WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Теория и методология формирования системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

 

 

 

 

 

Степаненко Елена Ивановна

 

Теория и методология формирования системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО

 

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

 

 

Автореферат диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

 

                                                       

 

 

Орел - 2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант             доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты        доктор экономических наук, профессор

Егорова Стелла Курбановна

доктор экономических наук, профессор

Коробкин Анатолий Данилович

доктор экономических наук, профессор

Никитин Святослав Аркадьевич

Ведущая организация       Курский государственный университет      

Защита состоится 5 июля 2008г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного  образовательного учреждения Высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан.

Ученый секретарь

диссертационного совета                                                                  Дрожжина И.А.

 

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Одной из наиболее сложных современных экономических задач России является создание благоприятных условий для стабильного развития агропромышленного комплекса. Многолетний опыт проведения аграрных реформ показал, что в условиях рыночных отношений сельскохозяйственные предприятия не могут успешно функционировать без создания эффективных инструментов их поддержки.

Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов продукции, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на величину затрат. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Несовершенство системы учета и анализа является важной причиной медленной адаптации сельскохозяйственных товаропроизводителей к жестким финансовым и спросовым ограничениям, оказывающим в свою очередь влияние на снижение объемов и рентабельности производства в аграрном секторе экономики и ослабление производственного потенциала АПК.

Имплементация элементов учетно-аналитической системы к методологии международных стандартов финансового учета и отчетности является оптимальным средством качественного совершенствования нормативной базы российского законодательства в области бухгалтерского учета. В процессе реализации имплементационных процедур появляется возможность устранения существующих пробелов в российском законодательстве, устанавливается стабильная законодательная база цивилизованных экономических отношений.

Рассмотрение процесса преобразований в системе учета и анализа в деятельности сельскохозяйственных предприятий в имплементационный период особенно актуально в связи с активным процессом подготовки России к вступлению  во Всемирную торговую организацию. Одним из дискуссионных вопросов в этом направлении являются переговоры по проблемам государственного регулирования сельского хозяйства и перспектив его развития при вступлении в ВТО. Согласно действующим соглашениям, страны, вступившие в данную организацию, обязаны  вести учет по принципам МСФО. Поэтому необходимо совершенствовать методологию учетно-аналитической системы деятельности предприятий АПК в условиях имплементационного периода  перехода на стандарты международного учета.

Состояние разработанности проблемы.  Необходимый базис для осуществления настоящего диссертационного исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных исследователей. В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета и анализа. Наиболее выдающиеся среди них: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини,      Дж. Блейк, Дж. Брейлди, X. Гернон, К. Колдуэлл, Ф. Ляйтнер, Э. Максами,              Г. Миик, Г. Мюллер, Б. Нидлз, Д. О?Брайэн, Н. Прайор, Дж. Рис, А. Франчек,      Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.

Авторские разработки по вопросам формирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области финансово-экономического анализа, учета и отчетности отечественных экономистов: М.И. Баканова, А.П.Бархатова, П.С.Безруких, А.И. Белоусова, А.А.Богданова, А.Г.Грязновой, И.М.Волкова, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихина, В.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н.Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.В.Поповой, И.А. Масловой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, Е.С.Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д.Шеремета и др.

Проблемам государственного регулирования экономики и отдельных рыночных отношений посвятили свои труды зарубежные ученые: Х. Бос,                А. Гайгер, А. Ган, Е. Домар, Н. Калдор, Дж. М. Кейнс, Дж. Стрейчи, Я. Тинбэрхэн, А. Хансен,   С. Харрис, Р. Харрод, Р. Хоутри, С. Чейз, и др.

Среди трудов отечественных ученых, затрагивающих данную проблематику следует выделить работы таких экономистов как: К.Н. Абдуллаев, В.Б. Акулов, А.С. Бакаев, В.Ф. Бондарев, М.А. Бражников, М.Х. Гасанлы, Л.В. Давыдова,      А.Н. Катаев,  Ю.А. Константинов, И.В. Лебедев, С.А. Никитин, Л.И. Никольская, О.М. Островский, В.Г. Садков, М.В. Семенова, В.Т. Смирнов и др.

Теоретическим аспектам учета и налогообложения посвящали свои исследования зарубеж­ные авторы: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден,      А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д. С. Милль, Д. Рикардо,                    П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.; отечественные исследователи: М.М. Алексеенко С.Ю. Андреев, С.В. Барулин,        М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, С.В. Глазьев, Е.Н. Грисимова,        В.И. Гусев, Б. Дитман, В.С. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г.,А.А. Синягин, Н.Б. Телятников, А.А. Тривус, В.Н. Фролов,  Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.

Отдельным актуальным аспектам становления и развития рыночного механизма  АПК  посвящены  труды  М. Бакетта,  А. Бачурина, М. Беккера,                  В. Гончарова, Л.Н. Ветровой, А.Ю. Рыманова, Г.Ф. Белоусенко, Д. Львова и других экономистов.

Научные труды перечисленных авторов выполнены на высоком уровне и признаны среди ученых экономистов. Однако современное состояние экономики не имеет исторических аналогов и требует дополнения и развития уже имеющихся научных теорий, особенно в области учетно-аналитического процесса.

Недостаточная разработанность теории, методологии и методики учета и анализа в применении к финансово-экономической деятельности АПК определили необходимость исследования этой проблемы, обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и содержание работы.

Целью диссертационного исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии формирования отчетности и системы анализа финансово-экономических показателей организаций агропромышленного комплекса в условиях имплементационного периода при  переходе на МСФО, направленных на улучшение их финансово-экономического положения и процессов управления деятельностью в целом.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.

Подцель 1 – Разработать теоретические и методологические положения  формирования системы учета и анализа финансово-экономических показателей организаций АПК в условиях имплементационного периода. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- провести ретроспективный анализ возникновения и развития экономического анализа и отечественного учета в области сельского хозяйства;

- определить концепцию анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса России;

- предложить модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий для целей налогообложения;

Подцель 2 – Разработать теоретические положения по  оценке системы показателей финансово-экономической деятельности организации АПК. Для достижения данной подцели поставлены  следующие задачи:

- определить структуру системы показателей финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий;

- предложить методику оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей;

- разработать методологию анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий.

Подцель 3 – Разработать методологические и методические положения организации системы учета и анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК в условиях функционирования международных стандартов финансового учета и отчетности. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику  учета активов сельскохозяйственных предприятий по нормам международного учета;

- разработать методологию организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе с применением зарубежных учетно-аналитических процедур;

- сформулировать и обосновать механизм интеграции зарубежных и российских моделей прогнозирования банкротства и их адаптации для предприятий агропромышленного комплекса.

- предложить методические рекомендации по построению рациональной системы финансово-экономических показателей деятельности организации АПК для целей эффективного управления;

- предложить методику управленческого анализа финансового состояния в целях привлечения кредитных ресурсов организациями АПК.

Область исследования соответствует п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа»,            п.1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие  международным стандартам», п.1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является учетно-отчетные и учетно-аналитические процедуры для оценки финансово-экономических показателей деятельности организаций агропромышленного комплекса Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы учета и анализа показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях имплементационного периода при  переходе на МСФО.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам бухгалтерского учета и анализа деятельности предприятий агропромышленного комплекса России.

В процессе написания диссертационной работы, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации, а также специальные приемы: документация, счета, двойная запись, оценка, баланс, отчетность.

Научная новизна  исследования заключается в разработке теоретических и методологических положений в области аналитической  и отчетной системы финансово-экономических показателей деятельности сельскохозяйственных предприятий, направленных на стимулирование их активности в условиях имплементационного периода перехода на стандарты международного учета.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

1. Выделены этапы развития учета и анализа деятельности предприятий сельского хозяйства и их особенности в целях применения достижений отечественных и зарубежных ученых в области учетно-аналитических процедур (08.00.12, п. 1.4);

2. Разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса Российской Федерации, позволяющие исследовать экономическое положение отрасли для оценки развития экономики страны (08.00.12, п. 1.4);

3. Предложена модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий, позволяющая исследовать взаимодействие и взаимовлияние уровня налогообложения и финансово-экономического состояния организаций АПК (08.00.12, п. 1.4);

4. Уточнена и расширена организационно-методическая структура построения системы показателей финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий с учетом региональных факторов и сезонности сельскохозяйственного производства (08.00.12, п. 1.4);

5. Предложена методика оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегической политики развития организаций АПК, основанная на микроимитационном моделировании и применении агрегированных показателей (08.00.12, п. 1.4);

6. Обоснована и рекомендована методология анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий, позволяющая оценивать эффективность действующих элементов системы управления сельскохозяйственным производством (08.00.12, п. 1.4).

7. Предложена методика учета активов сельскохозяйственных предприятий по справедливой стоимости  в соответствии с принципами МСФО для обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК во временном и пространственном аспектах (08.00.12, п. 1.7);

8. Разработана методология организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе, основанная на положениях зарубежных учетно-аналитических процедур, позволяющая управлять величиной затрат и исследовать факторы, оказывающие воздействие на показатели прибыли сельскохозяйственного предприятия (08.00.12, п. 1.7);

9. Исследован порядок применения зарубежных моделей прогнозирования банкротства предприятий АПК на основе их интеграции с российскими методиками в целях выработки стратегических планов выхода из кризисной ситуации (08.00.12, п. 1.7);

10. Предложены методические рекомендации по построению рациональной модели финансово-экономических показателей организаций АПК, основанной на комплексной оценке финансового состояния, хозяйственной и инвестиционной деятельности (08.00.12, п. 1.12);

11. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа финансового состояния  АПК, на основе которых предложена методика применения аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными организациями (08.00.12, п. 1.12).

Практическая значимость. Новые теоретические положения по вопросам формирования системы качественных показателей,  обеспечивающих эффективность сельскохозяйственных предприятий, изложенные в диссертации, позволяют решить крупную научную проблему, имеющую важное хозяйственное значение – улучшить экономическое положение организаций агропромышленного комплекса.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы учета и анализа, подготовки принятия адекват­ных управленческих решений при осуществлении финансово-хозяйственной деятель­ности, а также дают возможность разрабатывать практические модели учета и анализа в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов бухгалтерского учета.

Теоретическая значимость. В диссертации на основании выполненных автором исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых можно квалифицировать как новое крупное научное достижение - разработаны концептуальные и методологические основы формирования системы учета и анализа финансово-экономических показателей деятельности предприятий АПК в условиях имплементационного периода при переходе на МСФО. Теоретические результаты диссертации открывают возможности осуществления научных исследований по проблемам внедрения системы -аналитических процедур в практику российских сельскохозяйственных предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: «Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: (г. Орел, 2005г.), «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения» (г. Орел, 2006г.), «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (г. Орел, 2006г.), «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» (г. Орел, 2007г.), «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (г. Орел, 2007г.), «Региональные аспекты развития агропромышленного комплекса в Южном федеральном округе» (г. Ростов – на – Дону, 2007г.), «Современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита» в рамках Бакановских чтений (г. Москва, 2007г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 25 научных работах, в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК – 7, 4-х монографиях, в которых авторский объем составляет 41,81 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 57 таблиц, 40 рисунков, списка литературы из 210 источников.  Общий объем работы – 320 страниц.

Во введении обоснована актуальность работы, степень разработанности темы исследования, теоретико-методологические основы исследования, научная новизна и научно-практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе «Теоретические основы формирования системы финансово-экономических показателей организаций АПК» проведен ретроспективный анализ развития учета и экономического анализа в сельском хозяйстве, раскрыта базовая концепция системы финансово-экономических показателей организаций АПК, определены принципы нормативного регулирования учетных процедур в деятельности сельскохозяйственного предприятия.

Во второй главе «Методологические положения учета и анализа финансово - экономического положения предприятий АПК» дана оценка эффективности применения процедур комплексного анализа финансово-экономического положения сельскохозяйственного предприятия в условиях взаимовлияния и взаимозависимости уровня налогообложения и его  финансового состояния.

В третьей главе «Теория и оценка системы показателей финансово-экономической деятельности организации АПК» рассматриваются процедуры оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей с учетом региональных особенностей и фактора сезонности,  предложена методика факторного анализа  повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий на основе микроимитационного моделирования.

В четвертой главе «Методические положения организации системы учета и анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК в условиях функционирования международных стандартов финансового учета и отчетности» рассматриваются особенности развития и адаптации учета активов сельского хозяйства к международным стандартам финансового учета и отчетности, этапы управленческого анализа совокупных затрат и прибыли в деятельности сельскохозяйственного предприятия.

В пятой главе «Аналитическая составляющая обеспечения сельскохозяйственных предприятий кредитными ресурсами» изложены особенности и даны практические рекомендации по построению рациональной системы финансово-экономических показателей деятельности организации АПК, и мероприятия по ее эффективному внедрению, обоснована концепция управленческого анализа финансового состояния в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными предприятиями с учетом показателей качества.

В заключении сформулированы основные выводы, характеризующие вклад исследования в теорию и практику.

Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту

1. Выделены этапы развития учета и анализа деятельности предприятий сельского хозяйства и их особенности в целях применения достижений отечественных и зарубежных ученых в области учетно-аналитических процедур

Механизм имплементации представляет собой совокупность способов, используемых российскими организациями в целях осуществления предписаний норм международного законодательства. В результате данного процесса происходит трансформация национального законодательства.

Преобразования, происходящие в агропромышленном комплексе, требуют совершенствования методологии аналитических процедур для регулирования отношений с участием сельскохозяйственных предприятий по принципам МСФО.

В результате проведенного исторического анализа в области учетно-аналитических процессов, автором были определены этапы развития экономического анализа и учета деятельности сельскохозяйственных предприятий в древности и современном аспекте.

1. Зарождение экономического анализа в сфере сельского хозяйства прослеживается в древних культурах Египта, Ассирии, Вавилона, Китая, Греции, Рима. Характерной особенностью работ созданных греческой экономической мыслью и представленных в трудах Платона и Аристотеля является обоснование эффективности системы рабовладения в области сельского хозяйства.

2. Новое осмысление роли сельского хозяйства, и его экономического анализа появляется на основе теорий утилитаристов и поздних схоластов в XVI – XVII веках,

3. В XVII веке в Англии развитие экономического анализа в аграрной сфере прослеживается в трудах Фитцгерберта (1523г.) через Discours of Husbandrie used in Brabant and Flanders («Рассуждение о сельском хозяйстве Брабанта и Фландрии») Уэстона (1650г.) и Systema agriculturae («Система агрикультуры») Уорлиджа (1669г.), Whole Art of Husbandry («Совокупное искусство сельского хозяйства») Мортимера (1707г.) к «Horse-Houghing Husbandry» Джетро Талла (1731г.).

4. В течение XVIII века отмечается литературная активность, результатом которого явились труды Артура Янга («Сельская экономия»; 1770г. и выпускаемое им периодическое издание «Анналы сельского хозяйства). Затем развитие прекратилось и возобновилось к концу XVIII в., достигнув высшей точки в сельскохозяйственных произведениях И. К. Шубарта (1734-1787гг.).

Основу современного экономического анализа составляют методики анализа промышленных предприятий, выработанные школами экономического анализа, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Школы финансового анализа

Название школы анализа

Способы анализа

Основная сфера исследования

Представители

Школа эмпирических прагматиков (Empirical Pragmatists School).

Анализ на основе индикаторов - относительных показателей

Платежеспособность

Роберт Фоулк и др.

Школа статистического финансового анализа (Ratio Statisticians School).

Анализ на основе аналитических коэффициентов, с применением нормативов, рассчитываемых в разрезе групп однотипных компаний

Кредитоспособность

Александр Уолл и др.

Школа мульти-вариантных аналитиков (Multivariate Modellers School).

Построение пирамиды (системы) показателей, а так же построение компьютерных имитационных моделей взаимосвязи аналитических коэффициентов и цены акций

Финансовое состояние и эффективность текущей деятельности компании

Джеймс Блисс, Артур Винакор и др.

Школа аналитиков возможного банкротства компаний

(Distress Predictors School).

Финансовые модели, обеспечивающие предсказуемость возможного банкротства компании

Финансовую устойчивость компании (стратегический аспект)

А. Винакор, Рэймонд,

Э. Альтман и др.

В то же время, необходимость анализа показателей деятельности субъектов аграрного сектора в национальной экономике привела к применению данных методик и в анализе сельскохозяйственных организаций.

Состав экономического анализа в современном значении приведен на рисунке 1.

 


Рисунок 1 - Виды современного экономического анализа

Дальнейшие перспективы развития финансово-экономического анализа сельскохозяйственных производителей связывают с разработкой новых аналитических коэффициентов, а также с расширением информационной базы анализа. Очевидно, что аналитические расчеты перспективного характера, могут быть выполнены по данным не только  учета и отчетности.

Мы предлагаем выделить три этапа становления системы учетных процедур в деятельности сельскохозяйственных предприятий (Таблица 2).

Результаты исследования развития учета в российском сельском хозяйстве свидетельствуют о том, что всесторонне обоснованных мероприятий, направленных на его совершенствование, до недавнего времени не было. Во многих случаях в управлении развитием учета применялся метод проб и ошибок в масштабах всей страны, а не научное обоснование реализуемых реформ.

Рассматривая систему бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия, считаем целесообразным систематизировать определяющие ее факторы в зависимости от степени управляемости по трем направлениям:

- макроэкономические (управление ими происходит на уровнях государственной власти – федеральном, региональном и местном),

- микроэкономические (управление осуществляется руководством конкретного предприятия),

- объективные (неуправляемые) факторы, отражающие особенности сельскохозяйственного производства.

Таблица 2  - Этапы развития учета  сельскохозяйственных операций в России

Название

периода

Экономико-административная характеристика

Направления

развития

Период

Специфика учета

Древний

период

Монархическая власть с подконтрольными ей исполнительными органами

Монастырский учет

XV-XVIIвв.

Простая запись в разрезе возделываемых сельскохозяйственных культур

Учет в поместьях

XVIII-XIXвв.

Преимущественно униграфическая бухгалтерия, учет имущества  ведется по крепостным крестьянам «материально ответственным лицам»

Советский

период

Командно-административная система управления в условиях плановой экономики

Дифференциация учета по величине колхозов: сокращенная, простая и двойная (американская) формы счетоводства

1939-1959гг.

Диграфический учет был предписан только для очень крупных хозяйств

Параллельное введение двух Планов счетов для колхозов в зависимости от формы оплаты труда работников

1959-1966гг.

Учет ведется специально подготовленными специалистами, развитие принципов калькулирования

Введение единого плана счетов для предприятий АПК, увеличение количества счетов учета для предприятий АПК

1966-1990-е гг.

Усиление отраслевой регламентации, разработка унифицированных форм для предприятий АПК, развитие журнально-ордерной формы учета

Современный

период

Федеративное государство в условиях рыночной экономики

Переход предприятий АПК на общий единый План счетов

Начало 1990-х -2000гг

Совершенствование методологии учета в сельском хозяйстве, разработка унифицированных форм, автоматизация учета

Начало гармонизации учета с МСФО

2000г-наст.время

Попытки внедрения принципиально новых правил учета согласно МСФО

Последовательная детализация такой системы факторов от общих к частным  дает возможность наиболее полно определять характер влияния внешних и внутренних обстоятельств при формировании системы бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия и с научной обоснованностью подойти к выявлению имеющихся путей ее совершенствования.

2. Разработаны и теоретически обоснованы концептуальные элементы анализа финансово-экономического состояния агропромышленного комплекса Российской Федерации, позволяющие исследовать экономическое положение отрасли для оценки развития экономики страны

Финансы сельскохозяйственных предприятий стали основным показателем, характеризующим конечные результаты их деятельности. Количественные и качественные параметры финансового состояния предприятий агропромышленного комплекса  определяют его место на рынке и способность функционировать в экономическом пространстве.

Управление финансовыми потоками на предприятиях агропромышленного комплекса предполагает регулярный анализ финансового состояния предприятия и постепенное отслеживание тенденций его изменения как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе.

Концепция финансово - экономического анализа предприятий  агропромышленного комплекса представлена на рисунке 2.

Финансовое состояние сельскохозяйственной организации характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов организации.

Расчет финансово-экономических показателей дает представление о том, в каком финансовом состоянии окажется сельскохозяйственное предприятие к концу года и при планировании этих показателей выявлять тенденции к их увеличению.

Одним из важнейших показателей финансово-экономической деятельности сельскохозяйственного предприятия является рентабельность. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, их используют для оценки деятельности предприятия как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

 


Рисунок 2 – Концепция финансово - экономического анализа предприятий  агропромышленного комплекса

Таким образом, при оценке деятельности предприятия в современных рыночных условиях возникает потребность в своевременной и полной информации для принятия эффективных решений в области управления предприятием и распоряжения его финансовыми средствами.

В этих целях предприятиям агропромышленного комплекса необходимо проводить анализ текущего состояния, оценивать его производственный и финансовый потенциал, а также своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Для наиболее полного анализа деятельности предприятия агропромышленного комплекса рассчитывают финансово-экономические коэффициенты, при расчете которых сельскохозяйственные предприятия берут информацию из годовой бухгалтерской отчетности. Расчет финансово-экономических показателей позволяет получать информацию для стратегического планирования деятельности организации.

3. Предложена модель учетной системы финансово-экономических показателей сельскохозяйственных предприятий, позволяющая исследовать взаимодействие и взаимовлияние уровня налогообложения и финансово-экономического состояния положения организаций АПК

Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций должен проводиться в сочетании с анализом налоговых показателей, что позволит выявить взаимосвязь между финансовыми и налоговыми показателями и определить факторы, влияющие на качество финансового состояния организаций.

Считаем, что для более эффективного анализа финансово-экономической деятельности необходимо проводить налоговый анализ, то есть оценку налоговых обязательств предприятия с целью выявление возможной оптимизации и планирования совокупных налогооблагаемых баз предприятия.

В настоящее время возрастает значение налогового планирования и определения уровня налогообложения как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов.

Мы считаем, что налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятий АПК и, прежде всего, на конечные финансовые результаты.

Механизм  влияния элементов системы налогообложения на финансовый потенциал сельскохозяйственного предприятия представлен на рисунке 4.

Чтобы прибыльно развивать свое производство сельскохозяйственные предприятия должны анализировать влияние внешних и внутренних факторов на свою финансовую деятельность и налоговые обязательства.

 


Рисунок 4 - Механизм влияния налоговой системы на результаты деятельности сельскохозяйственного предприятия

Для оценки уровня взаимодействия и взаимовлияния системы налогообложения и финансово-экономического состояния организаций АПК целесообразно проводить факторный анализ с учетом состояния внутренней и внешней среды. Модель  расчета влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятий агропромышленного комплекса представлена на рисунке 5.

Таким образом, предложенная методика позволяет на базе учетных данных финансового и налогового учета производить оценку системы налогообложения анализировать ее влияние на финансовое положение сельскохозяйственного предприятия.

Подпись: Налоговые целиПодпись: Финансовые цели 


                                 

Рисунок 5 – Учетная модель  расчета влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятий агропромышленного комплекса

 

4. Уточнена и расширена организационно-методическая структура построения системы показателей финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий с учетом региональных факторов и сезонности сельскохозяйственного производства

Сельскохозяйственные организации как объект финансово-экономического исследования имеют существенные особенности, которые предопределяют направления анализа, систему аналитических показателей, приемы и методы анализа, проведение наблюдения.

Распределение климатических и почвенных условий имеет зональный характер, благоприятствует в первом случае производству одних, во втором - производству других культур. Это представляет естественную основу размещения сельскохозяйственного производства, образования определенных наиболее эффективных производственных типов сочетания отраслей при сильно выраженной специализации. Таким образом, производственные и финансовые показатели деятельности организаций дифференцированы по территории. Региональные особенности оказывают существенное влияние на организацию финансов и формируют различия в условиях функционирования одних и тех же отраслей в регионах.

Структура экономического анализа финансового состояния сельскохозяйственных предприятий с учетом региональных факторов приведена на рисунке 6

.

 


Рисунок 6 - Структура экономического анализа финансового состояния сельскохозяйственных предприятий с учетом региональных факторов

Для сельского хозяйства характерна сезонность производства. В сельском хозяйстве (особенно в растениеводстве) стадии производства происходят в строгой последовательности и разделении во времени.

Для растениеводства затраты накапливаются в первом полугодии, а выход продукции происходит в третьем квартале, а для животноводства характерно равномерное распределение затрат. Структура затрат представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Содержание и структура затрат на производство и реализацию продукции в сельском хозяйстве

Элементы затрат

Состав затрат

Материальные затраты (за вычетом отходов)

- семена и посадочный материал;

- удобрения;

- средства защиты растений и животных;

- корма;

- сырье и материалы.

Расходы, связанные с реализацией продукции

- содержание складов, магазинов, ларьков;

- оплата труда работников, занимающихся сбытом (продажей) продукции;

- затраты, не возмещаемые заготовителями, на разгрузку и взвешивание, сортировку, подготовку тары, а также связанные с износом тары и инвентаря и др.

Расходы на оплату труда

- оплата труда;

-  оплата за высокое качество работ;

-  надбавки за классность, стаж работы и другие выплаты.

Отчисления на социальное обеспечение

- отчисления на социальное страхование;

- отчисления на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

Амортизационные отчисления основных средств производства

- амортизация зданий и сооружений (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания, силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

- амортизация передаточных устройств (трубопроводы, электросети);

- амортизация машин и оборудования;

- амортизация транспортных средств (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

- амортизация инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря (верстаки, рабочие столы);

- амортизация прочих основных средств.

Прочие затраты

-износ спецодежды и обуви;

-затраты на подстилку для животных;

-затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями, и др.

Сезонность производства существенно влияет на движение денежных средств. Это проявляется в неравномерном формировании и долгом периоде поступления выручки - источника собственных средств, что вызывает временную неплатежеспособность организаций и их потребность в кредитах. Важное значение для сельскохозяйственных организаций имеют различного рода мероприятия по государственной поддержке. Выделение дотаций на продукцию, частичная компенсация производственных затрат, предоставление льгот по налогам и кредитам позволяют снизить себестоимость продукции, восполнить временную недостачу собственных оборотных средств. Поэтому при системном анализе финансового состояния сельскохозяйственных организаций целесообразно изучать не только среднегодовые показатели, но и показатели по кварталам и месяцам года. Кроме того, важно учитывать финансирование извне организаций в течение года.

При изучении финансового состояния организаций АПК с учетом факторов сезонности и региональной принадлежности основной целью является качественная оценка финансово-экономического состояния предприятий. Считаем целесообразным определить четыре категории качественной оценки: хорошее финансовое состояние, удовлетворительное, неудовлетворительное и кризисное финансовое состояние (Таблица 4).

Таблица 4 - Категории финансово-экономического состояния организаций АПК

Категория финансового состояния

Признаки

Финансовое состояние

хорошее

Экономический рост производства и финансовых результатов; стабильный уровень рентабельности, обеспечивающий расширенное воспроизводство; значительный размер и рост собственного капитала по сравнению с нефинансовыми активами; надежность источников покрытия и своевременность выплат по обязательствам организаций.

удовлетворительное

Уровень рентабельности обеспечивает простое воспроизводство и не стабилен в динамике. Собственный капитал в денежной форме еще не исчерпан, заемный капитал обеспечивается активами, просроченная задолженность незначительна и при нарушении сроков оплаты постепенно реализуется.

неудовлетворительное

Наблюдается убыточность деятельности на протяжении ряда лет, источники покрытия убытков и просроченной задолженности исчерпаны, наблюдается значительная доля неоплаченных долгов кредиторам. Покрытие всех обязательств возможно за счет реализации всех оборотных активов и части внеоборотных активов.

кризисное

Наблюдаются экономический спад производства, накопление и сохранение убытков от деятельности; обязательства организаций превышают размеры выручки и наблюдается значительная доля просроченных обязательств, а для их выполнения реального имущества у организаций недостаточно.

Таким образом, финансово-экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий должен проводиться в территориальном и динамическом аспектах.

Территориальный анализ позволит выявить различия в финансовом состоянии организаций по регионам и группам организаций, выделенных по типическим признакам; покажет наиболее благополучные и неблагополучные по финансовому состоянию регионы и типы организаций; позволит выявить факторы, которые обусловливают разное качество финансового состояния, и наиболее привлекательные для инвесторов и кредиторов регионы. По результатам анализа для неблагоприятных в финансовом отношении регионов органами управления должна быть разработана антикризисная политика, включающая в себя меры по улучшению финансового положения.

5. Предложена методика оценки воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегической политики развития организаций АПК, основанная на микроимитационном моделировании и применении агрегированных показателей

В современных условиях экономика сельского хозяйства должна быть ориентирована на разработку и экономическое обоснование стратегии развития предприятия и включать следующие положения:

- направления развития многоукладной экономики в аграрном секторе с учетом того, что каждая форма собственности и хозяйствования займет свое место в результате конкурентных отношений;

- предложений по формированию конкурентоспособности сельскохозяйственного производства;

- рациональных организационных форм интеграции и кооперации;

- оптимального уровня концентрации и специализации сельскохозяйственного производства с учетом конъюнктуры рынка;

- основных направлений интенсификации отрасли на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, применения ресурсосберегающих технологий;

- приоритетных направлений капитальных вложений в сельское хозяйство;

- экономического механизма функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей в условиях рыночных отношений;

- степени необходимости и направлений государственного регулирования сельскохозяйственного производства.

В целях создания предпосылок для трансформирования агропромышленного комплекса в высокоэффективный и высокодоходный сектор экономики и решения основных задач, важнейшие для любого государства, – обеспечение продовольственной безопасности и способствование превращению агропромышленного комплекса в фактор экономического роста в стране каждую сферу, в частности сельское хозяйство, необходимо подвергать детальным аналитическим процедурам. Для этого предлагаем использование микроимитационного моделирования.

При использовании микроимитационных моделей предъявляются высокие требования к информационному обеспечению, но по мере того, как совершенствуется сбор информации и данные становятся более доступными, а также по мере развития компьютеризации создание подобных моделей становится все более реальной задачей. Возможность проведения аналитических исследований в сельском хозяйстве делает  микроимитационные модели незаменимым инструментом для подготовки предложений по изменению законодательства, для разработки предложений в области финансовой и аграрной политики. Базы данных, построенные для микроимитационных моделей, могут использоваться также для разработки критериев анализа финансово-экономического состояния организаций АПК.

Для оценки финансово-экономического положения сельскохозяйственных предприятий необходимо эффективно проводить не только комплексную оценку, а использовать экспресс-анализ, включающий в себя расчет показателей, наиболее полно характеризующих тенденции развития предприятия на микроуровне (рисунок 7).

 


Рисунок 7 – Показатели экспресс-анализа финансово-экономического положения сельскохозяйственных предприятий

Информационной базой для расчета показателей экспресс-анализа являются данные деятельности предприятия в разрезе отраслей растениеводства и животноводства.

Результаты проведенного экспресс-анализа позволяют выявлять определенные закономерности, позволяющие определить нормативные значения предлагаемых коэффициентов для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Рисунок 8).

Рисунок 8 - Показатели экспресс-анализа финансово - экономической деятельности организаций АПК и их нормативные значения

Таким образом, на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей большое влияние оказывает система финансово-экономических показателей. На основе расчета предложенных показателей и анализа их в динамике целесообразно принимать решения о направлении дальнейшего развития деятельности организаций агропромышленного комплекса.

6. Обоснована и рекомендована методология анализа факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий, позволяющая оценивать эффективность действующих элементов системы управления сельскохозяйственным производством

В современных условиях комплексный анализ финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий должен способствовать ускорению развития АПК, совершенствованию управления, обеспечивать необходимую научно обоснованную возможность улучшения экономического механизма хозяйствования для повышения финансовых результатов и укрепления экономики агропромышленного комплекса.

В связи с тем, что все экономические процессы тесно взаимосвязаны, они должны изучаться в совокупности с учетом взаимного влияния факторов.

Предлагаем все указанные факторы  объединить в четыре группы (рисунок 9).

При анализе выявляется влияние каждого фактора в отдельности, вскрывается зависимость показателей финансово-хозяйственной и инвестиционной деятельности данного предприятия от материально-технического снабжения, работы заготовительных и других организаций, уровня закупочных и заготовительных цен. Таким образом, удается установить внутренние субъективные и внешние объективные причины, определяющие результаты хозяйственной деятельности.

Инвестиции в сельскохозяйственное производство играют огромное значение в обеспечении высоких темпов расширенного воспроизводства, в создании и укреплении материально-технической базы сельскохозяйственных предприятий. Поэтому, в условиях недостатка финансовых ресурсов, определение приоритетных, наиболее экономически эффективных направлений инвестиций в сельскохозяйственное производство имеет важное значение в экономном расходовании средств при их анализе.

 


Рисунок 9 – Классификация факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий

Инвестиционный анализ представляет собой оценку экономически целесообразных расходов, составляющих стоимость предполагаемых инвестиций и денежных поступлений от них. Модель инвестиционного анализа представлена на рисунке 10

 


Рисунок 10 – Модель инвестиционного анализа организаций АПК

Таким образом, анализ факторов повышения эффективности стимулирования активности сельскохозяйственных предприятий необходимо проводить на основе системы показателей, характеризующих эффективность финансово-экономической деятельности (Рисунок 11).

Комплексная оценка результатов деятельности организаций АПК  способствует повышению производственных мощностей и качеству управления предприятием.

 

 

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 


  Рисунок 11 – Методология комплексного анализа финансово-экономической деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей


7. Предложена методика  учета активов сельскохозяйственных предприятий по справедливой стоимости  в соответствии с принципами МСФО для обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК во временном и пространственном аспектах

В целях создания предпосылок для трансформирования агропромышленного комплекса в высокоэффективный и высокодоходный сектор экономики и решения основных задач, важнейших для любого государства, – обеспечение продовольственной безопасности и способствование превращению агропромышленного комплекса в фактор экономического роста в стране в период вступления в ВТО, необходимо осуществлять ведение учета всех фактов хозяйственной деятельности по принципам международного учета.

Для сельскохозяйственных организаций особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство» не только в финансовом учете, но и в системе управленческого учета для принятия научно обоснованных экономических решений по стратегии развития деятельности сельскохозяйственных организаций.

Здесь следует отметить практическую значимость введенного МСФО 41 принципа оценки биологических активов по справедливой стоимости.

В МСФО 41 синтезированы особенности сельского хозяйства в уникальной характеристике сельскохозяйственной деятельности как управления биотрансформацией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете. Отсюда возникает необходимость использования в соответствии с международным учетом модели учета и оценки биологических активов по справедливой стоимости.

Данная модель учета и оценки позволяет отражать последствия биотрансформации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, выражающиеся в изменении справедливой стоимости биологических активов.

Оценка биологических активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных экономических субъектов. Кроме того, создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций во временном и пространственном аспектах.

МСФО 41 «Сельское хозяйство» должен применяться в процессе учета следующих объектов в тех случаях, когда они созданы в результате сельскохозяйственной деятельности:

- биологические активы - животные или растения;

- сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора – продукция, собранная (полученная) с биологических активов.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, получения продукции. Когда начинает действовать МСФО 2 «Запасы» сельскохозяйственная продукция оценивается по себестоимости. Данное положение МСФО 41 можно использовать по отношению к оценке готовой сельскохозяйственной продукции следующим образом (таблица 5):

Таблица 5 – Методика оценки готовой сельскохозяйственной продукции (зерновых и зернобобовых) по справедливой стоимости

Показатель

Формула

Значение показателей

Расчет для ЗАО «АПК Юность»

1

2

3

4

Справедливая стоимость на момент сбора урожая

РС–рыночная стоимость 1 ц готовой продукции;

ПСР–предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 ц готовой продукции.

 

WC = 334,25 – 5,51 = 328,74руб.

Объем готовой продукции по справедливой стоимости

ВП – валовое производство готовой продукции, ц.

Q СП = 328,74руб. х 392 278ц = 128 957 тыс. руб.

Также целесообразно определять справедливую стоимость для сельскохозяйственного предприятия методом дисконтированных денежных потоков, предлагаемым к использованию МСФО 41. Этот метод весьма распространен в условиях развитой рыночной экономики, однако в условиях нестабильного уровня инфляции не всегда применим из-за затрудненного выбора адекватной процентной ставки. Это во многом обусловлено сезонным характером сельскохозяйственного производства, так как в соответствии с данным методом, возможно осуществить анализ-прогноз будущих потоков денежных поступлений в разрезе их структуры, величины, времени, частоты, а также определить ставки, по которым необходимо определить будущую стоимость.

Сущность метода заключается в определении стоимости будущих денежных потоков на дату оценки посредством использования ставки дисконтирования.

В зависимости от специфики деятельности организации и перспектив ее развития может использоваться один из следующих способов расчета ставки дисконтирования:

- метод расчета по ликвидационной стоимости – применяется в том случае, если в обозримом будущем ожидается банкротство организации с последующей продажей всех активов;

- модель средневзвешенной стоимости капитала – используется при прогнозировании отдачи небольших инвестиционных проектов;

- метод кумулятивного построения – позволяет определить ставку дисконтирования для оценки всего бизнеса в целом, а также отдельных активов и обязательств.

После определения ставки дисконтирования расчет осуществляется по модели Гордона, в соответствии с которой будущая стоимость денежных потоков исчисляется с помощью коэффициента капитализации, представляющего собой разницу между ставкой дисконтирования и долгосрочными темпами роста оцениваемого показателя. Расчет справедливой стоимости в соответствии с моделью Гордона производится по формуле:

                                                (1)

где  - прогнозируемая выручка от реализации готовой продукции в планируемом периоде, руб.,

- ставка дисконтирования, %,

- средний темп роста выручки от реализации, %.

При определении ставки дисконтирования для организаций АПК целесообразно пользоваться кумулятивным методом вследствие таких особенностей деятельности организаций АПК, как производственная ориентация сбытовой деятельности и отсутствие политики товародвижения и управления коммерческими издержками. Расчет по методу Гордона для ЗАО «АПК Юность» представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Оценка готовой сельскохозяйственной продукции по методу Гордона (зерновых и зернобобовых) по справедливой стоимости

Исходные данные предприятия

Методика расчета

Расчет для ЗАО «АПК Юность», тыс.руб.

Показатель

Значение

1

2

3

4

Безрисковая ставка дохода на капитал

0,115

Расчетная ставка дисконтирования

0,115 + 1,5 = 1,63

Надбавка за оценку альтернативных издержек в зависимости от объема производства

1,5

Ставка дисконтирования, %

1,63 - 0,443 = 1,187

Средний темп прироста выручки, %

0,443

Справедливая стоимость по формуле Гордона

262 400 / 1,187 = 221061

Данный метод носит достаточно субъективный характер и основан на ряде допущений. Однако это не умаляет его преимуществ, поскольку, во-первых, до сих пор не существует альтернативной методики расчета и, во-вторых, определение справедливой стоимости и расчет ставки дисконтирования осуществляются в системе управленческого учета, для которого в целом характерна сильная зависимость от человеческого фактора.

Таким образом, переход к оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, требует внесения существенных корректив в привычную схему сельскохозяйственного бухгалтерского учета, но позволяет точнее определить результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представить их в финансовой отчетности и способствует принятию эффективных управленческих решений.

8. Разработана методология организации и ведения управленческого учета в агропромышленном комплексе, основанная на положениях зарубежных учетно-аналитических процедур, позволяющая управлять величиной затрат и исследовать факторы, оказывающие воздействие на показатели прибыли сельскохозяйственного предприятия

В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость сельскохозяйственной продукции возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

В системах финансового и управленческого учета в деятельности предприятий АПК подходы к формированию себестоимости различны. В себестоимость продукции, формируемую в системе финансового учета, затраты включаются в соответствии с требованиями законодательства страны, тогда как в себестоимость, исчисляемую для целей управленческого учета, могут быть включены те затраты, которые не относятся на себестоимость в финансовом учете.

Считаем целесообразным для повышения оперативности и значимости учетно-аналитических процедур применять усовершенствованную методологию управленческого учета на основе методик нормативного и маржинального учета.

Для использования системы управленческого учета необходимо:

- рассчитать нормативные затраты прямых материальных ресурсов на единицу продукции;

- рассчитать нормативные затраты прямых трудовых ресурсов на единицу продукции;

- определить нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (К перр);

- определить нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (К поср).

Нормативные затраты прямых материальных ресурсов определяются как произведение нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов:

                                             (2)

где - нормативные затраты прямых материалов;

- нормативная цена материала i-го вида;

- нормативный расход материала i-го вида.

Методика расчета и анализа отклонений будет иметь следующий вид: отклонение затрат по основным материалам (ОМ) определяется как разность между фактическими (ФМ) и нормативными затратами материалов (НМ):

                                                   (3)

Следует проанализировать отклонения по факторам:

- по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов:

                                             (4)

где - фактическое и нормативное количество основного материала;

- фактическая и нормативная цена основного материала.

- по использованию материалов – определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу:

                                              (5)

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию:

                                               (6)

Таким образом, предложенная методика учета плановых затрат и их отклонений от фактических, позволит осуществлять полноценный анализ текущей производственной деятельности для целей управления себестоимостью продукции.

Большую роль в обосновании управленческих решений и максимизации прибыли играет маржинальный анализ, методология которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью – и прогнозировании критической и предельной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Порядок проведения маржинального анализа приведен на рисунке 12.

 


Рисунок 12 – Методика маржинального анализа в оценке себестоимости готовой продукции сельского хозяйства

Таким образом, применение методологии маржинального анализа позволит управлять величиной переменных затрат на производство сельскохозяйственной  продукции, так как именно они занимают наибольший удельный вес в структуре затрат. Кроме того, оценка маржинальной прибыли позволит исследовать факторы, оказывающие воздействие на показатели прибыли предприятия.

 

9. Исследован порядок применения зарубежных моделей прогнозирования банкротства предприятий АПК на основе их интеграции с российскими методиками в целях выработки стратегических планов выхода из кризисной ситуации

В диссертационной работе изучена возможность практического применения рассмотренных подходов диагностики кризисной ситуации для оценки вероятности банкротства предприятий агропромышленного комплекса России. Для решения поставленной цели сформирована база данных о результатах деятельности ряда сельскохозяйственных предприятий Центрального региона.

Автором проведен анализ финансового положения рассматриваемых предприятий АПК с использованием показателей, которые наиболее часто используются для оценки степени платежеспособности, в том числе и сельхозпредприятий (Таблица 7).

Таблица 7 – Результаты анализа финансового состояния предприятий АПК

Показатели

Рекомендуемые в экономической литературе ограничения

Количество предприятий, показатели которых удовлетворяют представленным ограничениям

Количество

Доли (в%)

Коэффициент абсолютной ликвидности

?0,1

7

28

Коэффициент текущей ликвидности

?2

6

24

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности

?1

4

16

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

?0,1

10

40

Коэффициент автономии

?0,4

14

56

Рентабельность активов

?0

18

72

Рентабельность продаж

?0

19

76

Результаты исследования характеризуют деятельность сельхозпредприятий следующим образом:

  • только 28% анализируемых предприятий имеют возможность немедленно погасить 10% своих обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений;
  • оборотный капитал 24% рассматриваемых предприятий превышает величину краткосрочных обязательств в два раза, что позволяет обеспечить минимальную потребность производственного процесса в оборотных средствах при полном погашении требований кредиторов;
  • только 16% от общего числа исследованных предприятий имеют возможность полностью погасить обязательства перед кредиторами в результате инкассации дебиторской задолженности;
  • 40% анализируемых предприятий АПК характеризуется удовлетворительным значением показателя обеспеченности собственными оборотными средствами;
  • собственный капитал 56% анализируемых предприятий составляет более 40% от общей величины средств, инвестированных в производство, что позволяет судить об их удовлетворительной финансовой устойчивости;
  • деятельность 72% исследуемых сельхозпредприятий прибыльна, о чем свидетельствуют положительные значения показателей рентабельности, следовательно, средств, полученных от реализации продукции, достаточно для погашения текущих расходов и развития производственной деятельности.

Однако представленные результаты указывают на то, что рекомендуемые ограничения некоторых показателей не всегда достоверно отражают реальную финансовую ситуацию предприятий АПК ввиду отсутствия дифференцированной шкалы критериев в зависимости от фактора сезонности и уровня развития аграрной экономики. Это определило необходимость разработки системы критериев, позволяющей адекватно оценивать степень платежеспособности предприятий с учетом специфики экономического развития АПК (Таблица 8).

Необходимо отметить, что указанные в таблице 8 недостатки рассмотренных подходов являются теоретическими предпосылками, ограничивающими их использование в практике хозяйствования сельскохозяйственных предприятий России.

Таблица 8 – Результаты анализа подходов к оценке вероятности банкротства российских сельхозпредприятий в кризисных условиях хозяйствования

Выявленные недостатки

Подходы

Набор показателей, определяющих вероятность банкротства, недостаточен для комплексной оценки финансового состояния предприятия

  • Рейтинговая оценка кредитоспособности ссудозаемщика (ограничена структурой имущества).
  • Рейтинговое число Р. Сайфулина и Г. Кадыкова (ориентирована на оценку величины собственного капитала предприятия в эффективность его использования).
  • Двухфакторная модель (ограничена структурой имущества).
  • Модель А. Колышкина (ориентирована на соотношение средств платежа и краткосрочных обязательств).

Высокие оценочные параметры используемых коэффициентов

  • Система показателей У. Бивера.
  • Методика ученых Казанского государственного технологического университета.

Высокая чувствительность оценки вероятности банкротства к изменению одного показателя

  • Комплексный коэффициент банкротства О. Зайцевой (степень платежеспособности предприятия определяется соотношением между краткосрочными обязательствами и наиболее ликвидными активами).
  • Модель Г. Давыдовой, А. Беликова (на результат  оценки значительно влияет показатель доли оборотных активов).

Подходы не учитывают рыночную специфику деятельности российских сельхозпредприятий

  • Модель Коннана-Гольдера.
  • Модель Э. Альтмана, разработанная в 1968 г. и уточненная в 1983 г.
  • Модель Р. Лиса
  • Модель Р. Таффлера и Х.Тишоу
  • Модель Г. Спрингейта
  • Система показателей У. Бивера.
  • Двухфакторная модель

Наличие интервала неопределенности

  • Модель Р. Таффлера и Х.Тишоу
  • Модель А. Бежовца
  • Модель А. Колышкина

В ходе исследования было выявлено низкое совпадение с мнениями экспертов оценок моделей Р. Таффлера и Х. Тишоу, Г. Давыдовой и Ю. Беликова, А. Колышкина, Г. Спрингейта, системы показателей У. Бивера, рейтингового числа Р. Сайфулина и Г. Кадыкова, а также рейтинговой оценки кредитоспособности ссудозаемщика, что позволило сделать вывод о низкой эффективности их применения для диагностики кризисной ситуации и оценки вероятности банкротства предприятий АПК. Наибольшее приближение к оценке экспертов показали модели г. Чонаевой, Р. Лиса, Э. Альтмана (1968 г.), методика оценки кредитоспособности предприятия Сбербанком РФ, причем наиболее достоверная оценка была получена при использовании последней методики.

 

10. Предложены методические рекомендации по построению рациональной модели финансово-экономических показателей организаций АПК, основанной на комплексной оценке финансового состояния, хозяйственной и инвестиционной деятельности

Методика финансово-экономического анализа должна быть представлена рекомендациями по исполнению аналитического исследования, и содержать следующие разделы (Рисунок 13):

Рисунок 13 – Разделы рациональной модели финансово-экономических показателей организаций АПК

Методические рекомендации устанавливают порядок проведения анализа финансово-экономических показателей деятельности организаций АПК при выполнении экспертизы и составлении заключения по соответствующим вопросам, проведении мониторинга финансового состояния организаций АПК.

Задачи и этапы рационального анализа финансово-экономической деятельности АПК приведены на рисунке 14.

По времени проведения рекомендуется анализировать данные по итогам календарного года. Все данные должны быть представлены в динамике не менее чем за два года – отчетный и предшествовавший отчетному.

В качестве способов исследования используются абсолютные, средние и относительные величины, способы сравнения, группировки.

Информационной базой для проведения анализа финансово-экономических показателей деятельности организаций АПК является бухгалтерская отчетность, утвержденная Министерством сельского хозяйства РФ.

 


Рисунок 14 - Задачи и этапы рационального анализа финансово-экономической деятельности АПК

Для проведения периодически повторяющегося анализа может быть составлен стандарт-план, который предусматривает: кто, в какие сроки и по каким показателям выполняет анализ или отслеживает экономические закономерности, какую информацию и по какой форме готовит и кому передает.

Результаты анализа финансово-экономической деятельности организаций АПК целесообразно оформить в виде аналитической записки, которая должна содержать:

    • информационную базу анализа;
    • аналитические таблицы;
    • непосредственно анализ, проведенный в соответствии с рекомендуемой системой показателей;
    • заключение по результатам анализа;
    • предложения по использованию выявленных резервов или устранению недостатков.

Конкретное содержание аналитической записки определяется целями и задачами анализа, однако во всех случаях обязательными требованиями являются четкость изложения, объективность и документальная обоснованность.

Текстовая часть записки содержит выводы, вытекающие из анализа таблиц и расчетов, раскрывает главные причины выявленных отклонений. В резюме записки обобщаются результаты анализа, даются предложения по улучшению использования ресурсов и деятельности сельскохозяйственных предприятий.

11. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа финансового состояния  АПК, на основе которых предложена методика применения аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными организациями

В целях повышения финансовой устойчивости предприятий АПК необходимо применять процедуры управленческого анализа, который позволяет оперативно реагировать на текущую ситуацию и разрабатывать мероприятия на долгосрочную перспективу. Для решения задач по получению кредитных ресурсов предприятиями АПК необходимо проводить прогноз финансового состояния предприятия в период реализации инвестиционного проекта.

Задачами рекомендаций в области управленческого учета данного направления являются:

- обеспечение доступности кредитных ресурсов для предприятий АПК;

- распространение положительного опыта по формированию бизнес-планов с целью получения финансовых ресурсов на организацию, развитие и совершенствования сельскохозяйственного производства.

Содержание методики применения аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов организациями АПК приведено на рисунке 15.

 


Рисунок 15 – Методика аналитических процедур в целях привлечения кредитных ресурсов сельскохозяйственными предприятиями

Считаем необходимым для анализа финансового состояния деятельности предприятия в условиях привлечения дополнительных источников финансирования применять методику аналитических процедур с учетом показателей качества.

В современных условиях качество стало наилучшим направлением вложения средств для усиления позиций предприятия как на внутреннем, так и международном рынках.

Иерархическая структура оценки качества приведена на рисунке 16.

 


Анализа качества

по направлениям деятельности

Процедуры системы качества общего применения

Инструкции по направлениям деятельности и подразделениям

Оценка соответствия стандартным формам документации и протоколам качества

Анализ соответствия международным и государственным стандартам и регламентам в области качества

Рисунок 16 - Иерархическая структура оценки качества сельскохозяйственного производства

Анализ деятельности сельскохозяйственного предприятия с учетом показателей качества позволяет оценивать конкурентоспособность выпускаемой продукции и разрабатывать процедуры снижения себестоимости ее производства.

Анализ качества продукции целесообразно осуществлять с использованием классификации параметров, которые подразделяются на индивидуальные, обобщающие, статичные и динамичные, что ориентирует учетную политику сельскохозяйственных организаций на мониторинг динамики качества.

Таким образом, для успешного развития и поиска финансовых вложений необходимо повышать значимость мероприятий по оценке качества продукции предприятий агропромышленного комплекса.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В современной экономике сельского хозяйства значимость приобретают проблемы оценки финансовой деятельности организаций АПК. Существующая методика расчета финансово - экономических показателей не учитывает особенности сельскохозяйственного производства, учетных процедур, в связи с этим не представляется возможным оценить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Составляющим элементом процедур повышения эффективности сельскохозяйственного производства является система показателей АПК, основанная на особенностях сельского хозяйства и отвечающая принципам международного учета.

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО с принципиально новым подходом к оценке бизнес-процессов сельскохозяйственного производства. Предложенная концепция формирования аналитических процедур, позволяет учитывать особенности сельского хозяйства и направлена на повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Разработанная методология оценки взаимовлияния и взаимозависимости уровня налогообложения и финансового состояния сельскохозяйственного предприятия способствует формированию рациональной системы налогообложения и повышению финансового благосостояния организации. 

Применение предложенных в исследовании учетно-аналитических процедур   для отражения справедливой стоимости активов и оперативного маржинального анализа показателей затрат  позволит в практической деятельности организаций  формировать систему бухгалтерского учета и оценки деятельности сельскохозяйственного предприятия, отвечающую требованиям МСФО и обладающую детальными приемами по ее планированию и прогнозированию

Таким образом, диссертационное исследование, по нашему мнению, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования системы показателей деятельности АПК имплементационного периода в условиях функционирования МСФО.

Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области повышения финансовой устойчивости деятельности сельскохозяйственных организаций.

Основные публикации по теме диссертации

Монографии

1. Попова Л.В., Степаненко Е.И. Теоретические аспекты учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Орел: ОрелГТУ, 2003.- 53 с. (3,3 п.л, авторских 1,6 п.л. )

2. Попова Л.В., Степаненко Е.И. Организация учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Орел: ОрелГТУ, 2003.- 47 с. (2,9, авторских 1,5 п.л.)

3. Степаненко Е.И. Учетно-аналитические процедуры в малых формах хозяйствования агропромышленного комплекса России. М.: Маркетинг, 2005. – 211с. (13,2 п.л.)

4. Степаненко Е.И. Теория и методология системы показателей финансово-экономической деятельности организаций агропромышленного комплекса М.: Маркетинг, 2007.- 300 с. (18,75 п.л.)

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

5. Степаненко Е.И., Васькин Ф.И. Первичный учет продукции сельского хозяйства/ Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998.- № 6.- С. 17-25. (0,6 п.л., авторских 0,3 п.л.)

6. Степаненко Е.И., Васькин Ф.И. Крестьянские (фермерские) хозяйства: правовой статус и учет / Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998.- № 9.- С. 18-21; № 10.- С. 28-31. (0,3 п.л., авторских 0,2 п.л.)

7. Степаненко Е.И., Варакса Н.Н. Методики анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве/ Управленческий учет.- 2007.- № 1.- С. 47-57. (0,7 п.л., авторских 0,4 п.л.)

8. Степаненко Е.И. Оценка общего и специального режимов налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей / Управленческий учет.- 2007.- № 2.- С. 75-82. (0,5 п.л)

9. Степаненко Е.И. Анализ формирования стоимости сельскохозяйственной продукции при организации управления затратами/ Управленческий учет.- 2007.- № 3.- С. 47-55. (0,6 п.л)

10. Степаненко Е.И., Гнеушева Г.И. Оценка влияния уровня налоговых обязательств на финансово-экономическое положение сельскохозяйственного предприятия / Управленческий учет.- 2007.- № 4.- С. 37-44. (0,5 п.л, авторских     0,3 п.л.)

11. Степаненко Е.И. Оценка воздействия системы финансово-экономических показателей на выбор стратегии развития сельскохозяйственных производителей с применением микромоделирования / Управленческий учет. – 2008. - №5. – С.48-58. (0,7 п.л.)

Статьи в журналах, сборниках, опубликованные доклады

12. Степаненко Е.И. Проблемы совершенствования учета и отчетности в крестьянских (фермерских) хозяйствах/ РГАЗУ – агропромышленному комплексу. Сб. науч. трудов.- М.: РГАЗУ, 1998. С. 131-132. (0,1 п.л.)

13. Степаненко Е.И. Проблемы адаптации управленческого учета к российской теории и практике/ РГАЗУ – агропромышленному комплексу. Сб. науч. трудов.- М.: РГАЗУ, 2000.- С. 48-50. (0,2 п.л.)

14. Степаненко Е.И. Использование экономического анализа для повышения эффективности управления крестьянским (фермерским) хозяйством/ Вестник РГАЗУ: Актуальные экономические проблемы развития АПК.- М.: РГАЗУ, 2004.- Ч. 2.- С. 55-58. (0,25 п.л.)

15. Степаненко Е.И. Современные проблемы воспроизводства рабочей силы и экономической политики на рынке труда  АПК при вступлении России в ВТО/ Актуальные проблемы экономического развития АПК в связи со вступлением в ВТО. Сб. науч. трудов.- М.: РГАЗУ, 2006.- С. 195-198 (0,25 п.л.)

16. Степаненко Е.И., Исакова Р.Е. Формирование учетно-аналитической системы себестоимости/ Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения: Материалы международной научно-практической конференции.- Орел: ОрелГТУ, 2006.- С. 168-172. (0,3п.л., авторских 0,2 п.л.)

17. Степаненко Е.И., Бабусенко Н.В. Соотношение налогового и бухгалтерского управленческого учета/ Управленческие аспекты развития АПК. Сб. науч. трудов.- М.: РГАЗУ, 2007.- С. 55-59. (0,3п.л., авторских 0,2 п.л.)

18. Степаненко Е.И. О соотношении бухгалтерского управленческого и производственного учета/ Вестник РГАЗУ. Научный журнал.- М.: РГАЗУ, 2007.- № 3 (8).- С. 287-289. (0,18 п.л.)

19. Степаненко Е.И., Бабусенко Н.В. Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования на предприятии / Вестник РГАЗУ. Научный журнал.- М.: РГАЗУ, 2007.- № 3 (8).- С. 289-292. (0,25 п.л., авторских 0,1 п.л.)

20. Степаненко Е.И. Ведение учета затрат на предприятиях сельского хозяйства в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности / Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы Международной научно-практической конференции.- Орел: ОрелГТУ, 2007.- Ч. 1.- С. 104-113. (0,63 п.л.)

21. Степаненко Е.И. Применение зарубежных методик управленческого учета затрат в агропромышленном комплексе/ Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы Международной научно-практической конференции.- Орел: ОрелГТУ, 2007.- Ч. 2.- С. 225-228. (0,25 п.л.)

22. Степаненко Е.И. Оценка общего и специального режимов налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации для сельскохозяйственных товаропроизводителей/ Региональные аспекты развития агропромышленного комплекса в Южном федеральном округе (опыт, проблемы и перспективы реализации национального проекта). Сборник материалов международной научно-практической конференции. Выпуск 2.- Ростов-н/Д.: СКАГС, 2007.- С. 203-208. (0,4 п.л.)

23. Степаненко Е.И. Ведение учета затрат на предприятиях сельского хозяйства в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности / материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» Орел, 2007 (0,6 п.л.)

24. Степаненко Е.И О проблемах внедрения  международных стандартов в учетную практику сельскохозяйственных товаропроизводителей / Вестник РГАЗУ. Научный журнал.- М.: РГАЗУ, 2008.(0,2 п.л.)

25. Степаненко Е.И. Проблемы формирования себестоимости сельскохозяйственной продукции в условиях перехода к МСФО / материалы научно-практической конференции «Современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита» Москва, 2007. – с.86-89 (0,2 п.л.)

 

 

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05.01.2000

Подписано к печати 3.06.2008. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж  100 экз.

Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе ОрелГТУ

302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

 





© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.