WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!

Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

 

Бодрова Татьяна Васильевна

ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ формирования системы управленческого учета  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание

ученой степени доктора экономических наук

                                                                  

 

Орел - 2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный консультант             доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты        доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

доктор экономических наук, профессор

Виноходова Анна Федоровна

доктор экономических наук, профессор

Лукин Вячеслав Петрович

Ведущая организация             Орловский государственный институт экономики               и торговли

Защита состоится  21 июня 2008г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного  образовательного учреждения Высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан  19 мая 2008г.

Ученый секретарь

диссертационного совета                                                                  Дрожжина И.А.

 

общая характекристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. Реформирование системы налогообложения в Российской Федерации, направленное на повышение ее эффективности, привело к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгалтерского учета не соответствует концепции в области налоговой политики. Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгалтерского учета не может принципиально влиять на  концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях.

В современных условиях хозяйствования, требования нормативных актов системы бухгалтерского учета доходов и расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли. Несмотря на то, что ряд отличий имеют формальный характер, Налоговым Кодексом Российской Федерации для учета фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, предприятиям необходимо вести налоговый учет доходов и расходов при исчислении налога на прибыль. Такой порядок организации учетной системы доходов и расходов для целей налогообложения не устранил расхождения, а только усложнил процесс исчисления и уплаты налога на прибыль, что привело к излишним трудовым и финансовым потерям, обусловленным дополнительными затратами на содержание экономических служб из-за необходимости ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским учетом. Учет для целей налогообложения не содержит механизма контроля и анализа за формированием налогооблагаемой прибыли. Это обусловливает необходимость исследования проблемы гармонизации учетных данных о доходах и расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система управленческого учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В силу разносторонних запросов на информацию о доходах и расходах со стороны хозяйствующих субъектов и налоговых органов становится необходимым исследование с иных позиций методических и организационных подходов к ведению учета налогооблагаемых показателей как взаимосвязанной системы учетных данных и налогообложения, их контроля и анализа и управления. Именно повышение оперативности и аналитичности учета формирования налогооблагаемой прибыли как инструмента информационного обеспечения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в настоящее время является актуальной проблемой в деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальность формирования системы управленческого учета для целей налогообложения определяется факторами, связанными: с необходимостью теоретического обоснования концепции системы управленческого учета и анализа как составляющей бизнес-процесса деятельности промышленных предприятий, и как следствие, повышения эффективности налогового планирования; с совершенствованием методологии управленческого учета для целей налогообложения; с необходимостью повышения эффективности учетно-налоговых процессов на разных уровнях управления; с адекватным представлением управленческой налоговой информации в период реформационных процессов в экономике.

Состояние разработанности проблемы. Основные аспекты теории управленческого учета рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов К.М. Гарифуллина, А.А. Додонова, В.И. Иванова,   В.Б. Ивашкевича, Е.А. Колчерина, А.П., Бархатова, Л.В. Поповой, В.П. Лукина, А.Ф. Виноходовой и др.

Теоретическим аспектам  налогообложения посвящали свои исследования отечественные ученые: М.М. Алексеенко С.Ю. Андреев, С.В. Барулин,                      М.Б. Богачевский, А.Е. Викуленко, В.А. Галкин, Е.Н. Грисимова, В.И. Гусев,            Л.В. Давыдова, Б. Дитман, В.С. Дьяченко, В.К. Исправников, В.И. Ленин, Д.А. Львов, Г.Л. Марьяхин, В.Г. Садков, А.А. Синягин, Н.Б. Телятников, А.А. Тривус,                 В.Н. Фролов, Д.Г. Черник, К.Ф. Шмелев и др.

Актуальные вопросы  налоговой системы государства и организаций рассмотрены в работах таких зарубеж­ных авторов как: Р. Брейли, С. Брю, Д. Бьюкенен,               Э. Жирарден, А. Лаффер, С. Майерс, К. Макконнелл, К. Маркс, Д. С. Миль,                  Д. Рикардо, П. Самуэльсон, С. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, М. Фридмен и др.

Проблеме учета для целей налогообложения посвящены работы таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: А.С. Бакаев, В.В. Гусев, А.И. Иванеев, М.Н. Карасев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, С.А. Николаева,   К.И. Оганян, В.Г. Пансков, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов, Л.З. Шнейдман,     Л.П. Павлова и др.

Вопросы, посвященные проблемам состава и классификации доходов и расходов, формирования налогооблагаемой прибыли, рассмотрены в работах М.И. Кутера, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина. В разработку вопросов организации учета для целей налогообложения отдельно от бухгалтерского существенный вклад внесли В.Р. Захарьин, В.И. Макарьева, и др.

Авторские разработки по вопросам структуры и функционирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования отечественных экономистов: А.П.Бархатова, П.С.Безруких,            А.И. Белоусова, А.А.Богданова, А.Г. Грязновой, И.М.Волкова, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, Д.А.Ендовицкого, О.В.Ефимовой, Н.М.Заварихина, В.В.Ковалева, С.Ф.Корякина, М.Н.Крейниной, Н.П. Любушина, М.В.Мельник, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.В.Поповой, А.Н.Романова, Г.В.Савицкой, Е.С.Стояновой, В.П. Суйца, И.П. Ульянова, А.Д.Шеремета и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения на промышленных предприятиях в России отражены в трудах В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, Э. К. Гильде, В. И. Ткача, Н. Н. Шишкоедовой,  и др.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим,    Р. Энтони и др. Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.

Несмотря на то, что вышеупомянутые ученые в своих работах затрагивают широкий спектр вопросов, связанных с системой учета и анализа для целей налогообложения, постоянно развивающиеся экономические процессы, ставят все новые проблемы, требующие обобщения и изучения накопленного отечественного и международного опыта.

Таким образом, недостаточная разработанность методологических и методических подходов, проблемы, возникающие при организации и ведении учета и оценки для целей налогообложения, отсутствие концепции управленческого учета налоговых обязательств, предопределили выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Целью диссертационного исследования является оценка действующей в Российской Федерации системы учета для целей налогообложения и решение научной проблемы развития теории и методологии управленческого учета налоговых обязательств в современных экономических условиях с учетом принципов международного учета и отчетности для целей налогового планирования и оптимизации.

В рамках поставленной цели выделены основные подцели с соответствующими им задачами.

Подцель 1 – Разработать теоретические аспекты и методологические положения формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- определить принципы и концепции построения системы управленческого учета  для целей налогообложения;

- провести ретроспективный анализ возникновения и развития управленческого и налогового учета с теоретических и методологических позиций;

- разработать параметры управленческого учета как бизнес-процесса управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта и определить его место в информационной системе предприятия.

- раскрыть сущность построения модели управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов;

- предложить методику налогового планирования прибыли предприятия на базе статистической модели бухгалтерского учета;

- провести системный анализ информатизации учета для целей налогообложения и предложить модель системно-информационного налогового поля  управленческого учета в условиях автоматизации.

Подцель 2 – Разработать методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику ведения учета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности;

- разработать методологию организации и ведения управленческого учета доходов и расходов на промышленных предприятиях для целей налогообложения прибыли;

- обобщить методику налогового учета и управления НДС в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Подцель 3 – Исследовать механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы управления на предприятиях. Для достижения данной подцели поставлены следующие задачи:

- предложить методику управленческого анализа уровня налоговых обязательств на предприятии как информационного инструмента управленческого учета;

- разработать экономико - математическую модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета;

- предложить схему организации управленческого учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

Область исследования. Исследование соответствует                                  п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Объектом исследования является сущность учетно-аналитических и учетно-отчетных процедур в системе управленческого учетадля целей налогового планирования и оптимизации.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения и его взаимодействия с системой управления предприятием.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам управленческого учета для целей налогообложения.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.

Научная  новизна исследования заключается в создании теории и методологии управленческого учета для целей налогообложения, в контексте современных приемов и моделей, базисными положениями которой выступают задачи интеграции существующих моделей учета в единую международную систему.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

- предложена усовершенствованная концепция построения системы управленческого учета  для целей налогообложения, основанная на принципах управления и положениях налогового законодательства, позволяющая исследовать управленческий и налоговый учет во взаимосвязи и определяющий параметры налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии и выработана классификация этапов развития учета для целей налогообложения в целях применения имеющихся отечественных и зарубежных методик учета и оценки налоговых обязательств для оптимизации налогового поля организации (08.00.12, п.1.4);

- на основе анализа мнений авторов и нормативных актов отечественного законодательства сформулированы   положения категории управленческого учета для целей налогообложения, что позволяет обосновать его принципы и функции в налогообложении с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов (08.00.12, п. 1.4);

- разработана методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета, основанная на элементной модели центров ответственности, позволяющая проводить текущий и последующий контроль за исполнением налоговых обязательств предприятия (08.00.12, п. 1.4);

- на основе проведенного анализа концепций определения налогооблагаемых показателей их оценке и планирования, предложена управленческая модель формирования налоговой отчетности в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации (08.00.12, п. 1.4)

-  разработаны и теоретически обоснованы  базовые элементы учетной политики  управленческого учета для целей налогообложения в целях стратегического налогового планирования (08.00.12, п.1.8).

- предложена методика реализации модели управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов, позволяющая управлять величиной налоговых показателей в организациях (08.00.12, п.1.8);

- рекомендована методология моделирования налогооблагаемой прибыли предприятия на базе статистической модели бухгалтерского учета  в целях упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия (08.00.12, п.1.4);

- предложены процедуры  системного анализа информатизации учета для целей налогообложения для создания модели системно-информационного налогового поля  управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов (08.00.12, п.1.12);

- разработана методика ведения налогового учета  и расчета отложенных налогов по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, направленная на повышение информативности учетно-налогового процесса (08.00.12, п.1,7);

- исследован порядок применения концепции управленческого учета доходов и расходов для целей налогообложения на основе сравнительного анализа применяемых методик и разработана система учета налогооблагаемых показателей прибыли для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации (08.00.12, п.1.8);

- разработана методика управленческого учета налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности в рамках экспортно-импортных отношений в организациях (08.00.12, п.1.7);

- исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономико - математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета, позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину (08.00.12, п.1.12);

- предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценки факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок (08.00.12, п.1.8).

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные теоретические положения по вопросам управленческого учета  для целей налогообложения позволят использовать их в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами предприятия в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов финансового учета и отчетности. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками бухгалтерских и экономических служб с целью повышения эффективности налоговой оптимизации. Рекомендованные методики и предложения могут быть использованы исследователями, преподавателями, практическими работниками и студентами.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основании выполненных исследований разработаны теоретические положения, совокупность которых характеризуется как новое научное достижение: сформулированы концептуальные и методологические основы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения.

Теоретические результаты диссертации позволяют в перспективе заниматься научными исследованиями по проблемам внедрения управленческого учета для целей налогообложения в практику российских предприятий.

Результаты диссертационного исследования могут использоваться в развитии методологической базы принятия адекватных управленческих  решений при осуществлении налогового планирования и оптимизации, а также дают возможность разработать практические учетно-аналитические методы расчета налоговых показателей хозяйствующих субъектов.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: «Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: (г. Орел, 2005г.), «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения» (г. Орел, 2006г.), «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (г. Орел, 2006г.), «Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы» (г. Орел, 2007г.), «Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (г. Орел, 2007г.), «Современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений» (г. Москва, 2007г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 37 работах, в том числе монографиях, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 51,26 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, включающих 20 таблиц, 35 рисунков, списка литературы из 234 источников.  Общий объем работы – 302 страницы.

Во введении обоснована актуальность работы, определена практическая значимость и степень разработанности темы исследования, ее цели и задачи, предложены теоретико-методологические и информационные основы исследования, раскрыта научная новизна и научно-практическая значимость, сформулированы основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе «Теоретические аспекты формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России» определены принципы управленческого учета для целей налогообложения, предложена классификация этапов его становления и развития,  изложена основополагающая концепция управленческого и налогового учета.

Во второй главе «Методологические положения управленческого учета для целей налогообложения в учетно-аналитической системе предприятия» проанализированы подходы к построению модели учета для целей налогообложения в условиях действующего налогового законодательства и его соотношения с учетным процессом, определены принципы построения учетной политики управленческого учета для целей налогообложения.

В третьей главе «Методологические основы моделирования управленческого учета для целей налогообложения в организациях» рассматриваются процедуры организации управленческого учета для целей налогообложения по центрам ответственности, на базе статистической модели бухгалтерского учета, направления системного анализа  его информатизации в условиях автоматизации учетных процессов.

В четвертой главе «Методологические положения организации управленческого учета для целей налогообложения на основе международной практики» рассматриваются особенности развития и адаптации учета для целей налогообложения к международным стандартам финансового учета и отчетности в разрезе учета отложенных налоговых активов и обязательств, налога на добавленную стоимость.

В пятой главе «Механизм формирования управленческого учета для целей налогообложения как информационного обеспечения системы управления на предприятиях» изложены особенности и даны практические рекомендации по проведению управленческого анализа налоговых обязательств предприятия, оценки экстремальных значений налоговых рисков, обоснована концепция налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении.

В заключении сформулированы основные выводы, характеризующие вклад исследования в теории и практику.

Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту

1. Предложена усовершенствованная концепция построения системы управленческого учета  для целей налогообложения, основанная на принципах управления и положениях налогового законодательства, определяющая параметры налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии и выработана классификация этапов развития учета для целей налогообложения для применения имеющихся отечественных и зарубежных методик учета и оценки налоговых обязательств организаций

Появление и развитие систем бухгалтерского учета и учета в фискальных целях (учета для целей налогообложения) происходило относительно независимо друг от друга, под воздействием различных экономических и политических факторов.

Важным аспектом в данном вопросе является понимание того факта, что возникновение учета для целей налогообложения не является следствием развития бухгалтерского учета. Однако, учет для целей налогообложения нельзя рассматривать как некое субъективное волеизъявление государства. Формирование самостоятельной системы данного вида учета было обусловлено требованием времени, что подтверждается историей становления и развития системы учета для целей налогообложения в экономическом законодательстве Российской Федерации.

Особую значимость приобретают вопросы адекватного сочетания и гармонизации принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей финансового контроля, управления, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций, то есть инструментария управленческого учета для целей налогообложения.

Управленческий учет охватывает всю систему формирования и использования информации для управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, планирование и контроль, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Система управленческого учета, необходимая для принятия управленческих решений, представлена на рисунке 1.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, является методом управленческого учета. Элементы метода действуют не изолированно, а в системе организации внутренних хозяйственных связей предприятия, направленной на решение задач учета, что способствует достижению основной цели управленческого учета.

Механизм взаимодействия элементов системы учета для целей налогообложения с позиций автора приведен на рисунке 2.

Подпись: ОценкаПодпись: Группировка Подпись: ПланированиеПодпись: ЛимитированиеПодпись: Контроль Подпись: АнализПодпись: Обобщение 


Рисунок 1 – Система управленческого учета на предприятии

Таким образом, управленческий учет очень тесно связан с оптимизацией налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит  управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов организации или снижения затрат. А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед управленческим учетом.


 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рисунок 2 – Механизм взаимодействия элементов системы учета для целей налогообложения


Учет для целей налогообложения  возник в начале ХХ века, когда расходы во время Первой мировой войны заставили правительства стран-участниц военных действий искать дополнительные источники финансирования и вводить налоги на доходы предприятий. С этого момента государство в лице налоговых органов, начало интересоваться  источником информации о финансах предприятия, то есть бухгалтерским учётом. Таким образом, бухгалтерский учёт, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции.

С конца 60-х годов налоговая система выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Одностороннее искажение правил бухгалтерского учёта стало идти в разрез с интересами остальных пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского учета  и учета для целей налогообложения.

В России о необходимости выделения учета для целей налогообложения стали дискутировать в период становления рыночных отношений.

Исходя из анализа нормативной базы по налоговому и финансовому законодательству, предлагаем следующую периодизацию становления и развития учета для целей налогообложения в России (Рисунок 3).

Таким образом, изменения, вносимые в нормативные акты в области налогового законодательства, послужили причиной зарождения новой учетной системы, направленной на наиболее эффективную оценку методики планирования и прогнозирования налогообложения на предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рисунок 3 – Периодизация становления и развития учета для целей налогообложения в России

 

 

2. Сформулированы   методологические положения категории управленческого учета для целей налогообложения, что позволяет обосновать его принципы и функции в налогообложении с учетом требований законодательства и взаимоотношений экономических субъектов

Налоговая система в современном государстве является основой его финансовой политики, от четкости и рациональной организации которой зависит в конечном счете экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя субъект хозяйствования: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет финансовый результат проекта (сделки, операции), либо его деятельность за определенный период.

Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров и услуг при данной системе налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства.

Существует несколько групп налогов, которые по - разному влияют на величину финансовых ресурсов предприятия. Предлагаемая классификация налогов для оптимизации налоговой нагрузки предприятия приведена на рисунке 4.

Существует множество вариантов для управленческого анализа эффективности управления налогооблагаемыми показателями. Эффективность оптимизации налоговых платежей зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом.

 


Рисунок 4 – Классификация налогов для целей оптимизации налоговой нагрузки предприятия

Автор выделяет несколько групп налогов, которые по разному влияют на величину финансовых ресурсов предприятия.

Мы считаем, что модель оптимизации налогооблагаемой базы должна строиться на принципах системы управленческого учета, направленных на принятие эффективных управленческих решений в области налогообложения (рисунок 5).

 


Рисунок 5 – Принципы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения

Таким образом, управленческий учет для целей налогообложения – это система наблюдения, обобщения текущих данных, анализ и оценка полученной информации, необходимой для правильного исчисления  и управления налоговыми обязательствами плательщика с целью их планирования и оптимизации.

3. Разработана методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета, основанная на элементной модели центров ответственности, позволяющая проводить текущий и последующий контроль за исполнением налоговых обязательств предприятия

Бюджетирование – это технология планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая включает формирование планов и бюджетов и позволяет анализировать прогнозируемые и полученные с их помощью финансовые показатели. Возможности процесса бюджетирования и круг задач, которые с его помощью можно решить, достаточно велики. Одной из задач бюджетирования в системе управленческого учета должна быть систематизация расчета налоговых платежей путем внедрения на предприятии системы бюджетирования налогов.

При планировании налогов и сборов на предстоящий период необходимо учитывать всевозможные поправки и дополнения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода.

Предлагаемая методика бюджетирования налогов в системе управленческого учета приведена на рисунке 6.

Формирование бюджета налогов в системе управленческого учета целесообразно производить как по предприятию в целом, так и по центрам ответственности. Полный бюджет налогов может формироваться в центрах прибыли и центрах инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами компании. Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов: ЕСН, налог на имущество организаций, транспортный налог. Большая же часть налогов может быть рассчитана только по организации в целом: НДС, земельный налог.

При формировании бюджета налогов необходимо осуществлять текущий и последующий контроль. Отклонения по бюджету налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.

 


Рисунок 6 – Методика бюджетирования налоговых платежей в системе управленческого учета

Схема взаимодействия бюджета налогов с бюджетной моделью организации для целей эффективного управления бизнес-процессами в предлагаемой системе управленческого учета представлена на рисунке 7.

 


Рисунок 7 – Взаимодействие бюджета налогов с бюджетной моделью организации для целей эффективного управления бизнес-процессами

Формирование бюджета налогов целесообразно осуществлять по центрам ответственности. Каждый участок деятельности организации формирует базу данных, которая необходима для расчета  налогооблагаемой базы отдельного налога. Планирование налогов возможно, когда составлены операционные бюджеты и инвестиционный бюджет. После определения «затратных» налогов, налога на прибыль составляется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль предприятия.

Таким образом, бюджетирование налогов, являясь инструментом системы управленческого учета, значительно расширяет сферу своего действия для решения стратегических задач в области налогового планирования.

4. Предложена управленческая модель оценки формирования налоговой отчетности по аналитическим данным центров ответственности налогооблагаемых показателей  в разрезе альтернативных вариантов налогового законодательства Российской Федерации

Учет для целей налогообложения должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематиза­ции указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования пока­зателей налоговой отчетности. Предлагаемые на современном этапе модели ведения учетной системы не отвечают целям управления организацией в целом и налоговой нагрузкой в частности.

Считаем необходимым при формировании аналитических регистров учета для целей налогообложения, использовать оперативную информацию, обрабатываемую по соответствующим центрам ответственности исходя из состава налогооблагаемых показателей (центр доходов, расходов и т.д.) (Рисунок 8).

 

Рисунок 8 – Схема формирования показателей налоговой отчетности в системе управленческого учета

Таким образом, для успешного функционирования системы жизнедеятельности предприятия необходима объективная и полная первичная информация для правильной и оперативной оценки каждого из установленных показателей, а значит, на предприятии должен быть организован управленческий учет, аккумулирующий сведения о налоговом потенциале с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения.

5. Разработаны и теоретически обоснованы  базовые элементы учетной политики  управленческого учета для целей налогообложения, основанные на системном подходе к положениям финансового и управленческого учетов в целях стратегического налогового планирования

Построение модели взаимодействий управленческого учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о доходах, расходах и налоговых обязательствах в учете, а также их представление в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения на счетах бухгалтерского учета, которая с одной стороны, не нарушала бы целостности учета и не искажала реальных результатов деятельности организации, а с другой - приводила бы к системному формированию информации, обеспечивающей задачи учета и налогообложения на уровне государства.

Базовые элементы взаимодействия учетных систем предприятия для целей налогообложения приведены в таблице 1.

Таким образом, налоговая политика организации, отражаемая в учетной политике для целей налогообложения, является важнейшим элементом налогового планирования.

Таблица 1 – Модель гармонизации учетной системы и системы налогообложения хозяйствующего субъекта

Раздел учетной политики

Состав учетных процедур

Бухгалтерский учет для целей налогообложения

1. Формирование первичной учетной документации

2. Проверка соответствия заполненных форматов стандартам документооборота

3. Внесение изменений и корректировок в первичные учетные документы

4. Заполнение учетных регистров в соответствии с системой ведения учета и налогообложения

5. Заполнение обязательных форматов отчетности в соответствии со стандартами  бухгалтерского  учета и  в соответствии с системой ведения учета и налогообложения

6. Подготовка первичной документации к архивному хранению в соответствии со стандартами документооборота

7. Заполнение обязательных форматов отчетности в соответствии с Налоговым кодексом РФ и  в соответствии с системой ведения учета и налогообложения

8. Сдача форматов налоговой отчетности в соответствующие территориальные органы (налоговые, статистики и внебюджетных фондов) с соблюдением регламентов сдачи отчетности

9. Предоставление информации (суммы, сроки) о налоговых платежах в соответствии с регламентом налоговых выплат

10. Сверка информации о начисленных и перечисленных суммах налоговых платежей с соответствующими  территориальными органами (налоговые  и внебюджетные фонды)

11. Анализ результатов сверки, исправления и корректировки

Управленческий учет для целей налогообложения

1. Заполнение регистров управленческого учета в соответствии с разработанной системой управленческого учета

2. Формирование бюджета налогов

3. Заполнение  форматов отчетности в соответствии с утвержденными регламентирующими документами

4. Расчет основных показателей хозяйственной деятельности влияющих на налоговый потенциал предприятия, в  том числе расчет налоговой нагрузки

5. Сопоставление расчетных показателей с прогнозируемыми

6. Анализ результатов хозяйственной деятельности за период (аналитическая записка) для принятия управленческого решения в области налогового планирования и оптимизации и рекомендации по возможным вариантам оптимизации налогообложения

7. Оценка соответствия  существующей системы управленческого учета для целей налогообложения основным целям и задачам хозяйственной деятельности, определенных стратегическим планом в области налогового планирования и управления организацией в целом

Такой документ как учетная политика организации для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы постановки и ведения учета для целей налогообложения. Внедрение элементов управленческого учета в учетную политику предприятия позволяет не только гармонизировать учетные системы, но и формировать дополнительные информационные потоки для налогового планирования.

6. Рекомендована методология моделирования налогооблагаемой прибыли предприятия на базе статистической модели бухгалтерского учета   в целях упорядочивания хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия

Задача прогнозирования финансового результата и управления прибылью предприятия тесным образом связана с проблемой налогового планирования. Налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

Управленческий учет для целей налогового планирования следует осуществлять в два этапа. На первом этапе осуществлять поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводить прогнозирование оптимальной величины прибыли.

На втором этапе  - вести традиционный управленческий учет с постоянным контролем отклоне­ний параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

Целесообразнее использовать  специальный численный матрично-балансовый метод, который на базе первич­ных учетных документов формирует на основе систем проводок бухгалтерскую, нало­говую или аналогичную им матричную модель хозяйственной деятельности пред­приятия.

С помощью любой из этих моделей можно осуществлять выбор различных экономических параметров, а также проводить налоговое планирование и управле­ние прибылью предприятия.

Алгоритм метода и главного его звена -  прикладной учетно-налоговой модели пред­приятия как хозяйствующего субъекта описывается блок-схемой, представленной на рисунке 9.

 

 

 

 

 

 

 

 


Рисунок 9 – Блок – схема алгоритма численного метода управленческого учета для целей налогообложения

Статистическая модель характеризуется тем, что отображает конкретную мно­гообразную деятельность фирмы, включающую весь спектр хозяйственных, налого­вых и договорных отношений, усредненных за несколько отчетных периодов. В предлагаемой автором модели в результате принятого способа ее формирования заведомо присутствует неко­торая предыстория экономической деятельности, что делает ее более точной. Одна­ко полученная прямой обработкой первичных учетных документов статистическая модель может не соответствовать критериям независимой денежной системы. В этом случае она принимается за базовую модель, которая дорабатывается путем дополни­тельных экономически обоснованных проводок, превращающих базовую модель в независимую финансовую систему.

7. Предложены процедуры  системного анализа информатизации учета для целей налогообложения для создания модели системно-информационного налогового поля  управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов

В существующей методологии учета для целей налогообложения часто отсутствует системный подход: одни виды налогов являются стимулирующими для отдельных аспектов деятельности, а другие – совершенно иные, отсутствует единый источник налоговых платежей, методы расчета, выделяются косвенные налоги (НДС, акцизы), кроме этого отдельные виды налогов несопоставимы и т.п. Использование системного подхода к исчислению налогов означает единый источник налогов – прибыль, причем с учетом меры влияния налоговых составляющих прибыли на саму прибыль, а также с учетом отчислений во внебюджетные фонды. Мы считаем, что необходима единая налоговая правовая база, система мер, способствующих росту ответственности за налоговые правонарушения, а также сокращающих риск и повышающих инвестиционную активность и устойчивость предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

Актуальной задачей налогового планирования на предприятии является моделирование возможности снижения налогового бремени, оптимизации налоговой нагрузки.

В настоящее время необходимость прогнозирования воздействия уровня налогообложения на деятельность хозяйствующего субъекта является одной из важнейших задач системы управления предприятием. Необходима методика оценки предельной нормы, несоответсвие которой влечет потери как общества так и государства. Таким образом, главной задачей государственного управления становится определение совокупной величины налогов с тем, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовала государственным расходам, а с другой  -  оказывала слабо отрицательное воздействие на деловую активность.

Предлагаемая база системного анализа в условиях автоматизации приведена на рисунке 10.

Рисунок 10 - Системно-информационное поле  налогового учета в условиях автоматизации

Мы считаем, что компьютерное моделирование, вычислительный эксперимент системы поддержки принятия решений в налоговом планировании позволяют отсеять ошибки стратегии и тактики налогообложения. Из-за длительности и сложности, а также плохой структурированности процессов в этих системах математическое и компьютерное моделирование часто может стать наиболее рациональным, адекватным и эффективным методом исследования этих систем и управления процессами.

Таким образом, системный анализ информатизации учета для целей налогообложения представляет собой методику, с помощью которой в стратегию предприятия и основные производственные процессы поэтапно внедряются требования по обеспечению оптимизации налогообложения.

8. Разработана методика ведения налогового учета  и расчета отложенных налоговых активов и обязательств по принципам международных стандартов финансового учета и отчетности, направленная на повышение информативности учетно-налогового процесса

Налоговые последствия внедрения международных стандартов финансового учета и отчетности в значительной степени определяются характером взаимного влияния бухгалтерского и налогового учета. Исследование влияния действующей российской системы бухгалтерского учета на  налогообложение  должно включать:

- выделение и анализ норм законодательства о налогах и сборах, содержащих параметры бухгалтерского учета;

- оценку возможных налоговых последствий  изменения параметров бухгалтерского учета;

- определение характера основных изменений законодательства о налогах и сборах, обеспечивающих  независимость от бухгалтерского учета.

Актуальным вопросом в методологии учета для целей налогообложения остается механизм расчета текущего налога на прибыль по принципам отечественного и международного законодательства.

Понятия отложенных налоговых активов и обязательств, разделение прибыли на бухгалтерскую и налогооблагаемую  в Европе существуют с 60-х годов XX века. Для России эти понятия относительно новые и вызывают у отечественных бухгалтеров множество вопросов и трудности в применении.

Отражение отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, регламентируется МСФО 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes).

Состав и взаимодействие элементов отложенных активов и обязательств представлен на рисунке 11.

Временное несоответствие фактов хозяйственной деятельности

  



Рисунок 11 – Состав и взаимодействие элементов отложенных активов

На практике при подготовке отчетности по МСФО расчет отложенных налогов является завершающей операцией. Это связано с тем, что при расчете отложенных налогов должны быть учтены все эффекты, обусловливающие различие между бухгалтерской и налоговой базой активов и обязательств.

Разработанный механизм расчета отложенных налогов в соответствии с требованиями о раскрытии информации, установленными МСФО   12 приведен на рисунке 12.

Рисунок 12 – Алгоритм расчета отложенных налогов в соответствии с требованиями о раскрытии информации, установленными МСФО (IAS) 12

Таким образом, в соответствии с позициями МСФО системы бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения  абсолютно автономны: изменения в правилах бухгалтерского учета ни каким образом не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, а изменения в налоговых нормативных актах отражаются только на размере расходов по налогам, отражаемых для целей бухгалтерского учета.

9. Разработана система учета налогооблагаемых показателей прибыли для принятия эффективных управленческих решений в области налоговой оптимизации

Считаем необходимым при оценке налогооблагаемой прибыли предприятия принимать во внимание не только налоговые показатели, но и факторы, оказывающие влияние на управление прибылью организации. Для данных целей целесообразно  применять систему «Standard - costs». Данная система позволяет учитывать те факты, которые будут происходить, а не то, что произошло, и обособленно отражать возникшие отклонения. Основная задача данной системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия с последующей оценкой их влияния на налогооблагаемые показатели.

При учете налогооблагаемых показателей целесообразно проводить оценку влияния внешних и внутренних факторов на их величину (Рисунок 13).

 


Рисунок 13 - Факторы оптимизации налогообложения прибыли

Анализ  применяемых систем налогообложения, особенности уплаты налогов и их удельный вес в каждой системе, показатели их динамики, позволяют разработать на предприятии эффективные методики налоговой оптимизации.

Схема измерения налогооблагаемых показателей прибыли в системе управленческого учета представлена на рисунке 14.

 

 

 

 

 

 

 

 


Рисунок 14 – Система учета налогооблагаемых показателей по отклонениям прибыли, затрат и доходов

Таким образом, необходимость обеспечения эффективного управления деятельностью предприятия в условиях динамично развивающегося налогового законодательства предопределяет создание системы управленческого учета налогооблагаемых показателей.

10. Разработана методика управленческого учета налога на добавленную стоимость в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности в рамках экспортно-импортных отношений

Российское законодательство по налогу на добавленную стоимость является достаточно динамичным, т.е. подверженным частым изменениям и дополнениям. Такое положение не является благоприятным для разработки перспективных планов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Особенного внимания заслуживает учет НДС при импор­те товаров, т.к становятся актуальными вопросы международного учета и результаты  торговой деятельности.

В целях повышения оперативности учетной информации и ее адаптации к положениям международного учета целесообразно выделять на уровне синтетических и аналитических счетов дополнительные субсчета и субконто для разграничения учетной информации, содержащейся на счетах, относительно операций, облагаемых по различным налоговым ставкам.

Представляется рациональным выделение на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчетов для обособленного отражения НДС по экспорту. На счете 19 следует выделить 2 субсчета:

- 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт»;

- 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта».

Когда предприятие приобретает товар (осуществляет расходы, связанные с покупкой), оно принимает к учету НДС по приобретенным ценностям, по дебету счета 19/о «НДС по товарам (расходам), предназначенным для перепродажи как внутри страны, так и на экспорт».

Если в течение отчетного месяца предприятию стано­вится известно, какая часть товаров пойдет на экспорт, то следует перенести часть суммы со счета 19/о «НДС по това­рам (расходам), предназначенным для перепродажи как внут­ри страны, так и на экспорт» в дебет счета 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта». Если предприятие решило экспортировать часть това­ров уже в следующих налоговых периодах, когда НДС по ним уже принят к вычету, то бухгалтеру следует его вос­становить следующим образом: по дебету счета 19/э «НДС по товарам (расходам), предназначенным для экспорта» в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по НДС.

Одним из объектов обложения НДС является реализация, которая определяется по моменту перехода права собственности. В соответствии с  МСФО 18, реализация осуществляется в момент передачи основных рисков и выгод. При возникновении разницы между этими моментами появляется разница между выручкой по отечественным правилам учета  и объектом обложения НДС.

В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально-производственных запасов. При переходе на МСФО организация на основании п.1 ст.172 НК РФ сможет принять к вычету НДС, относящийся к материально-производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам отечественных стандартов, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО.

Таким образом, в предложенной автором методике учета НДС по принципам МСФО, акцент сделан на взаимосвязь норм налогового законодательства с информационными потоками аналитического учета для оценки эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия.

 

 

11. Исследованы теоретические аспекты управленческого анализа, на основе которых предложена экономико- математическая модель оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета, позволяющая не только оценить уровень потенциальных налоговых потерь, но и вычислить их среднюю величину

Мы считаем, для объективной оценки уровня налоговых обязательств любого предприятия следует проводить налоговый анализ деятельности пред­приятия по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Принципиальная схема управленческого анализа в области налогообложения приведена на рисунке 15.

Предложенная методика налогового анализа позволяет оценить уровень налоговых обязательств  и способствует выработке рациональных решений по оптимизации налогообложения предприятия.

При необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов.

Подпись: Входные данныеПодпись: Выходные данные   (свидетельства результативности системы)   


Рисунок 15 – Схема управленческого анализа налоговой системы предприятия

Анализ налоговых рисков направлен на выявление действий налогоплательщика при исчислении налогов, которые могут привести к доначислениям по результатам налоговой проверки.

Анализ налоговых рисков не гарантирует полное отсутствие доначисленных сумм налога, пеней и штрафов, но позволит спрогнозировать ряд возможных доначислений по результатам налоговой проверки, подготовить обоснование своей позиции, а возможно, принять позицию налоговых органов во избежание доначислений, в случае наличия отрицательной арбитражной практики по данному вопросу. В ходе анализа налоговых рисков, как правило, выявляются и налоговые запасы  -  переплаты, позволяющие минимизировать отрицательные результаты налоговой проверки.

В настоящее время для определения налоговых рисков недостаточно знания налогового права и бухгалтерского учета. Необходимо определять индикативные показатели налоговых рисков, состав которых приведен на рисунке 16.

 


Рисунок 16 - Индикативные показатели налоговых рисков

Данные показатели устанавливают четкие экономико-управленческие ориентиры, позволяющие превентивно в перспективе смоделировать налоговые риски.

При оценке экстремальных рисков предлагаем использовать методы теории экстремальных величин. Одной из основных задач, возникающих в области налогового планирования, является оценивание потенциального ущерба в случае наступления экстремальных событий, являющихся редкими, но наносящих  значительный  финансовый  ущерб.

Таким образом, в процессе реформирования экономических отношений возникает необходимость в аналитических процедурах, направленных на развитие информативности систем. В системе учета для целей налогообложения целесообразно формировать информационную базу на основе всесторонней внутренней и внешней оценки бизнес-процессов.

12. Предложена концепция организации налогового учета при трансфертном ценообразовании в налогообложении, базирующаяся на принципах управленческого учета и оценке факторов, влияющих на сопоставимость гражданско-правовых сделок

Законодательное регулирование трансфертного ценообразования в целях налогообложения в Российской Федерации  осуществляется положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ. В налоговом законодательстве установлены «негибкие» критерии для признания лиц взаимозависимыми с целью проведения проверки обоснованности применения цен по сделкам.

В НК РФ не раскрывается проблема определения рыночной цены имущественных прав, сделки с которыми используются с целью минимизации налоговых платежей через применение трансфертного ценообразования. Для решения поставленных проблем необходимо на практике применять принцип коррелирующей корректировки налоговой базы контрагентов в случае доказанного использования трансфертного ценообразования, когда за корректировкой налоговой базы одного из участников сделки должна следовать соответствующая корректировка налоговой базы его контрагента.

В условиях трансфертного ценообразования на методику налогового учета операций влияют различные факторы (Рисунок 17).

 


Рисунок 17 – Содержание и последовательность оценки факторов, влияющих на сопоставимость сделок в условиях трансфертного ценообразования

Процесс налогового учета должен включать формирование следующей документации, достоверно и в полном объеме раскрывающей информацию:

- о предмете сделки;

- об условиях сделки и их отношении к условиям каждой иной сделки, заключенной сторонами данной сделки;

- об идентичности участников сделки и их взаимосвязи на момент заключения сделки;

- о выполняемых функциях, используемом имуществе и принятых рисках по сделке между ее участниками;

- о данных и методах, использованных для ценообразования;

- о стратегии, которая оказала влияние на величину цен.

Применение методики трансфертного ценообразования в системе учета для целей налогообложения является важным аспектом, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации, а значит на налогообложение. К достоинствам  предлагаемой методики следует отнести возможность оценки деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности в частности на основе показателей доходности.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы управления налоговыми обязательствами организации. Существующая система учета налогообложения не содержит исчерпывающей информации о доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества налогового планирования. Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является организация управленческого учета для целей налогообложения.

Диссертационное исследование позволило сформировать методологию системы управленческого учета для целей налогообложения с принципиально новым подходом к учету и управлению налоговыми обязательствами. Предложенная концепция построения системы управленческого учета  для целей налогообложения, позволят гармонизировать управленческий и налоговый учет и направлена на оценку параметров налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии.

Разработанная методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета способствует повышению эффективности и оперативности контроля  за исполнением налоговых обязательств предприятия. 

Применение предложенных в исследовании процедур  системного анализа информатизации учета для целей налогообложения позволит в практической деятельности организаций  формировать модели системно-информационного налогового поля  управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов,  осуществлять оценку и управление экстремальными значениями налоговых рисков.

Таким образом, диссертационное исследование, содержит концептуальные решения задач теории и методологии формирования концептуальных основ управленческого учета для целей налогообложения. Сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области налогового планирования и оптимизации налогового процесса.

Основные публикации по теме диссертации

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Бодрова Т.В. Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №12 –  М-2006 -(0,6 п.л.)

2. Константинов, В.А., Бодрова, Т.В. Разработка внутренней учетной системы налоговых затрат в рамках транспортного налога на предприятиях промышленности. // Управленческий учет №1 – с. 68-81 - М – 2007 (0,4 п.л., доля автора – 0,3 п.л.)

3. Бодрова, Т.В. Практические аспекты оценки уровня налоговых обязательств на предприятии // Управленческий учет №2 – с.83-90 -  М – 2007 (0,4 п.л.)

4. Бодрова, Т.В. Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях // Управленческий учет №3 – с. 68-76 - М – 2007 (0,4 п.л.)

5. Бодрова, Т.В., Кабыткина, А.С., Петрыкина, М.М. Организация ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость в холдинговых структурах // Управленческий учет №4 – с. 45-53 - М – 2007 (0,4 п.л., доля автора – 0,1 п.л.)

6. Бархатов А.П.,  Бодрова Т.В. Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу и некоторых  проблемах ее реализации // Управленческий учет №1 – с. 102-108 - М – 2008 (0,4 п.л., доля автора – 0,2 п.л.)

7. Бодрова Т.В. Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта  /Управленческий учет №5  - М – 2008 (0,4 п.л.)

8. Бодрова Т.В. Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учетов /Управленческий учет №6  - М – 2008 (0,4 п.л.)

Монографии

9. Бодрова Т.В., Маслова И.А. Бухгалтерский  и налоговый учет: методика и практика: Научное издание / Бодрова Т.В., Маслова И.А. – Орел ГТУ, 2003.  (4,7 п.л. доля автора 2,6 п.л.)

10. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения: Научное издание / Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В.- М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°»,  2006. 260 с (16,25 п.л. доля автора 12,05 п.л.)

11. Бодрова Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях.: Научное издание / Бодрова Т.В.- М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°»,  2008. 304 с (19,0 п.л.)

Статьи, опубликованные в центральной печати

12. Бодрова Т.В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в торговых организациях.// Бухгалтерский учет в  торговле  № 7 - М-2003 (0,2 п.л).

13. Бодрова Т.В. Налоговый учет доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.// Бухгалтерский учет в  торговле  № 11- М-2003 (0,2 п.л).

14. Бодрова Т.В. Налоговый учет и учетная политика для целей налогообложения в 2004 году.// Бухгалтерский учет в  розничной торговле  № 1 – М - 2004 (0,9 п.л)

15. Бодрова Т.В., Юдина Л.Н. Учет результатов переоценки основных средств.// Финансовая газета № 39 М - 2006 (0,27 п.л., доля автора 0,26 п.л.)

16. Бодрова Т.В., Юдина Л.Н. Учет результатов переоценки основных средств.// Финансовая газета № 40 М - 2006 (0,26 п.л., доля автора 0,25 п. л.)

17. Бодрова Т.В. Особенности налогообложения сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий №1 –  М -2006-(0,5 п.л.)

18. Бодрова Т.В. Особенности исчисления налоговых платежей торговых предприятий на базе применения ЕНВД. // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании № 2  - М - 2007 (0,4 п.л.)

19. Бодрова Т.В. Новое в организации налогового учета.// Мясная индустрия № 7- с. М-2007- (0,9 п.л.)

Учебные пособия

20.  Бодрова Т.В. Налоговый учет: Учебная программа для специальности  060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»./ Бодрова Т.В.- Российский университет кооперации, М - 2005.18с. (1,0 п.л.)

21. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебная программа для специальности  351200 «Налоги и налогообложение»./ Бодрова Т.В.- Российский университет кооперации, М - 2005.18с. (1,0 п.л.)

22. Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы: бухгалтерский учет, налогообложение и отчетность: Учебное пособие Под редакцией Сероштан М.В./ Бархатов А.П., Санду И.С., Сероштан М.В, Соловых, Миславская Н.А., Юдина Л.Н., Бодрова Т.В, Писаренко А.С, Адомукас С.И, Морозова Н.Б.-М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К°»,  2007. 164с. (10, 25п.л., доля автора 3,75 п. л.)

Статьи в журналах, сборниках, опубликованные доклады

23. Бодрова Т.В. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль./Бодрова Т.В.// Сборник научных трудов М.: Фундаментальные и прикладные исследования  № 6 2004.(0,25 п.л.)

24. Бодрова Т.В.Порядок учета и налогообложения участников инвестиционного процесса./ Бодрова Т.В., Родионова Е.М. //Гуманитарные социально-экономические науки, Сборник научных трудов. ОрелГТУ, «Известия», №3-4 (7-8).2004  (0,9 п.л., доля автора 0,85 п. л.)

25. Бодрова, Т.В. Внереализационные расходы в налоговом и бухгалтерском учете. / Т. Бодрова // Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития: Материалы международной научно-практической конференции 24-30 ноября 2005г. – Курск, 2005. – 232 с. (0,4 п.л.)

26. Бодрова Т.В. Бухгалтерский учет и налогообложение приобретения товаров и материалов  за наличный расчет./ Поленова С.Н., Миславская Н.А., Бодрова Т.В., Юдина Л.Н.// Сборник научных трудов М.: Фундаментальные и прикладные исследования  № 1  - 2006.(0,7 п.л., доля автора 0,2 п.л.)

27. Бодрова, Т.В. Особенности организации налогового учета сельскохозяйсьвенных кредитных потребительских кооперативов. / Т. Бодрова // Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения: Материалы международной научно-практической конференции 23-26 ноября 2006г.  – Орел, 2006  – 352 с. (0,4 п.л.)

28. Бодрова, Т.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения. / Т. Бодрова, Т. Головина // Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения: Материалы международной научно-практической конференции 23-26 ноября 2006г.   – Орел, 2006 – 352 с. (0,75 п.л., авторских 0,4 п.л.)

29. Бодрова Т.В. Пути оптимизации имущественного налогообложения предприятий./Бодрова Т.В.// Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической конференции  ОрелГТУ, 2006. 352 с.(0,3 п.л.)

30. Бодрова Т.В. Проблемы исчисления и взимания имущественных налогов./Бодрова Т.В.// Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК: Материалы Международной научно-практической конференции  ОрелГТУ, 2006. 352 с.(0,35 п.л.)

31. Бодрова, Т.В.  Особенности налогового учета товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность. / Т.В. Бодрова //  Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007г. – Орел, 2007 – 317 с. (0,3 п.л.)

32. Бодрова, Т. В. Организация налогового учета и его место в бухгалтерии предприятий и организаций / Т.В. Бодрова //  Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2007г. – Орел, 2007 – 317 с.  (0,5 п.л.)

33. Бодрова Т.В. Структура построения налогового учета для оценки эффективности налоговой политики организации / Т.В. Бодрова //  Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет – конференции 15 ноября – 17 декабря 2007г. –Орел, 2007 -  498 с. (0,4 п.л.)

34. Бодрова Т.В. Основные модели функционирования учетной системы для целей налогового планирования и оптимизации / Т.В. Бодрова, А. Бархатов //  Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет – конференции 15 ноября – 17 декабря 2007г. –Орел, 2007 -  498 с. (0,6 п.л., авторских 0,3 п.л.)

35. Бодрова Т.В. Методика ведения налогового учета отложенных налогов по принципам международного учета / Т.В. Бодрова// Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет – конференции 15 ноября – 17 декабря 2007г. – Орел, 2007 -  498 с. (0,3 п.л.)

36. Бодрова Т.В. Налоговый учет основных средств / Т.В. Бодрова // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет – конференции 15 ноября – 17 декабря 2007г. –Орел, 2007 -  498 с. (0,3 п.л.)

37. Бодрова Т.В. Регистры налогового учета по налогу на прибыль / Т.В. Бодрова // Современные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита в рамках Бакановских чтений. М. – 2007 (0,2 п.л.)

Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05.01.2000

Подписано к печати 19.05.2008. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж  100 экз.

Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе ОрелГТУ

302030, г. Орел, ул. Московская, 65. 

 





© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.