WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


КОНЦЕПЦИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И МЕТОДОЛОГИЯ ЕГО ОЦЕНКИ

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

КАРАТАЕВ Алексей Сергеевич

КОНЦЕПЦИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА

КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

И МЕТОДОЛОГИЯ ЕГО ОЦЕНКИ

Специальности: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Йошкар-Ола - 2011


Диссертация выполнена на кафедре налогов и налогообложения ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"


Научный руководитель -

Официальные оппоненты:

Ведущая организация -


доктор экономических наук, профессор Ханафеев Фарид Файзрахманович

доктор экономических наук, профессор Гончаренко Любовь Ивановна

доктор экономических наук, профессор Парфенова Людмила Борисовна

доктор экономических наук, профессор Пономарев Александр Иванович

ГОУ ВПО "Государственный университет управ­ления"


Защита состоится 19 февраля 2011 года в 13 часов на заседании диссертаци­онного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный тех­нический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марий­ский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http: //www.marstu.net


Автореферат разослан


2011 года.



Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент


Л.Я.Яковлева


2


ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Российская экономика остро нуждается в системной перестройке и модернизации производственного сектора, что требу­ет повышения качества государственного регулирования национального хозяй­ства и дальнейшего изучения налоговых регуляторов.

Перспективным направлением развития налоговых теорий на протяжении многих десятилетий остается исследование влияния налоговой политики на по­ведение экономических субъектов и на изменение их налогового потенциала. В условиях экономической нестабильности и спада налоговых доходов государст­ва поиск новых рычагов стимулирования роста налогового потенциала всегда будет актуальным.

Исследования налогового потенциала чаще всего касаются рассмотрения проблем межбюджетных отношений и налоговых доходов отдельных террито­рий государства, а также возможностей роста этих доходов за счет эффективной работы крупнейших налогоплательщиков. Между тем, современные системы налогового администрирования не в полной мере выполняют присущие ей функции по устранению налоговой асимметрии и повышению эффективности, с одной стороны, налоговой политики, а с другой - результативности бизнеса, особенно в условиях его консолидации. Недооценка роли методов анализа и оценки сужают границы получения налоговыми органами и экономическими субъектами полезной и профильной информации.

Проблема неразвитости методологии и недостаточности эффективных инст­рументов оценки налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков усу­губляется тем, что при их научном обосновании и проектировании не в полной мере учитывается влияние институциональной структуры экономики и инфра­структуры налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков. Все это предопределяет необходимость переосмысления существующей теории и прак­тики оценки, разработку концепции оценки налогового потенциала примени­тельно к крупнейшим налогоплательщикам.

Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков, которые по своей структуре часто представлены группой взаимосвязанных предприятий, имеет ряд особенностей, обусловленных разветвленностью экономических от­ношений и интеграцией целей управления ими. Объектами налогового контроля становятся новые процессы и сегменты деятельности, что повышает степень на­логового риска и значимость управленческой деятельности. В этих условиях надежным инструментом управления налоговыми отношениями становится на­учно обоснованная система анализа и оценки налогового потенциала, сформи­рованная с учетом видов и циклов деятельности; множественности и конфликт­ности интересов пользователей информации; разнообразия связей, способов об­разования и других особенностей крупнейших налогоплательщиков.

3


Степень изученности проблемы. В исследованиях, направленных на реше­ние теоретических и практических вопросов контроля, оценки и анализа налогово­го потенциала, обозначенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, мож­но выделить разные направления. В работе использовано теоретическое наследие Н.Тургенева, А.А.Соколова, ИЛнжула, С.Ю.Витте, Я.Таргулова. В области регио­нальной экономики изучены концепции и исследования О.В.Богачевой, В.И.Бутова, А.Г.Гранберга, Г.В.Гутмана, В.Г.Игнатова, Н.А.Колесниковой, В.Н.Лексина, О.А.Ломовцевой, А.А.Мироедова, Т.Г.Морозовой, А.В.Пикулькина, Г.Б.Поляка, С.И.Федина, И.М.Шабуниной и других.

В области межбюджетных и налоговых отношений методологическую ос­нову данного исследования составили работы Г.И.Ананьевой, А.И.Баскина, С.Баткибекова, А.В.Брызгалина, И.В.Горского, А.Дворецкой, В.П.Золотарева, А.Г.Игудина, П.А.Кадочникова, А.Л.Коломийца, А.М.Лаврова, О.В.Лугового, А.Д.Мельника, А.И.Новиковой, А.Б.Паскачева, С.Г.Пепеляева, Р.А.Саакяна, И.В.Трунина, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и других.

Существенный вклад в разработку теоретических и практических проблем налоговых отношений в целом, и налогового потенциала, в частности, внесли: С.В.Барулин, М.А.Богатырев, Л.И.Гончаренко, Л.А.Дробозина, П.И.Вахрин, О.В.Врублевская, А.М.Ковалева, Н.В.Колчина, Н.В.Миляков, О.А.Миронова, В.П.Морозов, В.Г.Пансков, Л.В.Попова, А.П.Починок, Л.И.Пронина, М.В.Романовский, Б.Н.Сабанти, В.И.Самаруха, Н.В.Самсонов, Е.С.Стоянова, Г.В.Сулейманова, Н.В.Фадейкина, Ф.Ф.Ханафеев, П.Н.Шуляк.

Переход к федеративным отношениям построения государства с рыночной ориентацией функционирования экономики и регионального развития, произо­шедшие кардинальные изменения в сфере бюджетных отношений предопреде­лили необходимость новых теоретических разработок и доведения их до уровня возможности прикладного использования.

Проблемы институциональных преобразований экономики регионов и раз­

вития территориальных финансов в условиях становления бюджетного федера­

лизма исследованы в трудах В.А.Алешина, Е.М.Бухвальда, С.Д.Валентея,

В.П.Горегляда,        О.В.Кузнецовой,        З.А.Клюкович,        Г.В.Курляндской,

И.В.Подпориной, О.С.Пчелинцева, Е.Д.Рыжакова, С.Г.Синельникова, Р.Г.Сомоева, В.И.Терехина, И.В.Трунина, С.Н.Хурцевича, А.К.Улюкаева и др.

Проблемы контроля в системе управления нашли отражение в научных тру­дах таких ученых, как В.Д.Андреев, М.И.Баканов, И.А.Белобжецкий, Н.Т.Белуха, Б.И.Валуев, Э.А.Вознесенский, Е.А.Еленевская, Е.А.Кочерин, Л.П.Наговицина, В.Д.Новодворский, Л.Н.Растамханова, О.М.Островский. Фор­мированию концептуальных основ независимого аудита посвящены исследова­ния М.А.Азарской, О.В.Голосова, Е.М.Гутцайта, Ю.А.Данилевского, Т.В.Зыряновой, П.И.Камышанова, А.В.Крикунова, В.И.По дольского, Н.А.Ремизова, В.В.Скобары, В.П.Суйца, А.Д.Шеремета. Проблемы применения методов экономического анализа в контрольно-ревизионной деятельности ис-

4


следованы в трудах Л.Т.Гиляровской, О.П.Зайцевой, В.В.Земскова,

В.В.Ковалева, В.Г.Когденко, М.В.Мельник, Э.А.Сиротенко. Проблемы бухгал­

терского учета, экономического анализа в условиях корпоративного управления

исследованы учеными: А.С.Бакаевым, М.И.Бакановым, П.С.Безруких,

Л.А.Бернстайном, Л.Т.Гиляровской, О.В.Ефимовой, В.В.Ковалевым,

В.Д.Новодворским,        В.Ф.Палием,         В.Л.Поздеевым,         С.И.Пучковой,

Я.В.Соколовым, В.П.Суйцем, Л.В.Якубовской, О.В.Ярковой.

Однако, в работах приведенных авторов не нашли достаточного отражения проблемы терминологии, организации и содержания деятельности налоговых органов в отношении налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков. Многие вопросы, обусловленные характером организационно-экономических и правовых отношений до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер. Отсутствие комплексных исследований теории, мето­дологии, методики формирования систем анализа и оценки налогового потен­циала ограничивает их возможности и не позволяет в полной мере реализовать преимущества управления налоговыми отношениями на государственном, ре­гиональном и корпоративном уровнях. Актуален поиск новых подходов, при которых оценка выступает не только как инструмент управления налоговым по­тенциалом крупнейшего налогоплательщика, но и как механизм формирования достоверной контрольно-аналитической информации на основе интеграции уче­та, экономического анализа, планирования и контроля.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования систем анализа и оценки налогового потенциала крупнейших налогоплательщи­ков, необходимость дальнейшего развития теории и методологии, а также вос­требованность инструментов оценки налогового потенциала обусловили свое­временность и актуальность исследования, его цель и задачи.

Рабочая гипотеза. В качестве рабочей гипотезы выдвинуто предположение, что необходимость оценки налогового потенциала крупнейших налогоплатель­щиков обусловлена, с одной стороны потребностями бюджетно-налоговой по­литики, а с другой стороны, совершенствованием налогового администрирова­ния в РФ. Такая взаимосвязь объективно определяется существенностью влия­ния налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков на бюджетную обеспеченность государства в целом, и отдельных его территорий, в частности. Существующая неопределенность налогового законодательства в сочетании с экономическими реалиями приводит к возникновению налоговых рисков, как на уровне государства, так и на уровне налогоплательщиков, что негативно сказы­вается на развитии налогового потенциала. Это обусловлено во многом тем, что современной финансовой наукой не разработаны новые научные подходы к оценке налогового потенциала, недостаточно развит ее инструментарий и нуж­даются в развитии механизмы управления налоговыми рисками. В данной рабо­те предпринята попытка восполнить этот пробел.

5


Целью диссертационного исследования является разработка концепции развития налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков, а также комплекса теоретико-методологических вопросов его оценки и методических рекомендаций по их применению в практике налогового администрирования с целью позитивного развития налоговых отношений в обществе.

Реализация указанной цели предусматривает решение четырех системных задач, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.

Первая системная задача - развить теорию налогового потенциала с ис­пользованием категории "крупнейший налогоплательщик" и связанных с этой категорией новых дефиниций:

  1. раскрыть сущность налогового потенциала как теоретической категории и фактора эффективной реализации бюджетной и налоговой политики госу­дарства; обосновать влияние налогового потенциала крупнейших налого­плательщиков на формирование налогового потенциала государства;
  2. проанализировать функции, методы и инструментарий налогового админи­стрирования, используемые налоговыми органами во взаимоотношениях с крупнейшими налогоплательщиками;

-     разработать концепцию налогового потенциала крупнейшего налогопла­

тельщика, обосновать структуру и логическую связь его элементов.

Вторая системная задача - раскрыть содержание и обосновать необходи­

мость совершенствования  бюджетно-налоговой политики государства в от­

ношении крупнейших налогоплательщиков:

  1. определить направления налоговой политики государства в отношении ре­сурсного налогообложения и регулирования налогообложением крупней­ших налогоплательщиков;
  2. раскрыть механизм бюджетного регулирования и определить влияние бюд­жетно-налоговой политики на межбюджетное распределение налоговых по­ступлений от крупнейших налогоплательщиков;
  3. обосновать влияние налоговых рисов на налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика.

Третья системная задача - разработать методический инструментарий анализа для повышения информативности функции налогового администриро­вания и оценки налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков:

  1. теоретически обосновать и выделить направления использования инстру­ментария анализа налогового потенциала в системе налогового администри­рования;
  2. построить информационную модель и выделить в ней основные, взаимодей­ствующие между собой элементы, определяющие состав основных (ключе­вых) показателей для оценки налогового потенциала крупнейшего налого­плательщика;
  3. разработать методику стратегического анализа налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика и определить возможность ее использова-

6


ния для планирования налогового потенциала региона и государства. Четвертая системная задача - разработать методические рекомендации по оценке налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика:

  1. систематизировать инструментарий оценки и выявить возможность его наи­более эффективного использования применительно к налоговому потенциа­лу крупнейших налогоплательщиков;
  2. разработать методические подходы к выделению системы показателей нало­говой нагрузки в зависимости от отраслевых особенностей и особенностей финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков; разработать комплексную методику оценки налогового потенциала круп­нейших налогоплательщиков.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках Пас­порта номенклатуры специальностей научных работников (экономические нау­ки) ВАК 08.00.10 "Финансы, денежное обращение и кредит".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются тео­ретико-методологические положения по формированию систем анализа и оцен­ки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика, а также организа­ционно-методические подходы и инструментарий управления налоговым по­тенциалом в системе налогового администрирования.

Объектом исследования выступают процессы формирования и функциониро­вания систем анализа и оценки налогового потенциала, характерные для деятель­ности крупнейших налогоплательщиков, а также бюджетно-налоговая политика и направления ее развития в отношении крупнейших налогоплательщиков.

Теоретической и методической основой исследования. Методологиче­ской основой исследования выступают общенаучные принципы и методы, пред­полагающие изучение налоговых отношений в их развитии и взаимосвязи. В процессе выявления основных тенденций и закономерностей, при подготовке научных рекомендаций и предложений использованы методы сравнительного анализа, экспертных оценок, экономико-математическое моделирование.

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории и методологии налого­обложения, оценки и анализа налоговых систем и налогового потенциала, эм­пирические исследования тенденций оценки и анализа, раскрывающие законо­мерности их функционирования в системе налогового администрирования; ре­зультаты мониторинга и монографических исследований, проведенных автором в процессе непосредственного изучения проблем оценки налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков.

Научная новизна исследования. Результаты исследования, полученные автором, и их научная новизна состоят в научном обосновании методологиче­ских основ, а также разработки методических рекомендаций по использованию инструментария анализа и оценки налогового потенциала крупнейшего налого­плательщика, в том числе:

7


раскрыта сущность и уточнено содержание категории "налоговый потенци­ал" на основе анализа теоретической трансформации экономических катего­рий и обоснована роль налогового потенциала как фактора, влияющего на эффективную реализацию бюджетной и налоговой политики государства; раскрыто содержание понятий, функций налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и обоснован выбор наиболее эффектив­ных инструментов налогового администрирования, обеспечивающих по­строение эффективных налоговых отношений налоговых органов с круп­нейшими налогоплательщиками;

разработана логическая модель налогового потенциала крупнейшего нало­гоплательщика, обоснована ее структура и логическая взаимосвязь элемен­тов, определяющих его экономическое развитие;

выделены направления налоговой политики государства в отношении ре­сурсного налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) предприятий нефтегазовой и металлургической отраслей промыш­ленности и сформулированы рекомендации по регулированию налогообло­жения крупнейших налогоплательщиков;

проанализирован механизм бюджетного регулирования и определено влия­ние бюджетно-налоговой политики на межбюджетное распределение нало­говых поступлений от крупнейших налогоплательщиков; разработана концептуальная модель консолидированного налогоплательщи­ка; выявлены ее организационные и отраслевые особенности применительно к методам консолидации обязательств по платежам в бюджет; систематизированы причины, критерии, усовершенствована классификация налоговых рисков, сопровождающих формирование и развитие налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика;

теоретически обоснованы и сформулированы основные проблемы в исполь­зовании инструментария анализа налогового потенциала в системе налого­вого администрирования и даны методические рекомендации по решению этих проблем;

построена информационная модель анализа налогового потенциала круп­нейшего налогоплательщика, определена логика взаимодействия ее элемен­тов, определяющая состав основных показателей;

предложена   методика   стратегического   анализа   налогового   потенциала крупнейшего налогоплательщика и выявлены возможности ее использова­ния в системе мониторинга налогового потенциала региона и государства; систематизированы подходы и уточнен инструментарий оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика;

разработаны: модель оценки налоговых баз по налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на имущество организаций и комплексная методика оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика.

8


Теоретическое значение полученных результатов состоит в развитии теоре­тико-методологических основ и методических подходов к оценке и анализу нало­гового потенциала крупнейшего налогоплательщика. Предлагаемая автором мето­дология создает базу для методических разработок, способствующих совершенст­вованию налоговых отношений, форм и методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и оценки их налогового потенциала.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке научно­го и методического аппарата, позволяющего решать прикладные задачи оценки налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков. Выводы и предложе­ния, полученные в результате выполненного исследования, могут быть исполь­зованы межрегиональными и региональными налоговыми органами для плани­рования, оптимизации и оценки налоговой нагрузки в разрезе отраслей и круп­нейших налогоплательщиков.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы - явившиеся результатом многолетних исследований - докладывались и получили положительную оценку на конференциях, семинарах, в том числе ме­ждународных г. Саратов (2008, 2009, 2010), Йошкар-Ола (2009) российских Сургут (2000, 2001) и окружной научно-практической Сургут (2010) научных конференциях.

Результаты исследования нашли практическое применение в ОАО "Сургут­нефтегаз", ООО "Газпром Трансгаз Сургут", УФНС России по ХМАО - Югре, МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по ХМАО-Югре.

Научные разработки и методики используются в учебном процессе Сургут­ского государственного университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам "Налоги и налогообложение", Налоговый менеджмент", читае­мым студентам специальности "Финансы и кредит".

Самостоятельное практическое значение имеют:

  1. логическая модель налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика;
  2. рекомендации по регулированию ресурсного налогообложения крупней­ших налогоплательщиков;
  3. усовершенствованная классификация налоговых рисков развития налого­вого потенциала крупнейших налогоплательщиков;
  1. методика оценки влияния налоговых рисков на налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика;
  2. методика стратегического анализа налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика;
  1. модель оценки налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых;
  2. комплексная методика оценки налогового потенциала крупнейшего нало­гоплательщика.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 49 работ общим объемом 69,5 п.л. (в т.ч. авторские - 52,45 п.л.), из них 31,6 п.л. моногра-

9


фии, 10 статей в журналах, рекомендованных ВАК для публикации основных на­учных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующее содержание:

Введение

1.  Теория налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика

  1. Сущность налогового потенциала и его значимость в реализации бюджетной и налоговой политики государства
  2. Обусловленность формирования налогового потенциала от особенностей на­логового администрирования крупнейших налогоплательщиков
  3. Концепция налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика

2.  Бюджетно-налоговая политика и регулирование налоговых поступлений в

бюджет от крупнейших налогоплательщиков

  1. Налоговая политика государства в отношении крупнейших налогоплательщиков
  2. Механизм бюджетного регулирования и его влияние на межбюджетное рас­пределение налоговых поступлений от крупнейших налогоплательщиков
  3. Влияние налоговых рисков на налоговый потенциал крупнейших налогопла­тельщиков

3.  Анализ в системе налогового администрирования крупнейших налогопла­

тельщиков

  1. Методический инструментарий анализа налогового потенциала в системе на­логового администрирования
  2. Информационная модель анализа налогового потенциала крупнейшего нало­гоплательщика
  3. Стратегический анализ налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика

4.   Методология оценки налогового потенциала крупнейшего налогопла­

тельщика

4.1.    Инструментарий оценки налогового потенциала крупнейшего налогопла­

тельщика

  1. Методика оценки налоговой базы НДПИ крупнейшего налогоплательщика
  2. Методика оценки налоговой базы по налогу на имущество крупнейшего налогопла­тельщика

4.4.  Комплексная методика оценки налогового потенциала крупнейшего налого­

плательщика

Заключение Литература Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации проанализированы и решены четыре группы важнейших проблем, объединенных целью и задачами исследования:

- развитие теории налогового потенциала и понятийного аппарата в отно­шении категории "крупнейший налогоплательщик";

10


  1. обоснование и раскрытие содержания бюджетно-налоговой политики го­сударства и направлений ее совершенствования в отношении крупнейших нало­гоплательщиков;
  2. разработка методического инструментария анализа для развития информа­ционного обеспечения функций налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;
  3. разработка методических рекомендаций по оценке налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика.

1. Концепция налогового потенциала, ее развитие и место в налоговых теориях.

В диссертации раскрыта сущность и уточнено содержание категории "нало­говый потенциал" на основе анализа теоретической трансформации экономиче­ских категорий и обоснована роль налогового потенциала как фактора, влияюще­го на эффективную реализацию бюджетной и налоговой политики государства.

Анализ научных исследований в области государственного развития и регу­лирования экономики, ее институтов и хозяйствующих субъектов позволил вы­явить определенную зависимость институтов, как самообразованных систем и категорий, позволяющих раскрыть сущностные характеристики налогового по­тенциала. Неоднозначность понимания содержания категории налогового по­тенциала в современной отечественной и зарубежной практике породили мно­жественность подходов к формированию методического инструментария оцен­ки налогового потенциала.

Анализ работ современных налоговедов Т.Ф.Юткиной, А.Л.Коломиец, А.Д.Мельник в отношении определения зависимостей между экономикой, фи­нансами и налогами, позволил обосновать детерминированную зависимость между элементами модели взаимодействия финансового, бюджетного и налого­вого потенциалов (рис. 1).


НАЛОГОВЫЙ потенциал

бюджетный потенциал

(НП + Неналоговые поступления)

4-Ф4-4

финансовый потенциал

(бп + дн + дсфо + зс)

4-++4


Рис. 1. Структурно-иерархическая модель взаимодействия финансового, бюджетного и налогового потенциалов

11


Обоснование различий между понятиями - элементами модели, представ­ленной на рисунке, проведено в работе с позиции ресурсного подхода.

Основой формирования финансового потенциала любого субъекта является балансировка потребностей и ресурсов развития социально-экономического комплекса, в связи с чем на начальных этапах финансового планирования необ­ходимо провести мероприятия по идентификации потенциальных возможностей финансовой базы регионального или местного самоуправления. Налоговый и бюджетный потенциалы могут служить не только базовыми в процедурах пла­нирования на стадиях бюджетного процесса, но и индикаторами эффективности проводимой финансовой бюджетно-налоговой политики.

Даже в экономически состоятельных регионах России состояние финансо­вого потенциала и его развитие обусловлено рядом экономических проблем, например: дефицитом инвестиций для развития всех сфер экономики; недоста­точная развитость финансовой инфраструктуры; недостаточное качество нало­гового администрирования в отношении отдельных налогоплательщиков, в том числе и крупнейших, и др. От уровня и развитости финансового потенциала за­висят качество и объем налогового потенциала (влияние финансовой и бюджет­ной политики на налоговые базы отдельных налогов и налогоплательщиков нельзя отрицать).

Терминологический анализ позволил разграничить содержание категории налогового потенциала в узком и широком понимании. На основе классических экономических и современных налоговых теорий и концепций раскрыта роль налогового потенциала крупнейших налогоплательщиков в реализации бюд­жетной и налоговой политики государства. Тактические и стратегические зада­чи налоговой политики государства в настоящее время позволяют разрабаты­вать меры по взвешенной политике снижения налоговой нагрузки у налогопла­тельщиков. Поэтому в работе даны предложения по разработке индивидуальной налоговой политики для всех налогоплательщиков и, в первую очередь, для крупнейших.

В диссертации раскрыто содержание понятий, функций налогового адми­нистрирования крупнейших налогоплательщиков и обоснован выбор наиболее эффективных инструментов налогового администрирования, обеспечивающих построение эффективных налоговых отношений налоговых органов с крупней­шими налогоплательщиками.

Реализация принятых налоговых механизмов связана с достаточно сложны­ми процедурами, обуславливающими необходимость развития института нало­гового администрирования. Методология налогового администрирования, рас­смотренные в работах Л.И.Гончаренко, И.А.Майбурова, О.А.Мироновой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, Ф.Ф.Ханафеева, Н.Г.Черника и других составила основу для развития отдельных положений в части налогового администриро­вания крупнейших налогоплательщиков. Критически осмыслены в этом плане положения налогового менеджмента, сделан вывод о необходимости четкого

12


разграничения функций налогового администрирования на уровне государства, регионов, а также в системе налоговых отношений с отдельными налогопла­тельщиками.

Рассмотрены критерии для определения принадлежности хозяйствующих субъектов к категории крупнейших налогоплательщиков, которые предопределя­ют выбор методов и инструментов налогового администрирования в отношении этой категории. Среди основных методов администрирования выделен налоговый контроль, направления, формы и способы которого представлены на рисунке 2.

НАЛОГОВЫЙ

КОНТРОЛЬ

1                                                                                1

Основные

направления налогового контроля крупнейших налогоплательщиков

L

...л.


Контроль за правильностью исчисления, пол­нотой и своевременностью уплаты налогов и сборов


Контроль за реализацией материалов проверок и уп­латой начисленных нало­гов, пеней и санкций


Формы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков


Учет налогопла­тельщиков и расче­тов

I


*>


Налоговые проверки (камеральные, вы­ездные)


Разрешение налоговых споров (налоговый ау­дит)


Способы осуществления налогового контроля крупнейших налогоплательщиков

I


присвоение ИНН и КПП; получение ин­формации об открытии и за­крытии счетов в банках;

получение ин­формации о соз­дании (ликвида­ции) обособлен­ных подразде­лений;

сверка расчетов и др.


<>


документальные проверки; выемка и истре­бование      доку­ментов;

получение объ­яснений налого­плательщиков ; осмотр помеще­ний и террито­рий;

инвентаризация; и др.


рассмотрение мате­риалов проверок и вынесение решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответ­ственности; истребование дона­численных налогов, пеней и штрафов в до­судебном порядке; взыскание доначис­ленных налогов, пе­ней, штрафов в судеб­ном порядке и др.Правовая основа налогового контроля, необходимость совершенствования которой обоснована в работе, влияет на нормативно-методическое обеспечение всех этапов контрольной работы. Особое значение имеет предпроверочный на­логовый контроль крупнейших налогоплательщиков, концептуальная модель которого предложена в работе (рис. 3).

Определение: автоматизированный процесс анализа первичной информации о налого­плательщике и отбора налогоплательщиков для выездных проверок

Цель: подготовка максимально результативного проведения выездных проверок

обеспечения законности

Принципы

поэтапности создания и внедрения методологии предпроверочного автоматизированного контроля

^^                        '

'

1

'

соответствия

объективности

системности

целенаправленности


Этапы проведения

—>

1) оценка налогового потенциала

—>

2) предпроверочный анализ

—>

3) подготовка решения по итогам предпроверочного контроля


Информационная база

  1. ЕГРН, ЕГРЮЛ.
  2. Налоговая и бухгалтерская отчетность КН.
  3. Информация о проведенных ранее кон­трольных мероприятиях по организациям, входящим в структуру КН.
  4. Информация банков.
  5. Данные проверок контрагентов по наи­более крупным или регулярным платежам.

6.      Сведения других контролирующих

структур и правоохранительных органов.


Рис. 3. Концепция предпроверочного налогового контроля крупнейшего налогоплательщика

Большая роль в предпроверочном контроле отведена анализу, алгоритм проведения которого включает три основных процедуры: 1 - изучение структу­ры крупнейшего налогоплательщика; 2 - анализ системы расчетов крупнейшего налогоплательщика с взаимозависимыми лицами и крупными контрагентами; 3 - оценка результатов деятельности крупнейшего налогоплательщика.

Автором разработана логическая модель налогового потенциала крупней­шего налогоплательщика, обоснована ее структура и логическая взаимосвязь элементов, определяющих его экономическое развитие.

В качестве основного элемента модели налогового потенциала крупнейшего

14


налогоплательщика выделена категория "налоговая база". Совокупность нало­говых баз лежит в основе количественной оценки налогового потенциала. Пока­зателями являются: стоимость имущества, стоимость добытого полезного иско­паемого, прибыль. Базовыми показателями, характеризующими налоговый по­тенциал крупнейшего налогоплательщика, выделены:

  1. стоимостные показатели: выручка от реализации (В), прибыль (П), вы­платы персоналу (ВП), среднегодовая стоимость имущества (ССИ), стоимость земельного участка (СЗ);
  2. натуральные показатели: объем реализованных углеводородов (нефти и газа), (ОУ), объем реализованных подакцизных товаров (ОПТ), мощность транспортных средств (М), объем забранной воды (ОВ), площадь акватории водного объекта (ПВ), количество произведенной электроэнергии (КЭ).

Выделенные в систему оценочных перечисленные показатели должны быть адекватными возможностям плательщика. Оценка налогового потенциала не может основываться лишь на их достигнутом уровне. Особое внимание при расчете должно уделяться показателям, характеризующим производственную мощность налогоплательщика. Такой подход позволяет представить налоговый потенциал в виде суммы двух показателей: налогового потенциала по налогам, зависящим от стоимостных показателей (НПс) и налогового потенциала по на­логам, зависящим от натуральных показателей (НПн):

НП = НПс + НПн.

В свою очередь, составляющие налогового потенциала можно представить в виде функций:

НПс = /(В, П, ВП, ССИ, СЗ); НПн = /(ОУ, ОПРТ, М, ОВ, ПВ, КЭ).

Налоговый потенциал отдельного налога (НПп) представляет собой функ­цию, зависящую от оценки объектов обложения (ОНн) с учетом налагаемых ог­раничений (налоговых пределов - HLi):

НПп = f(OHn, НП)

Объект обложения характеризуется такими элементами, как предмет налога (ПН), масштаб налога (МН), единица налогообложения (ЕН). Пределы обложения определяются также законодательно установленными элементами, такими как субъект налога - налогоплательщик (НП), налогооблагаемая база (НБ), ставка (НС), налоговый (или) отчетный период (НОП), порядок исчисления (ПИН), поря­док и сроки уплаты (ПСУ) налога. Существуют также иные экономические и фис­кальные пределы налогообложения (ЭФП), а, кроме того, пределы, зависящие от реакции плательщика на изменение условий налогообложения (РН).

С учетом этого функция налогового потенциала приобретает следующий вид:

НП = /(НП, НБ, НС, НОП, ПИН, ПСУ, ЭФП, РН)

На каждый из элементов налогового потенциала воздействуют факторы, обусловленные развитием экономического субъекта. В работе проведена груп-

15


пировка таких факторов, среди которых выделены: экономические, правовые, социальные, зависящие от эффективности налогового администрирования, внешние и внутренние и др.

Элементы предложенной в работе логической модели налогового потенциа­ла использованы для обоснования концептуальных основ категории "налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика" (рис. 4).

Определение: часть ресурсов, которые могут быть актуализированы в налоговые поступ­ления при рациональном использовании всех ресурсов крупнейшего налогоплательщика для развития экономики государства.

Место и роль НП в системе налоговых отношений: - генератор предмета налоговых от­ношений; интегральный показатель, характеризующий возможности и способности круп­нейшего налогоплательщика - экономической системы обеспечить: 1) налоговые доходы бюджета и 2) рациональное использование ресурсов с целью сохранения устойчивого раз­вития этой системы (обусловлено двойственностью феномена налогообложения).


Функции НП:

  1. обеспечительная (энергетическая) - генерация фи­нансовых ресурсов для обеспечения потребностей государства;
  2. регулирующая (реализуется опосредованно) - вы­ступает индикатором регулирования на уровне го­сударства: межбюджетных отношений, отраслевой структуры экономики и т.п.; на уровне налогопла­тельщика - производственной, организационной, географический и т.п. структуры бизнеса;
  3. информационно- аналитическая - представленный в виде моделей служит базой для реализации воз­можностей оценки, анализа, планирования и про­гнозирования налоговых поступлений.

Принципы НП:

  1. сохранения энергии - от­ражение закономерных объективных воспроиз­водственных процессов в экономике и способство­вание сохранению и раз­витию налоговой базы;
  2. паритета интересов - эф­фективное сочетание на­логовых функций: фис­кальной и распредели­тельной.


Структура НП


ресурсный подход


сумма возможных в данных условиях налоговых поступлений (обязательств), дифференцирован­ных по ресурсному признаку (налоги на при­быль, имущество и т.д.)



структур­ный подход


сумма возможных в данных условиях налоговых поступлений (обязательств), дифференцирован­ных по структурному признаку (вид деятельно­сти, структура бизнеса, отрасль т.п.)



Факторы,

влияющие на

НП


внешние

внутренние


социально-экономические, политические

производственно-коммерческие,       финансовые, человеческие


 


Информационно-аналитическое обеспечение налогового администрирования

Реализация стратегических и тактических задач налоговой политики

Рис. 4. Концепция налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика

16


2. Обоснование и раскрытие содержание бюджетно-налоговой политики государства и направлений ее совершенствования в отношении крупней­ших налогоплательщиков.

В диссертации выделены направления налоговой политики государства в отношении ресурсного налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) предприятий нефтегазовой и металлургической отраслей промышленности и сформулированы рекомендации по регулированию налогооб­ложением крупнейших налогоплательщиков.

Поскольку крупнейшие налогоплательщики Ханты-Мансийского автоном­ного округа - Югры преобладающим образом связаны с добычей, переработкой, хранением, транспортировкой и реализацией природных ресурсов, то в налого­вой политике государства правомерно выделяется область ресурсного налого­обложения и регулирования им. Ресурсное налогообложение как самостоятель­ный институт широко используется для осуществления государственной поли­тики в разных странах мира. В России по официальным данным более трети до­ходов федерального бюджета обеспечивают поступления налогов от предпри­ятий нефтегазовой отрасли. На долю Ханты-Мансийского автономного округа -Югры по итогам 2009 года приходится 55,1% общероссийской добычи нефти. В январе-марте 2010 году добыча нефти на территории автономного округа соста­вила 65,3 млн. тонн.В настоящее время на территории автономного округа добычу нефти осу­ществляют более 50 предприятий, причем основной объем добычи нефти обес­печивают 9 вертикально интегрированных нефтяных компаний, добыча по ко­торым составила 99,5% от общей добычи нефти по автономному округу, и только 0,5% от общего объема нефти добывается независимыми производите­лями, не входящими в состав этих вертикально интегрированных компаний.

Доля поступлений налоговых платежей от крупнейших налогоплательщиков в консолидированный бюджет РФ в 2009 году отражена в таблице 1.

Таблица 1. Поступление налогов от крупнейших налогоплательщиков (КН) и их задолженность в структуре налоговых поступлений в консо­лидированный бюджет РФ по ХМАО-Югре в 2009 году, млрд. рублей

Налоги и платежи

Поступления в консолиди­рованный бюджет РФ

Задолженность в консоли­дированный бюджет РФ

Всего

отКН

Доля от КН, %

Всего

отКН

Доля от КН, %

Всего

810,7

673,4

83,06

11,8

2,8

23,73

из них: налог на прибыль ор­ганизаций

71,5

47,6

66,57

ЗД

0,6

19,35

НДФЛ

48,5

35,0

72,16

1,6

ОД

6,25

НДС

83,2

44,7

53,73

6,9

2,1

30,43

Акциз

5,3

0,8

15,09

*

*

*

налоги на имущество

26,1

23,5

90,0

ОД

0

0

НДПИ

576,1

545,3

94,65

ОД

0

0

* - данные отсутствуют

17


Проведенный статистический анализ предопределил разработку предложений по совершенствованию налогообложения налогом на добычу полезных ископае­мых (НДПИ), которые затрагивают проблему несоответствия действующего ре­жима налогообложения конъюнктуре рынка. Предложения касаются: изъятия сверхдоходов крупных организаций с помощью гибкого применения налоговой ставки по налогу на прибыль; использования поправочного коэффициента в по­рядке определения суммы налога на прибыль для учета налоговой нагрузки по от­расли и по крупнейшему налогоплательщику. Применение гибких подходов к на­логообложению связано также с рядом дополнительных издержек трансакционно-го характера. Для государства эти издержки выражаются в усложнении системы администрирования и связаны с мониторингом и контролем процессов освоения и добычи нефти и газа; с введением и поддержанием института ценообразования для целей определения налогооблагаемой базы; с контролем обоснованности издержек предприятий (на основе механизмов технического регулирования). Дополнитель­ные издержки недропользователей связаны с установкой и поддержанием систем измерения и контроля, с внедрением раздельного учета затрат и результатов по разным объектам (в том числе дополнительные затраты, связанные с пообъектным ведением систем бухгалтерского и налогового учета).

Принятые в России отдельные решения по изменению системы налогооб­ложения и таможенного регулирования в части добычи и реализации нефти уже оказывают заметное влияние на уровень рентного дохода добывающих компа­ний. Суть этих изменений заключается в установлении новой ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть и повышении налоговой ставки за тонну добываемой нефти. Однако, четкого обоснования введения адвалорных ставок на добытую нефть до сих пор нет, поскольку используется традиционный меха­низм фиксированной ставки за тонну, скорректированную на поправочные ко­эффициенты. Анализ различных вариантов изменения ставок НДПИ показал, что наиболее целесообразным является комбинированный вариант, в соответст­вии с которым изменяются ставки экспортных пошлин на нефть и нефтепродук­ты, и формула расчета ставки НДПИ.

Необходимо не только принимать меры для освоения новых месторожде­ний, дифференцировать ставки по регионам, но и способствовать увеличению эффективности эксплуатации имеющихся месторождений, а также повышению нефтеотдачи скважин. Это может достигаться за счет разработки новых техно­логий добычи нефти и газа. Однако в настоящее время затраты на НИОКР у компаний - несущественные (менее 5% от выручки). Для ускорения инвестици­онных процессов, на наш взгляд, необходимо создание корпоративных фондов венчурного финансирования. При этом целесообразно было бы предусмотреть налоговые послабления в части расходов на их создание (при условии целевого использования выделяемых средств).

Все многообразие моделей дифференцированного налогообложения приро­допользования, на наш взгляд, укладывается в три основных подхода, которые

18


не исключают друг друга, а в большей части нефтедобывающих стран одновре­менно могут применяться все три: 1 - установление величины платежей за поль­зование недрами в результате тендерных процедур; 2 - установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и (или) показателей раз­работки; 3 - налогообложение в зависимости от экономических показателей разработки месторождений.

При этом для российской системы налогообложения необходимо обеспе­чить следующие условия:

  1. объем дополнительного изъятия налога, а также его доля в цене реализуемой нефти должны прогрессивно увеличиваться с ростом мировых цен на нефть;
  2. возможный рост НДПИ не должен привести к убыточности организаций, занятых преимущественно добычей и реализацией "рисковой" нефти;

-  при сравнительно низких мировых ценах на нефть совокупная сумма

НДПИ должна быть ниже существующего уровня.

Данные условия будут способствовать сохранению у нефтяных компаний части средств, необходимых для технического поддержания нефтедобычи.

В работе проанализирован механизм бюджетного регулирования и опреде­лено влияние бюджетно-налоговой политики на межбюджетное распределе­ние налоговых поступлений от крупнейших налогоплательщиков.

Исследование отдельных концептуальных подходов к взаимосвязи бюджет­ной и налоговой теории обуславливают характеристику налогов как часть об­щественной публичной собственности, распределяемой под контролем как го­сударства, так и налогоплательщиков. Необходимы изменения в бюджетном и налоговом законодательстве, которые позволят учитывать в отношениях нало­гово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношениях интересы налого­плательщиков при определении бюджетных трансфертов, субсидий, кредитов, обязательного страхования риска потерь. Принцип справедливого перераспре­деления доходов, собственности, имущественных прав через механизмы нало­говой системы является одним из важнейших, поэтому для его использования необходимо уточнение ряда правовых позиций.

Значение налогов как части бюджетов и как политического инструмента неред­ко связывают с феноменом государственной власти, с проблемой не только федера­лизма, но и государственного суверенитета. Подобные подходы подробно разрабо­таны во французской налоговой (фискальной) доктрине (Г. Жест, Ж. Тиксье), кото­рая показывает, что власть обладать налогами и политическая власть взаимосвяза­ны, поскольку налог всегда является важнейшим проявлением государственного суверенитета. В то же время главная проблема налоговых отношений состоит в не­возможности планировать экономическую обоснованность налогового бремени при отсутствии в государстве социально-правовых критериев обеспеченности граждан (социальных стандартов, социально-обоснованной заработной платы, необлагаемо­го налогами минимума имущества и доходов, особого государственного статуса значительной части доходов от использования природных ресурсов и др.).

19


Автором анализируются различные научные точки зрения на бюджетную и налоговую составляющую в системе государственного регулирования. Иссле­дования ведущих ученых по финансовому, административному праву создают теоретическую основу для развития концептуальных основ управления налого­во-бюджетными отношениями как отношениями в сфере управления государст­венной собственностью на публичные финансовые средства (Алехин А.П., Бах-рах Д.Н., Вешняков В.Г., Горбунова ОН., Грачева ЕЮ., Кучеров И.И., Крохина Ю.А., Карасева М.В., Лазарев Б.М., Старилов ЮН., Талапина Э.В., Химичева Н.И., Цыплин С.Д. и др.). Автор приходит к выводу, что конституционные ос­новы российского налогового и бюджетного федерализма не создают убеди­тельной правовой базы для построения единой системы норм финансового взаимодействия при контроле за бюджетом, налогами и сборами как собствен­ностью государства.

Выявлено влияние бюджетно-налоговой политики на межбюджетное рас­пределение налоговых поступлений от крупнейших налогоплательщиков, кото­рое проявляется в следующем:

  1. усугубление процесса консолидации крупнейших налогоплательщиков с целью оптимизации налогового менеджмента, что приводит к снижению посту­плений в бюджетную систему и позволяет перемещать налоговые платежи из субъектов федерации, на территории которых функционирует обособленное структурное предприятие, в регионы, где расположены головные офисы;
  2. централизация налога на добычу полезных ископаемых для нефти и для газа. Акциз на природный газ и налог на добычу газа изменили свой статус на доходы от внешнеэкономической деятельности - экспортные пошлины;
  3. налог на прибыль, по которому установлены ставки зачисления в феде­ральный и региональные бюджеты, отличается высокой нестабильностью, а по­рядок расчета налоговой базы формирует благоприятные условия для значи­тельного уменьшения уплаты исчисленного налога.

Показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, расчета налоговой базы, на основе которых определяются задания по поступлению до­ходов в бюджетную систему, до сих пор не являются признанными экономико-статистическими показателями. Это влияет на определение эффективности на­логово-бюджетного процесса (например, падение среднего показателя собирае­мости даже на несколько процентов влечет за собой значительный недобор на­логов). Поэтому показатели налогового потенциала и методы их оценки должны рассматриваться в качестве основных инструментов бюджетно-налогового пла­нирования. Разработка методического обеспечения оценки налогового потен­циала крупнейших налогоплательщиков должна осуществляться параллельно с формированием качественно новой системы межбюджетных отношений, осно­ванной на сбалансированном разграничении доходных и расходных бюджетных полномочий между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Россий­ской Федерации. Такой подход при распределении финансовой помощи за счет

20


средств федерального бюджета позволит сосредоточить внимание на тех регио­нах, где имеющийся налоговый потенциал не позволяет покрыть минимально необходимые бюджетные расходы.

Автором разработана концептуальная модель консолидированного налого­плательщика; выявлены ее организационные и отраслевые особенности приме­нительно к методам консолидации обязательств по платежам в бюджет. Модель содержит пять взаимосвязанных блоков (рис. 5).

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций -россий­ских организаций на основе договора в целях исчисления и уплаты налога на прибыль ор­ганизаций с учетом совокупного результата хозяйственной деятельности указанных нало­гоплательщиков на срок не менее двух календарных лет.

Условия по долям участия

1)      доля прямого или косвенного участия

одной организации в каждой органи­

зации составляет не менее 90 %;

2)     доля   участия   одной   организации   в

другой   организации   определяется   в

порядке, установленном пунктами 1, 2

и 4 статьи 105   НК РФ; доля косвен­

ного   участия   одной   организации   в

другой организации определяется че­

рез доли непосредственного и (или)

косвенного участия в одной или не­

скольких   организациях,  являющихся

участниками одной и той же КГН.

Организационные условия

1)   отсутствие процессов реорганизации,

ликвидации, банкротства;

2)   применение единой учетной политики

для целей налогообложения налогом

на прибыль;

3)   участник одной КГН не может вхо­

дить в состав других КГН.

і .

Условия

создания

КГН

'

'

Условия по совокупному для группы объему начисленных налогов, вы­ручке и стоимости активов организаций, входящих в КГН

1)      сумма федеральных налогов, начисленных за год, предшествующий году,

в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации

договора о создании КГН, составляет свыше 15 млрд. руб.;

2)      суммарный объем выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а

также от операционных доходов по данным бухгалтерской отчетности  за

год, в котором представляются в налоговый орган документы для регист­

рации договора о создании КГН, составляет свыше 100млрд. руб.;

3)      сумма активов по данным бухгалтерской отчетности на 1-е число кален­

дарного года, в котором представляются в налоговый орган документы для

регистрации договора о создании КГН, составляет свыше 1000 млрд. руб.

'

'

Ограничения по видам деятельности, структуре бизнеса и налоговым режимам В состав КГН не могут входить:

-     организации - резиденты особых экономических зон;

-     организации, применяющие специальные налоговые режимы;

-     банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессио­

нальные участники рынка ценных бумаг, за исключением случая, когда все другие ор­

ганизации, входящие в эту группу, являются соответсвенно банками страховыми орга­

низациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участни­

ками рынка ценных бумаг;

-     организации, имеющие обособленные подразделения за пределами территории Россий­

ской Федерации.

Рис. 5. Концептуальная модель консолидированного налогоплательщика

21


Предложенная модель может быть модифицирована с у четом отраслевых особенностей применения методов консолидации обязательств по платежам консолидированного налогоплательщика в бюджет.

Действующее законодательство не рассматривает в качестве субъектов на­логового права образования, которые не сводятся к гражданско-правовым кате­гориям "юридическое лицо" или "физическое лицо". По нашему мнению, имен­но налоговое право может обосновать необходимость принятия федерального закона о холдингах, так как основная часть норм, посвященных созданию, дея­тельности и ликвидации холдингов, должна быть связана именно с налоговыми отношениями. В связи с этим сделан вывод о целесообразном выделении в на­логовом праве понятия коллективного (консолидированного) налогоплательщи­ка (субъекта). Под коллективным субъектом следует понимать совокупность лиц, которая может рассматриваться налоговым правом в качестве отдель­ного субъекта для целей определения налоговой базы по результатам их совме­стной деятельности. За консолидированным налогоплательщиком возможно признание полной правосубъектности, в том числе и в рамках гражданско-правовых отношений. В этом случае при определении понятия коллективного субъекта должны быть внесены соответствующие коррективы в гражданское право, касающиеся двойственности природы холдингов, выступающих одно­временно как совокупность юридических лиц и являющихся самостоятельной организационно-правовой формой юридического лица.

Появление коллективного субъекта налогового права, одним из видов кото­рого выступит холдинговая компания, является, по мнению автора, неизбеж­ным следствием дальнейшего развития законодательства о налогах и сборах, в частности:

  1. принципа учета способности лица к уплате налогов (в нашем случае через анализ экономических отношений между отдельными налогоплательщиками);
  2. принципа равенства налогообложения независимо от формы ведения пред­принимательской деятельности (равенства всех перед законом);
  3. стимулирующей функции налога, которая в ряде случаев может преобла­дать над фискальной функцией.

Нормы и институты, используемые для регулирования экономической дея­тельности налогоплательщиков, могут быть распространены на холдинговые компании. К ним можно отнести: регистрацию (постановку на учет в налоговых органах) крупнейших налогоплательщиков; законодательные нормы, которые призваны создать механизм, позволяющий препятствовать трансфертному це­нообразованию между участниками холдинговой компании.

В диссертации систематизированы причины, критерии, усовершенствова­на классификация налоговых рисков, сопровождающих формирование и разви­тие налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика.

Налоговый риск и его влияние на налоговый потенциал крупнейшего нало­гоплательщика обоснованы в работе   с точки зрения концепций финансового

22


риск-менеджмента. Процесс принятия решений в экономике на всех уровнях управления происходит в условиях постоянно присутствующей неопределенно­сти состояния внешней и внутренней среды, которая обуславливает частичную или полную неопределенность конечных результатов деятельности. Под нало­говым риском налогоплательщика в работе понимается возможность потери части своих активов, недополучения доходов или появления дополнительных расходов в результате исполнения обязанностей налогоплательщика, что соот­ветствует понятию чистой неопределенности. В отличии от неопределенности как таковой, налоговый риск является измеримой величиной. Его количествен­ной мерой служит вероятность неблагоприятного исхода сделки с позиции на­логообложения.

При анализе причин налоговых рисков, оказывающих влияние на налоговый потенциал крупнейших налогоплательщиков были использованы арбитражная практика, и теория девиантного поведения налогоплательщика изложенная в работах Майбурова И.А., Черника Д.Г., Кузнецовой Н.Ф., Брызгалина А.В., что позволило выделить пять групп основных причин налоговых рисков крупней­ших налогоплательщиков: обще-социальные, экономико-политические, право­вые, нравственно-психологические, институциональные.

На базе обобщения исследования ученых в области рисков в целом, и нало­говых рисков в частности, автором усовершенствована классификация налого­вых рисков, сопровождающих формирование и развитие налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика, критериями которой выбраны классификация рисков по: субъектам, несущим риски; месту возникновения; времени возник­новения; характеру потерь; структуре налогового потенциала; видам налогов; функциям налогового администрирования. Предлагаемая классификация позво­ляет конкретизировать методические подходы к оценке налоговых рисков крупнейшего налогоплательщика.

В диссертации разработана методика оценки влияния налоговых рисков на налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика, обоснован показатель налоговой неэффективности.

3. Методический инструментарий анализа для развития информацион­ного обеспечения функций налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.

В диссертации теоретически обоснованы и сформулированы основные про­блемы в использовании инструментария анализа налогового потенциала в сис­теме налогового администрирования и даны методические рекомендации по решению этих проблем.

Современная экономическая наука определяет в качестве объектов эконо­мического анализа показатели функционирования экономической системы. Они конкретизируются в зависимости от уровня рассмотрения процесса, характери­зуемого этими показателями. В исследуемом случае показатели анализа налого­вого потенциала могут быть систематизированы: на уровне крупнейшего нало-

23


гоплателыцика, региона и государства.

Анализ в системе налогового администрирования присущ практически всем его функциям, но в большей степени - функции налогового контроля. Многоас-пектность анализа предопределяет выделение его разных видов на микро- и макроуровне, а также в системе налогового администрирования.

В работе исследованы содержательные аспекты и процедуры предпровероч-ного анализа налогоплательщиков, системного анализа налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика, уточнен методический инструментарий.В диссертации построена информационная модель анализа налогового по­тенциала крупнейшего налогоплательщика, определена логика взаимодействия ее элементов, определяющая состав основных показателей.

Налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика наиболее точно формализуется в виде системы показателей налогового паспорта. Целесообраз­ность его уже научно обоснована и доказана эмпирически. Форма налогового паспорта территории в целом зарекомендовала себя в качестве эффективной информационной модели и может быть модифицирована применительно к на­логовому потенциалу крупнейшего налогоплательщика. Методический инстру­ментарий анализа налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика во многом определяется задачами налогового администрирования в отношении со­хранения, развития его совокупной налоговой базы и регулирования налоговых отношений.

В работе предложена методика стратегического анализа налогового по­тенциала крупнейшего налогоплательщика и выявлены возможности ее исполь­зования в системе мониторинга налогового потенциала региона и государства.

На основе исследования теории стратегического анализа предложена методика стратегического анализа крупнейшего налогоплательщика, в основу которой по­ложено сценарное моделирование - один из наиболее эффективных системных ин­струментов стратегического анализа. Методика включает восемь этапов:

1 этап. Определение ключевых стратегических направлений и/или вопросов.

На первом этапе процесса сценарного моделирования прежде всего надо со­

брать все результаты и данные стратегического анализа как внешней, так и

внутренней среды организации - крупнейшего налогоплательщика, которые в

ней уже имеются на момент начала разработки сценариев.

Полный перечень конкретных формулировок всех таких направлений и ре­шений должен интегрировать и специфику бизнеса организации, и специфику заданного сценарного периода с точки зрения интересов именно данной кон­кретной организации.

2 этап. Установление ключевых факторов ближней внешней среды. На вто­

ром этапе фиксируются и анализируются ключевые факторы из ближней внеш­

ней среды организации - крупнейшего налогоплательщика, которые определяют

успех или неудачу по каждому из направлений, установленному на первом эта­

пе, а также выявленные на первом этапе стратегические вопросы. Такие факто-

24


ры устанавливаются по внешней среде крупнейшего налогоплательщика, его контрагентам.

  1. этап. Определение ключевых факторов дальней внешней среды. На этом этапе выявляют и углубленно анализируют ключевые факторы внешней среды крупнейшего налогоплательщика, которые определяют действие факторов, ус­тановленных на этапе 2. Причем на этом уровне должны быть определены все ключевые факторы, которые влияют на крупнейшего налогоплательщика имен­но через факторы этапа 2.
  2. этап. Ранжирование по важности и степени неопределенности. На этом этапе проводится ранжирование всех факторов второго и третьего эта­пов по двум критериям: важность каждого фактора указанных уровней для принятия стратегических решений первого этапа; степень неопределенности по факторам второго и третьего этапов для решения стратегических вопросов первого этапа. Основная задача четвертого этапа - определение основных факторов по каждому критерию, т. е отдельно двух-трех факторов, которые являются самыми важными, и отдельно двух-трех самых неопределенных факторов.
  3. этап. Выявление логики каждого сценария. Результатом данного этапа должны стать так называемые "логические стержни", т. е. альтернативные ло­гики развития каждого сценария. Цель пятого этапа состоит в том, чтобы в со­ответствии с разными логическими стержнями выйти на относительно неболь­шое число сценариев, которые являются разными по критерию содержания ре­шений, которые должны приниматься по стратегическим вопросам первого эта­па. В рамках каждого сценария собственно динамический аспект логики его раз­вития определяется как особенный - так называемый сценарный драйвере зави­симости от числа сценарных драйверов получается соответствующее многооб­разие конкретных сценариев. При одном сценарном драйвере - линейный спектр, при двух - матрица, при трех - куб и т. д. Чем меньше число явно доми­нирующих сценарных драйверов, тем прозрачнее логики соответствующих сце­нариев и тем четче альтернативный выбор при принятии стратегических реше­ний первого этапа.
  4. этап. "Очистка" сценариев. На данном этапе каждому фактору и/или тен­денции второго и третьего этапа в каждом сценарии надо уделить особое вни­мание. То есть такие факторы по каждому сценарию должны стать предметом отдельного целевого исследования.
  5. этап. Выводы. Главная цель данного этапа - оценка устойчивости как от­дельных возможных стратегических решений первого этапа, так и в целом соот­ветствующих стратегий развития крупнейшего налогоплательщика относитель­но всех разработанных сценариев.
  6. этап. Определение характерных индикаторов. По мере развития фактиче­ских событий желательно как можно раньше узнавать, какой конкретный сце­нарий из всех разработанных оказался ближе всех к реальной жизни. Сигнали-

25


зировать об этом должны лидирующие индикаторы. С помощью этих индикато­ров создается достаточно эффективная система раннего обнаружения конкрет­ных сценариев.

Возможности использования предложенной методики стратегического ана­лиза налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика в системе мони­торинга налогового потенциала региона и государства заключается в следую­щем:

Предлагаемый подход к стратегическому анализу налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика позволит более обоснованно подходить к оп­ределению контрольных показателей по мобилизации налогов и сборов в феде­ральный бюджет и выравниванию налоговой нагрузки. Таким образом, в рамках проводимой политики по переносу налоговой нагрузки с производственного сектора на потребительский будет обеспечен более взвешенный и целенаправ­ленный подход, способствующий укреплению финансового положения реаль­ного сектора экономики и созданию условий для обеспечения надежной базы налоговых поступлений.

4. Методические рекомендации по оценке налогового потенциала круп­нейшего налогоплательщика.

В работе систематизированы подходы и уточнен инструментарий оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика.

Оценка рассмотрена как завершающий этап анализа налогового потен­циала крупнейшего налогоплательщика, является категорией дифференциро­ванной, состоит из отдельных оценок налоговых баз по конкретным налогам крупнейшего налогоплательщика. Методический инструментарий оценки за­висит от специфики формирования налоговой базы, которая может включать как отраслевые особенности, технологические особенности, ресурсную со­ставляющую, источник выплаты налога и др. Особое место в выборе инстру­ментария отводится инструментам оценки налоговых баз имущественных на­логов.

Изучение методов оценки налогового потенциала по литературным источ­никам позволило сделать вывод, что выделяемые авторами методы, в основном, применимы к оценке налогового потенциала региона. Их рассматривают: с по­зиции использования показателей экономического дохода; на основе построе­ния репрезентативной системы налоговых показателей; с использованием рег­рессионного анализа; на основе данных форм налоговой отчетности и коррек­тировки сумм фактически собранных налогов; с использованием индекса нало­гового потенциала.

Методология оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплатель­щика рассматривается в работе с целью определения возможностей управления этим налоговым потенциалом на разных уровнях: в системе государственного регулирования (рис. 6), на уровне регионального налогового администрирова­ния и на микроуровне - в системе управления самого налогоплательщика.В диссертации разработаны: модель оценки налоговых баз по налогу на до­бычу полезных ископаемых и налогу на имущество организаций и комплексная методика оценки налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика.

Одним из основных факторов значительного прироста налоговых доходов бюджетной системы является увеличение доходов, получаемых в связи с добы­чей полезных ископаемых.

Основной рост поступлений в бюджет (44%) - поступления от уплаты НДПИ, то есть за счет увеличения цен на нефть на мировом рынке. Еще 45% прироста произошло за счет улучшения положения в экономике и за счет ин­фляции, остальные 11% - за счет налогового администрирования.

Поскольку уплата НДПИ производится в большей части крупнейшими на­логоплательщиками, то именно в налоговой части доходов государства в значи­тельной степени выражается специфика их экономической роли. Предлагаемая модель оценки налоговой базы по НДПИ (рис. 8) может являться основой оцен­ки налоговых обязательств, формирующих доходную часть бюджета.При планировании налоговых обязательств на очередной финансовый год следует в первую очередь исходить из оценки налоговой базы (в нашем случае по НДПИ), после чего рассматривать потребности территорий. В противном случае плановые заданий налоговых поступлений в бюджет будут носить ярко выраженный фискальный характер. Доказательством тому могут служить ре­зультаты контрольной деятельности налоговых органов ХМАО в 2009 году, ко­гда в результате резкого сокращения налоговых баз единственным источником достижения плановых заданий стали штрафные санкции и доначисления по на­логам за предыдущие три года.

Элементы представленной модели сформированы на основе предложенной методологии оценки налоговой базы, т.е. ими являются:

  1. оценка налоговой базы до вычета льгот;
  2. оценка льготируемой налоговой базы;
  3. оценка теневой налоговой базы.

Указанные элементы имеют взаимосвязь и представлены в последователь­ности выполнения расчетных процедур. На первом этапе осуществляется расчет налоговой базы до вычета льгот по видам полезных ископаемых

Предложенная методика оценка налоговой базы и налоговых обязательств по НДПИ учитывает налоговые риски. Для этого в формулы расчета налоговой базы (налоговых обязательств) введен коэффициент совокупного налогового риска:

  1. НДПИпр =К'*Ст*Кц *К*РН
  2. НДПИ"2 =К' *С*Ст*Рн

где Рн - коэффициент совокупного налогового риска.

Коэффициент совокупного налогового риска характеризует суммарное влияние налоговых рисков, возникающих при расчете отдельных элементов на­логовой базы (налога).

Комплексная оценка налогового потенциала крупнейшего налогоплатель­щика содержит следующие этапы:

  1. этап - конкретизация целей и задач комплексной оценки;
  2. этап - выбор исходной системы показателей;
  3. этап - организация сбора исходной информации;
  4. этап - расчет и оценка значений частных показателей (балльных оценок, коэффициентов по исходным показателям и т.д.);
  5. этап - обеспечение сравнимости оцениваемых показателей (определение коэффициентов сравнительной значимости);
  6. этап - выбор конкретной методики, т.е. разработка алгоритмов и программ расчета комплексных сравнительных оценок;
  7. этап - расчет комплексных оценок;

8  этап - экспериментальная проверка адекватности комплексных, обоб­

щающих оценок реальной экономической действительности; 9 - анализ и ис­

пользование комплексных сравнительных оценок.

30


Предложенная комплексная методика предусматривает оценку налогового потенциала крупнейшего налогоплательщика по каждому элементу. В общем случае методика оценки по каждому налогу основана на использовании сле­дующих принципиальных подходов:

  1. - оценка налоговой базы на основе индексирования налоговой базы пре­дыдущего периода;
  2. - расчет налоговых баз на основе эконометрических моделей;
  3. - расчет налоговых баз на основе структурных моделей. Особенностью методических подходов является возможность оценивать потенциал в двух на­правлениях:
  1. во-первых, по каждому налогоплательщику (оценке подвергаются налого­вые базы по каждому налогу, полученный результат корректируется на величи­ну налоговых рисков по каждому налогу);
  2. во-вторых, по группе налогоплательщиков, администрируемых специали­зированной налоговой инспекцией. Оценка осуществляется с учетом элементов налогового паспорта по формуле приведенного налогового потенциала (ПНП) IJHIJ= НН + ПЭ + ПД - ПС, где: НН - сумма начисленных налогов; ПЭ - под­твержденные претензии экспортеров; ПД - суммы доначислений в результате налоговых проверок; ПС - часть начисленных налогов, которая не может быть привлечена в бюджет по причине судебных разбирательств.

Предложенная методика, по мнению автора, позволит значительно повы­сить информативность управленческих решений в сфере управления налоговым потенциалом крупнейших налогоплательщиков на всех уровнях налогового ад­министрирования.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии

  1. Каратаев, А.С. Налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика и его оценка: теория и методология: Монография. - Йошкар-Ола: Изд-во ООО "Стринг", 2010. - 260 с. - 16,3 п.л.
  2. Каратаев, А.С. Бухгалтерский учет прибыли в подрядных строительных ор­ганизациях: теория и методика (монография) / Йошкар-Ола: Изд-во ООО "Стринг", 2009. - 245 с. авторских 90 с. - 15,3 п.л. (вклад автора 5,3 п.л.)

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК

3.     Каратаев, А.С. Теория налогового контроля и ее обусловленность особен­

ностями налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков

[Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Экономические науки. - 2010. - №

8(69). - С. 153-157. - 0,7 п.л. (вклад автора 0,5 п.л.)

31


  1. Каратаев, А.С. Формы налогового контроля [Текст] / А.С. Каратаев // Эко­номические науки. - 2010. - № 8(69). - С. 142-145. - 0,4 п.л.
  2. Каратаев, А.С. Место и роль анализа в налоговом контроле крупнейших налогоплательщиков [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Экономиче­ские науки. - 2010. - № 6(67). - С. 166-172. - 0,8 п.л. (вклад автора 0,6 п.л.)
  3. Каратаев, А.С. Налоговая нагрузка и ее зависимость от отраслевых особен­ностей [Текст] / А.С. Каратаев // Экономические науки. - 2010. - № 6(67). -С. 127-131.-0,4 п.л.
  4. Каратаев, А.С. Учет и налогообложение деятельности застройщика, совме­щающего функции подрядчика: теория и практика [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Бухучет в строительных организациях. - 2010 - № 7. - С. 7-13.-0,8 п.л. (вклад автора 0,4 п.л.)
  5. Каратав, А.С. Факторы, влияющие на налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика [Текст] / А.С. Каратаев // Сибирская финансовая школа. - 2010. - № 1(78) - С. 42-47. - 0,7 п.л.
  6. Каратаев, А.С. Налоговые риски: идентификация, оценка, способы сниже­ния [Текст] / А.С. Каратаев // Вестник университета (Государственный уни­верситет управления). - 2009. - № 23. - С. 169-173. - 0,6 п.л.
  7. Каратаев А.С. Налоговое ценообразование в современных условиях [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Региональная экономика: теория и прак­тика. - 2009. - № 42(135). - С. 56 - 59. - 0,5 п.л.
  8. Каратаев, А.С. Эволюция взглядов на принципы налогообложения в зеркале на­логовой политики государства [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Эконо­мические науки. - 2008. - № 5(42). - С. 57-62. - 0,8 п.л. (вклад автора 0,4 п.л.)
  9. Каратаев, А.С. Организация управленческого учета материальных затрат [Текст] / А.С. Каратаев // Труды вольного экономического общества Рос­сии: сб. науч. статей и публикаций по актуальным проблемам экономики. -М.: Вольное экономическое общество, 2008. - С. 117-124. - 0,8 п.л.

Статьи в других изданиях

  1. Каратаев, А.С. Взаиморасчеты и взаимозачеты как форма расчетов между хозяйствующими субъектами в условиях кризиса [Текст] / А.С. Каратаев // Экономические науки: Сб. науч. трудов. Вып. 7. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2000.-С. 156-160.-0,5 п.л.
  2. Каратаев, А.С. Группировка и порядок признания расходов для целей налога на прибыль [Текст] / А.С. Каратаев // Проблемы и развитие социально-экономических систем: межвузовский сборник научных трудов. - В 2 ч. - Йош­кар-Ола: МарГТУ, 2006. - Ч. 1. - С. 72-75. - 0,25 п.л. (вклад автора 0,15 п.л.)
  3. Каратаев, А.С. Проблемы практики налогового администрирования в Рос­сийской Федерации [Текст] / А.С. Каратаев // Бухгалтерский учет, анализ и финансы на современном этапе развития экономики: сб. науч. тр. Вып. 2.1 отв. за вып. О.С. Кожухова; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2007.-С. 145-151.-0,45 п.л.

32


  1. Каратаев, А.С. Эволюция налога [Текст] / А.С. Каратаев // Экономика. Ин­вестиции. Инновации: межвузовский сб. науч. тр. / отв. за вып. О.С. Кожу-хова; Сургут, гос. ун-т. - Сургут: Изд-во "Сургутская типография", 2007. -С. 393-396. - 0,25 п.л.
  2. Каратаев, А.С. Исторические предпосылки возникновения и развития НДС [Текст] / А.С. Каратаев, Г.В. Сахаров // Сб. науч. трудов: вып. 4 НГУ. -Нижневартовск, 2008 - С. 44-53. - 0,75 п.л. (вклад автора 0,4 п.л.)
  3. Каратаев, А.С. Сущность финансовых результатов коммерческих организа­ций [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Экономика. Инвестиции. Ин­новации: Межвузовский сб. науч. тр. Вып 2. /отв. за выпуск А.С. Каратаев, О.С. Кожухова. - Сургут: Изд-во Сургутская типография, 2008. - С. 204-209. - 0,6 (вклад автора 0,4 п.л.)
  4. Каратаев, А.С. Критерии признания основных средств и основные понятия [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: Межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2008. - С. 90-104. -1,0 п.л. (вклад автора 0,5 п.л.)
  5. Каратаев, А.С. Первоначальная стоимость объектов строительства: бухгал­терский и налоговый аспект [Текст] / А.С. Каратаев // Социально-экономическое развитие современного общества в условиях реформ: мате­риалы международной научно-практической конференции (10 декабря 2007г.). - В 3-х частях. - Ч. 1. / Отв. ред. Л.А. Тягунова. - Саратов: Изд-во "Научная книга", 2008. - С. 272-276. - 0,4 п.л.
  6. Каратаев, А.С. Принципы определения цены для целей налогообложения [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Развитие теории и методологии аудита: Материалы научно-практического семинара, проводимого УМО по образованию в области финансов, бухгалтерского учета и мировой эконо­мики на базе Марийского государственного ьехнического университета 8-12 декабря 2007 года. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2008. - С. 242-248. -0,6 п.л. (вклад автора 0,3 п.л.)
  7. Каратаев, А.С. Методологические подходы к учету прибыли, определяю­щие бухгалтерские и налоговые риски экономического субъекта [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Актуальные вопросы современной эконо­мики / Сборник научных трудов (Выпуск 7) / под. общ. ред. С.С. Чернова. -В 2-х кн. - Кн. 2. - Новосибирск: ЦРНС, 2009. - С. 181-189. - 0,6 п.л. (вклад автора 0,3 п.л.)
  8. Каратаев, А.С. Предмет экономического анализа в системе налогообложе­ния [Текст] / А.С. Каратаев // Тенденции и перспективы развития совре­менного общества: экономика, социология, философия, право: материалы международной конференции (05 октября 2009 г.). - В 4-х частях. - Ч. 2. / Отв. ред. В.И. Долгий. - Саратов: ООО "Издательство КУБиК", 2009. - С. 65-67. - 0,2 п.л.

33


  1. Каратаев, А.С. Генезис теории налогообложения [Текст] / А.С. Каратаев, Г.Е. Каратаева // Наука и инновации XXI века: Материалы X Юбилейной окружной конференции молодых ученых. Сургут, 26-27 ноября 2009 г.: в 2-х Т. / Сургут, гос. ун-т ХМАО-Югры. - Сургут: ИЦ СурГУ, 2010. - Т. 2. - С. 17-18. - 0,2 п.л. (вклад автора 0,1 п.л.)
  2. Каратаев, А.С. Проблемы централизации налога на добычу полезных иско­паемых по углеводородному сырью [Текст] / А.С. Каратаев, Е.Ю. Волокита // Современные проблемы экономики: Межвузовский сборник научных трудов. Выпуск 4 / Отв. за выпуск A.M. Пронина, Г.В. Сахаров; Сургутский государственный университет. - Сургут: Авиаграфия, 2010. - С. 42-44. - 0,2 п.л. (вклад автора 0,1 п.л.)
  3. Каратаев, А.С. Оценка налоговой нагрузки организации [Текст] / А.С. Ка­ратаев // Социально-экономические аспекты развития современного госу­дарства: Материалы международной научно-практической конференции (9 февраля 2010 г.) - в 3-х частях. - ч.2./ Отв. ред. Л.А. Тягунова. - Саратов: ИЦ "Наука", 2010. - С. 90-94. - 0,4 п.л.

Кроме того, по теме диссертации имеются 23 другие публикации автора общим объемом 25 п.л.

34



Автореферат

Подписано в печать__ .__ .2011 г. Заказ №___ . Тираж 100 экз.

Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, ПО, тел. 45-55-64



I



Рис. 2. Направления, формы и способы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков

13


Рассмотрены вопросы налогового права в отношении отдельных его инсти­тутов: трансфертного ценообразования, взаимозависимости налогоплательщи­ков - контролируемых лиц, консолидированного налогоплательщика, налоговых рисков.

 





© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.