 1,5, Н43=100% х 0,94 по поз. 2, H43=88% х 0,94 по

поз. 4

7 624,28

Сметная прибыль

Н49=95% по поз. 1,5, Н49=60% по поз. 2, Н49=45% по поз. 4

4 846,61

Всего по разделу 1

41 315,98

Раздел 2. Установка колодцев на проектные отметки

Прямые затраты

Сумма прямых затрат

170 244,69

Накладные расходы

Н43=121% х 0,94 по поз. 8, Н43=100% х 0,94 по поз. 9, H43=143% х 0,94 по

поз. 11

43 192,22

Сметная прибыль

Н49=70% по поз. 8, Н49=60% по поз. 9, Н49=89% по поз. 11

27 903,84

Всего по разделу 2

241 340,75

Раздел 3. Земляные работы

Прямые затраты

Сумма прямых затрат

36 085,57

Накладные расходы

Н43=105% х 0,94 по поз. 15, 21, H43=88% х 0,94 по поз. 17-18, 20

14 619,56

Сметная прибыль

Н49=50% по поз. 15, 21, Н49=45% по поз. 17-18, 20

7 864,23

Всего по разделу 3

58 569,36

Раздел 4. Пешеходное ограждение

Прямые затраты

Сумма прямых затрат

77 790,17

Накладные расходы

Н43=156% х 0,94 по поз. 22-23

316,91

Сметная прибыль

Н49=95% по поз. 22-23

205,31

Всего по разделу 4

78 312,39

Раздел 5. Покрытие тротуаров

Прямые затраты

Сумма прямых затрат

2 433 562,71

Накладные расходы

Н43=156% х 0,94 по поз. 25, 29, 32-33, 35-37, H43=100% х 0,94 по поз. 26, Н43=88% х 0,94 по поз. 28

316 950,30

Сметная прибыль

Н49=95% по поз. 25, 29, 32-33, 35-37, Н49=60% по поз. 26, Н49=45% по поз. 28

205 027,02

Всего по разделу 5

2 955 540,03

Итого:

в т.ч. накладные расходы

сметная прибыль

3 375 078,51 382 703,27 245 847, 01

В локальном сметном расчете стоимость работ определяется с учетом уровня текущих (прогнозных) цен.

Таким образом, сметная стоимость на предприятии является составной частью   сметных   расчетов,   наиболее   важным   и   значительным   результатом

32


разработки смет на строительство, и устанавливает потребность строительства в финансовых ресурсах. Физические показатели сметы (перечни и объемы работ, расход ресурсов, потребность в услугах) в натуральных измерителях определяются в полном объеме при проектировании строительства и являются постоянными, неизменяемыми характеристиками строительного проекта, а сметная стоимость при необходимости может быть рассчитана на любой момент времени по новым текущим ценам на ресурсы и услуги в строительстве.

9 Предложена методика учета расходов на участие в тендерах по строительству дорог, а также определены методы оценки стоимости строительства, позволяющие осуществлять планирование, анализ и своевременный контроль затратных механизмов в рамках учетно-контрольной системы

В диссертации установлено, что выполнение тендеров на строительство и

ремонт дорог - главная статья доходов дорожно-строительных предприятий, однако претендовать на тендеры по ремонту дорог могут исключительно игроки с развитой современной технической базой и значительным лоббистским ресурсом.

В настоящее время тендеры на строительство и ремонт дорог могут объявляться на разметку и содержание дорог, установку дорожных знаков, на ремонт, строительство дорог, тоннелей и мостов. Согласно статистическим данным количество дорожных тендеров ежегодно вырастает в 2,5 раза.

Принцип проводимого тендера на строительство и ремонт дорог заключен не в поиске самой низкой стоимости (дешево не всегда означает качественно), а в поиске наиболее опытного, компетентного кандидата для проведения строительных мероприятий. Результаты участия дорожно-строительных предприятий в различных тендерах представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Результаты участия дорожно-строительных предприятий в

различных тендерах за 2010-2011 гг.5______________________________________

Тендер

Заказчик

Результат

Строительство дороги в п. Алакуртти

Мурманскавтодор

Выиграли

Ремонт дороги Санкт-Петербург-Мурманск, 1112-1120 км

УПД «Кола», г. Петрозаводск

Выиграли

Строительство дороги Заполярный-Приречный, 30-46 км

Мурманскавтодор

Выиграли

Ремонт дороги Кандалакша-Алакуртти «Салла»

Мурманскавтодор

Выиграли

Ремонт дороги Кандалакша-Мончегорск

Мурманскавтодор

Проиграли

Строительство дороги Санкт-Петербург-Мурманск, 2050-3080 км

УПД «Кола», г. Петрозаводск

Проиграли

Ремонт дороги в МУ «Администрация г. Полярные Зори»

Мурманскавтодор

Выиграли

Ремонт тротуара и автопроезда

Администрация г. Кировска

Выиграли

5 По данным ОАО «Дорожно-строительное управление № 3»

После вынесения положительного решения о получении тендера конкретным предприятием, оно обязано гарантировать выполнение комплекса работ в соответствии с нормативными требованиями. Таким образом, анализ рассмотрения заявок участников тендера считается важным процессом, позволяющим определять противоречия и несоответствия и выявлять возможные случаи отклонения заявок.

Все нюансы финансовой стороны полученного проекта необходимо отражать в учетно-контрольной системе на основе справедливой учетной оценки. Процессы, включающие управление стоимостью проекта, представлены на рисунке 16.

34


Процесс управления стоимостью проекта

1

i

т

1'

w

Планирование ресурсов

Оценка стоимости

Разработка бюджета

Контроль затрат

какие ресурсы и в

каких количествах

необходимы для

завершения проекта

оценка стоимости каждого ресурса, необходимого для выполнения работ проекта

распределение

предполагаемых

затрат по отдельным

частям проекта

управление

изменениями бюджета

проекта


Рисунок  16 проекта


Процессы управления стоимостью дорожно-строительного


Целью управления стоимостью дорожно-строительного проекта является его утверждение в рамках бюджета, при этом необходимо установить конкретный временной порядок сбора фактических данных по затратам. Данные процессы взаимодействуют друг с другом в рамках учетно-контрольной системы. В теории стоимостная оценка, разработка бюджета расходов и управление стоимостью предоставлены как случайные, дискретные величины с четко выраженными и понятными интерфейсами, но на практике они могут накладываться друг на друга и взаимодействовать между собой.

Практически все оценки стоимости осуществляются в соответствии с одним или несколькими комбинациями следующих основных методов: производственной и эмпирической функции, затрат по структуре объема выполненных работ, распределению комплексных затрат.

В диссертации применение метода затрат по структуре объема работ представлено на примере локального ресурсного сметного расчета № 9р-1-4 «Ремонт автопроезда между домами № 21 и № 23 по пр. Ленина в г. Кировске». Сметный расчет затрат представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Расчет затрат по локальному ресурсному сметному расчету № 9р-1-4 «Ремонт автопроезда между домами № 21 и № 23 по пр. Ленина в г. Кировске»

Наименование работ и затрат

Количество

Цена, тыс. руб.

Прямые затраты, тыс. руб.

Срезка поверхностного слоя асфальтобетонных дорожных покрытий методом холодного фрезерования при ширине барабана фрезы 1 000 мм, толщина слоя: 5 см

0,8 м2

5 662,23

4 529,78

Перевозка грузов автомобилями-самосвалами (работающими вне карьеров). Класс груза 1. Расстояние перевозки, км: 2

9,6 т

52,50

504,00

Устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований:

0,086 м3

16 738,37

1 439,50

35


из песка

Устройство оснований толщиной 15 см из щебня фракции 40-70 мм (при укатке каменных материалов с пределом прочности на сжатие свыше 98,1 (1 000) МПа (кгс/см2)): однослойных

0,08 м2

233 174,63

18 653,97

Розлив вяжущих материалов

0,1376 т

10 960,54

1 508,17

Устройство покрытия толщиной 4 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ, плотность каменных материалов: 3 т/м3и более

0,172 м2

21 216,45

3 649,23

При изменении толщины покрытия на 0,5 см добавлять или исключать: к норме 27-06-020-2 (Добавить 2 см) К=4

0,688 м2

15,17

10,44

Битумы нефтяные дорожные марки БНД-60/90, БНД-90/130 первый сорт

0,00303 т

10 369,94

31,42

Смеси асфальтобетонные дорожные, аэродромные и асфальтобетон (горячие и теплые для плотного асфальтобетона мелко и крупнозернистые, песчаные), марка: II, тип Б

26,3504 т

2 770,92

73 014,85

Перевозка грузов автомобилями-самосвалами (работающими вне карьеров). Класс груза 1. Расстояние перевозки, км: 121-125

26,3504 т

982,10

25 878,73

Итого прямые затраты                                                                                                                                      129 220,09

Таким образом, определены прямые затраты работ, как величины, по которой определялась стоимость. После этого общая стоимость каждой величины определяется суммированием расходов, понесенных в каждой работе. Оценка всех затратных статей по проекту эквивалентна оценке общей стоимости проекта дорожного строительства.

10 Определены формы системы внутреннего контроля, применяемые предприятиями, и доказана перспективность формирования контрольной составляющей в условиях тесной взаимосвязи службы внутреннего аудита и структурно-функциональных форм внутреннего контроля, а также предложена концепция создания службы реализации учетно-контрольной системы, основанная на знаниях и профессиональных требованиях к квалифицированному персоналу

В диссертации определено, что внутренний контроль и управленческий

аудит являются деятельностью по предоставлению консультационных услуг, направленных на оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его структурных подразделений, повышение результативности управления рисками и корпоративного управления. Как показывает практика, на российских предприятиях применяются следующие основные формы внутреннего контроля, представленные на рисунке 17.

Внедрение учетно-контрольной системы зависит от желания менеджмента усовершенствовать организацию всех процессов, что приведет в дальнейшем к сокращению финансовых затрат.

В диссертации предложена концепция создания службы реализации учетно-контрольной системы.

36

Организация контроля качества аудита на уровне профессиональных аудиторских объединений регламентируются Положением об обязательствах организаций - членов МФБ 1 «Обеспечение качества», согласно которому, профессиональные объединения МФБ в целях надлежащего контроля качества деятельности своих членов должны разработать и принять:

  1. стандарты и рекомендации по контролю качества;
  2. руководство по проведению проверки качества аудита.

Руководитель группы, назначенной на проверку качества, должен представить в письменной форме отчет по результатам проверки качества. Этот документ должен включать: руководство по проведению проверки (официально

42


утвержденное профессиональным объединением), которому должна следовать группа, назначенная на проверку качества; выводы о том, разработана ли система контроля качества в соответствии с требованиями стандартов по контролю качества; соответствует ли аудиторская организация требованиям установленной системы контроля качества в течение всего периода проверки; основания для выражения отрицательных выводов; рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля качества проверенной организации.

Основные принципы и процедуры организации системы качества аудита, обзорных проверок финансовой отчетности и других сопутствующих услуг устанавливает Международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам», согласно требованиям которого, аудиторская организация должна устанавливать систему контроля качества аудита, предназначенную для обеспечения разумной уверенности в том, что сама организация и ее персонал следуют профессиональным стандартам, нормам законодательных и нормативных актов, а подготовленный отчет соответствует положению дел у организации-клиента.

Система контроля качества аудита включает политику и процедуры контроля качества аудита, характер которых зависит от различных факторов (размер организации, ее операционные характеристики, аффилированность).

Считаем, что внутрифирменная система контроля качества должна включать политику и процедуры в отношении каждого из ее элементов, а именно ответственности руководства за обеспечение качества внутри организации; этические требования; принятие конкретных заданий; трудовые ресурсы; выполнение задания; мониторинг.

Порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания регламентирует Международный стандарт аудита №220R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации», согласно требованиям которого, обязанности по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой аудиторской проверки возлагаются на членов аудиторской группы, в обязанности которых входят предоставление информации о соблюдении требования независимости, а также следование внутрифирменной системе контроля качества.

43


Таким образом, контроль за деятельностью аудиторских организаций осуществляют профессиональные организации, деятельность которых направлена на развитие и усиление профессиональных бухгалтерских позиций с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества.

3. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

  1. Ганин, А.В. Формирование сметной стоимости дорожно-строительных работ для целей использования справедливой оценки / А.В. Ганин // Управленческий учет. -2012.-№3.-0,6 п.л.
  2. Ганин, А.В. Учёт расходов и организация участия в тендерах на строительство дорог / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №3. - 0,9 п.л.
  3. Ганин, А.В. Взаимосвязь системы управленческого учета и анализа количественной и качественной информации / А.В. Ганин // Управленческий учет. -2012.-№2.-0,8 п.л.
  4. Ганин, А.В. Разработка общего плана и программы проведения внешнего аудита / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №2. - 0,5 п.л.
  5. Ганин, А.В. Методика управленческого анализа соотношения количественной и качественной информации учетно-контрольной системы / А.В. Ганин // Управленческий учет. - 2012. - №1. - 0,9 п.л.
  6. Ганин, А.В. Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. -2012.-№1.-0,7 п.л.
  7. Ганин, А.В. Генезис развития системы внутреннего аудита в Российской Федерации и за рубежом / А.В. Ганин // Управленческий учет. - 2011. - №12. - 0,9 п.л.
  8. Ганин, А.В. Информационные потоки при процедуре внутреннего аудита с учетом международных стандартов / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №12. - 0,8 п.л.
  9. Ганин, А.В. Формирование качественной информации в системе управленческого учета / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. -№11. -0,8п.л.
  1. Ганин, А.В. Теоретические основы учетно-контрольной системы предприятия / А.В. Ганин // Управленческий учет. - 2011. - №10. - 0,6 п.л.
  2. Ганин, А.В. Теория экономического анализа формирования добавленной стоимости / А.В. Ганин // Управленческий учет. - 2011. - №9. - 0,9 п.л.
  1. Ганин, А.В. Анализ формирования финансовых результатов / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №8. - 1,0 п.л.
  2. Ганин, А.В. Исторический и зарубежный опыт учета и анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров / А.В. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №7. - 0,8 п.л.

Монографии

14. Ганин, А.В. Формирование стоимости дорожно-строительных работ в

справедливой оценке по правилам международных стандартов финансовой отчетности /

А.В. Ганин // Интеграция учетно-аналитических и налоговых процессов на макро - и

44


микроуровнях: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - М.: Финпресс, 2010. - 430 с. (26,88 п.л., авторских 7,4 п.л.).

  1. Ганин, А.В. Анализ формирования модели сбалансированных показателей на предприятиях дорожно-строительного комплекса / А.В. Ганин // Теория и практика гармонизации информационных потоков в учетно-налоговой системе на макро- и микроуровне: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел.: ГУ-УНПК, 2011. - 430 с. (30,15 п.л., авторских 7,3 п.л.).
  2. Ганин, А.В. Автомобильные дороги как элемент рыночной инфраструктуры: монография. - Орел: Издательство ОрелГАУ, 2004. - 164 с. (11,2 п.л.)

Статьи в научных (научно-практических) журналах, сборниках, материалах

конференций и другие публикации

  1. Ганин, А.В. Взаимосвязь сбалансированной системы показателей и стратегии развития предприятия / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.
  2. Ганин, А.В. Финансовый учёт доходов выполненных работ на предприятиях дорожно-строительного комплекса / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.
  3. Ганин, А.В. Сравнительная характеристика внедрения сбалансированной системы показателей в российских организациях и в зарубежных странах / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,6 п.л.
  4. Ганин, А.В. Основные особенности внедрения сбалансированной системы показателей на предприятиях дорожно-строительного комплекса / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.
  5. Ганин, А.В. Рекомендации и мероприятия по повышению эффективности разработки стратегии развития дорожно-строительных предприятий / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,4 п.л.
  6. Ганин, А.В. Финансовый результат как основной элемент сбалансированной системы показателей / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.
  7. Ганин, А.В. Финансовый учёт расходов и калькулирование себестоимости

45


выполненных работ в дорожном строительстве/ А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

  1. Ганин, А.В. Система сбалансированных показателей как инструмент стратегического управленческого учёта / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.
  2. Ганин, А.В. Понятийный аппарат системы сбалансированных показателей / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.
  3. Ганин, А.В. Построение плана счетов согласно международным стандартам финансовой отчетности / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,6 п.л.
  4. Ганин, А.В. Организация учетной части учетно-контрольной системы предприятия в соответствии с МСФО / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,5 п.л.
  5. Ганин, А.В. Нормативно-правовая база регулирования управлением учетно-контрольной системой предприятия в соответствии с МСФО / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,4 п.л.
  6. Ганин, А.В. Методика использования справедливой стоимости на предприятии согласно МСФО / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,3 п.л.
  7. Ганин, А.В. Определение стоимости проекта на основе справедливой учетной оценки / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,5 п.л.
  1. Ганин, А.В. Информационно-учетное обеспечение изменения добавленной стоимости на предприятии в условиях модернизации экономики / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011.-0,6 п.л.
  2. Ганин, А.В. Учетная подсистема добавленной стоимости на предприятии в разрезе экономических элементов / А.В. Ганин // Материалы международной научно-

46


практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011.-0,3 п.л.

33.Ганин, А.В. Модель формирования справедливой стоимости по правилам МСФО / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). -М.: Финпресс, 2011.-0,5 п.л.

  1. Ганин, А.В. Теоретическое исследование видов стоимости для целей формирования учетно-контрольной системы / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011. - 0,3 п.л.
  2. Ганин, А.В. Основы понятийного аппарата стоимостных категорий / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года). -М.: Финпресс, 2011.-0,4 п.л.
  3. Ганин, А.В. Проблемы применения международных стандартов аудита в российской практике / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,4 п.л.
  1. Ганин, А.В. Система управленческого учета и анализа количественной и качественной информации / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,6 п.л.
  2. Ганин, А.В. Аналитическая информация для формирования учетно-контрольной системы / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,4 п.л.
  3. Ганин, А.В. Теоретические основы оперативного учета и контроля в системе управления строительных организаций / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (15-17 ноября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,3 п.л.
  4. Ганин, А.В. Учет и внутрихозяйственный контроль за поступлением и расходованием кассовой наличности / А.В. Ганин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (18-20 октября 2010 года) - М.: Финпресс. - 0,4 п.л.
  1. Ганин, А.В. Управление дебиторской задолженностью - составная часть учетно-контрольной системы предприятия / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (г. Орел, 24-25 мая 2010 года): Орел: ОрелГТУ. - 2010. - 0,5 п.л.
  2. Ганин, А.В. Учетно-контрольная система на предприятии: управленческий учет и контроллинг / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического

47


воздействия государства на воспроизводственный процесс» (г. Орел, 24-25 мая 2010 года): Орел: ОрелГТУ. - 2010. - 0,5 п.л.

43.Ганин, А.В. Учетно-контрольная система амортизационной политики / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (г. Орел, 24-25 мая 2010 года): Орел: ОрелГТУ. - 2010. -0,8 п.л.

  1. Ганин, А.В. Автомобильные дороги- приоритетная инфраструктура муниципального района / А.В. Ганин // Научно-технический информационный сборник «Новости в дорожном деле». - 2009. - №1. - 0,5 п.л.
  2. Ганин, А.В. Автомобильные дороги: значение и развитие в трансформационных процессах / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Ученые факультета - теории в хозяйственной практике России XXI века» (г. Орел, 13 мая 2000 года): Орел: ОрелГАУ. - 2000. - 0,3 п.л.
  3. Ганин, А.В. Дорожный фактор повышения эффективности инфраструктуры товарных рынков региона / А.В. Ганин // Материалы межвузовской конференции молодых ученых «Социально-экономические и политические процессы в условиях корректировки курса реформ в регионах центра России» (г. Орел): Орел: ОРАГС. - 2000. - 0,2 п.л.
  4. Ганин, А.В. Автомобильные дороги в общественном воспроизводстве/ А.В. Ганин // Материалы научно-практической конференции к 25 летию университета (г. Орел): Орел: ОрелГАУ. - 2000. - 0,1 п.л.
  5. Ганин, А.В. Методологические основы формирования автомобильно-дорожной системы как инфраструктуры рыночной экономики / А.В. Ганин // Материалы научно-практической конференции к 25 летию университета (г. Орел): Орел: ОрелГАУ. - 2000. -0,3 п.л.
  6. Ганин, А.В. Развитие рыночных отношений в дорожном хозяйстве / А.В. Ганин // Материалы международной научно-практической конференции «Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий» (г. Орел, 27-29 марта 2000 г.): Орел: ОрелГТУ. - 2000. - 0,2 п.л.
  7. Ганин, А.В. К вопросу повышения конкурентоспособности дорожно­строительных организаций на рынке подрядных работ / А.В. Ганин // Материалы региональной научной конференции «Гуманитарий 2000» (г. Старый Оскол): Старый Оскол: СГУ. - 2000. - 0,2 п.л.
  8. Ганин, А.В. Рыночная стратегия формирования сети автодорог в регионе / А.В. Ганин // Материалы межвузовской конференции молодых ученых (г. Орел): Орел: ОРАГС.-1999.-0,1 п.л.

48

 



© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.