WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

Нa прaвах рyкoписи

Крючков Виталий Геннадьевич

 

Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы

 

 

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

 

Aвтoрeферат

на соискaние учeнoй стeпени

дoкторa экoномичeских нayк

 

 

 

 

Орел – 2011

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант

доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович

доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

доктор экономических наук, профессор

Бодрова Татьяна Васильевна

Ведущая организация

Российский университет дружбы народов

Защита состоится 26 марта 2011 года в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан ____________

Ученый секретарь

диссертационного совета                                                      Коростелкина И.А.

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях развитие бухгалтерского учета и налогообложения происходит в неразрывной связи данных категорий, что обосновывает их постоянное взаимодействие. В связи с этим наиболее актуальным является сближение финансового и налогового учета и формирование новой информационной учетно-налоговой системы, которая охватывает и финансовый, и налоговый, и управленческий учет вместе с их функциональными подсистемами.

Взаимодействие перечисленных компонентов осуществляется путем непрерывных информационных потоков между основными составляющими учетно-налоговой системы. Создание и внедрение учетно-налоговой системы позволит наиболее эффективно гармонизировать весь учетный процесс внутри современных предприятий и адаптировать его к условиям внешней среды.

Любая система представляет собой совокупность элементов, которые между собой находятся в постоянных связях и отношениях и образуют определенную целостность, то есть имеют общую цель. Причем элементы системы взаимодейст­вуют не только между собой, но и с окружающей средой. Учетно-налоговая система является сложной системой, так как представляет собой сложную организацию элементов ее составляющих, многообразие взаимодействий между ними и внешней средой. Внешняя среда включает совокупность нормативно-правовых актов,  образующих прямое и косвенное законодательство учетно-налоговой системы, например ФЗ «О Бухгалтерском учете», НК РФ, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ТК РФ, ГК РФ, БК РФ и т.д.

При этом учетно-налоговую систему можно разделить на три уровня: 1) макроуровень – УНС рассматривается на уровне государства (Законодательные акты, Указы Президента, постановления Правительства РФ, государственная политика и состояние экономики в целом); 2) мезоуровень – УНС отрасли, включает различные отраслевые инструкции, например, по охране труда, по составу затрат и калькуляции себестоимости и т.д.; 3) микроуровень – УНС хозяйствующего субъекта, на данном уровне система помимо регулирования прямым и косвенным законодательством, функционирует на основании рабочих и учредительных документов, плана счетов.

Таким образом, учетно-налоговая система базируется на бухгалтерской и налоговой информации и осуществляется работниками бухгалтерии и иными самостоятельными структурными подразделениями предприятия. Ее суть заключается в объединении учетных и налоговых операций в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. Теоретико-методологическая непроработанность и отсутствие научно-методических разработок в данной области обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Системный подход к изу­чению проблем гармонизации международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем предопределяет необходимость глубокого и всестороннего исследования научно-методической литературы по указанной проблематике.

Необходимый базис для осуществления исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных теоретиков.

В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета, анализа и аудита: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини, Дж. Блейк,

Дж. Брейдли, X. Гернон, К. Колдуэлл, Ф. Ляйтнер,  Э. Максами, Э. Майер, Г. Миик,

Г. Мюллер, Б. Нидлз, Д. О?Брайэн, Н. Прайор,   Дж. Рис, А. Франчек, Дж. Фостер,

Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.

Разработке теоретических и организационно-методических положений финансового учета и управленческого анализа посвящены исследования таких отечественных авторов, как А.Ф. Аксененко, Е.В. Акчурина, В.К. Андреев, Ю.А. Бабаев, М.А. Вахрушина, Л.В. Попова, И.А. Маслова,  Е.Ю. Воронова, В.Я. Горфинкель, В.П. Грузинов, Н.П. Кондраков,  М.М. Коростелкин, В.А. Константинов, В.Ф. Палий, Т.А. Сафонова,  А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Основные аспекты управленческого учета рассматриваются в работах Вахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой О.Е., Лабынцева Н.Т., Масловой И.А., Коростелкина М.М., Константинова В.А. и т.д.

Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах таких ученых, как К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и др.

Проблемами формирования налоговой политики и изучением ее национальных особенностей занимались такие ученые, как С.В. Барулин,                   Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, М.И. Каменецкий,                            А.С. Некрасов, В.В. Новожилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник и др.

Исследованием основных направлений теории налогового планирования и прогнозирования на микро- и макроуровне занимались С.А. Баканов, А.С. Буряк, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, Л.Ф. Вардересян, Р.Ф. Галимзянов, А.Н. Горбунов, С.А. Гуськов, И.А. Дрожжина, В.Я. Кожинов, Т.А. Козенкова, А.Н. Медведев, О.И. Немкина, А.И. Погорлецкий, П.Р. Пайкович, Б.А. Рогозин, С.А. Саакян, Д.Н. Тихонов, В.В. Гончарова, Н.Ф. Поляков, Д.Ю. Федечкина, В.В. Храмов и др.

Проблемы дифференциации и интеграции финансового, налогового и управ­лен­ческого учета исследованы в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как А. Ф. Аксененко, Х. Андерсон, В.И. Афанасьев, В.И. Бариленко, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич,  А.П. Иванов, М.Ю. Медведев, Н.Т. Лабынцев, К.Н. Нарибаев, В.И. Подольский, Г.В. Федоров, А.А. Шапошников и др.

Изучением вопросов управления качеством учетно-налоговой системы занимались такие исследователи, как Н.В. Артемова, И.В. Афонина,                                 А.С. Бакаева, С.М. Бычкова, А.В. Глущенко, Я.В. Кожинова, У. Деминг,                      Дж. Джуран, Э. Инскип, К. Исикава, К. Норт, А. Фейгенбаум, Дж. Харрингтон. Большой вклад в исследование данной проблематики внесли Л.Е. Басовский, В.И. Гиссин, О.П. Глудкин, Н.Д. Ильенкова, Ю.А. Куликова, И.И. Мазур, В.А. Никитин, В.Ю. Огвоздин, В.Б. Протасьев, Н.К. Розова, и другие.

В целом проблемы развития бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики исследуют следующие ученые: А.П. Бархатов, П.С. Безруких, А.И. Белоусов, В.Г. Гетьман, Л.В. Попова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.Н. Пыткин, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, В.И. Ткач,  А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и др.

Общие аспекты методологии и организации управленческой составляющей учетно-налоговой системы нашли отражение в трудах    И.М. Волковой, М.М. Каверина, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова,  А.Ф. Крюкова, E.Н. Лавренчук, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, О.П. Осиленковой, С.А. Стукова и др.

В основе теоретического и практического исследования проблем сущности и функций налога, выступающего в качестве формы отражения роли государства в социально-экономической жизни общества, лежат работы выдающихся ученых зарубежной и отечественной экономической мысли: А. Вагнера, Т. Гоббса, Н. Канара, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, Д.С. Милля, Ш. Монтескье, В. Парето, У. Петти, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Ж. Симонд де Сисмонди, И.М. Кулишера, В. Леонтьева,  В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула и др.

Исследование финансовой науки по теории и практике налогообложения в России осуществляют такие ученые-экономисты, как А.Л. Глинкин, И.В. Горский, В.В. Гусев, Л.А. Дробозина, А.М. Емельянов, В.Г. Князев,  И.А. Маслова, Н.И. Морозова, К.И. Оганян, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Г.Б. Поляк, А.И. Пономарев, А.П. Починок, В.М. Родионова, В.М. Романовский, В.И. Рыбалкин,  В.Г. Садков,  С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.

Российские ученые внесли вклад в исследование проблем формирования налоговой политики и в изучение ее особенностей в разрезе национальной экономики. Исследованием данных вопросов занимались следующие ученые: С.В. Барулин, Л.И. Гончаренко, Л.В. Давыдова, А.И. Закиров, В.В. Ивантер, М.Ю. Ксенофонтов, Д.Б. Кувалин, Г.Б. Клейнер, Н.И. Комков, М.И. Каменецкий, А.С. Некрасов, В.В. Новожилов, О.П. Овчинникова, В.С. Панфилов, Н.Я. Петраков, Б.Б. Прохоров, Д.Г. Черник и др.

Важный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами внесли отечественные финансисты В.Я. Железнов, Д.В. Кузовков, И.М. Кулишер, В.М. Пушкарева, А.А. Соколов, Л.Х. Ходский и др.

Модели и технологии экономического анализа и прогнозирования функционирования налоговой системы нашли научное обоснование в трудах российских экономистов: М.А. Колесника, Т.В. Панасенковой, А.М. Шифман, С.А. Черногорского, О.Ю. Щербаковой и др.

Структура и функционирование учетно-налоговой системы рассматриваются в работах следующих отечественных экономистов:                       А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, П.С. Безруких,                              А.Г. Грязновой, А.Ф. Виноходовой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана,                               Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина,                  В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.Т. Лабынцева,                             Н.П. Любушина, И.А. Масловой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского,                     В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В. Савицкой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Концептуальные направления, принципы, функции и методы налогового  анализа представлены в работах М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, В.В. Ковалева, Л.В. Поповой, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и др.

В области международных стандартов финансовой отчетности примечательны работы: Д. Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга,

Э. Йориссена, М. Коэна, Карсберга Б. Микерина Г. и др.

Научные труды перечисленных авторов выполнены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов. Однако современное состояние экономики требует дополнения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-налогового процесса.

Таким образом, недостаточная разработанность теории, методологии и методики коммуникационного взаимодействия элементов в системной учетно-налоговой концепции и ее адаптации к международным стандартам финансовой отчетности предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание.

Целью диссертационного исследования является решение крупной научной проблемы развития теории и методологии коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, базирующихся на требованиях национального учетного законодательства, международной практики, стандартизации и унификации учетных процессов, формирования отчетности по международным правилам и отвечающей современным экономическим требованиям, предъявляемым к управлению экономическими субъектами.

Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:

- теоретически обосновать возможность гармонизации учетно-налоговой системы и определить постулаты формирования модели учетно-налоговой системы;

- структурировать внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта;

- сформулировать определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, модель информационной учетно-налоговой системы;

- сформулировать концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе;

- разработать модель формализации коммуникации в учетно-налоговой системе;

- определить функции составляющих учетно-налоговой системы, выявить взаимосвязь функций между каждой из составляющих;

- определить взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы;

- сформировать методологию аналитических процедур учетно-налоговой системы;

- структурировать принципы составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами;

- выявить проблемы трансформации отдельного предприятия на международные стандарты финансовой отчетности;

- структурировать учетные показатели деятельности предприятия.

Область диссертационного исследования. Исследование соответствует п.п. 3.30 «Налоговый учет как элемент налогообложения», и 3.31 «Финансовая отчетность в системе финансового менеджмента» специальности 08.00.10 – «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки); п.п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», 1.2 «Методология построения учетных показателей, характеризующих социально-экономические совокупности на микро- и макроуровнях», 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования являются учетно-налоговая система современной экономики России, предполагающие гармонизацию и унификацию учетных процессов.

Предметом исследования является элементы учета и налогообложения, их коммуникационное взаимодействие в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования и решения поставленной научной проблемы, в частности, метода диалектического развития, позволяющего исследовать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых теоретиков и практиков в области теории, методологии, организации и практики коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты финансовой отчетности, справочные материалы, материалы семинаров, научных и научно-практических конференций по исследуемым вопросам.

Методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, учетной и аналитической науки и связанные с ними научно-методические и практические направления развития учетно-аналитической и учетно-налоговой систем.

Сбор и обработка информационных данных для целей диссертационного исследования предусматривают использование следующих методов научного познания и исследования: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, аналогия, моделирование. В исследовании применялись аналитические, статистические, экономико-математические и некоторые другие методы.

Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации и ее субъектов, монографические материалы, аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов Орловской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в том, что с позиции системного подхода решена и научно аргументирована крупная, имеющая важное народнохозяйственное значение, проблема формирования теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации направлений коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, действующей в современных условиях глобализации, интеграции и унификации экономических процессов, в соответствии с МСФО.

Научная новизна сформирована результатами, представляемыми на защиту:

- теоретически обоснована возможность гармонизации учетно-налоговой системы и определены ее характеристики, на основе сформулированных методологических основ функционирования учетно-налоговой системы проведено сравнение объектов и задач финансового и налогового учета и определены постулаты формирования модели учетно-налоговой системы (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п.п. 1.1, 1.3);

- в рамках выявленных классификационных признаков информации структурированы внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта, удовлетворяющие критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности, а также предложены принципы формирования информационных потоков, созданных на предприятии (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.7);

- с авторской позиции сформулировано определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, построена модель информационной учетно-налоговой системы, направленная на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, определены ее характеристики и классификационные признаки (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.10, п.п. 1.3, 1.7);

- сформулированы концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе, учитывающие специфику ее составляющих и каналов вертикальных и горизонтальных коммуникаций на каждом из этапов коммуникационного процесса (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п.п. 1.1, 1.7);

- разработана модель формализации коммуникации в учетно-налоговой системе, основное достоинство которой заключается в логичности компонентов, предложен порядок прохождения информации по стадиям маршрута учетных элементов учетно-налоговой системы и методология каждой составляющей учетно-налоговой системы. Элементарная формализация коммуникаций формируется на основе входящей информационной связи, содержания сообщения, маршрута сообщения и степени влияния сообщения на существующую информационную картину адресата (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.3);

- определены функции составляющих учетно-налоговой системы, выявлена взаимосвязь функций между каждой из составляющих, посредством которых они образуют элементарные взаимосвязи внутри учетно-налоговой системы, а также предложена структура элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.3, 1.7);

- на основе сравнительной характеристики выделенных составляющих учетно-налоговой системы определено взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.12, п.п. 1.1, 1.7)

- сформирована методология аналитических процедур учетно-налоговой системы, включающая аналитические процедуры, характерные для всех элементов учетно-налоговой системы и аналитические процедуры, характерные для конкретного элемента учетно-налоговой системы, базирующиеся на методах экономического анализа и позволяющие более точно провести тот или иной вид анализа, аудита, а также оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.12, п. 1.7);

- на основе сравнительного анализа соответствия допущений российских стандартов бухгалтерского учета положениям МСФО структурированы принципы составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами, позволяющие усовершенствовать российскую учетно-отчетную практику (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.6, 1.8);

- выявлены проблемы трансформации отдельного предприятия на международные стандарты финансовой отчетности, призванной гармонизировать и унифицировать ведение учета в различных странах, а также определена последовательность ее проведения  (08.00.10, п. 3.30; 08.00.12, п. 1.9);

- структурированы учетные показатели деятельности предприятия на используемые для внешних и внутренних пользователей, для контроля и оценки деятельности, а также используемые при заключении сделок, позволяющие пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период (08.00.10, п.п. 3.30, 3.31; 08.00.12, п. 1.2).

Достоверность полученных результатов определяется полнотой и достоверностью исходной информации о развитии коммуникаций элементов учета и налогообложения, логической непротиворечивостью процесса ее обработки, успешным практическим использованием разработанных подходов к взаимодействию, концепции адаптивности, методологии и методики сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в использовании различных приемов и методов при оценке элементов учетно-налоговой системы, анализе и обобщении учетных и балансовых теорий, современных методов учета, критериев их эффективности, предложений по совершенствованию порядка организации системы учета и налогообложения на микроуровне, позволяющих выявлять отрицательные факторы, влияющие на развитие различных сегментов бизнеса, разрабатывать направления сопоставимости информационных баз данных микро и макроуровня.

Отдельные разделы диссертационного исследования могут послужить базой для дальнейших разработок в области реализации концепции коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Финансовая отчетность», «Международные стандарты финансовой отчетности» в Государственном университете – учебно-научно-производственном комплексе.

Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью использования инструментов и методов учета и налогообложения на микроуровне, формирования отчетности в практической деятельности.

Практическая значимость заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы при решении практических вопросов на государственном уровне для анализа макроэкономических тенденций в развитии страны; на уровне экономических субъектов для коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе.

Теоретическая значимость работы заключается в разработке концептуальных и методологических основ коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в соответствии с развитием экономики России. Теоретические результаты открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам формирования учетно-налоговых систем в направлениях совершенствования налогообложения и учетно-аналитических процедур.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 12 Международных и 14 Всероссийских научно-практических конференциях.

Результаты исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность экономических субъектов Орловской области.

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 52 работах общим объемом 55,2 п.л., в том числе монографий - 3, статей в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - 15. Авторский объем публикаций составляет 48,8 п.л.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 37 таблиц, 31 рисунок, заключения, списка литературы из 300 источников и приложений. Общий объем работы - 310 страниц.

Основные результаты и положения РАБОТЫ,

выносимые на защиту

1 Теоретически обоснована возможность гармонизации учетно-налоговой системы и определены ее характеристики, на основе сформулированных методологических основ функционирования учетно-налоговой системы проведено сравнение объектов и задач финансового и налогового учета и определены постулаты формирования модели учетно-налоговой системы

В современной экономике существенно повышается значимость учетно-налоговой  информации, необходимой для принятия  решений на всех уровнях управления, способствующих достижению непрерывности и эффективности деятельности экономического субъекта. Поэтому наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования создания учетной, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы, формирующих информационное пространство при разработке, принятии и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности экономических субъектов.

Из множества учетных систем именно бухгалтерский и налоговый учет признаны на государственном уровне. Официальный статус бухгалтерского и налогового учета обуславливает необходимость их гармонизации в целях согласования учетной информации на различных уровнях экономики, а также их сближения и объединения в единую функционирующую систему.

Возможность гармонизации учетно-налоговой системы обусловлена присущими ей родственными характеристиками, а именно:

- использование денежных измерителей;

- использование экономических категорий в понятийном аппарате;

- ориентация на внешних пользователей информации;

- применение счетоводства;

- агрегирование (консолидация, обобщение) полученных данных;

- являются основой для рейтинговых оценок;

- инициативы по постоянному повышению качества информации.

Для определения методологических основ функционирования налоговой подсистемы, ее взаимодействия с финансовой подсистемой, в диссертационном исследовании проведено сравнение объектов и задач бухгалтерского и налогового учета в соответствии с основными нормативно-правовыми документами, регулирующими функционирование учетно-налоговой системы (таблица 1).

Таблица 1 – Законодательные основы бухгалтерского и налогового учета как основных подсистем учетно-налоговой системы

Критерий сравнения

Бухгалтерский учет (ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)

Налоговый учет (ст. 313 НК РФ)

Объекты

имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности

не определены

Задачи

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, исполь­зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

Построение модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. Это свидетельствует о необходимости создания единой интегрированной учетно-налоговой системы. В ее основе должна лежать схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой – приводила к системному формированию информации для целей налогообложения. Это позволит реализовать одну из главных целей бухгалтерской отчетности – обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

В настоящее время модели информационной учетно-налоговой системы находятся в стадии разработки и внесения постоянных корректив. Знание действия налоговых факторов, умение определить их влияние на ключевые показатели финансово-хозяйственной деятельности позволяют создать механизм воздействия на эти факторы. Формирование модели учетно-налоговой системы должно базироваться на следующих постулатах:

- выявление характеристик показателей налогообложения и обеспечение их сопоставимости с исследуемыми характеристиками финансово-хозяйственной деятельности (уровень, структура и динамика налогообложения). Данные показатели должны рассчитываться по налоговым издержкам, налоговым денежным потокам, налоговым статьям баланса;

- определение механизма взаимосвязи этих характеристик с определенными характеристиками показателей финансово-хозяйственной деятельности.

2 В рамках выявленных классификационных признаков информации структурированы внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта, удовлетворяющие критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности, а также предложены принципы формирования информационных потоков, созданных на предприятии

Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия управленческих и налоговых решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций, как планирование, контроль и сохранность. Информация, используемая на уровне организации для разработки и принятия решений в рамках учетно-налоговой системы, достаточно многообразна.

Информационными источниками в учетно-налоговой системе могут служить:

  1. внешняя информация, представленная нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения и ведения налогового и бухгалтерского учета и сведениями, предоставляемыми различными организациями (Рисунок 1);

Рисунок 1 – Внешние информационные источники в модели учетно-налоговой системы организации

2)      внутренняя информация, формируемая в самой организации (Рисунок 2).

Основными источниками внутренней информации являются данные бухгалтерского и налогового учета, в ряде случаев аккумулируемые с дополнительной детализацией, необходимой для ведения аналитической работы. Помимо этого могут быть использованы данные форм государственной статистической отчетности и другие данные, сформированные в управленческих целях.

Вся внутренняя и внешняя информация должна удовлетворять критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности.

Рисунок  2– Внутренние информационные источники в модели учетно-налоговой системы организации

Обеспечение руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией – это главная задача информационной учетно-налоговой системы. Материальным выражением этой системы служит система финансовой, управленческой и налоговой отчетности, которая также должна быть частью общей системы управления предприятием. Информационный поток, созданный на предприятии, должен базироваться на следующих принципах:

1) выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;

2) объективность отражения процессов начисления и перечисления налогов и сборов, отражения финансовых показателей в отчетности;

3) единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, управленческого и налогового учета);

4) устранение дублирования в первичной информации;

5) оперативность представления информации внешним и внутренним пользователям.

3 С авторской позиции сформулировано определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, построена модель информационной учетно-налоговой системы, направленная на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, определены ее характеристики и классификационные признаки

Учетно-налоговая система является комплексным объектом, включающим в себя ряд подсистем и структурных элементов, непрерывно взаимодействующих между собой и внешней средой. Понятие учетно-налоговой системы не рассматривалось ранее в научно-методической литературе. В то же время каждая из ее подсистем и составляющих изучается зарубежными и отечественными учеными в области учета анализа, налогообложения и экономики.

В узком смысле учетно-налоговая система представляет собой систему конкретного предприятия, которая зависит от структуры составляющих, их взаимовлияния и от специфики деятельности предприятия. В широком смысле учетно-налоговая система абстрагируется от предприятия, формируя принципы, методы, подходы, универсальные для разных субъектов.

Модель информационной учетно-налоговой системы должна быть направлена на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, и адаптироваться ко всем изменениям внешней среды (рисунок 3).

Графической интерпретацией учетно-налоговой системы можно считать пирамиду, грани которой представляют собой взаимодействие отдельных ее подсистем посредством основных функциональных компонентов, а центр основания пирамиды представляет собой точку принятия эффективных управленческих решений.

Внутренняя среда учетно-налоговой системы представлена тремя основными подсистемами:

- финансовая составляющая: финансовый учет, финансовый анализ и финансовый аудит;

- налоговая составляющая: налоговый учет, налоговый анализ и налоговый аудит;

- управленческая составляющая: управленческий учет, управленческий анализ и управленческий аудит.

 


Рисунок 3 – Модель учетно-налоговой системы хозяйствующего субъекта

Внешняя среда, оказывающая непосредственное воздействие на подсистемы и компоненты учетно-налоговой системы, включает в себя государственное регулирование основных ее составляющих, осуществляемое посредством разработки нормативно-правовых актов и документов различных уровней.

Суть учетно-налоговой системы заключается в объединении учетных и налоговых операций в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. Характеристики учетно-налоговой системы представлены на рисунке 4.

 


Рисунок 4 – Характеристики учетно-налоговой системы

Классификационные признаки учетно-налоговой системы сгруппированы в таблице 2.

Таблица 2 – Классификационные признаки учетно-налоговой системы

Классификационные признаки

Содержание

Цель

информационное моделирование учетно-налоговых процессов управления предприятием, отраслью и государством в целом

Задачи

- формирование комплексной информации для принятия управленческих решений;

- сбор, обработка и отражение первичных данных о хозяйственной деятельности предприятия;

- систематизация первичных данных для получения и обобщения итоговой информации о финансово-хозяйственной деятельности организации;

- выявление хозяйственных резервов и разработка различных мероприятий по их использованию;

- оценка системы внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений

Объект

конкретный хозяйствующий субъект, отрасль, государство

Пользователи

внутренние и внешние пользователи: руководство, управленческий персонал, государственные налоговые органы, кредиторы, инвесторы, потребители, производители, партнеры, акционеры

Уровни

- макро уровень – УНС на уровне государства;

- мезо уровень – УНС региона;

- микро уровень – УНС хозяйствующего субъекта.   

Функции

Информационная функция – учетно-налоговая система формирует учетно-аналитическую и налоговую информацию, характеризующую фактическое состояние финансово - хозяйственной деятельности организации.

Контрольная функция – учетно-налоговая система предполагает постоянный контроль над использованием всех видов ресурсов предприятия с помощью одного из элемента системы – аудита.

Аналитическая функция – учетно-налоговая система предполагает осуществление анализа производственной и финансовой деятельности организации и ее результатов. Аналитическая функция учетно-налоговой системы играет значительную роль для принятия соответствующих управленческих решений и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации.

Инструменты

финансовый, управленческий, налоговый учет, анализ и аудит; планирование и прогнозирование, регулирование, оптимизация

Таким образом, в учетно-налоговой системе (УНС) можно увидеть основной признак сложной системы: затруднительно однозначно определить влияние какого-либо внутреннего элемента системы или внешнего объекта на результат функционирования системы в целом.

4 Сформулированы концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе, учитывающие специфику ее составляющих и каналов вертикальных и горизонтальных коммуникаций на каждом из этапов коммуникационного процесса

В ходе диссертационного исследования определено, что коммуникации в системе управления играют важную роль в повышении эффективности деятельности предприятия и представляют одну из сложных проблем менеджмента: от эффективности коммуникационных связей и взаимодействий зависит будущее не только предприятия, как хозяйствующего субъекта на рынке, но также и людей, работающих на данном предприятии, а на глобальном уровне и благополучие всей страны в целом.

Коммуникационный процесс учетно-налоговой системы – это процесс обмена информацией между всеми ее составляющими (финансовой, управленческой и налоговой). Его цель состоит в обеспечении передачи информации, являющейся предметом обмена. Если передача не произошла, то коммуникация не состоялась.

Целевые ориентиры и этапы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Цели и этапы коммуникационного процесса обмена информацией между элементами учетно-налоговой системы

Этапы коммуникационного процесса

Цели коммуникационного процесса

1. Отбор информации

Обеспечение эффективного обмена информацией между субъектами и объектами учетно-налоговой системы

2. Выбор канала передачи информации

Совершенствование коммуникаций внутри составляющих учетно-налоговой системы

3. Передача сообщения

Создание информационных каналов для обмена информацией между элементами составляющих учетно-налоговой системы

4. Интерпретация сообщения

Регулирование и рационализация информационных потоков учетно-налоговой системы

Все коммуникации в учетно-налоговой системе автором подразделены на вертикальные и горизонтальные.

Горизонтальные коммуникации учетно-налоговой системы происходят между различными элементами составляющих, то есть составляющие координируют действия элементов, например, поток информации поступает от управленческого учета к управленческому аудиту или от финансового учета к финансовой отчетности.

Вертикальные коммуникации в рамках учетно-налоговой системы подразделены на:

- восходящие, когда информация передается снизу вверх, например, от управленческой составляющей к финансовой;

- нисходящие, передача информации осуществляется сверху вниз, например, от финансовой составляющей к налоговой. 

Коммуникационный процесс позволяет осуществлять взаимодействие совокупности элементов учетно-налоговой системы, а коммуникации – это связующий элемент учетно-налогового процесса, необходимый для принятия управленческого решения. Нами определены четыре базовых элемента коммуникационного процесса учетно-налоговой системы (рисунок 5).

 


                                   

                                           

               

Рисунок 5 – Базовые элементы коммуникационного процесса учетно-налоговой системы

В рамках учетно-налоговой системы выделены принципы коммуникационного взаимодействия элементов системы (Рисунок 6).

 


Рисунок 6 – Принципы коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы

Выделенные принципы должны удовлетворять двум условиям: во-первых, они не должны находиться в логическом противоречии друг с другом и, во-вторых, принцип меньшей степени общности конкретизирует принцип большей степени общности.

5 Разработана модель формализации коммуникации в учетно-налоговой системе, основное достоинство которой заключается в логичности компонентов, предложен порядок прохождения информации по стадиям маршрута учетных элементов учетно-налоговой системы и методология каждой составляющей учетно-налоговой системы. Элементарная формализация коммуникаций формируется на основе входящей информационной связи, содержания информации, маршрута информации и степени влияния информации на существующую учетно-налоговую систему адресата

Суть модели формализации коммуникации в учетно-налоговой системе заключается в последовательном определении адресанта (источник), содержания, адресата (получатель), маршрута информации и степени влияния информации на существующую учетно-налоговую систему адресата.

Полная формализация коммуникаций в информационной учетно-налоговой системе представлена в таблице 4. Основное достоинство предлагаемой формализации коммуникационных связей в учетно-налоговой системе – логичность компонентов.

Таблица 4 – Формализация коммуникаций в информационной учетно-налоговой системе

Элементы (адресаты)

Источники (адресанты)

Содержание информации

Маршруты информации

Степень влияния (С)

1. Финансовая составляющая

Финансовый учет (Fa)

IDFa, Ta, Aa

PDFa, AiFa, SiFa, AiTa, SiTa, AiAa

IDFa-Fa

IDTa-Ta-Fa

IDAa-Aa-Fa

СID/Fa, СTa/Fa, СAa/Fa

Финансовыйанализ (The financial analysis (Fas)

Fa, Fat

AiFa, SiFa, PDFat

Fa-Fat-Fas

Fa-Fas

СFa/Fas,

СFat/Fas

Финансовыйаудит (Financial audit (Fat)

Fa

PDFa, AiFa, SiFa

IDFa-Fa-Fat

СFa/Fat=1

Финансоваяотчетность (The financial reporting (Fr)

Fa, Fat, Fas

PDFas, SiFa, SiFas

Fa-Fr

Fat-Fr

Fas-Fr

СFa/Fr,

СFat/Fr,

СFas/Fr

2. Управленческая составляющая

Управленческий учет (Aa)

IDAa, Ta, Fa, Tat

PDAa, AiAa, SiAa, AiTa, SiTa, AiFa, SiFa

IDAa-Aa

IDTa-Ta-Aa

IDFa-Fa-Aa

Tas-Tat-Aa

Fas-Tat-Aa

СID/Aa, СTa/Aa, СFa/Aa

Управленческийанализ (The administrative analysis (Aas))

Aa, Aat, Fas, Tas

PDAa, SiFas, AiAa, PDAat, SiAa, SiTas

Aa-Aat-Aat

Aa-Aat

Fas-Tat

Tas-Tat

СAa/Tat,

САat/Tat

Управленческийаудит (Administrative audit(Aat))

Aa

PDFa, AiFa, SiFa

ID-Aa-Aat

СAa/Aat=1

Управленческаяотчетность (The administrative reporting (Ar))

Aa, Aat, Aas

PDAat, AiAa, SiAa, SiTat

Aa-Ar

Аat-Ar

Аas-Ar

СAa/Ar, СAat/Ar,

САas/Ar

3. Налоговая составляющая

Налоговый учет (Ta)

ID, Fa, Aa

PDTa, AiTa, SiTa, AiFa, SiFa, AiAa

IDTa-Ta

IDFa-Fa-Ta

IDAa-Aa-Ta

СID/Ta, СAa/Ta, СFa/Ta

Налоговыйанализ (The tax analysis (Tas))

Ta, Tat

AiTa, SiTa, PDTat

Ta-Tat-Tas

Ta-Tas

СTa/Tas,

СTat/Tas

Налоговый аудит (Tax audit (Tat))

Ta

PDFa, AiFa, SiFa

IDTa-Ta-Tat

СTa/Tat=1

Налоговая отчетность (The tax reporting (Tr))

Ta, Tat, Tas

PDTat, SiTa, SiTas

Ta-Tr

Tat-Tr

Tas-Tr

СTa/Tr,

СTat/Tr,

СTas/Tr

где PD – первичные документы, Ai – аналитическая информация, Si – синтетическая информация, ID – автономные данные внешней среды

Пользуясь данными таблицы и руководствуясь принципом построения формул, можно описать связи отдельных элементов учетно-налоговой системы в каждом конкретном случае.

При рассмотрении коммуникаций в информационной учетно-налоговой системе важно отметить, что элементарная формализация коммуникаций формируется на основе входящей информационной связи, содержания информации, маршрута информации и степени влияния информации на существующую учетно-налоговую систему адресата.

Так, финансовый учет формируется под влиянием данных, прямо поступивших из внешней среды, налогового и управленческого учета. Содержание сообщения по первой входящей связи носит первичный и аналитический характер – это первичные документы финансового учета, аналитическая и синтетическая информация финансового, управленческого и налогового учета (рисунок 7). 

Подпись: АВТОНОМНЫЕ ДАННЫЕ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА (IDFa)Подпись: АВТОНОМНЫЕ ДАННЫЕ НАЛОГОВОГО  УЧЕТА (IDTa)Подпись: АВТОНОМНЫЕ ДАННЫЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА (IDAa) 


1                                   – Порядок прохождения информации по стадиям маршрута элемента учетно-налоговой системы «Финансовый учет»

2                                                  –  Порядок прохождения информации по стадиям маршрута элемента учетно-налоговой системы «Налоговый учет»

3                                                  – Порядок прохождения информации по стадиям маршрута элемента учетно-налоговой системы «Управленческий учет»

Рисунок 7 – Порядок прохождения информации по стадиям маршрута учетных элементов учетно-налоговой системы

Исходя из первой входящей информационной связи (внешняя среда), а также второй и третьей связи формализуются маршруты сообщений:

- 1 связь: информационный поток автономных данных финансового учета поступает непосредственно к учету;

- 2 связь: автономные данные налогового учета поступают в налоговый учет, на основе которого формируется информация финансового учета;

- 3 связь: данные, прямо поступившие из внешней среды, формируют поток информации в управленческий учет, затем поступают в налоговый учет.

На основе источников (адресантов) элементарной формализации коммуникаций в учетно-налоговой системе на примере адресата – «Финансовый учет», можно определить степень влияния сообщений на существующую информационную картину адресата. На формируемую информацию в финансовом учете значительное влияние оказывают автономные данные, налоговый и управленческий учет.

В зависимости от направления потока информации коммуникации в учетно-налоговой системе делятся на горизонтальные и вертикальные.

Основополагающими элементами коммуникационных взаимодействий учетно-налоговой системы являются учет, анализ и аудит. Бухгалтерский учет производит регистрацию происходящих в процессе деятельности хозяйственных операций и формирует обобщающие показатели фактического выполнения плана. Центральной составляющей в учетно-налоговой системе является учетная система, так как именно на основе ее информации строится анализ деятельности и внутренний и внешний аудит. В связи с этим необходимо определиться с методологией, применяемой в подсистемах учета в части оперативного управления, тактического руководства и стратегического планирования.

Методология каждой составляющей учетно-налоговой системы представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Методология учетно-налоговой системы

Составляющие учетно-налоговой системы

Методология

Финансовая (финансовый учет, финан­совый анализ, финансовый аудит)

двойная запись, баланс, калькуляция, документация, инвентаризация, оценка, счета, отчетность

Налоговая (налоговый учет, налоговый анализ, налоговый аудит)

счета, анализ, контроль, оценка, документация, информирование, налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование, налоговая оптимизация, отчетность

Управленческая (управленческий учет, управленческий анализ, управленческий аудит)

счета, калькуляция, анализ, контроль, оценка, документация, информирование, бюджетное планирование, прогнозирование, отчетность

Учетно-налоговая система должна строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним.

Таким образом, учетно-налоговая система, действуя непрерывно, повышает качество и расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя на качество подготавливаемой и представляемой отчетности и отчетные показатели, то есть на эффективность учетной информации для сторонних пользователей. В этом заключается главное назначение и сущность учетно-налоговой системы. Коммуникации в рамках учетно-налоговой системы представляют собой связующий элемент учетно-налогового процесса, необходимый для принятия эффективного управленческого решения.

6 Определены функции составляющих учетно-налоговой системы, выявлена взаимосвязь функций между каждой из составляющих, посредством которых они образуют элементарные взаимосвязи внутри учетно-налоговой системы, а также предложена структура элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы

Каждая составляющая учетно-налоговой системы включает в себя ряд функциональных элементов, которые образуют друг с другом элементарные взаимосвязи и взаимозависимости.

Финансовый, налоговый и управленческий учет являются наиболее значимыми составными элементами учетно-налоговой системы, оказывающими влияние на функционирование остальных функциональных элементов системы. Влияние финансового, налогового и управленческого учета на организацию учетно-налоговой системы осуществляется посредством функций, которые выполняет каждая из ее составляющих (таблица 5).

Таблица 5 – Функции составляющих учетно-налоговой системы

Функция

Содержание функции

СОСТАВЛЯЮЩАЯ финансового учета

Контрольная

обеспечивает контроль за регистрацией хозяйственных операций, мерой труда и мерой потребления, сохранностью собственности, предусматривает проведение аудита

Информационная

фиксирует фактическое состояние хозяйствующего субъекта

Функция обратной связи

отражает обратную связь в хозяйственной системе и ход выполнения управленческих решений

Аналитическая

определяет возможность проведения анализа финансового состояния организации

СОСТАВЛЯЮЩАЯ налогового учета

Фискальная

формирование и мобилизация финансовых ресурсов предприятия, аккумулирование в бюджете средств для выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами

Контрольная

осуществление контроля за источниками доходов и расходов предприятия, денежной оценки налоговых платежей, контроля за эффективностью налогообложения предприятия

Аналитическая

предполагает  проведение анализа полноты и динамики налоговых платежей предприятия, а также определяет возможность налогового прогнозирования

Невмешательства в систему бухгалтерского учета

обособленное ведение налогового учета на предприятии, которое основывается на данных финансового учета, но не вносит в его систему изменений и искажений

Информационное обеспечение налогово-исчислительного процесса

формирование и систематизация необходимых данных для исчисления налоговых баз, а также определение основных показателей, характеризующих налоговую систему внутри предприятия

СОСТАВЛЯЮЩАЯ управленческого учета

Информационная

формирование информационных потоков о текущем состоянии и результатах ведения деятельности предприятия

Аналитическая

определение направлений наиболее эффективного использования ресурсов, выявление резервов повышения эффективности деятельности, оценка эффективности работы центров ответственности и менеджеров, формирование информации для принятия управленческих решений

Контрольная

Организация внутреннего финансового контроля, содействие в проведение аудита

Данные функции являются основополагающими в каждой составляющей учетно-налоговой системы. В то же время можно выделить взаимосвязь функций между каждой из составляющих, посредством которых они образуют элементарные взаимосвязи внутри учетно-налоговой системы (таблица 6).

Таблица 6 – Взаимосвязь функций основных составляющих учетно-налоговой системы

 

Составляющая финансового учета

Составляющая налогового учета

Составляющая управленческого учета

Составляющая финансового учета

- осуществление контроля за регистрацией хозяйственных операций;

- возможность проведения аналитических процедур по направлениям деятельности предприятия;

- формирование достоверной информации по направлениям деятельности предприятия

- формирование информации о текущем состоянии хозяйствующего субъекта;

- организация внутреннего контроля, содействие в проведении аудита;

- проведение оценки финансово – хозяйственной деятельности предприятия

Составляющая налогового учета

- осуществление контроля за входящими и исходящими финансовыми потоками;

- возможность проведения аналитических процедур по направлениям деятельности предприятия;

- формирование достоверной информации по направлениям деятельности предприятия

-организация контроля за финансовыми потоками предприятия;

- формирование информационных потоков по направлениям деятельности предприятия

Составляющая управленческого учета

- формирование информации о текущем состоянии хозяйствующего субъекта;

- организация внутреннего контроля, содействие в проведении аудита;

- проведение анализа финансово – хозяйственного состояния предприятия

- организация внутреннего финансового контроля;

- формирование информационных потоков по направлениям деятельности предприятия

Учетно-налоговая система представляет собой единый организм, функционирование которого основывается на взаимодействии и эффективном функционировании ее подсистем и составляющих компонентов. При этом важно отметить, что каждый из рассмотренных элементов подсистем учетно-налоговой системы взаимодействует с элементами других подсистем, образуя комплекс элементарных связей учетно-налоговой системы и формируя информационные потоки данных между ее функциональными элементами.

Структура элементарных связей учетно-налоговой системы представлена на рисунке 8.

Представленная модель элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы, представляет собой формализованное отражение взаимосвязей ее элементов. Однако структура выявленных связей является достаточно обширной и включает в себя ряд прямых и обратных процессов, а также вовлекает в процесс сразу несколько элементов учетно-налоговой системы. Важно отметить, что дальнейшее развитие теории учетно-налоговой системы требует расширения научно-методической базы по вопросам, касающимся каждой подсистемы и ее структурных элементов, в целях наиболее обширного ее исследования и выявления путей совершенствования и адаптации впоследствии к специфике деятельности хозяйствующих субъектов.

 


Рисунок 8 – Структура элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы

7 На основе сравнительной характеристики выделенных составляющих учетно-налоговой системы определено взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы

В диссертационном исследовании определено, что учетно-налоговая система является системой со многими подсистемами, так как представляет собой сложную организацию составляющих ее элементов, многообразие взаимодействий между ними и внешней средой.

При изучении взаимосвязи между учетной и налоговой системой отмечаем, что разрыв между этими двумя составляющими является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но для налоговых органов. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому учету, то есть независимо от изменений в бухгалтерском учете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в законодательстве о налогах и сборах.

Взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы представлено на рисунке 9.

Подпись: ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 

Рисунок 9 – Взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы

Например, взаимовлияние элементов финансовой составляющей учетно-налоговой системы выражается в следующем: для проведения финансового анализа и финансового аудита используют данные финансового учета, которые и проходят проверку аудиторов. В процессе проведения аудита могут быть выявлены ошибки и, как следствие, рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского (финансового) учета на предприятии. В этом заключается обратная взаимосвязь между финансовым учетом и аудитом. В свою очередь финансовый анализ является проводником потока информации в элементы финансового учета и аудита. Финансовый анализ строится на основе синтетических и аналитических данных финансового учета и дает полную оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый анализ является составной частью аудита, поэтому качество принимаемых решений зависит от качества аналитического обоснования. Каждый из элементов финансовой составляющей находится во взаимосвязи с элементами других составляющих учетно-налоговой системы. На практике финансовый и налоговый анализ проводятся совместно с целью наиболее полного отражения не только эффективности работы всех направлений деятельности организации, но и своевременного выявления ошибок в ведении финансового и налогового учета. Аналогичная связь присутствует между финансовым и налоговым аудитом, при этом предметом проведения налогового аудита служит документация не только финансового и налогового учета, но и финансового аудита.

Существует неразрывная связь между финансовым и управленческим учетом, так как данные для управленческого учета получают на основании показателей финансового учета с добавлением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей. При этом общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, так как руководство не может управлять предприятием на основе своих субъективных суждений. Информация обоих элементов используется для принятия управленческих решений.

Взаимодействие между финансовым и налоговым учетом осуществляется с помощью элемента обратной связи, информация поступает из налогового учета в финансовый, но по скорректированным данным по правилам российского стандарта ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

8 Сформирована методология аналитических процедур учетно-налоговой системы, включающая аналитические процедуры, характерные для всех элементов учетно-налоговой системы и аналитические процедуры, характерные для конкретного элемента учетно-налоговой системы, базирующиеся на методах экономического анализа и позволяющие более точно провести тот или иной вид анализа, аудита, а также оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение

На наш взгляд, с точки зрения учетно-налоговой системы аналитические процедуры представляют собой методы выявления, анализа и оценки финансовой, управленческой и налоговой отчетности  путем сопоставления соотношений между  финансовыми  и  нефинансовыми показателями деятельности хозяйствующего субъекта.

Основной целью применения аналитических процедур в рамках учетно-налоговой системы является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, выделяют дополнительные цели применения аналитических процедур при взаимодействии элементов учетно-налоговой системы (Таблица 8).

Таблица 8 - Цели и этапы аналитических процедур в рамках учетно-налоговой системы

Этапы выполнения аналитических процедур

Цели аналитических процедур

1. Определение цели процедуры

Выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания работника или аудитора

2. Выбор вида процедуры

Изучение деятельности экономического субъекта 

3. Выполнение процедуры

Оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности

4. Анализ результатов выполнения процедуры

Выявление фактов искажения отчетности

В рамках учетно-налоговой системы предлагаем классифицировать аналитические процедуры по следующим признакам:

1) аналитические процедуры, характерные для всех элементов учетно-налоговой системы; 2) аналитические процедуры, характерные для конкретного элемента учетно-налоговой системы.

Учет, как элемент учетно-налоговой системы является базовой компонентой при проведении аналитических процедур в анализе и аудите, так как обеспечивает их информационно (рисунок 10). Каждый из элементов составляющих УНС может быть зависим от другой составляющей, например, управленческий анализ базируется на данных не только управленческой, но и финансовой составляющей.

Анализ хозяйственной деятельности как составная часть бухгалтерского учета в широком смысле слова можно подразделить на финансовый, управленческий и налоговый анализ (рисунок 12). Эффективность применения общих аналитических процедур в рамках взаимодействия элементов учетно-налоговой системы может быть достигнута при интеграции формализованных и неформализованных методов.

 


где Fa- финансовый учет, Ta – налоговый учет, Aa – управленческий учет, Fas – финансовый анализ, Fat – финансовый аудит, Tas – налоговый анализ, Tat – налоговый аудит, Aas – управленческий анализ, Aat – управленческий аудит

Рисунок 10 – Применение базовой компоненты при проведении аналитических процедур в рамках анализа и аудита

Частные аналитические процедуры финансового анализа достаточно структурированы, поэтому охватывают анализ всех сторон деятельности предприятия, начиная с анализа финансовой устойчивости в рамках анализа  финансового потенциала предприятия и заканчивая анализом финансовых активов при проведении инвестиционного анализа. 

Применяя частные аналитические процедуры, финансовый анализ позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и предприятиям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения, деятельности предприятия за предшествующие годы и проекции финансового состояния на перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового положения.Частные аналитические процедуры финансового анализа имеют большое значение для углубления финансового анализа и оценки потенциала роста предприятия.

 


Рисунок 11 – Структура финансового, управленческого и налогового анализа учетно-налоговой системы

Использование общих и частных аналитических процедур финансового анализа в совокупности позволяет более точно оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение.

Общие аналитические процедуры управленческого анализа соответствуют общей методологии учетно-налоговой системы, которая является основополагающей при проведении анализа хозяйственной деятельности.

В процессе финансового и производственного планирования деятельности предприятия на перспективу особое значение имеет определение и анализ таких показателей, как уровень безубыточности и маржинальная прибыль, рассчитываемых при проведении анализа точки безубыточности и маржинального анализа.

По аналогии с финансовым анализом общие и частные аналитические процедуры управленческого анализа должны использоваться комплексно в целях достижения эффективности данного вида анализа и принятия в дальнейшем рациональных управленческих решений.

Налоговый анализ на предприятии должен проводиться систематически. Это позволяет отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения. В качестве источников информации для налогового анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.

Таким образом, налоговый анализ базируется на традиционных методах экономического анализа (общие аналитические процедуры). На основе налоговых показателей, представленных в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете, осуществляют оценку качественных и структурных сдвигов в изменении налоговых активов и обязательств, а также анализ состава и структуры задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам; динамику изменения задолженности в течение года и своевременность погашения.

Самостоятельный налоговый анализ как ключевой элемент учетно-налоговой системы, проводимый с учетом совокупности общих и частных аналитических процедур, может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.

Общие аналитические процедуры в рамках учетно-налоговой системы могут использоваться одновременно несколькими ее элементами (таблица 8).

Таблица 8 – Сравнительная характеристика общих аналитических процедур при взаимодействии элементов учетно-налоговой системы

Наименование

процедуры

Характеристика

Использование

ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ МЕТОДЫ

                                                       КЛАССИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ

Осмотр, пересчет, измерение, запрос,  сравнение, сопоставление, наблюдение, прослеживание, трассирование и т.д.

Позволяют определить количественное и качественное состояние объекта

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Горизонтальный анализ

Способ интерпретации финансовых документов, в котором используются финансовые документы прошлого года в качестве базы

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Вертикальный анализ

 Методика, позволяющая раскрыть информацию о состоянии какой-либо экономической категории на конкретный момент времени

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Трендовый анализ

 Используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится более чем за три года. Каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов для определения тренда

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Факторный анализ

Применяется для изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАТИСТИКИ

Графический метод

Основан на построении геометрических изображений функциональной зависимости при помощи линий на плоскости

финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит

Метод средних величин

Метод оценки рисков, который предполагает исчисление средних арифметических по каждому выделяемому параметру риска с последующим определением отклонений средних от фактических параметров риска

финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит

Метод группировки

Расчленение совокупности данных на группы с целью изучения ее структуры или взаимосвязей между компонентами

финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит

МАТЕМАТИКО-СТАТИСТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ

Корреляционно-регрессионный анализ

Эффективный метод, который разрешает анализировать значительные объемы информации с целью исследования вероятной взаимосвязи двух или больше переменных

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ

Дисперсионный анализ

Применяется для проверки гипотезы о принадлежности двух выборок данных к одной генеральной совокупности

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ

Кластерный анализ

Предназначен для анализа совокупностей, элементы которых характеризуются многими признаками

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ

Метод обработки пространственно-временных совокупностей показателей

Применяется для анализа информационных массивов, содержащие временные и пространственные совокупности

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ

МЕТОДЫ ТЕОРИИ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Метод построения дерева решений

Используется в случаях, когда прогнозируемая ситуация может быть структурирована таким образом, что выделяются ключевые моменты, в которых либо нужно принимать решение с определенной вероятностью, либо также с определенной вероятностью наступает некоторое событие

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ

Имитационное моделирование

Метод, позволяющий строить модели, описывающие процессы так, как они проходили бы в действительности

финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Линейное программирование

Система математических методов анализа, ориентированных на поиск максимума или минимума выбранной аналитиком линейной функции при имеющихся ограничениях

финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Анализ чувствительности

Заключается в определении того, что произойдет с исследуемой системой, если один или несколько ее факторов изменят свою величину

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ

НЕФОРМАЛИЗОВАННЫЕ МЕТОДЫ

Чтение бухгалтерской и налоговой отчетности

Изучение  абсолютных

значений  показателей,  представленных  во  внешней   отчетности   с   целью

определения  основных  источников  средств  предприятия и   направлений   их

использования за истекший период, а также источников прибыли  и  дивидендной

политики

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Метод экспертных оценок

Основан на достижении согласия в группе экспертов, которые приглашаются для определения той или иной проблемы

финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит

Психологические методы

Это те приемы и средства, с помощью которых работники предприятия и аудиторы получают достоверные све­дения, используемые далее для прове­дения анализа и аудита и выработки практических рекомендаций

финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит

 

Метод разработки системы показателей

Направлен на установление объективной оценки предприятия за счет некоторых индикаторов

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит

Сравнительный анализ

Применяется для проведения внутрихозяйственных и межхозяйственных сравнений по отдельным финансовым показателям

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Метод построения аналитических таблиц

Метод, позволяющий наиболее рационально представить исходные данные, основные алгоритмы их обработки и полученные результаты

финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый,  управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность

Таким образом, предложенные общие аналитические процедуры базируются на методах экономического анализа, а частные аналитические процедуры позволяют более точно провести тот или иной вид анализа, аудита, а также оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение.

9 На основе сравнительного анализа соответствия допущений российских стандартов бухгалтерского учета положениям МСФО структурированы принципы составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами, позволяющие усовершенствовать российскую учетно-отчетную практику

Равноправное сотрудничество с партнерами на мировом рынке непременно потребует способности понимать предоставляемую ими отчетность, и в свою очередь предоставлять отчетность в формате, принятом на международном уровне.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на 2 группы: основополагающие допущения; качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из 2 базовых принципов – учета по методу начисления и непрерывности деятельности предприятия. Таким образом, в соответствии с МСФО учет доходов и расходов ведется по принципу начислений, а российские положения (стандарты) бухгалтерского учета (РПБУ) требуют применения и метода начисления, и кассового метода. Тем самым РПБУ «разрывают» экономическую связь между затратами и доходами, что существенно снижает качество отчетов о прибылях и убытках (таблица 9).

Таблица 9 – Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО

Наименование

РСБУ

МСФО

Комментарий

Допущение  имущественной обособленности

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/08)

В МСФО допущение имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку определение активов и обязательств, приведенное в п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что МСФО исходит из необходимости отнесения активов и обязательств к конкретной организации

Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано опосредованно, не через право собственности, а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам

Допущение последовательности применения учетной политики

Учетная политика организации приме-няется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/08)

Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8)

Различий нет

Допущение непрерывности деятельности

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке                          (п.6 ПБУ 1/08)

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности               (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)

Различий нет

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами                            (п.6 ПБУ 1/08).

Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся                          (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)

Формулировки сходны.

Однако прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ

Обобщая итоги сопоставительного анализа принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по отечественным стандартам и в соответствии с общепризнанным нормам и принципам, можно сделать следующие выводы.

1. Структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО.

2. В ряде случаев между составом и содержанием принципов в Концепции имеются следующие расхождения:

- в основных допущениях при организации бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета содержатся два дополнительных по сравнению с МСФО принципа; в требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности; не сформулировано в Концепции в отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности;

- в ряде принципов Концепции бухгалтерского учета, являющихся аналогами принципов МСФО, имеются различия в трактовке (например, в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности);

- в МСФО все принципы раскрываются более подробно, чем в Концепции бухгалтерского учета, содержат много примеров – в Концепции приводятся в основном лишь краткие формулировки.

Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и по МСФО представлено в таблице 10.

Рациональное сближение российской системы учета и международных стандартов, использование международного опыта бухгалтерского учета позволят усовершенствовать российскую учетную практику. Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО невозможна в связи с имеющимися национальными особенностями системы бухгалтерского учета.

Таблица 10 – Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и по МСФО

МСФО

Концепция бухгалтерского учета в РФ

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»

Другие нормативные акты РФ

I Основополагающие допущения

Метод начисления

Допущение временной определенности факта хозяйственной деятельности. Соответствует МСФО, но не используется термин «метод начисления»

Соответствует МСФО и полностью совпадает с формулировкой Концепции

Формулировка данного принципа отсутствует, но в ряде нормативов регламентируется использование метода начисления при учете конкретных объектов

Непрерывность деятельности

Допущение непрерывности деятельности. Соответствует МСФО, но сформулировано менее точно

Допущение непрерывности деятельности. Соответствует МСФО и полностью совпадает с формулировкой Концепции

Сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Формулировка соответствует Концепции

Нет формулировки такого принципа

Допущение имущественной обособленности. Сформулировано, хотя вытекает из ГК

Допущение имущественной обособленности. Сформулировано и полностью совпадает с формулировкой Концепции

Сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Формулировка соответствует Концепции

Нет формулировки такого

принципа

Есть подробные требования к формированию учетной политики в МСФО 1

Допущение последовательности применения учетной политики. Сформулировано как общий принцип, хотя носит более конкретный характер и дублирует ПБУ 1/08

Допущение последовательности применения учетной политики. Сформулировано как общий принцип, полностью совпадает с формулировкой Концепции

Отсутствует формулировка этого принципа

II Качественные характеристики (требования к информации, формируемой в  бухгалтерской отчетности)

Понятность

Отсутствует формулировка этого принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

Уместность

Уместность. Формулировка соответствует МСФО

Отсутствует формулировка этого принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

Существенность

Существенность.

Формулировка соответствует МСФО

Отсутствует формулировка этого принципа

Существенность. Есть числовой критерий существенности

Надежность

Надежность. Формулировка соответствует МСФО

Отсутствует формулировка этого принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

Правдивое представление

Объективность. Соответствует принципу правдивости

Отсутствует формулировка этого принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

Преобладание сущности над формой

Требование исходить не столько из ее правовой формы, сколько из экономического, но формулировка некорректна

Требование приоритета содержания над формой. Сформулировано и полностью совпадает с содержанием. Аналог принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

Нейтральность

Нейтральность.

В целом соответствует МСФО

Отсутствует формулировка этого принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

Осмотрительность

Осмотрительность. Формулировка соответствует МСФО

Осмотрительность. Сформулировано и полностью совпадает с формулировкой Концепции

Отсутствует формулировка этого принципа

Полнота

Полнота. Формулировка соответствует МСФО

Полнота. Сформулировано и соответствует формулировке Концепции

Полнота. Сформулирована как требование

Сопоставимость

Сопоставимость. Формулировка соответствует МСФО

Отсутствует формулировка этого принципа. Можно предположить в качестве аналога допущение последовательности применения учетной политики

Сопоставимость. Сформулирована как требование

III Ограничения уместности и надежности информации

Своевременность

Своевременность. Формулировка соответствует МСФО

Требование своевремен­ности. Как требование, а не как ограничение уместности и надежности

Отсутствует формулировка этого принципа

Баланс между выгодами и затратами

Баланс между выгодами и затратами. Формулировка соответствует МСФО 2

Требование рациональности. Возможный аналог принципов 2, 3 МСФО, но формулировка требования в ПБУ 1/08 не раскрывает понятия «рациональность», поэтому факт соответствия МСФО нельзя утверждать наверняка

Отсутствует формулировка этого принципа

Баланс между качественными характеристиками

Баланс между требованиями. Формулировка соответствует МСФО

Отсутствует формулировка этого принципа

Отсутствует формулировка этого принципа

IV. Достоверное и объективное представление

Обеспечивается выполнением вышеназванных принципов

Формулировка отсутствует

Формулировка отсутствует

Декларировано. Сформулировано как выполнение нормативных актов. Не соответствует МСФО

Поэтому для отечественной практики рекомендован единственный рациональный способ применения МФСО – это гармонизация отечественных и международных информационных потоков в рамках учетно-налоговой системы, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленная на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

10 Выявлены проблемы трансформации отдельного предприятия на международные стандарты финансовой отчетности, призванной гармонизировать и унифицировать ведение учета в различных странах, а также определена последовательность ее проведения

Трансформация учетно-налоговой системы в соответствии с МСФО обусловлена различиями ведения учета в России и других странах. Поскольку трансформация призвана гармонизировать и унифицировать ведение учета в различных странах, то для ее успешного проведения необходимо знать основные отличия учетно-налоговых систем различных стран. Перечень разделов и описание трансформации финансовой отчетности как учетной процедуры представлен в таблице 11.

Таблица 11 – Перечень разделов и описание трансформации финансовой отчетности как учетной процедуры

Разделы учетной процедуры

Описание учетной процедуры

Номер и название учетной процедуры

-

Общие положения

Ситуация, в которой должна быть выполнена процедура, ее экономический смысл

Участники учетной процедуры

Отделы, должности и фамилии сотрудников, которые отвечают за выполнение процедуры и непосредственно их выполняют

Описание схемы движения документов

Название, внутрифирменный код документа и его краткое описание

Таблица проводок и операций

Название операции и типовые проводки с указанием необходимого уровня детализации

Действия в нестандартных ситуациях

Описание ситуации, возможная причина и действия участника процедуры (например, неправильное указание реквизитов контрагента в первичных документах или неверно исчисленная сумма операции)

Подробное описание действий по закрытию периода для счетов, связанных с описываемой учетной процедурой

Действия, выполняемые перед закрытием периода

Порядок отражения учетной процедуры в информационной системе

Детальное описание и экранные формы

Действия по внутреннему контролю

Указание фамилии и должности сотрудника, а также ответственность за выполнение контрольных действий

К проблемам трансформации каждого отдельного предприятия на МСФО относятся:

1. Нехватка квалифицированного персонала. В настоящее время на рынке труда недостаточно специалистов по МСФО, поэтому немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а в основном обращаются к консалтинговым и аудиторским компаниям.

2. Отсутствие прозрачности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, в частности раскрывать информацию о холдинговых структурах и реальных владельцах бизнеса. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.

3. Высокие затраты. Наиболее существенными затратами на подготовку отчетности по МСФО являются расходы на наем и обучение персонала, а также на консультационные и аудиторские услуги. Зарплаты специалистов, знающих МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие эти знания, гораздо выше, чем у прочих финансовых специалистов. Обычно затраты наиболее высоки при переходе на МСФО, но после внедрения системы международного учета они снизятся.

4. Издержки на программное обеспечение. В связи с переходом на МСФО возникнет объективная необходимость перестройки всей системы электронного ведения учета.

5. Издержки на сбор информации. Международная отчетность компаний отличается от отчетности, составленной по российским стандартам, большим объемом и точностью раскрытия финансовой информации о компании. Таким образом, любым компаниям, составляющим финансовую отчетность согласно МСФО, необходимо будет закладывать в свой бюджет трансформационные издержки (как финансовые, так и временные).

6. Несовершенство законодательной базы. Ключевая проблема реформы системы бухгалтерской отчетности - создание самой законодательной базы по данному вопросу, полной, ясной, непротиворечивой и согласованной с остальным законодательством. Это - экспертная задача, не требующая значительных капиталовложений, институциональных преобразований и т.п., и решение ее в основном зависит от заинтересованности Правительства и настойчивости делового сообщества.

Исходя из имеющихся данных, представим наиболее общую и полную последовательность проведения трансформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО (рисунок 12).

Представленная последовательность проведения трансформации включает учет по российским стандартам бухгалтерского учета, а именно: сбор исходных данных бухгалтерского учета и нормативно-справочной информации; анализ имеющейся информации на полноту и соответствие требованиям РСБУ, оценка ее надежности; и, наконец, анализ состояния бухгалтерского учета на предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рисунок 13 – Последовательность проведения трансформации

11 Структурированы учетные показатели деятельности предприятия на используемые для внешних и внутренних пользователей, для контроля и оценки деятельности, а также используемые при заключении сделок, позволяющие пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период

Учетно-налоговая система  накапливает и систематизирует информацию о деятельности организации и предоставляет ее пользователям в виде внешних и внутренних отчетов. Учетные показатели играют большую роль в деятельности предприятия, которая представлена на рисунке 14.

 


Рисунок 14 – Роль учетных показателей в деятельности предприятия

I) Учетные показатели, используемые для внешних и внутренних пользователей.

Информация не существует сама по себе, ее сбор, регистрация,  накопление и обработка происходят в рамках  определенной системы, предполагающей наличие трех объектов – источника информации, потребителя информации и передающей среды. Таким образом, источником информации выступают учетно-аналитические  данные, потребителями информации являются внешние и внутренние пользователи, а передающей средой – бухгалтерская (финансовая, управленческая) отчетность, в том числе включающая в себя и дополнительные данные, качественно раскрывающие числовые показатели.

Строение информационной модели, включающей в себя информационную среду (внешнюю и внутреннюю), информационные потоки (входящие и исходящие), информационные единицы (сообщения направленные и ненаправленные, инициативные и заказные, побуждающие к действию и информирующие), позволила выделить внешние и внутренние  составляющие информационной среды подготовки целевых показателей отчетности, а также компоненты, которые оказывают непосредственное влияние на процесс ее  подготовки и представления (Рисунок 15).

Из рисунка видно, что такими компонентами являются:

  1. нормативно-правовое регулирование учета и отчетности.

2) круг  пользователей,  их  общие и специфические запросы к отчетной информации;

3) состав используемых информационных источников, которые можно условно разделить на два типа: учетные и внеучетные.

Подпись: Специфические запросы пользователей Подпись: Нормативно-правовое регулирование Подпись: Учетная политика организацииПодпись: Ограничение   доступа  Подпись: Раскрытие информации 


                                           

                          

                                                                                        

Рисунок 15  – Компоненты информационной среды подготовки отчетности

II) Учетные показатели, используемые для контроля и оценки деятельности предприятия. Модель контроля результатов деятельности предприятия представлена на рисунке 16.

III) Учетные показатели, используемые при заключении сделок. Особое значение имеют показатели управленческой и финансовой  отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими.

Таким образом, роль учетных показателей в финансовом и управленческом учете велика и важна, так как позволяет пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Показатели не только выполняют важную функциональную роль в системе экономической информации, но также интегрирует информацию всех видов учета. Благодаря им можно оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

 


                                                                                                     

Рисунок 16 – Модель контроля деятельности предприятия

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические положения и научно-методические рекомендации по формированию направлений коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в условиях унификации и стандартизации учетных процессов, способствующей стимулированию рационального развития различных сегментов бизнеса.

В теоретико-методологическом плане значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в формировании концептуальных и методологических основ коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в целях сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях. Теоретические результаты диссертации открывают возможности проведения научных исследований по проблемам внедрения мирового опыта коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в российскую практику.

В научно-методическом и практическом плане значимость исследования заключается в том, что внедрение в практическую деятельность разработанной концепции и предложенных методик позволят использовать результаты их применения для обеспечения эффективности управления хозяйственными процессами на микроуровне в условиях унификации и стандартизации учетной деятельности.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

  1. Крючков В.Г. Концептуальная модель информационной учетно-налоговой системы // Управленческий учет. – 2007. - №6. – 0,8 п.л.
  2. Крючков В.Г. Методологическое обоснование направления исследования // Известия ОрелГТУ. – 2007. - №4. – 0,7 п.л.
  3. Крючков В.Г. Принципы коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы // Экономические и гуманитарные науки. – 2007. - №5. - 0,9 п.л.
  4. Крючков В.Г. Структура информационных потоков в моделях учетно-налоговой системы // Известия ОрелГТУ. – 2008. - №2. – 0,7 п.л.
  5. Крючков В.Г. Структура элементарных связей составляющих модели // Управленческий учет. – 2008. - №3. – 0,7 п.л.
  6. Крючков В.Г. Теоретические направления формирования моделей учетно-налоговой системы // Известия ОрелГТУ. – 2008. - №6. – 0,8 п.л.
  7. Крючков В.Г. Информационное поле учетно-налоговой системы // Управленческий учет. – 2008. - №6. – 0,7 п.л.
  8. Крючков В.Г. Взаимовлияние элементов информационной учетно-налоговой системы // Управленческий учет. – 2009. - №2. – 0,6 п.л.
  9. Крючков В.Г. Аналитические процедуры при взаимодействии элементов учетно-налоговой системы // Известия ОрелГТУ. – 2009. - №6. – 0,9 п.л.
  10. Крючков В.Г. Этапы трансформации учетно-налоговой системы по требованиям МСФО // Экономические и гуманитарные науки. – 2008. - №3. - 0,7 п.л.
  11. Крючков В.Г. Определение соответствия отечественных стандартов общепризнанным нормам и принципам // Известия ОрелГТУ. – 2010. - №3. – 0,8 п.л.
  12. Крючков В.Г. Методология трансформации учетно-налоговой системы в соответствии с МСФО  // Управленческий учет. – 2010. - №2. – 0,8 п.л.
  13. Крючков В.Г. Формирование учетных показателей для целей отчетности // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. - №2. - 0,9 п.л.
  14. Крючков В.Г. Принципы управленческой и финансовой отчетности // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. - №7. - 0,7 п.л.
  15. Крючков В.Г. Роль показателей в системе управленческой и финансовой отчетности // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. - №4. - 0,6 п.л.

Монографии

  1. Крючков В.Г. Теоретико-методологическое исследование современных моделей информационной учетно-налоговой системы и концепция коммуникационного взаимодействия ее элементов – Москва: Финпресс, 2009. – 112 с. (6,9 п.л.)
  2. Крючков В.Г. Научно-методические направления формирования информационных потоков в учетно-налоговой системе – Москва: Финпресс, 2010. – 119 с. (7,3 п.л.)
  3. Крючков В.Г. Направления трансформации учетно-налоговой системы в соответствии с международными стандартами и процесс формирования учетных и налоговых показателей – Орел: ОрелГТУ, 2010. – 114 с.- 35,7 п.л. (7,1 п.л)

Статей в журналах, сборниках, опубликованных докладов в материалах научных конференций насчитывается 34, общим объемом – 23,5 п.л., авторским – 17,1 п.л.

 






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.