WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Формирование учетной управленческой информации в системе контроля деятельности промышленной организации: вопросы теории, методологии и практики

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

Мишин Юрий Алексеевич

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ВОПРОСЫ ТЕОРИИ, МЕТОДОЛОГИИ И ПРАКТИКИ

Специальности: 08.00.05 – Экономика, организация и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности),

08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика.

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени доктора

экономических наук

Москва 2008

Диссертация выполнена в Кубанском государственном                    университете

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Гаврилов Александр Александрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Суглобов Александр Евгеньевич

доктор экономических наук, профессор

Семенович Валерий С тепанович

доктор экономических наук, профессор

Семенова Елена Ивановна

Ведущая организация: Московский государственный институт электронной техники

Защита состоится 23 октября 2008 г. В 10 часов в аудитории 209 главного учебного корпуса на заседании диссертационного Совета ДС 212.155.10 при Московском государственном областном университете по адресу: 105005, г. Москва, ул. Радио, д. 10а, корп. 1, ауд. 201.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного областного университета

Автореферат разослан _______________________2008 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета ДС 212.155.10,

кандидат экономических наук, доцент               И.М. Жураховская

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Развитие в России рыночных форм и методов хозяйствования ставит проблему учета экономических интересов её участников, финансового контроля, стратегического и управленческого учета одним из приоритетных направлений совершенствования отечественной бухгалтерской учетной системы. Возникновение новых экономических отношений побуждает к переосмыслению всех функций управления, в том числе и учетной, обусловливая приоритетное управленческое направление в развитии бухгалтерского учета. Востребованное современной хозяйственной практикой управленческое направление развития бухгалтерского учета придает новые качества внутрипроизводственному учету, контролю, анализу, планированию и прогнозированию.

Проблема эффективного управления экономикой промышленных организаций находится в тесной взаимосвязи с информационной подготовкой принятия оптимальных, научно обоснованных управленческих решений. В условиях быстро меняющейся внешней среды, неопределенности поведения участников рынка, существенно возрастает поток информации, требующей оперативной обработки. Все это требует создания такой учетной системы, которая бы могла удовлетворять растущие информационные запросы управляющей системы, то есть организации системы производственного управленческого учета.

В этой связи актуальность исследования обусловлена двумя взаимосвязанными проблемными тенденциями. Во-первых, тем, что в современных условиях хозяйственной практики расширяются границы применения бухгалтерской учетной информации, решаются задачи её адаптации к условиям соблюдения экономических интересов и конкуренции партнеров. Непрерывный поиск и использование наиболее рациональных форм и методов организации учетной информации позволяет эффективно управлять промышленным предприятием. Выявление потенциальных возможностей активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством определяют условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономических отношений.

Во-вторых, действовавшая ранее система учета производственных издержек обеспечивала получение информации о сложившихся фактических затратах с большим опозданием. Такая информация почти не использовалась в целях оперативного управления производственными процессами. Регистрируя лишь факты хозяйственной деятельности, роль учета сводилась к обобщению учетной информации в виде отчетности, передаваемой вышестоящим органам управления, которые использовали её, в основном, для «контроля за сохранностью имущества».

Требования развивающихся в нашей стране рыночных отношений, ориентируемых на соблюдение экономических интересов хозяйствующих субъектов, позволили использовать уникальный по своему значению международный опыт организации бухгалтерского учета на предприятиях. Разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, особенности функционирования управленческой бухгалтерии промышленного предприятия, оперативные методы учета и контроля «директ-кост», стандарт-кост», позволяют предприятию в современных условиях использовать наиболее эффективные формы и методы производственного учета, контроля и управления затратами и результатами на всех уровнях производственного процесса (заготовление, производство, сбыт).

Информация получаемая в системе управленческого учета представляет все особенности организации промышленного предприятия, она полностью раскрывает экономические, технические и технологические особенности производственных процессов и возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы, финансовые возможности. Подобная учетная информация должна обеспечивать создание действенной системы контроля и управления деятельностью предприятия. Переориентация всего учетного процесса на удовлетворение интересов управления промышленной организации связана с решением задач обеспечения эффективного управления промышленное предприятием, выявления и минимизации издержек, как на этапе производства, так и на этапе заготовления ресурсов и реализации выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В современных условиях развития производственных отношений система внутрипроизводственного учета и контроля интегрирует в единую систему управленческого учета. Здесь понятие управленческий учет намного шире понятий внутрипроизводственный учет, бухгалтерский учет, управление. Управленческий учет как система учета, контроля и управления промышленным предприятием, использует в своей практике наиболее зарекомендовавшие себя методы анализа, планирования, нормирования и управления.

Создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации о затратах и результатах производственной деятельности, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивает возможность решения многих задач эффективного управления современным промышленным предприятием.

Рассматриваемые вопросы потребности субъектов рынка в учетной информации и её влияния на эффективность управления промышленным предприятием, а также оценки учетных показателей для целей обоснованного принятия управленческих решений весьма актуальны. Разумное сочетание старого и нового отечественного и зарубежного опыта позволяет определять дальнейшие тенденции развития бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения, контроля и управления на российских промышленных предприятиях.

Цель и задачи исследования определяются тем, что современное промышленное предприятие нуждается в гибких системах оценки и анализа деятельности как своих подразделений, так и его руководителей. Технико-экономические, финансовые и другие показатели производственной деятельности, применяемые в учетно-аналитической практике как и методы их оценки и использования в системе эффективного управления промышленным предприятием имеют существенные недостатки. В этих условиях наиболее важным инструментом управления предпринимательской деятельностью является бухгалтерский учет. Информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, должна обеспечивать обоснованность принятия своевременных и эффективных управленческих решений, обусловливающих достижение поставленных целей и задач, решаемых на различных уровнях организации и управления современным промышленным предприятием.

Выявление потенциальных возможностей активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством определяют выбор и условия функционирования учетной системы отвечающей требованиям современного развития экономических отношений.

Совершенствование системы организации и управления промышленным предприятием в современных условиях экономических отношений немыслимо вне создания действенной системы управленческого учета на промышленном предприятии. Его становление должно проходить как по пути изучения и переосмысления богатого наследия отечественной учетно-аналитической практики, так и исследования и освоения западных методов учета, контроля и управления производственным потенциалом предприятия.

Предметом исследования являются технико-методологические и организационно-методические проблемы функционирования системы бухгалтерского управленческого учета, теоретические, методические и организационные основы применения экономических методов и приемов информационного обеспечения разработки, обоснования и реализации управленческих решений промышленной организации.

В настоящее время многие вопросы самих возможностей освоения управленческого учета на промышленном промышленном предприятии не решены. В отечественной практике освоение управленческого учета связано не только с его изучением и адаптацией в сложившихся условиях предпринимательской деятельности, но и законодательным закреплением возможности самостоятельно создавать не регламентируемую государством систему внутрипроизводственного учета и управления на промышленном предприятии.

Объектом исследования является изучение проблем и особенностей организации управленческого учета на промышленном промышленном предприятии, на основе использования отечественного и зарубежного опыта, применения оперативных систем учета и контроля «директ-костинг» и «стандарт-костинг», основу которых составляет метод калькулирования неполной себестоимости и оперативного принятия управленческих решений с целью оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия, и совершенствования приемов и методов контроля и управления затратами и результатами деятельности современного предприятия. Изучение проблем организации управленческого учета на промышленном предприятии вызывающих в настоящее время особый интерес различных специалистов не только на уровне промышленного предприятия.

Бухгалтерия формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах. При этом наличие у участников рыночных отношений обособленных интересов предполагает стремление оценивать любую хозяйственную деятельность с точки зрения её полезности для достижения своих интересов. Основу делового языка всегда и везде составляли данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Поэтому особое значение имеет та информация, которая определяет высокую эффективность хозяйственных решений, обеспечивающих получение экономических выгод.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили систематизированные в трудах отечественных и зарубежных ученых основные положения и выводы, раскрывающие проблемы и закономерности развития бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления. В своей работе автор опирался на богатое наследие российских ученых, внесших значительный вклад в формирование и развитие отечественной учетной теории и практики, таких как: А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, В.А. Белобородова, М.А. Вахрушина, Л.Т. Гиляровская, А.А. Дадонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, А.П. Рудановский, П.И. Савичева, Я.В. Соколов, С.Г. Струмилин, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др., а также зарубежных ученых и специалистов: И. Ансоффа, Б. Бермана, Й. Бетге, Р. Вилла, Ч. Гаррисона, Т. Дауни, А. Дейли, К. Друри, Д. Ирвина, М. Карренбауэра, Э. Майера, Р. Мюллендорфа, Б. Нидлза, М. Портера, Дж. Фостера, П. Фридмана, Э. Хендриксена, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Эванса, А. Яруговой и др.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по налогам и сборам, других министерств и ведомств, а также международных стандартов учета и отчетности.

Данное диссертационное исследование посвящено системному многоаспектному анализу тенденций становления и развития бухгалтерского управленческого учета, исследованию принципов организации внутрипроизводственного учета, анализа, контроля и управления, изучению параметров оперативного, системного информационного обеспечения организации и управления экономическими процессами на различных этапах производственно-хозяйственной деятельности промышленной организации.

Методологической основой исследования является диалектический метод познания предмета исследования, обеспечивающий изучение эволюции экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. При исследовании использованы общенаучные методы анализа и синтеза, логический, исторический, комплексный и системный подходы. Процесс развития базовых элементов формирования бухгалтерской управленческой учетной информации проанализирован на основе исторического подхода, последовательного раскрытия диалектики хозяйственных процессов и форм и методов организации и управления деятельностью промышленного предприятия. Для отражения многообразия хозяйственных процессов и отношений использован системный подход. Комплексный подход использован при изучении проблем взаимосвязи бухгалтерского учета, анализа, контроля и управления предпринимательской деятельностью.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении актуальных теоретических и организационно-методических задач организации учета, контроля и управления деятельностью промышленной организации в процессе разработки и выбора альтернативных вариантов управленческих решений на основе информации, извлекаемой в системе бухгалтерского учета, поиска оптимальных механизмов формирования и развития бухгалтерского управленческого учета.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

— раскрыты методологические основы формирования учетной управленческой информации, определены роль и место управленческого учета в системе учета, экономического контроля и организационно-управленческой деятельности промышленной организации;

— получили развитие теоретические и методологические основы организации учета, контроля и управления деятельностью промышленной организации как важнейших факторов обеспечения необходимой учетно-аналитической информацией процесса выработки и принятия обоснованных управленческих решений;

— уточнено содержание основных экономических категорий бухгалтерского управленческого учета, а также введены в научный оборот новые для отечественной учетной науки понятия, связанные с учетом, контролем и управлением затратами и результатами производственно-хозяйственной деятельности промышленной организации;

— раскрыты основополагающие специфические принципы информационного обеспечения в системе контроля и управления на различных этапах и процессах хозяйственной деятельности промышленного предприятия на основе развития информационных аспектов теории принятия решений;

— на основе анализа отечественного и зарубежного опыта обоснована возможность и необходимость перехода от теоретических обоснований сущности и важности бухгалтерского управленческого учета к практическому построению его модели на промышленном предприятии;

— раскрыт механизм формирования учетной управленческой информации в системе производственно-хозяйственных отношений в условиях рыночных форм и методов хозяйствования и дальнейшего совершенствования системы управления промышленной организацией. Получили развитие методология и методы постановки бухгалтерского управленческого учета на промышленном предприятии в условиях развития современных форм и методов хозяйствования;

— проведены исследования в области разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, анализа особенностей функционирования управленческой бухгалтерии, использования оперативных методов учета и контроля – «директ-костинг», «стандарт-костинг», которые позволяют рекомендовать предприятию в современных экономических условиях использовать наиболее эффективные формы и методы производственного учета, контроля и управления на всех уровнях производственного процесса;

— обоснована взаимосвязь пользователей бухгалтерской учетной информации отличающаяся потребностями лиц принимающих решения, т.е. постановкой информационной достаточности в процессе управления деятельностью промышленной организации в условиях неопределенности на основе релевантной учетно-аналитической информации как специфического продукта управленческого учета. В этой связи выявлено, что в системе бухгалтерского учета должна формироваться информация о внутренних и внешних факторах микро и макросферы, состав которой определяется интересами различных групп пользователей;

— проведен подробный анализ особенностей калькулирования продукции, работ, услуг по полной и маржинальной производственной себестоимости, раскрыты их преимущества и недостатки в различных условиях контроля и управления производственно-хозяйственной деятельности;

— раскрыт процесс формирования себестоимости и состава затрат, в результате предложено рассмотрение себестоимости в качестве объективного экономическо-управленческого показателя, обеспечивающего стоимостную оценку затрат и результатов деятельности как отдельных хозяйственных единиц, так и промышленной организации в целом;

— разработаны элементы внутрихозяйственной отчетности и определены условия её формирования и необходимости использования в системе контроля и управления предпринимательской деятельностью промышленной организации;

— предложен вариант развития теории многовекторных систем балансового обобщения учетной информации. В его основу положен принцип размещения средств по направлениям использования;

— исследованы особенности группировки итоговой учетной информации в системе балансового обобщения, раскрывающей складывающиеся в процессе деятельности экономические и юридические отношения в целях наиболее полного информационного обеспечения лиц принимающих решения;

— получили развитие балансовые информационные методики и модели управления специфическими активами: необходимыми запасами и затратами, свободными оборотными средствами, средствами в расчетах и др. средствами промышленной организации с позиции права собственности и владения;

— предложен правовой режим оценки учитываемых объектов с позиции права собственности и права владения. Т.к. часто объекты, учитываемые на инвентарных счетах, представляют собой не только имущество, но и обязательства. С юридической точки зрения вещь, принадлежащая субъекту учета по праву собственности, но не находящаяся в его владении как в системе юридических, так и экономических отношений является обязательством;

— получили теоретическое обоснование и практическое решение проблемы реформирования бухгалтерского учета и совершенствования учетных систем на основе поэтапной автоматизации учетно-вычислительных работ и создания на этой основе системы управленческого учета, анализа и прогнозирования производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности промышленной организации;

— установлено, что современный бухгалтерский учет представляет собой механизм информационной технологии, объединяющий в рамках единой системы финансовый и управленческий учет, обеспечивающий руководителей, менеджеров предприятия необходимой информацией для принятия эффективных решений в области управления деятельностью промышленной организации.

Инновационным следует считать поднятую проблему разработки теоретических и экспериментальных методов познания причинно-следственных и информационных явлений в хозяйственных процессах, а также решение прикладных проблем модернизации учетно-экономической информации на основе моделирования производственно-хозяйственных процессов и деятельности, обеспечивающих познание современного экономического языка как особой информационной системы, функционирующей по определенным законам.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется тем, что выявлены характеристики как учетно-экономической информации, так и профессионально-предметной сферы бухгалтерского учета. Определена специфика формирования познавательно-профессиональной области бухгалтерского управленческого учета. Представлена система моделирования внутрипроизводственной учетной информации в сфере контроля и управления на различных этапах производственно-хозяйственной деятельности.

С позиции учетно-экономической практики информация, получаемая в системе управленческого учета, представляет все особенности организации промышленного предприятия, она полностью раскрывает экономические, технические и технологические параметры организации производственных процессов и возможности производства, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы, финансовые возможности. Подобная учетная информация призвана обеспечивать создание действенной системы контроля и управления деятельностью предприятия. Переориентация всего учетного процесса на удовлетворение интересов управления связано с решением задач качественного информационного обеспечения эффективного контроля и управления современным промышленным предприятием, обеспечивающего оперативное выявление и минимизацию издержек, постоянное увеличение дохода и прибыли.

В условиях современной экономической ситуации развитие бухгалтерского учета в масштабе отдельных стран, регионов и мировом пространстве порождает все новые и новые вопросы, которые сводятся к эффективности бизнеса. Эти вопросы затрагивают все сферы жизнедеятельности человека с позиции экономики, права и социальных отношений.

Бухгалтерский учет как наука на базе совокупности специфических приемов и принципов формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах. Итоговая бухгалтерская информация представляет собой совокупность отдельных экономических показателей, используемых в системе принятия управленческих решений с целью контроля и управления деятельностью промышленной организации с учетом современных требований экономических отношений и особенностей управления современным промышленным предприятием.

Постоянный рост объемов учетной информации вызывает объективную необходимость совершенствования форм и методов её обработки и обобщения. Состояние и уровень развития учетной системы определяют экономический потенциал промышленного предприятия и компетентность его руководителей. Хозяйствующие субъекты получая информацию о своем имуществе и результатах деятельности, формируют определенную область учетного информационного пространства. На промышленном приятии создается управленческая информационная среда, основу которой составляет бухгалтерский учет.

Разработка методологии исследования типичных моделей организационно-экономического управления производственных процессов, отражающих специфику и особенности формирования учетной информации определяют особенности моделирования производственно-хозяйственных операций и способы определения полезности информации, поставляемой управленческому персоналу. Дальнейшая разработка инструментальных средств, обеспечивающих развитие учетной информации в системе сбора и обработки данных о хозяйственных процессах и операциях промышленной организации, реально способствует развитию системы оперативного информационного обеспечения управленческой деятельности за счет эффективного использования оперативной информации через центры ответственности, места и центры возникновения затрат.

Учетно-экономическая информация с целью её эффективного использования может быть классифицирована по целому ряду признаков: по виду и полноте, качеству и достоверности и т.п. Качество бухгалтерской информации целесообразно оценивать в направлениях экономической трактовки показателей, достоверности и объективности, оперативности и надежности, полноты и ясности, сбалансированности учетной информации. Особо важным аспектом учетно-экономической информации является её классификация по форме и содержанию, структуре и назначению, свойствам и значению отдельных её видов.

Современная наука и практика предполагает широкий выбор методов разработки управленческих решений, среди них такие как методы инверсии, аналогии, морфологического анализа, психологические процедуры, приемы «мозговой атаки». Процесс принятия управленческих решений должен быть ориентирован на их разработку с целью эффективного воздействия на исполнителей и поиска оптимальных результатов. При этом оптимальность принимаемых управленческих решений определяется применением таких форм управленческих решений, при которых мера общей эффективности будет максимальной.

Выделение управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета предопределено возрастающей ролью и особенностями формирования качественной и оперативной управленческой информации о различных результатах деятельности: себестоимости, доходах и прибыли. Управленческий учет и контроль как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение более гибкого применения эффективных методов учета и управления затратами и результатами на основе общей стратегии развития современного промышленного предприятия.

О правильности выбора методов контроля и регулирования следует судить по вербальной информации об их влиянии на успех деятельности предприятия, о достижении поставленных целей. В целях эффективного управления деятельностью современного промышленного предприятия необходимо заниматься разработкой и совершенствованием принципов и методов формирования бухгалтерского управленческого учета.

Одним из важных рычагов повышения эффективности экономических и управленческих процессов, увеличения общесоциальной значимости учетной информации является дальнейшее совершенствование процессов ее обработки и использования, что означает более полную реализацию этого важнейшего, но еще недостаточно использованного экономического ресурса. Разработка эффективных способов и моделей для создания теоретических и экспериментальных методов познания причинно-следственных связей в информационных явлениях и процессах, а также решение прикладных проблем развития информационных баз на основе моделирования производственно-хозяйственных процессов управленческой деятельности в современных условиях хозяйствования приобретает особую актуальность не только для промышленных организаций.

Совершенствование внутрипроизводственной учетной информации на основе описания особенностей формирования информационной базы бухгалтерского управленческого учета определяется способами и методами исследования учетно-экономической информации с целью его эффективного использования в системе контроля и управления промышленным предприятием. Создание теоретических основ бухгалтерского управленческого учета и решение прикладных проблем моделирования производственно-хозяйственных процессов способствует раскрытию потенциальных возможностей активного воздействия учетной информации на процессы организации и управления промышленным предприятием.

Информационная аспектность бухгалтерского управленческого учета определяется характерной возможностью его использования в процессах оценки экономических ситуаций, контроля выполнения решений и других процедур характерных для сферы учетно-бухгалтерской и управленческой деятельности. Язык учетной информации – важная составляющая экономического и организационного потенциала предприятия. Полезность качественной информации при принятии обоснованных экономических решений её пользователями очевидна.

При этом различные тексты бухгалтерских документов выступают сферой функционирования учетной информации и обеспечивают экономическую и юридическую обоснованность бухгалтерской информации, выполняя в системе управленческого учета функцию аккумуляции, хранения и передачи учетной информации. В связи с этим функциональный статус бухгалтерского управленческого учета обусловливает широкие возможности разработки учетно-экономической информации, на основе которой формируются обоснованные управленческие решения.

Информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, с одной стороны, является средством управления промышленным предприятием, принятия обоснованных управленческих решений, с другой – способом обоснования и оценки экономической деятельности. С этой точки зрения бухгалтерская информация выступает основополагающей профессиональной базой всего процесса управления. Проблема интерпретации учетной экономической информации связана с тем, что создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем получения информации, применение новых подходов и методов оценки и контроля обеспечивают возможность решения многих задач эффективного управления современным промышленным предприятием.

Как известно, особое значение в системе извлечения и использования информации имеют адаптивные свойства учетно-экономических систем. Адаптация систем обработки учетно-экономической информации находится в прямой взаимозависимости от потребностей и требований её пользователей. К основным адаптивным свойствам учетно-экономической информационной среды могут быть отнесены: языковая вариабельность, надежность информации, оперативность подачи информации, её достоверность и обоснованность, функциональная аспектность учетно-экономической документации адаптивной системы. При этом учетные экономические системы определяют особенности формирования информационных систем, обеспечивающих эффективную организацию и управление современным промышленным предприятием (организацией).

Разработка эффективных управленческих решений обеспечивает высокий уровень экономических, финансовых и производственных отношений. Однако важность принимаемого управленческого решения заключается в его эффективной информационной реализации. Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность в теоретическом и методологическом плане представляют вопросы оценки эффективности управленческих решений и управления в целом. В системе принятия управленческих решений должен предусматриваться этап освоения и контроля выполнения решений, включая оценку действий исполнителей и эффективности реализованного способа действий.

Поэтому адекватность управленческих решений оценивается чаще всего с позиции качественных характеристик. К наиболее важным качественным показателям эффективности управленческих решений относятся своевременность подачи информации, степень её научной обоснованности, особенности языка учетно-экономической информации.

Постоянные изменения экономической среды в условиях непредсказуемости поведения субъектов рынка требуют своевременного изменения целей и уточнения поставленных задач, что отражается на характере управленческого процесса. Правильная оценка анализируемых ситуаций и ожидаемых результатов в процессе принятия управленческих решений играет важную роль. Так, при наличии у промышленного предприятия различных служб и производств, с разнообразной спецификой деятельности, даже при одинаковых показателях результатов деятельности должны применяться различные способы экономической оценки.

Для решения этой проблемы необходимо разработать методики интерпретации новых понятий, пополнения терминологической базы на основе знаний, вновь приобретенных и известных системе информационного обеспечения управленческой деятельности. Потенциальные возможности активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производством предопределяют выбор и условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития социально-экономических отношений.

Потенциальные возможности активного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления производственными процессами промышленных организаций предопределяют выбор и условия функционирования учетной системы, отвечающей требованиям современного развития экономических отношений. Решение актуальных проблем совершенствования учетно-экономической информации в системе управления промышленным предприятием определяется общностью разработанных методов исследования учетной информации в системе эффективного управления промышленным предприятием

Методы разработки эффективных управленческих решений должны быть направлены на развитие управленческой информации. Формирование бухгалтерской учетной информации по потребностям на основе исследования функционирования различных структур управления промышленным предприятием; определяет задачи, решение которых необходимо при формирования статистических данных и интеграции процедур обработки учетной информации.

Поэтому предложенные в диссертационной работе пути, формы, виды и способы анализа предметной области бухгалтерского управленческого учета являются перспективными для дальнейшего расширения и углубления подобного рода исследований учетно-экономической информации. Представленная в диссертационном исследовании модель описания специфики функционирования управленческий бухгалтерии с учетом её социально-функциональной аспектности может быть применена также для описания других фрагментов экономических предметных областей.

Материалы, результаты и выводы данного исследования являются практически значимыми как для курса бухгалтерского учета, так и для экономической науки в целом и для дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» в частности и могут быть использованы по многим направлениям в учебном процессе в вузе для подготовки лекций, практических занятий и семинаров на экономических факультетах, для проведения исследовательских работ по проблемам организации бухгалтерского управленческого учета; при подготовке учебно-методических пособий; в дипломном и курсовом проектировании по экономическим специальностям, а также в практике подготовки будущих специалистов экономистов, бухгалтеров. Так, например, результаты исследования могут быть использованы в системе обучения, аттестации и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, контролю и управлению промышленной организаций.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях кафедры антикризисного управления, налогов и налогообложения, кафедры общего и славяно-русского языкознания Кубанского госуниверситета.

Концептуальные положения, выводы, рекомендации и результаты исследования были представлены в порядке обсуждения на различных региональных, республиканских, Всероссийских и международных научно-практических конференциях и совещаниях-семинарах: I-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 1999); II-й Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 2000); научной конференции «Приоритеты современного экономического развития» (г. Анапа, 2001); IV-й Межвузовской научно-методической конференции «Теория и практика преподавания иностранного языка» (г. Краснодар, 2004); Международной научно-практической конференции «Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации» (г. Сочи, 2004); II-й Межвузовской докторантско-аспирантской конференции «Актуальные проблемы современного языкознания и литературоведения» (Краснодар, 2004); научно-практической конференции «Современные направления в обучении иностранным языкам в неязыковом вузе» (Краснодар, 2004); Научно-практической конференции Юга России «Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы» (Сочи 2005).

Структура работы определяется её исследовательскими целями и задачами. Диссертация состоит из Введения, четырех исследовательских глав, Заключения. Диссертация проиллюстрирована рисунками, таблицами, примерами и пояснениями, что обеспечивает доступность восприятия изложенного материала. В конце приведен обширный список рекомендуемой литературы для более углубленного изучения затронутых спорных вопросов.

Содержание работы

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет, объект, теоретические и методологические основы диссертационного исследования, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, представлены направления апробации результатов исследования.

В первой главе – «Теоретические основы формирования информации учетной управленческой информации промышленной организации» – рассматриваются функции и объекты управленческого учета; инструментарий управленческого учета; отечественный опыт разграничения издержек производства по местам их возникновения и центрам ответственности; правовые основы управленческого учета, особенности организации управленческой бухгалтерии промышленной организации.

Реформация учетной политики промышленных предприятий в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, признание необходимости выделения производственного (управленческого) учета, создание эффективной системы, контроля и управления затратами на всех этапах производственной деятельности в современных условиях российской экономики имеет особое значение. Предъявление новых требований к организации и ведению бухгалтерского учета в отечественной практике продиктовано интеграцией российской экономики в мировое рыночное хозяйство, а также необходимостью эффективного управления предприятием его производственно-хозяйственной деятельностью в условиях рынка.

Важным этапом освоения системы управленческого учета является изучение различных условий, способов и приёмов становления и развития управленческого учета в странах с развитой рыночной экономикой, выявление исторических, географических, национальных, экономических и юридических причин и особенностей, перспектив и тенденций развития, нерешенных проблем. Не менее важным условием является также анализ опыта и наследия отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики управления, четкое понимание задач и потребностей, стоящих перед системой бухгалтерского учета и управления предприятием в условиях реформирования отечественной экономики. Разработка теоретических и концептуальных основ трансформации управленческого учета в российскую учетную систему, с учетом особенностей отдельных отраслей и регионов.

Если рассматривать управленческий учет как способ исследования конечных результатов, то каждый его объект должен рассматриваться с точки зрения влияния на прибыль. В системе управленческого учета это достигается на основе выделения отдельных подразделений в качестве объектов учета (места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности). Разграничение затрат по местам их возникновения, центрам затрат и центрам ответственности – остро актуальная проблема. Здесь необходимо использовать не только зарубежный опыт организации управленческого учета, но и отечественный как основополагающий. Анализ отечественного опыта и практики показывает, что важным объектом обобщения затрат в системе производственного учета являются цех, участок, бригада, тем более если они ограничены выпуском одного вида продукции, что позволяет без особого труда контролировать основные (прямые) расходы на её изготовление. В то же время накладные расходы необходимо контролировать по местам их возникновения с последующим наиболее справедливым распределением на себестоимость продукции или отнесением на конечные результаты.

Что касается категории значимости (существенности), то здесь необходимо рассматривать управленческий учет с точки зрения его влияния на конечные результаты, доход и прибыль, а это достигается в системе управленческого учета выделением и экономическим обособлением отдельных подразделений промышленного предприятия в качестве объектов учета.

Управленческий учет направлен на отражение процессов производственно-хозяйственной деятельности как в историческом (на основе сложившихся показателей), так и в перспективном (на основе прогноза) плане. Место и роль информационного обеспечения управленческой деятельности следует определять как основную цель и один из методов управленческого учета.

Управленческий учет как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение возможно более гибкого применения методов сбора и обобщения информации о затратах и результатах на основе общей стратегии развития промышленного предприятия. Недостаток информации, её низкое качество значительно ухудшают возможности эффективного управления производственной деятельностью. В современных условиях хозяйствования это может привести к значительным потерям, утрате конкурентной способности производимой продукции, своевременности её реализации, затовариванию складов, несвоевременности расчетов и платежей, сокращению обеспеченности оборотными средствами, сокращению спроса. Бухгалтерская управленческая информация должна обеспечивать не только высокий уровень предпринимательской деятельности промышленного предприятия, но и эффективный контроль и управление затратами и результатами отдельных операций и процессов

Достижение качественных сдвигов и получение значительных результатов осуществимо лишь в условиях создания и широкого использования единой информационной базы и традиционных методов совершенствования учетно-контрольного механизма, зарекомендовавших себя многолетней практикой. Поэтому основные функции управленческого учета–контрольно-управленческая и информационно-обеспечивающая, образую-щие конкретные виды деятельности управленческого учета (информационно-контрольная, информационно-прогностическая, иформа-ционно-аналитическая, информационно-регулирующая, информационно-управляющая и т.п.).

Объектами принятия решений, обеспечивающих регулирование эффективности производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия, являются функции управления затратами и результатами, техникой и технологией, внутренними и внешними отношениями, производственными процессами и финансами, спросом и предложением, отдельными операциями материально-технической составляющей производственно-хозяйственной деятельности. При этом такие виды учета, как статистический, финансовый и управленческий, неоднозначно формируют информацию о финансовой и хозяйственной деятельности экономического объекта, что продиктовано чаще всего внутренними и внешними потребностями. Особые требования здесь предъявляются к качеству и способам получения итоговых показателей, которые призваны обеспечивать эффективность принимаемых управленческих решений и их оценку.

Важным принципом обеспечения эффективности последствий принимаемых управленческих решений является возможность оценки правильности действий и достаточной компетентности как лиц принимающих решения, так и их исполнителей. От объективности, достоверности результатов оценки зависит степень отлаженности механизма взаимосвязей и взаимодействия производственных процессов. Оценка эффективности управления прежде всего должна показывать, насколько успешно менеджер выполнил план. Важную роль в оценке последствий принимаемых управленческих решений играют устанавливаемые нормативы и отчеты об отклонениях фактически достигнутых показателей от этих нормативов.

Вследствие трудности объективной оценки принимаемых управленческих решений, затрат и результатов, связанных с их исполнением, эффективность управления определяется как отражение результативности операций материально-технической составляющей всех этапов производственно-хозяйственной деятельности (снабжения, производства, реализации). Так, на стадиях снабжения и реализации необходимо устанавливать нормативы обеспечивающие снижение затрат. На стадии производства - это контроль суммы покрытия по периодам, подразделениям, видам продукции. Наиболее удачным оперативным способом регулирования здесь является контроль по отклонениям.

Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность вызывает реализация функций управленческого учета посредством контроля по отклонениям. При этом в технологии разработки управленческих решений и организации их исполнения важное место отводится оценке эффективности производства через фиксацию и анализ отклонений от установленных норм и нормативов на основе сравнения планируемых и фактически сложившихся показателей принятых, за объект нормирования.

В настоящее время несоответствие функций учетно-информационной системы промышленного предприятия целям управления заключается в том, что нет прочной связи и взаимодействия учетных служб с системой руководства и управления. Что объясняется, прежде всего, отсутствием четко сформулированных запросов и требований системы управления к предоставляемой учетной информации, недостаточностью предоставляемой для целей управления оперативной аналитической информации, превалированием в системе счетоводства на предприятии простой, обезличенной бухгалтерии. Причиной здесь является отсутствие отраслевых методик и рекомендаций регулирования учетной практики в соответствии с требованиями рынка, а также не своевременное использование всех возможностей переориентации учета на потребности управления.

Достоверность хозяйственной учетной информации, адекватно характеризующей управленческую ситуацию, позволяет отыскать оптимальное сочетание ожидаемого эффекта и затраченных ресурсов. Вносимые изменения, предположение иных ситуаций, соответствующих фактам хозяйственной деятельности, позволяют получить более глубокий анализ и прогнозировать, а значит и с успехом планировать последующие действия, будущую деятельность. При этом можно сказать, что моделирование ситуации в системе управленческого учета дает начало новому направлению в области организации управленческого учета и управления предприятием.

Современные формы и методы хозяйствования предопределяют необходимость систематизации уже накопленных знаний в области организации учета издержек производства в отечественной теории и практике. Не всегда востребованные в прошлом теоретические разработки по использованию различных методов бухгалтерского учета затрат на производство продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг в настоящее время в условиях реорганизации отечественной системы счетоводства, создания стройной системы управленческой бухгалтерии привлекают к себе особое внимание.

Один из важных аспектов в развитии теории и практики управленческого учета - концепция разграничения контроля за уровнем затрат и уровнем доходов по местам их возникновения и центрам ответственности. Анализируя отечественный и зарубежный опыт организации управленческого учета, можно сделать вывод, что это экономически обосабливаемые объекты, по которым принимаются решения.

В нашей стране в системе бухгалтерского учета и контроля уже проводилась политика обособления учета затрат по местам их возникновения. Выявляемые здесь результаты использовались при определении итогов внутрихозяйственного расчета. Наиболее важное значение и распространение это приобретало в 1930–1940-е и 1960–1970-е гг. повсеместного внедрения хозяйственного расчета. Особое значение имело здесь распределение общехозяйственных расходов по местам их возникновения: цехам, участкам, отделам, службам. В это время наблюдается введение лицевых счетов экономии по местам экономической заинтересованности и ответственности. Но продолжавшаяся тенденция укрупнения структурных производственных подразделений и служб, слияние и централизация управления экономически обособленными хозяйственными единицами привели к централизации всей системы счетоводства на предприятии, созданию централизованных бухгалтерий. Учет затрат по местам возникновения вытесняет калькуляционный учет как средство контроля и управления за уровнем затрат и себестоимостью.

Дальнейшая детализация издержек привела к возникновению понятия центра затрат. Причем понесенные расходы уже содержат как прямо относимые затраты, так и часть косвенно распределяемых расходов, которые можно отнести на себестоимость изготавливаемой продукции прямым путем. Основной целью выделения центров затрат, в системе производственных отношений была необходимость усиления функций контроля. Однако центры и места затрат пока еще не носили существенных отличий.

Понятие центра ответственности в системе отечественного счетоводства возникает с выделением в организационной структуре промышленного предприятия объектов индивидуальной ответственности. И, как утверждает С.А. Стуков, «…предприятие должно подразделяться на сферы (центры) ответственности, в разрезе которых организуется производственная деятельность, осуществляются контроль и оценка её результатов. К таким сферам (центрам) ответственности можно отнести производства, внутри них – цехи, участки, бригады, возглавляемые соответственно начальниками, мастерами, бригадирами».

Возможность выделения центров ответственности продиктовано необходимостью регулирования издержек и конечных результатов на основе группируемых показателей, побуждая не только заинтересованность, но и ответственность. Сгруппированная по центрам ответственности информация позволяет уяснить, как и в каком объеме можно воздействовать на конечные результаты.

Подобный подход предполагал необходимую в условиях хозяйственного расчета коллективную заинтересованность и не исключал персональной ответственности руководителя. Но он не обеспечивал контроль и регулирование конечных результатов. По этому поводу В.Ф Палий в своей монографии «Основы калькулирования» отмечает: «…места возникновения затрат, являясь структурными подразделениями промышленного предприятия, одновременно выступают элементами системы внутрихозяйственного расчета, а значит, и центрами хозяйственной ответственности».

В системе разграничения издержек места возникновения затрат и центры ответственности не были особо отдалены друг от друга, но их выделение всячески поощрялось. «Например, производственная бригада является и центром ответственности и местом возникновения затрат, но участок, состоящий из нескольких хозрасчетных бригад, цех, состоящий из нескольких участков, являются центрами ответственности…»[В.Ф. Палий].

И все же идея деления промышленного предприятия на центры затрат и центры ответственности в отечественной практике создания системы внутрипроизводственной заинтересованности в снижении затрат и результатах деятельности имела важнейшее значение.

По мнению С.А. Стукова, признание в организационной структуре промышленного предприятия зон индивидуальной ответственности привело к возникновению понятия «центра ответственности», «…понятие центра ответственности шире, нежели центра затрат, хотя и в том и в другом случае речь идет о контроле за уровнем экономичности, целесообразностью и отдачей затрат».

Это по сути дела разграничение затрат по степени регулируемости. Сгруппированная таким образом информация дает возможность выявить степень влияния ответственных лиц на уровень затрат с точки зрения их влияния на конечные результаты. При этом усиление функций контроля за сохранностью и рациональным использованием ресурсов представляет основную цель – «…учет и контроль как возникающих в этом центре затрат, их уровня по сравнению с нормами, сметами, так и возможность сопоставить их с полученными результатами…» [В.Ф. Палий].

Всю меру ответственности в отечественной практике хозрасчетного обеспечения контроля и заинтересованности пытались возложить на теоретически обоснованную и практически сложившуюся систему котлового, обезличенного, централизованного в рамках промышленного предприятия бухгалтерского учета. Выдвигаемые здесь идеи были сопряжены с большими трудностями, которые прежде всего заключались в отказе от устоявшихся традиций, перестройке учетной политики, регламентированной решениями и постановлениями правительства и в конечном итоге децентрализации всей системы счетоводства, сложившейся на предприятии. Как отмечает С.А. Стуков, «к сожалению, локализация затрат по местам их возникновения и контроль уровня издержек не только в отдельных производственных подразделениях промышленного предприятия, но и в управленческих службах и отделах в дальнейшем были свёрнуты. Главной причиной отказа от подобного учета в системе хозяйственного расчета была большая трудоемкость расчетов в условиях ручного труда работников бухгалтерии, квалификация которых также не отвечала требованиям столь развитой и достаточно сложной системы учета и контроля затрат на производство и управление».

В условиях нынешней адаптации управленческого учета к новой экономической ситуации, при отсутствии его государственной регламентации, возникает множество различных вариантов управленческой бухгалтерии, отвечающей управленческим потребностям и обеспечивающей особые условия и специфику различных по своему составу, организационным, технико-экономическим особенностям и роду деятельности промышленных предприятий. Воздействие множества факторов при постановке управленческого учета на современном предприятии позволяет классифицировать организационные системы по форме связи управленческой и финансовой бухгалтерий, по уровню качества и оперативности учетной информации, по степени периодичности регистрации данных, по уровню детализации и аналитической сложности получаемой информации, по уровню обеспечения полноты включения затрат в себестоимость, по уровню автоматизации и механизма использования учетной информации в системе обеспечения качества и обоснованности принимаемых управленческих решений. Эти признаки широко используются при постановке внутрипроизводственного учета в западных системах счетоводства. И могут быть учтены при реформировании системы бухгалтерского учета на отечественных промышленного предприятиях с целью локализации управленческого учета. Как подсказывает отечественный и зарубежный опыт реорганизации учетной системы промышленного предприятия, по пути обособления финансовой и управленческой бухгалтерий при постановке управленческого учета должны быть учтены многие специфические факторы, такие как структура промышленного предприятия, специфика его деятельности, используемые формы и методы сбора, обработки и обобщения учетной информации, принципы калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, работ и услуг и др.

Государственная программа перехода РФ на международные стандарты учета и отчетности предопределила разработку ряда нормативных документов, обеспечивающих внедрение бухгалтерского управленческого учета в практику отечественных промышленных предприятий.

Становление и развитие внутрипроизводственного управленческого учета на российских промышленного предприятиях с учетом накопленного отечественного и зарубежного опыта имеет прочную законодательную основу. В последние годы проделана огромная работа по разработке и совершенствованию нормативной базы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. И хотя официального признания и самого определения понятия управленческого учета в законодательных актах, образующих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, нет, однако в российском законодательстве отсутствуют и какие-либо преграды для успешного освоения и развития внутрихозяйственного управленческого учета промышленного предприятиями и организациями России.

Сущность управленческого учета раскрывается понятиями его предмета и метода. По мнению многих экономистов предмет и метод управленческого учета определяется исходя из концептуальных основ трех видов хозяйственного учета – оперативного, статистического и бухгалтерского.

Таким образом, предметом управленческого учета можно считать совокупность процессов производственно-хозяйственной деятельности, отражаемых в системе обобщения учетной информации, исходя из требований контроля, анализа, планирования, прогнозирования, руководства и управления, обеспечивающих принятие обоснованных, качественных и эффективных управленческих решений на этапах их разработки, принятия и оценки результатов.

При этом объектами управленческого учета на современном этапе выступают затраты и результаты, регистрируемые в ходе производственно-хозяйственной деятельности субъекта рыночных отношений. Совокупность процессов этой деятельности как предмета управленческого учета (а затрат и результатов как его объекта) раскрывает организационную (центры ответственности), функциональную (принятие решений по видам деятельности), продуктивную (выпускаемая продукция, выполняемые работы, оказываемые услуги) структуру организации управленческого учета.

Использование различных приемов и способов при отражении состояния объектов производственного учета в информационной системе промышленного предприятия определяет понятие метода управленческого учета – его инструментария, основными и наиболее важными инструментами которого являются: документация, контроль, оценка, калькуляция, счета, анализ и прогнозирование, бюджетное планирование, отчетность, информирование. Эти же инструменты, являясь инструментарием бухгалтерского учета в целом, в системе управленческого учета имеют свои специфические особенности, так как информация здесь должна быть ориентирована на пользователя и его потребности. А её дифференциация по объектам производственной деятельности (центрам затрат и центрам ответственности) позволяет группировать и анализировать данные по определенным признакам и периодам в целях оценки их влияния на конечные результаты принимаемых тактических и стратегических решений.

В этой связи под инструментарием управленческого учета предполагается совокупность методов оперативного, статистического и бухгалтерского учета, отвечающих специфике и потребностям системы контроля и управления деятельностью промышленного предприятия как совокупность методов хозяйственного учета, адаптированных к специфике учитываемого объекта и потребностям субъектов управления на различных уровнях производственных отношений и деятельности.

Важными составляющими метода управленческого учета, определяющими его сущность и принципы действия являются наблюдение, отражение, соизмерение, разграничение, группировка, обобщение, получение конечных показателей, выработка рекомендаций.

Роль и место инструментария управленческого учета как общенаучного метода в системе управления производством следует определять на теоретическом уровне при установлении целей исследования для формирования методологии, на эмпирическом – для создания и отработки методологии сомой организации управленческого учета.

Информационная функция среди производственных методов учета, контроля и управления является интегрирующей, объединяющей. Особенности её формирования в системе бухгалтерского учета и использования в процессе управления в полной мере раскрываются в процессе принятия обоснованных и своевременных управленческих решений. При этом сама информационная природа учетной системы расширяет значение объекта управленческого учета, превращая в его объект экономические отношения, возникающие в процессе производственной деятельности, это отношения по поводу обеспечения производственных процессов необходимыми ресурсами, выпуска и реализации готового продукта, технического и технологического обеспечения, обслуживания и управления.

Таким образом необходимость обеспечения эффективного управления производственными процессами в условиях непредсказуемости экономических действий субъектов рыночных отношений предопределяет необходимость создания системы управленческой бухгалтерии на предприятии, представляющей информацию, которая позволяет оценивать всевозможные ситуации и делать выбор из нескольких альтернативных вариантов принимаемых управленческих решений. В этом вся суть и перспективность управленческого учета, в значительной степени заключающаяся в приемах, способах и возможностях учетной системы, позволяющей изыскивать все новые и новые перспективные управленческие решения. При этом качество управленческих решений определяет их жизнеспособность. Вся проблема организации управленческого учета здесь решается уровнем и возможностями использования основных приёмов и способов во взаимосвязи всех подсистем процесса управления: учета, контроля, анализа, прогнозирования и планирования.

Создание эффективной системы управленческого учета на предприятии требует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационное значение; но так как система хорошо отлаженного производственного учета, контроля и управления затратами представляет собой сложный механизм связей, отношений и действий менеджеров различного уровня деятельности, организация управленческого учета требует учета особенностей создания и использования его данных. Это вопрос эффективного управления производством, финансами, экономическими связями и отношениями, это условие самого существования промышленного предприятия в условиях рынка.

Во второй главе – «Исследование процессов формирования учетной управленческой информации о затратах на производство промышленной продукции» – исследованы важнейшие информационные составляющие бухгалтерии производственных издержек и непроизводительных расходов и потерь промышленного предприятия.

Организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости изготавливаемой продукции, выполняемых работ и услуг неразрывно связана с организационной структурой промышленного предприятия. Структура организации промышленного предприятия включает в свой состав необходимые подразделения, обеспечивающие его деятельность. Это цеха, участки, службы.

Во всех подразделениях промышленного предприятия осуществляются затраты, конечным результатом которых является выпуск продукции основного производства. Совокупность этих затрат образует производственную себестоимость продукции.

Затраты на производство продукции различны как по составу, так и по роли и значению в процессе изготовления продукции. Их состав на промышленного предприятиях различен и определяется спецификой деятельности. Затраты по статьям расходов группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделий прямым или косвенным методом, что предопределяет применение различных методов калькулирования себестоимости.

Обеспечение процесса формирования и управления себестоимостью как функции контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов – основная задача бухгалтерского учета производственных издержек. Текущий постатейный учет производственных издержек должен содержать подробную информацию о составе затрат, формирующих себестоимость выпускаемой продукции, позволяющую руководителям промышленных предприятий принимать обоснованные управленческие решения.

Общие принципы формирования издержек промышленного предприятия определены ПБУ № 10/99 «Расходы организации». Положение четко определяет состав расходов, относящихся к уставной деятельности промышленного предприятия, и расходов, не являющихся таковыми.

Основной объект бухгалтерского учета производственные затраты. В состав затрат этих включают использованные ими материалы, полуфабрикаты, топливо, энергию, расходы по оплате труда, начисленную амортизацию основных средств, денежные и другие расходы.

Все зависит от вида производственной деятельности (выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг). Производства, которые изготавливают продукцию, учет организуют таким образом, чтобы получить данные о фактических затратах по каждому виду выпускаемых изделий. Для этого в течение отчетного периода (месяца) собирают данные обо всех затратах на производство этих изделий по каждому виду выпускаемой продукции и калькуляционным статьям. Себестоимость выпущенной продукции определяется по каждому её виду или калькулируемым группам изготавливаемых изделий.

Производства, которые выполняют работы, или оказывают услуги, учет организуют таким образом, чтобы получить данные о фактических затратах по каждому виду выполняемых работ или оказываемых услуг. Для этого в течение отчетного периода (месяца) данные о затратах на производство этих работ и услуг учитывают по каждому их виду отдельно в разрезе калькуляционных статей. Затраты по выполненным работам и услугам списываются на потребителя (заказчика) ежемесячно. Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг определяется по заказам после их завершения. Номенклатура статей себестоимости определяется технологическими особенностями и характером изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Одной из важных задач бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является обеспечение достоверности остатков в незавершенном производстве. Для уточнения данных бухгалтерского учета затрат на производство на конец месяца в цехах и на строительных площадках промышленного предприятия проводится инвентаризация остатков незавершенного производства. При этом все незаконченные обработкой изделия по местам возникновения затрат и видам изготавливаемой продукции (выполняемым работам) записывают в инвентарную ведомость. В ней отражаются количество незаконченных изделий, стадия обработки и степень готовности относительно выявленной технологической операции.

К незавершенному производству относятся полуфабрикаты, не прошедшие всех стадий производственного процесса, неукомплектованные изделия и продукция, по каким – либо причинам не переданная на склад. Наиболее полно определение объектов незавершенного производства дано ст. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России №34н от 29.07.98 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 г. № 107н и от 24.03.2000 г. № 31н): к незавершенному производству относятся продукция, работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Вся масса незавершенного производства в цехах и на строительных площадках промышленного предприятия оценивается. Существуют различные способы оценки незавершенного производства: объемное измерение, штучный учет, фактическое взвешивание, условный пересчет и др. На промышленных промышленного предприятиях остатки незавершенного производства на конец месяца оцениваются, как правило, по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции по полной или неполной производственной себестоимости.

Регулярное проведение инвентаризаций незавершенного производства повышает качество отражаемых в учете результатов, обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и обоснованность итоговых показателей себестоимости.

Наряду с расходами, обусловленными нормальными условиями организации производственных процессов возникают непроизводительные расходы. Непроизводительные расходы – это производственные потери – затраты, не дающие полезного результата. Брак в производстве, простои, потери от недостач и порчи ценностей повышают себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Учет потерь от брака, порчи ценностей, простоев должен быть организован так, чтобы каждый такой случай можно было выявить, проанализировать причины, установить виновников. Очень важно выявить потери сразу после их возникновения, определить их характер, связанные с ними затраты и возможности устранения.

В соответствии с действующим законодательством недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции, включая незавершенное производство, по вине материально-ответственных и должностных лиц возмещаются в размере причиненного ущерба (ст. 1064 и 1095 ГК РФ). Причем в соответствии со ст. 238 ТК РФ размер ущерба, причиненного работником работодателю, устанавливается на основе прямого действительного ущерба без учета неполученных доходов.

Суммы потерь и недостач от порчи ценностей фиксируются в системе бухгалтерского учета на основании проводимых инвентаризаций, контрольных замеров и сверок. По цехам, производствам, технологическим переделам, участкам, службам, складам аналитический учет недостач и потерь от порчи ценностей ведут по видам утраченных материальных ценностей, продукции и статьям расходов.

Не менее важный вид непроизводительных расходов – потери от простоев. Это непроизводительные потери средств в связи с недоиспользованием средств труда, рабочей силы, неполучением продукции. Особые условия бухгалтерского учета и контроля за величиной расходов и потерь от простоев определяются их видом, местом и причиной возникновения, продолжительностью, установленным порядком определения состава связанных с ними расходов и учета.

За материальный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя не по вине работника оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника, даже если на время простоя работник был переведен на другую работу. Время простоя по вине работника не оплачивается. А в соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Потери от простоев по внешним причинам компенсируются за счет внешних промышленных предприятий и организаций (поставщиков сырья, материалов, топлива, энергии и др.), виновных в возникновении простоя и связанных с ним расходов. Причем штрафы, получаемые от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, не могут рассматриваться как возмещение потерь от простоев и относятся не на уменьшение издержек производства, а на финансовые результаты.

Информация о потерях формируется по отдельным объектам, видам деятельности, производственным единицам и местам обнаружения (цехам, участкам, службам, складам), а также виновникам и причинам их возникновения. По цехам, производствам, технологическим переделам, участкам, службам, складам аналитический учет потерь от простоев ведут по видам утраченных материальных ценностей, продукции и статьям расходов. Основанием для отражения потерь от простоев на счетах бухгалтерского учета служат специальные акты, в которых указываются место, причина, продолжительность и виновники простоя, а также затраты за время простоя. В промышленности потери от простоев по внешним причинам  показываются в калькуляциях отдельной статьей. По видам отдельных изделий они распределяются в таком же порядке, как и цеховые расходы.

Выделение и обособление косвенных расходов как учетного объекта в системе бухгалтерского учета производственных издержек продиктовано невозможностью их соотнесения с единственным наименованием выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг, а в итоге и с необходимостью распределения этого вида расходов между несколькими их наименованиями. Достоверность калькулирования в значительной мере зависит от принятого на предприятии способа распределения этих расходов.

С экономической точки зрения расходы на содержание и эксплуатацию оборудования связаны с содержанием средств труда, участвующих в процессе производства продукции, и потому их относят к основным, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием основных структурных подразделений и промышленного предприятия в целом, ? к хозяйственным и управленческим расходам и потому включают в накладные расходы. В то же время расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и расходы на обслуживание, организацию и управление структурного подразделения промышленного предприятия (цеха, производства) объединены в учете как общепроизводственные расходы. В соответствии с назначением они носят условно-переменный характер, т.е. их с полным правом можно причислить к расходам, зависящим от объема выпускаемой продукции, выполняемых работ и услуг, в то время как общехозяйственные расходы носят условно-постоянный характер, полностью не зависят от объемов выпуска продукции, работ и услуг.

В результате комплексного характера косвенных расходов учет по каждому их виду осуществляется в соответствии с установленной номенклатурой. Счета, на которых организуют учет этих расходов по окончании отчетного периода, остатков не имеют. Контроль за составом затрат и их назначением осуществляется методом бюджетирования расходов – сопоставления фактических затрат со сметой.

А в соответствии со ст. 12 ПБУ № 1/98 «Учетная политика организации» принятый способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов должен быть отражен в приказе об учетной политике промышленного предприятия. Выбранный способ распределения должен обеспечивать наиболее точное исчисление себестоимости отдельных видов продукции.

При этом обязательным условием правильного учета и контроля за экономным и рациональным расходованием средств является наличие смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Такие сметы составляют на промышленного предприятиях по каждому виду производств и хозяйств и по предприятию в целом. Сметный контроль за составом и объемом общепроизводственных расходов по подразделениям промышленного предприятия более предпочтителен.

Формирование информации о составе и структуре общепроизводственных расходов должно осуществляться по отдельным подразделениям промышленного предприятия и статьям расходов. Ведение аналитического учета по отдельным подразделениям промышленного предприятия обусловлено накладным характером общепроизводственных расходов и дальнейшим их списанием пропорционально выбранным показателям. Постатейный учет общепроизводственных накладных расходов позволяет оперативно контролировать использование средств и ресурсов на эти цели.

Сметный учет общехозяйственных накладных расходов позволяет оперативно контролировать использование средств и ресурсов на эти цели.

Точный критерий, в соответствии с которым объекты подлежат списанию на себестоимость текущего периода, – это принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, провозглашенный п. 4.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и утвержденный п. 6 ПБУ № 1/98 «Учетная политика организации»: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В практике часто возникают ситуации, когда сначала производятся затраты, а затем, спустя определенное время, они включаются в себестоимость продукции. Расходы, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам, капитализируются в бухгалтерском учете с целью увеличения прибыли отчетного периода.

Определение «расходы» устанавливает тип учитываемых на нем объектов, а словосочетание «будущих периодов» утверждает, что эти расходы могут иметь место в будущих периодах, к которым они имеют непосредственное отношение.

Организация бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости изготавливаемой продукции, выполняемых работ и услуг как аспекты субстанциональности специфического информационного пространства неразрывно связана с организационной структурой промышленного предприятия, которая включает в свой состав необходимые подразделения как источники такой информации, обеспечивающие его деятельность – цеха, участки, службы. Техника информационного обобщения контроля и управления затратами на производство в значительной мере зависит от применяемых на предприятии форм и методов счетоводства. При этом бухгалтерская информация о составе затрат и себестоимости выпущенной продукции должна широко использоваться для целей контроля за составом издержек и управления внутрихозяйственной деятельностью и её результатами

В третьей главе – «Создание информационно-учетной системы управления затратами и результатами промышленной организации» – исследуются особенности организации управленческой бухгалтерии на промышленных предприятиях РФ в современных условиях рыночных преобразований.

В условиях рыночной экономики принципиально меняются взаимоотношения промышленного предприятия с государством и другими организациями. Государство в этих условиях имеет право регулировать деятельность промышленных предприятий только косвенными методами. Промышленного предприятия за свои действия отвечают собственным имуществом. Это положение определяет особенность финансового управления в рыночной экономике. Чтобы обеспечить выживаемость промышленного предприятия в современных условиях, управленческому персоналу прежде всего необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние как своего промышленного предприятия, так и его существующих и потенциальных партнеров и конкурентов. При этом анализ финансового состояния промышленного предприятия является заключительным этапом процесса бухгалтерского учета, на основании которого, с одной стороны, дается оценка полученных результатов, а с другой – формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации. Такой анализ особенно важен в условиях рынка, когда каждое предприятие сталкивается с необходимостью всестороннего изучения своих партнеров, а также собственного финансового положения.

В условиях перехода к рыночным отношениям особое значение имеет приобретение профессиональных знаний, навыков и умения работников, занятых в различных областях экономики и управления, находить правильные и обоснованные управленческие подходы и решения для повышения эффективности работы промышленного предприятия.

Недостаток информации, её низкое качество, неумелое использование значительно ухудшают возможности эффективного управления производственной деятельностью. В современных условиях хозяйствования это может привести к значительным потерям.

Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и финансовом состоянии. Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующей фактическое положение дел на предприятии, поэтому знание бухгалтерского учета необходимо управленческому персоналу промышленного предприятия в целях эффективной организации контроля, управления, оценки и прогнозирования хозяйственной деятельности.

Учетная информация определяется её содержательной стороной, степенью обеспеченности решаемых управленческих задач. В зависимости с потребностями в нужном объёме и качестве она может быть достаточной, недостаточной и избыточной.

Достаточный объем учетной информации обеспечивает оптимальность и эффективность управляющей системы. Избыточная информация – это напрасно затраченное время и труд. Недостаток информации препятствует выполнению управленческих и контрольных функций, ведет к принятию ошибочных, необоснованных решений.

Изучение информационных возможностей бухгалтерского учета требует понимания как процесса принятия управленческих решений, так и определения круга лиц, нуждающихся в информации.

В целом все потребители (пользователи) бухгалтерской учетной информации могут быть отнесены к двум группам: внутренние пользователи и внешние пользователи, имеющие прямой или косвенный финансовый интерес к результатам деятельности промышленного предприятия.

Каждая группа, исходя из своих целей и задач, детально изучает учетную информацию с целью обеспечения сохранности имущества собственников, эффективного управления предприятием, исчисления финансовых результатов, выявления резервов и перераспределения ресурсов.

Эта задача признается исследователями исторической. Ее решение направлено на защиту интересов собственников. Организовать на должном уровне учет имущества промышленного предприятия – значит обеспечить контроль за его движением и сохранностью как средства достижения целей, поставленных перед экономическим субъектом, с учетом прав и ответственности исполнителей. При этом в сохранности имущества промышленного предприятия заинтересованы не только собственники, но и внешние пользователи бухгалтерской информацией – кредиторы, поставщики и прочие заимодатели, для которых погашение задолженности перед ними зависит от благосостояния экономического субъекта.

Являясь важнейшим источником оценки финансового состояния, финансовой стабильности и результатов производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия (организации), бухгалтерская учетная информация обеспечивает её пользователям принятие обоснованных управленческих решений как в части финансов и экономической политики, так и в области партнёрства и стабилизации коммерческих отношений.

Управленческий учет, связывая процесс управления с учетным процессом, использует только ему присущие способы, приемы и принципы. Система управленческого учета позволяет использовать данные учета для предупреждения нежелательных отклонений при выполнении производственной программы и последствий принимаемых управленческих решений.

Процесс принятия решений отождествляется с процессом управления. В повседневной практике управленческое решение есть продукт труда, мыслительной деятельности человека. Через управленческое решение реализуется процесс управления хозяйственной деятельностью промышленного предприятия: затратами, результатами, себестоимостью, техникой, технологией, складывающимися внутренними и внешними экономическими отношениями, рынком. Его подготовку можно назвать общей технологией разработки принимаемых управленческих решений.

Современная наука и практика предполагает широкий выбор методов разработки управленческих решений. Процесс принятия управленческих решений должен быть ориентирован на их разработку с целью поиска оптимальных результатов. Оптимальность принимаемых управленческих решений определяется путем поиска таких решений, при которых мера общей эффективности будет максимальной, если это касается объемов выпускаемой продукции, дохода, прибыли, либо минимальной, если в качестве меры принят показатель затрат, потерь, себестоимости. Здесь решение должно приниматься, исходя из максимума прибыли или минимума потерь.

Среди многообразия управленческих решений, принимаемых руководителем, особую трудность в теоретическом и методологическом плане представляют вопросы оценки эффективности управленческих решений и управления в целом. Поэтому эффективность управленческих решений оценивается чаще всего на качественном уровне. К наиболее важным качественным показателям эффективности управленческих решений относятся следующие: своевременность принятия решения; степень научной обоснованности; использование прогрессивного опыта; стоимость и сроки реализации; эффективность деятельности руководителя; степень риска реализации управленческого решения.

Не менее важный критерий оценки – рассмотрение вопросов ответственности руководителей за принимаемые управленческие решения. Некоторые известные экономисты неэффективную работу руководителя считают безнравственной. Ответственность за результаты хозяйственной деятельности является существенным фактором в системе руководства и управления предприятием. Выбор управленческого решения должен быть продиктован интересами промышленного предприятия и его коллектива. Критерий ответственности руководителя заключается в наиболее полном учете всех возможностей и мнений.

В настоящее время, в условиях экономической заинтересованности в конечных результатах, контрольная функция бухгалтерского учета обусловлена эффективностью использования ресурсов. Бухгалтерский учет с одной стороны способствует сохранности имущества промышленного предприятия, с другой – обеспечивает информацией принятие эффективных управленческих решений. Решение этой задачи выходит далеко за рамки бухгалтерского учета и требует реорганизации всей системы управления. А это возможно лишь в условиях разделения учетных функций на две самостоятельные информационно-учетные системы – финансовый и управленческий (производственный) учет. Первый выполняет функции внешнего учета, второй – внутреннего. Такое разделение обусловлено различием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии. Таким образом, в зависимости от потребностей бухгалтерская информация формируется двумя отраслями учета – финансовым и управленческим. Поэтому процесс создания эффективной рыночной системы контроля за затратами и управления себестоимостью и результатами производственно-хозяйственной деятельностью неизбежно ведет к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

В системе внутрипроизводственного учета чаще всего превалирует контроль и управление затратами по отклонениям. Реализация системы управления по отклонениям делает возможным регистрацию положительных отклонений от показателя или ликвидацию отрицательных путем анализа причин и принятия решений. В системе управленческого учета это достигается за счет эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности – по местам и центрам возникновения затрат на основе управленческого анализа данных производственного учета.

Учет и контроль использования ресурсов по центрам ответственности удобнее всего вести по системе учета ответственности. Эта система предусматривает отнесение на центр ответственности только тех издержек, которые контролируются данным центром ответственности.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. По объему полномочий и обязанностей их руководителей это – центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления и т.п. Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, т.е. какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна представляться. Работа здесь должна быть направлена на поиск необходимой информации и обеспечение ею лиц, принимающих решения тогда, когда она им нужна, и в такой форме, которая делает её пригодной для практического использования.

Концепция разграничения контроля за затратами и управления результатами по местам их возникновения и центрам ответственности в настоящее время привлекает к себе особое внимание как один из важных аспектов в развитии теории и практики управленческого учета. Сама практика внедрения и освоения управленческой бухгалтерии на современном предприятии определила оценку результатов деятельности по центрам ответственности важным элементом менеджмента.

Управленческий учет и контроль как инструмент достижения успеха в бизнесе имеет своей целью обеспечение более гибкого применения эффективных методов учета и управления затратами и результатами на основе общей стратегии развития современного промышленного предприятия. О правильности выбора методов следует судить по их влиянию на успех деятельности промышленного предприятия, по достижению поставленных целей.

Уровень затрат на содержание производственных подразделений и их обслуживание – один из основных объектов управленческого учета; другой объект управленческого учета – результаты. В процессе сопоставления затрат и результатов выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности как по конкретным видам деятельности, так и по отдельным производственным подразделениям. Поэтому информация управленческого учета, раскрывающая присущие только ему технико-экономические и организационно-технологические принципы хозяйствования, представляет коммерческую тайну. Руководители промышленного предприятия обычно самостоятельно устанавливают состав, сроки и периодичность предоставления внутрипроизводственной управленческой отчетности, в то время как состав, сроки и периодичность финансовой отчетности строго регламентированы государством.

С точки зрения потребностей руководящего звена контроль и управление конечными результатами могут быть обеспечены на основании оценки отчетов по сегментам деятельности и центрам ответственности. Оценка их реального вклада в общий доход промышленного предприятия, как и вклада каждого сегмента деятельности и центра ответственности в совокупное возмещение постоянных издержек по содержанию и управлению имеет существенное значение и определяет их степень участия в конечных результатах. А при сравнении оценки относительного вклада каждого центра ответственности с данными предшествующих периодов отчет должен обеспечивать определение колебания показателей и влияние различных видов маржинального дохода на валовую прибыль со стороны каждого центра ответственности. Отчет должен отвечать на вопрос, какие могут быть изменения тех или иных показателей при введении прогнозных данных – дополнительных объемов выпуска продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, замены материалов, изменений в технике, технологии, подготовленности кадров.

Все это также позволяет оценить вклад управляющей системы в общие результаты, возможность извлекать и анализировать необходимую информацию для целей эффективной организации служб и отделов управления, способность обеспечить максимальный уровень прибыли. Здесь могут быть разработаны сравнительные отчеты планируемых показателей с фактическими данными, что также способствует предоставлению руководству точных оценочных показателей текущих производственных программ и их развития.

Предоставление нужной, оперативной и достоверной информации центрам принятия управленческих решений обеспечивается разграничением функционирования экономически обосабливаемых подразделений на внутрихозяйственном уровне по сегментам деятельности.

Формирование управленческой структуры промышленного предприятия тесно связано с формированием системы управленческой отчетности. Возможность располагать всеми данными в системе эффективного управления предпринимательской деятельностью – залог успеха внедрения на предприятии непрерывного потока итоговых отчетных показателей. Хорошо отлаженная система управленческого учета и управленческой отчетности позволяет оперативно получить и качественную информацию о текущих затратах и результатах, повысить эффективность принимаемых управленческих решений.

На протяжении многих веков развития бухгалтерского учета развивался и способ балансового обобщения. История развития форм и методов бухгалтерского учета зафиксировала различные формы балансов. Все они в основном различаются между собой способом построения актива и пассива. Именно способ группировки хозяйственных средств и их источников обеспечивает эффективное использование представленной в балансе информации.

Раскрытие свойств баланса таково, что уже в процессе обобщения информации о хозяйственной деятельности промышленного предприятия сам баланс как инструмент отражения деятельности промышленного предприятия подвергает анализу эту деятельность. Таким образом, балансовый метод обобщения бухгалтерской информации обеспечивает изучение всего многообразия хозяйственных изменений и операций, складывающихся при этом связей и отношений.

Используемый в настоящее время бухгалтерский баланс можно назвать производственным, или коммерческим, так как он дает возможность оперативно определять устойчивость и управлять показателями финансового состояния и платежеспо­собности промышленного предприятия исходя из степени участия хозяйственных средств организации в производственных процессах и их обеспеченности собственными оборотными средствами.

По сути дела именно оборотные средства обеспечивают бесперебойное функционирование промышленного предприятия. Их доста­точность определяет экономическую независимость предприни­мательства. Общеизвестно, что любое предприятие выгоднее всего содержать за счет собственных средств, так как заемные приходится погашать из прибыли, остающейся у промышленного предприятия после уплаты налогов и сборов. А с учетом платы за пользование кредитами и займами предприятию приходится за каждый полученный в долг рубль платить два.

Таким образом, экономическая группировка статей и разделов баланса дает возможность быстро оценить финансовое состояние промышленного предприятия. На практике существует большое количество различных способов и методик исследования баланса. Все они отличаются известной трудоемкостью и условностью получаемых показателей (например, коэффициентный метод). в работе предлагается наиболее оперативный и менее трудоемкий бухгалтерский подход, базирующийся на приемах сравнения показателей и получения реальных отклонений.

В современных условиях экономических отношений возрастают требования к качеству бухгалтерской информации как к информационной основе контроля и управления процессами хозяйственной деятельности. Внедрение в современную практику богатого научного наследия и традиций отечественной школы бухгалтеров в совокупности с достижениями зарубежных школ в условиях реорганизации и реформирования бухгалтерского учета приобретает особую актуальность.

Баланс как способ группировки и обобщенного отражения в денежной форме хозяйственных средств и их источников на определенную дату раскрывает состояние объектов промышленной организации через совокупность хозяйственных отношений и связей экономического субъекта. Балансу как и всем экономическим категориям присуща двойственная природа. Баланс как объективная экономическая категория отражает состояние объективной реальности экономического субъекта с одной стороны, с другой – является одним из важнейших элементов метода (инструментом) бухгалтерского учета.

Значение бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности промышленного предприятия выражено в стремлении к наиболее полному, достоверному и качественному обобщению и отражению бухгалтерской информации. При этом обеспечение комплексного использования учетных показателей с учетом отечественных и зарубежных концепций построения различных моделей баланса сопряжено с созданием разнообразных форм баланса и непрерывным их совершенствованием.

Всякая модель баланса должна рассматриваться с общих методологических позиций формирования информации, удобной и достаточной для обоснования принимаемых управленческих решений. Объекты и отношения, моделируемые в бухгалтерском балансе на основе счетных методов и приемов, позволяют количественно и качественно оценить состояние объектов учета и их изменения под воздействием хозяйственных процессов. Бухгалтерский баланс как наиболее емкая и гармоничная информационно-аналитическая модель раскрывает многие стороны состояния средств и финансов промышленного предприятия, функциональную направленность бухгалтерского учета на выявление результатов.

Исследование моделей бухгалтерского баланса позволяет уяснить сущность и природу понятия «баланс». Основопо­ложники учения о балансе немецкий ученый И.Ф. Шерр и российский ученый А.П. Рудановский придавали балансу первостепенное значение, выделив его в самостоятельную науку. Баланс как совокупное выражение сложившихся экономических и юридических связей и отношений промышленной организации был положен в основу понимания и раскрытия методов бухгалтерского учета. Именно баланс определял происхождение счетов и двойной записи, методов оценки и контроля.

Бухгалтерский баланс как учетная модель, объединяя всю совокупность учитываемых объектов в процессе производ­ственно-хозяйственной деятельности, позволяет оперативно получать качественные и количественные показатели, комплексно характеризующие состояние учитываемых объектов в их взаимосвязи и взаимозависимости. И, наконец, баланс – это наиболее емкая и гармоничная модель, различные конструкции которой позволяют глубоко и детально определять направленность производственно-хозяйственных действий во взаимосвязи финансовых возможностей с результатами деятельности.

История многовекового развития бухгалтерского учета располагает большим количеством различных балансовых моделей. Общеизвестны модели баланса, базирующиеся на приемах элементарных арифметических соотношений и равенств. Так, например, Актив = Пассив или Актив = Капитал + Обязательства. Первое уравнение баланса утверждает равенство хозяйственных средств промышленного предприятия и их источников, в то время как второе отражает соответствие стоимости экономических ресурсов промышленного предприятия требованиям его кредиторов и учредителей. Это уравнение указывает, что каждый рубль, вложенный в активы промышленного предприятия, предоставлен либо кредиторами, либо учредителями. Оно также позволяет рассматривать активы как экономические возможности промышленного предприятия на дату составления бухгалтерского баланса, а пассивы – как совокупные требования кредиторов по обязательствам промышленного предприятия и его собственников. Эта информация приобретает особое значение в условиях несостоятельности промышленного предприятия и его ликвидации в результате банкротства.

Существует определенная взаимосвязь формируемой модели бухгалтерского баланса с типологией хозяйственных процессов. Так, например, традиционная статическая модель бухгалтерского баланса: Актив = Пассив, разграничивает хозяйственные операции с позиции их влияния на валюту баланса, в то время как динамическая модель бухгалтерского баланса: Прибыль = Доходы – Расходы, выявляет результирующее влияние этих операций, а капитальная модель бухгалтерского баланса: Капитал = Актив – Обязательства, определяет влияние хозяйственных процессов и операций на капитал и чистое имущество промышленного предприятия. Именно из этой связи И.Ф. Шерр выделял меновые, результатные и сложные операции.

Большой интерес вызывали модели баланса, построенные А.П. Рудановским с применением аппарата высшей математики. В условиях широкой автоматизации учетно-вычислительных процессов эти модели могут быть востребованы и, несомненно, найдут практическое применение. Сама возможность математического объяснения и интерпретации бухгалтерских методов значительно расширяет возможности бухгалтерского учета как науки о логике хозяйственных процессов и их последствий.

Создаваемые всевозможные модели бухгалтерского баланса на различных этапах развития бухгалтерского учета – от простой униграфической до современной информационной системы – на протяжении веков инициировались учетной практикой. Большая часть из них нашла применение в современной методологии и практике бухгалтерского учета, но многие еще нуждаются в соответствующем осмыслении и переосмыслении.

В этой связи решающее значение имеет модификация форм и моделей баланса в направлении предвосхищения содержательной стороны над формальной. Подобный подход способствует развитию творческой инициативы в работе бухгалтера. Этот процесс бесконечен и находится во взаимосвязи и тесной взаимозависимости от экономической эволюции общества.

Существование единой формы баланса невозможно. Процесс создания различных форм бухгалтерского баланса бесконечен. Высокоразвитой экономической среде необходимо многообразие моделей и форм баланса, наиболее полно отвечающее потребностям системы эффективного управления хозяйственными процессами.

Баланс обладает потенциальной способностью к моделированию. Применение различных моделей баланса способствует совершенствованию приемов и методов получения оперативной аналитической информации, развитию экономического анализа, что соответствует главной цели бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс формирует различные экономические, финансовые и правовые отношения и связи, возникающие у промышленного предприятия в процессе хозяйственной деятельности. Сложность и многообразие хозяйственной деятельности промышленных предприятий в условиях рынка значительно расширяют информационные и аналитические функции бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственными процессами и управленческой деятельностью.

Важное значение имеют сущность отражаемых в бухгалтерском учете операций и их влияние на формируемый баланс. Выявление качественного и количественного влияния хозяйственных операций на состав и структуру бухгалтерского баланса предопределяет возможности и особенности их регулирования, поскольку оценка как имущества, так и обязательств, формирующих состав баланса, находится в прямой зависимости от сложившихся внешних и внутренних экономических условий.

Необходимо также постоянно учитывать, что бухгалтерский баланс представляет группировку статей (учетных объектов) в виде остатков на определенную дату. А составление баланса на определенную дату – начало и конец отчетного периода – автоматически исключает оценку всего периода. Поэтому полученные оценочные данные на основании бухгалтерского баланса констатируют факт улучшения или ухудшения финансовых показателей на основании двух крайних отчетных дат, а это не всегда соответствует реальному положению. Теряется внутренняя взаимосвязь активов и пассивов, которая прослеживается только по итоговым показателям. Баланс не предоставляет информации о размещении капитала. Нет ясности, в каких сферах деятельности промышленного предприятия используется собственный капитал и на какую деятельность затрачен заемный капитал. Если чтение статей актива баланса не вызывает особых затруднений (актив раскрывает, сколько и какого имущества имеется у промышленного предприятия), то где и на какие цели оно затрачено не показывает. Для получения нужной информации требуются дополнительные усилия.

Двухвекторная система обобщения итоговой бухгалтерской информации, являясь важной формой бухгалтерской отчетности, не способствует полному пониманию финансово-экономического положения промышленного предприятия. Традиционная двухвекторная форма бухгалтерского баланса позволяет иметь представление о размещении имущества по видам, составу и источникам его финансирования.

Для расширения информационных возможностей бухгалтерского баланса могут быть построены многовекторные системы балансового обобщения. К примеру, третий вектор трехвекторного баланса может обеспечить представление информации об использовании имущества промышленного предприятия по направлениям и видам деятельности. Если надо иметь представление о местах размещения, распределения и использования имущества, третий вектор информации просто необходим. Этот вектор информации с позиции права владения показывает, у кого и в каких объемах размещены хозяйственные средства промышленного предприятия.

В системе внутрихозяйственного контроля и управления деятельностью промышленного предприятия в настоящее время могут быть с успехом использованы трехвекторные системы балансового обобщения итоговой бухгалтерской информации. Трехвекторный баланс следует рассматривать исключительно как приложение к утвержденной унифицированной форме бухгалтерского баланса.

Подобный подход снимает условность при исследовании финансово-экономических особенностей и возможностей промышленного предприятия, а возможности оперативного чтения и понимания этого документа поднимают экономический и финансовый анализ на более высокий уровень, обеспечивая системность и целостность его показателей.

В трехвекторном балансе активы и капитал находятся во взаимосвязи с третьим вектором, который представляет информацию об использовании и размещении средств промышленного предприятия. При этом чтение и понимание этого документа не вызывает особых трудностей, снимаются условности и раскрывается специфика деятельности промышленного предприятия. На более высокий уровень поднимается представляемая финансово-экономическая информация. Активы становятся понятными в том, где находятся, сколько стоят, в чем выражены. Понятным становится направление капитала, как собственного, так и заемного, удается выяснить, где этот капитал находится (используется).

Трехвекторный баланс обеспечивает увязку процесса образования и распределения доходов промышленного предприятия с изменением имущества по местам использования. Эта форма баланса системно отражает все хозяйственные объекты и процессы.

Именно в трехвекторном балансе прослеживается взаимоувязка собственного и заемного капитала с формами его выражения – денежной, материально-вещественной и расчетной. Выявляются иные способы группировки имущества промышленного предприятия.

Важное значение для промышленного предприятия имеет определение финансово-экономического равновесия во взаимосвязи с безубыточностью производственной деятельности. В связи с этим финансовое состояние рассматривается не столько с точки зрения соотношения накопленных ресурсов и возникших обязательств, сколько с точки зрения обеспеченности конкретных видов деятельности и различных подразделений промышленного предприятия. С этой целью третий вектор баланса, раскрывая формирование и размещение средств и ресурсов по видам вложений и направлениям использования, обеспечивает информацию о целевом использовании имущества.

Построение трехвекторного баланса по данным бухгалтерского учета позволяет отразить состояние и размещение материальных средств, ресурсов и финансовых отношений, т.е. механизм функционирования конкретного промышленного предприятия. Вследствие этого любые операции представляют собой целенаправленное движение активов и капитала.

Расширение сферы практического использования потенциально продуктивной трехвекторной модели бух­галтерского баланса будет способствовать достоверному и полному отражению информации о деятельности хозяйству­ющих субъектов. А разработка эффективных приемов и методов исследования складывающихся в процессе производственно-хозяйственной деятельности промышленного предприятия экономических и юридических связей и отношений позволит значительно расширить сферу её применения.

По мере развития автоматизированных систем управления будет возрастать значение многовекторных моделей баланса. Использование различных способов балансового обобщения в практике бухгалтерского учета и экономического анализа значительно расширяет возможности своевременного обеспечения качественной информацией лиц, принимающих решения. Применение автоматизированных систем управления, автоматизация принимаемых управленческих решений позволяют установить тесную взаимосвязь между процессами хозяйственной и управленческой деятельности на основе применения в системе учета и управления предприятием различных моделей балансового обобщения.

В четвертой главе – «Формирование эффективной учетной управленческой информации о деятельности промышленной организации» – предложены методы формирования учетной управленческой информации для целей управления процессами заготовления, производства и сбытовой деятельности, рассмотрен опыт дальнейшего реформирования бухгалтерского учета и совершенствования учетных систем на основе поэтапной автоматизации учетно-вычислительных работ и создания на этой основе системы управленческого учета производственно-хозяйственной, коммерческой деятельности промышленной организации

В условиях рыночных форм и методов хозяйствования основой взаимодействия хозяйствующих субъектов является информация о товарно-денежных отношениях, регулируемых механизмом взаимосвязи и взаимодействия экономических законов. Информация о функционировании товарного производства обеспечивает сведения о кругообороте капитала, движение которого предопределяет возникновение категории оборотных средств промышленного предприятия. Функционирование необходимой части оборотных средств – материальных запасов – одновременно во всех стадиях кругооборота вызывает необходимость организации учета и контроля их состава и структуры на всех этапах в поэлементном разрезе и по охвату нормирования.

Информация о производственных запасах представляет материальную основу релевантных сведений о производственных фондах промышленного предприятия. Совокупность материальных ценностей, обеспечивающая производственные процессы, образует группу необходимых предприятию запасов и затрат, т.е. объем сырья и материалов, содержащихся на складах, материальные ценности в производстве (заделы, незавершенное производство), остатки готовой продукции. Информация о величине необходимых предприятию материальных ценностей включает в себя сведения об их составе и структуре, которые зависят от характера и сложности организуемого производства, длительности производственного цикла, стоимости заготавливаемых сырья и материалов, условий их поставки и т.п.

В современных условиях от того, насколько концептуально и рационально сформирована система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии, насколько объективно она отражает его производственные процессы, зависит эффективное управление производством. Формирование многих экономических показателей обусловлено скоординированностью организации внутрипроизводственного учета.

Основной объект информативности управленческого учета – затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных информационных форм и методов хозяйствования, он обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Информация об уровне затрат на производство должна определять уровень цен и доходности предпринимательской деятельности. Результативный контроль за затратами обеспечивает комплексное и эффективное управление производственными издержками. Эффективный контроль за издержками со стороны государства позволяет контролировать цены на всех уровнях производства.

Совокупность производственных издержек по поводу их выпуска формирует понятие «показатель себестоимости». Себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг – одна из важнейших экономических категорий – обусловлена действием закона стоимости. Действие этого закона в условиях рыночных отношений вызывает необходимость научного познания методов его использования применительно к любой производственной (коммерческой) деятельности.

Информационные данные о конкретных затратах на производство имеют отличие от информации об издержках производства в их теоретическом понимании. В денежной форме это – овеществленная и вновь созданная стоимость продукта, созданного прибавочным трудом.

Термин «себестоимость продукции» репрезентирует сведения о затратах, непосредственно связанных с её производством, обусловленных технологией и организацией производства, сведения о расходах на управление и совершенствование технологии и организации производства, на повышение качества, надежности, долговечности и др.

Любая производственная или хозяйственная деятельность невозможна без своевременной аргументированной информации об объеме издержек, себестоимости продукции, работ, услуг. С одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного оценочного показателя деятельности промышленного предприятия – прибыли, с другой – исчисляемый как разница между суммой произведенных затрат и полученной выручкой, показатель прибыли является базой определения налога на доходы.

При этом эффективный контроль по каждому виду продукции, по каждой операции, по каждому центру ответственности обычно достигается путем оперативного сравнения фактических затрат с нормативными по отклонениям. Отклонения (разница между нормативными и фактическими затратами) способны установить места их возникновения, определить ответственных лиц (виновников) и степень их ответственности.

История возникновения нормативного метода учета затрат берет начало от предложенных в начале XX в. английским инженером Ф. Тейлором принципов научного менеджмента.

Значительный вклад в формирование системы контроля и управления затратами в начале ХХ в. был внесен Ч. Гаррисоном, Ф. Тейлором, Х. Гантом, они хорошо знали технологические особенности производства. Для построения системы нормативного учета затрат и эффективного её использования в сложной системе управления предприятием, знания технологических особенностей производства просто необходимы.

Применение норм и нормативов, жестко регламентирующих использование трудовых и материальных ресурсов, предопределило возникновение и развитие системы нормативного учета производственных издержек. Именно нормы и нормативы обеспечивали информацией планирование так, что использование труда и потребление материалов чаще всего сводилось к минимуму. При этом наиболее важным и трудоемким этапом нормативного регулирования издержек считался комплекс проводимых работ, связанных с разработкой и адаптацией норм к условиям производства.

Специалисты по научному менеджменту предлагали различные способы определения норм и нормативов. Так, в 1908–1909 гг. Х. Эмерсон предложил создание информационной системы, обеспечивающей достижение ожидаемых результатов производственной деятельности, широко использующей учетную систему. При этом он подчеркивал особую роль и важность в разработке нормативной базы бухгалтерского учета. Х. Эмерсоном впервые было предложено использование информации об отклонениях фактически достигнутых результатов от нормативов по степени её релевантности, т.е. разграничения на находящиеся под их контролем и на те, которые от них не зависят. В 1911 г. Дж. Ч. Гаррисоном была разработана и внедрена в одной из компаний штата Иллинойс в США система нормативного контроля затрат и выработки рекомендаций по отклонениям.

Главная причина широкого распространения системы нормативного метода учета и контроля за затратами прежде всего заключалась в росте потребности в регламентирующей производственные процессы нормативной информации о затратах для целей планирования, составления смет, оценки, анализа и управления предпринимательской деятельностью.

Система нормативного слежения за затратами чаще всего используется на промышленного предприятиях и производствах с преобладающим циклом повторяющихся операций. Сумма издержек на изготовление продукта исчисляется простым сложением нормативных затрат по всем операциям. Нормативные затраты общего выпуска продукции по каждой операции подлежат сравнению с фактически сложившимися. Выявляемые при этом отклонения с минусом (экономия) говорят в пользу сложившихся методов организации производства. Отклонения с плюсом (перерасход) подчеркивают недостатки или произошедшие изменения. Последующий анализ отклонений позволяет найти причины, установить ответственных лиц (виновников) и обеспечивает принятие обоснованных решений.

Подобный подход наименее трудоемок, но недостаточно удобен при текущем контроле постоянно нарастающих объемов производства в отчетном периоде. Контроль издержек на производство по такой схеме обеспечивает получение информации о затратах по окончании выпуска, а эта информация может быть уже несколько запоздалой для целей контроля и оперативного вмешательства в производственные процессы и своевременного устранения негативных причин и нежелательных последствий.

На некоторых промышленных промышленного предприятиях используют несколько иной подход, базирующийся на нормативном контроле производственных издержек на основе сопоставления норматива затрат на единицу изделия с фактически сложившимися по каждой операции.

После детального анализа отклонений по каждому центру ответственности, по каждой статье затрат система нормативного учета и контроля за рациональным использованием ресурсов дает возможность оценить: насколько рационально использование ресурсов как с позиции нормативного их расходования, так и с позиции ожидаемых результатов.

Сбыт завершает производственную деятельность, в то же время процедура планирования операций и процессов реализации произведенной продукции, выполненных работ и услуг в условиях рынка, прогнозная информация и статистика данных должны предшествовать производству.

Изучение информации о конъюнктуре и потребностях рынка, должно обеспечивать производство перспективной продукции, выполнение работ и оказание услуг, пользующихся спросом, т.е. на основе информации о планах продаж должны формироваться планы снабжения и производства. Поэтому в нынешних условиях особую роль в обеспечении конкурентоспособности российского производителя выполняет хорошо отлаженная система сбыта, эффективным средством управления этой системой должна стать оперативная информация и хорошо отлаженная система исследования потребностей рынка и контроля производства, обеспечивающих соотношение спроса и предложения.

Управленческий учет как специализированная подсистема предоставляет учетно-статистическую информацию для осуществления контроля и управления затратами и результатами, возникающими в процессе реализации продукции, работ и услуг, формируемыми как внутренними, так и внешними показателями. В последнем случае он является одним из способов исследования и прогнозирования сбытовой деятельности.

Учет расходов сбытовой деятельности и оценка их влияния на конечные результаты является достаточно сложным и трудоемким процессом. Эффективность его организации призвана определять причины изменений уровня затрат, виновников перерасхода средств и резервы снижения издержек обращения.

Информация об эффективном управлении производственными процессами на стадиях заготовления, производства и сбыта, создание механизма функционирования и взаимосвязей внутрипроизводственных структур с достаточно высокой степенью самостоятельности, при их участии в вопросах обеспечения производственной деятельности и заинтересованности в формировании высоких результатов в современных экономических условиях имеет решающее значение. Это обеспечивает формирование гибкого механизма внутрихозяйственных отношений.

Выбор конкретных форм и методов организации управленческого учета на современном предприятии определяется как экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, так и компетентностью его руководителей, их потребностями в той или иной управленческой информации.

Дальнейшее совершенствование системы учета, контроля и управления современным предприятием обусловливает возможность и необходимость новых научных изысканий. Объективная необходимость изучения особенностей бухгалтерского управленческого учета обусловлена как задачами развития феномена управленческого учета, так и важностью перспективных теоретических разработок современного познания.

Устранение многих противоречий российской отечественной методологии счетоводства позволит ликвидировать возникающие препятствия на пути к международной гармонизации бухгалтерского учета, придать процессу реформирования бухгалтерского учета на промышленного предприятиях РФ целевой, международно-признанный характер.

В заключении – обобщены основные выводы и предложения диссертационного исследования, сформулированы общие рекомендации по вопросам формирования качественной учетной информации для целей эффективного воздействия бухгалтерского учета на процессы организации и управления предприятием.

В процессе исследований опубликовано более 70 печатных работ: 4 монографии, 10 учебных изданий, более 50 статей в научных журналах, сборниках научных трудов и др.

Публикации автора:

— в монографиях и научных изданиях (54,4 п.л.):

1. Учет и анализ: проблемы качественной обработки информации: Научное издание. Краснодар: КубГУ, 1995. 194 с. 11,6 п.л. (в соавт.) (авт. 4 п.л.)

2. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Дело и Сервис, 2002. 176 с. 11,0 п.л.

3. Теоретические основы бухгалтерского учета: Монография. Краснодар: КубГУ, 2003. 456 с. 26,6 п.л.

4. Метаязык бухгалтерского управленческого учета: Монография. Краснодар: КубГУ, 2004. 216 с. 12,8 п.л.

— в учебных изданиях (80,4 п.л.):

1. Проблемы, опыт, стимулы усиления инженерного обеспечения высоких конечных результатов производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса. /Методические рекомендации. Краснодарский КС НТО. Краснодар: КубГУ, 1986. В соавт. (авт. 2,04 п.л.).

2. Сквозная программа практики студентов по специальности 1737 – Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Краснодар: КубГУ, 1987. 2,83 п.л. (В соавт.).

3. Контрольные работы по курсу «Бухгалтерский учет в промышленности». Учебное пособие. Краснодар: КубГУ, 1988. 1,7 п.л. (В соавт.).

4. . Сквозная программа практики по специальности 060800 – Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Краснодар: КубГУ, 1990. 4,0 п.л. (В соавт.).

5. Методические указания по выполнению дипломных работ по специальности 060800 – Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Краснодар: КубГУ, 1991. 2,0 п.л. (В соавт.).

6. Учет, контроль и документальное оформление хозяйственных операций и сделок. Учебн. пособие. Краснодар: МРЦПК при КубГУ, 2002. 232 с. 13,5 п.л. В соавт. (авт. 8 п.л.).

7. Организация внутрипроизводственного управленческого учета. Учебн. пособие. Краснодар: КубГУ, 2002. 216 с. 12,9 п.л.

8. Бухгалтерский учет коммерческой деятельности промышленного предприятия. 23,2 п.л. Учебн. пособие. Краснодар: КубГУ, 2002. 399 с.

9. Основы бухгалтерского учета. Учебн. пособие. Краснодар: КубГУ, 2003. 353 с. 20,5 п.л.

10. Налоговый учет, контроль и консультирование. Учебное пособие. Кранодар: КубГУ, 2005. 392 с. 24,8 п.л. В соавт. (авт. 12,4 п.л.).

11. Написание, оформление и защита дипломных работ по специальностям «Антикризисное управление», «Налоги и налогообложение». Учебное пособие. Краснодар: КубГУ, 2008. 94 с. 5,5 п.л. (в соавт.). (авт. 1,8 п.л.).

— в статьях, размещенных в научных журналах (7,3 п.л.):

1. Банковский кредит: контроль и управление кредитным риском. 0,9 п.л. //Время, деньги. Краснодар, № 32, № 33. 1998.

2. Эффективный управленческий контроль за качеством и объемом материальных запасов. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2000. (В соавт.).

3. Отечественный план счетов, его возможности и соответствие международным стандартам счетоводства. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2000. С. 31-32.

4. Модели формирования бухгалтерского и налогового учета. 0,3 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2000. С 52-58.

5. Финансовый и управленческий учет – две самостоятельные системы счетоводства. 0,6 п.л. //Экономика. Управление. Право. Научно-обра-зовательный журнал. Краснодар: КубГУ-ИНЭП, № 4, 2000. С. 38-45.

4. Система управленческого учета и управленческой отчетности. 0,8 п.л. //Экономика. Управление. Право. Научно-образовательный журнал. Краснодар: КубГУ-ИНЭП, №5, 2000. С. 48-52.

5. Особенности управления затратами по центрам ответственности. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, №6, 2000. С. 91

6. Информация бухгалтерского учета – финансовая и управленческая. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, № 6, 2001. С.78-79.

7. Учетно-аналитическая практика прогнозирования и предупреждения несостоятельности промышленного предприятия. 0,2 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2001. С. 91-92. В соавт.

8. Система управленческого учета на современном предприятии. 1,0 п.л. М.: Менеджмент в России и за рубежом, №3, 2001. С. 75-84

9. Использование учетной информации в процессе принятия управленческих решений. 0,5 п.л. //Экономика: теория и практика. Научно-образовательный журнал. Краснодар, КубГУ, №1. 2001. С. 72-74.

10. Лингвостатистическая аспектность языковой трактовки управленческого учета. 0,9 п.л. //Вестник МГОУ. №1 (14). 2004. С.30-38.

11. Система языкового моделирования внутрипроизводственного учета и контроля. 0.7 п.л. //Образование, наука, творчество. АМАН. № 1 (2), 2004. С. 111-118.

14. Специфика формирования профессиональной речевой компетентности специалистов – бухгалтеров. 0,6 п.л. //Наука Кубани. Краснодар: Кубанский учебник, 2004. С. 58-62.

15. Управленческо-информационные аспекты учета, контроля и регулирования предпринимательской деятельности. 0,7 п.л. /Общество и право. Краснодар: Краснодарская академия МВД России, 2005. С. 149-154. (В соавт.).

16. Балансоведение. Трехвекторная система балансового обобщения бухгалтерской информации. Краснодар: Журнал «Труды Кубанского аграрного госуниверситета». 2006. 0.7 п.л.

17. Маркетинговая стратегия управления рекреационным предприятием. 0.8 п.л. /Общество и право. Краснодар: Краснодарская академия МВД России, №4 (14), 2006. С. 65-69. (В соавт.).

18. Реформирование бухгалтерского учета в России. Социально-гуманитарные знания. Научно-образовательное издание. №11, 2006. С. 190-195. 0.7 п.л.

19. Маркетинг рекреационного бизнеса. Социально-гуманитарные знания. Научно-образовательное издание. №11, 2006. С. 195-203. 0.7 п.л. (В соавт.).

20. Финансовая информация в системе организации и управления современным предприятием (организацией). 0.6 п.л. Социальные и гуманитарные науки / Межвузовский сборник, №16, М.: МГОУ, 2008. С. 3-9.

21. Экономико-правовые методы управления кредитным риском. Российский криминологический взгляд. 0.8 п.л. Ежеквартальный научно-практический журнал. 2008, №1. С. 150-153. (В соавт.).

22. Маркетинговые аспекты повышения эффективности рекреационных предприятий России. 0.9 п.л. Вестник МГОУ / Социальные и гуманитарные науки, №2, М.: МГОУ, 2008. С. 6-12. (В соавт.).

23. Управленческая учетная информация о сбытовой деятельности хозяйствующего субъекта в системе маркетинговых исследований. Социально-гуманитарные знания. Научно-образовательное издание. №4, 2008. С. 37-43. 0.7 п.л.

— в статьях, размещенных в сборниках научных трудов (11,2 п.л.):

1. Организационно-экономические факторы интенсификации ремонтного производства. Сборник научных трудов: Хозяйственный механизм интенсификации производства. Краснодар: КубГУ, 1987.

2. Ведение бухгалтерского учета на молочных комбинатах при арендном подряде. Сборник научных трудов: Учет и анализ внутрихозяйственного расчета. Московский финансовый институт. М.: МФИ, 1990.

3. Бухгалтерский учет в условиях перехода к новым формам и методам хозяйствования. Сборник научных трудов: Организационный механизм управления эффективностью производства. Краснодар: КубГУ, 1990.

4. Роль бухгалтерского учета при арендной форме организации производства. Сборник научных трудов: Совершенствование хозрасчетных отношений в народном хозяйстве. Краснодар: КубГУ, 1991.

5. Нормативный учет и контроль в системе «Директ-кост». Сборник научных трудов: Проблемы экономики и управления современности. Краснодар: КубГУ, 1998.

6. Управленческий учет в системе рационального и эффективного управления запасами. 0,5 п.л. Юбилейный сборник научных трудов. (30 лет Экономическому факультету КубГУ) Краснодар: КубГУ, 2000. С. 79-84.

7. Затраты – основной объект управленческого учета. 0,6 п.л. //Сборник научных трудов. Краснодар: КубГУ, 2001. С. 53-63

8. Коммуникативные функции бухгалтерской учетной информации. 0,5 п.л. //Сборник научных трудов. Теоретическая и прикладная семантика. Краснодар, КубГУ, 2003. С. 42-47

9. Методология метаязыка модели управленческой бухгалтерии. 0,7 п.л. //Межвуз. Сб. науч. тр. Вып. 3. Сочи: СГУТиКД, 2003. С. 76-80.

10. Учетная языковая информация в системе организации и управления производством. 0,8 п.л. //Межвуз. Сб. науч. тр. Вып. 3. Сочи: СГУТиКД, 2003. С. 173-180.

11. Методология метаязыка модели управленческой бухгалтерии. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 3. Сочи, 2003. С. 76-80.

12. Учетная языковая информация в системе организации и управления производством. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 3. Сочи, 2003. С. 173-180.

13. Метаязык внутрипроизводственной управленческой отчетности. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 4. Сочи, 2004. С. 32-39.

14. Семантико-стилистический уровень учетной информации в процессе принятия управленческих решений. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 4. Сочи, 2004. С. 52-57.

15. Лексико-семантическая основа управления затратами и результатами по центрам ответственности. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 5. Сочи, 2004. С. 47-52.

16. Лингвистическая аспектность языковой трактовки управленческого учета. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 5. Сочи: СГУТ и НД, 2004. С. 81-92.

17. Лексико-семантические особенности информационной сферы контроля и регулирования производственных издержек. Сб. научн. тр. /Актуаль-ные проблемы социогуманитарного знания. М., «Алекса», 2004. С. 91-98.

18. Специфика формирования речевой компетентности специалистов-бухгалтеров. Международный сборник научных трудов. Краснодар, ИНЭП, 2004. С. 111-119.

19. Языковые семантические критерии контроля и регулирования издержек производства. //Актуальные проблемы социогуманитарного знания. Сборник научных трудов. Вып. 11. М.: Век книги, 2004. С. 219-225.

20. Лексико-семантическая основа информатики управления затратами и результатами по центрам ответственности. //Лингвориторическая парадигма: теоретические и прикладные основы. Межвузовский сборник научных трудов. Вып. 5. Сочи: СГУТ и НД, 2004. С. 178-184.

21. Метаязыковые интерпретации внутрипроизводственной управленческой отчетной информации. 0,9 п.л. /Актуальные проблемы теоретической и прикладной лингвистики. Межвузовский сборник научных трудов. Краснодар: КубГУ, 2005. С. 359-372.

22. Семантика метаязыковых аспектов внутрипроизводственной бухгалтерской информации. 0,7 п.л. /Актуальные проблемы теоретической и прикладной лингвистики. Межвузовский сборник научных трудов. Краснодар: КубГУ, 2005. С. 372-381.

23. Язык экономической науки как объект социолингвистического исследования. Образование – наука ? творчество. Сборник научных трудов. Адыгейская (Черкесская) международная Академия наук. Нальчик?Армавир, №16, 2008. С. 15-25. (В соавт.).

— в форме докладов по материалам научных конференций (3,4 п.л.):

1. Стимулирование напряженности плановых заданий. /Тезисы докладов участников совещания – семинара. Краснодарское краевое НЭО. Краснодар: КубГУ, 1987.

2. Совершенствование бухгалтерского учета. /Тезисы докладов участников совещания – семинара: Экономическая реформа: организационно-экономические и социально-экологические факторы управления. Краснодар: КубГУ, 1989.

3. ЭВМ в бухгалтерском учете. /Тезисы докладов и выступлений участников научно-практической конференции: Молодые экономисты перестройке. Краснодар: Краевое правление ВЭО. КубГУ, 1989.

4. Показатель себестоимости – важный фактор самоокупаемости. /Тезисы докладов участников совещания – семинара: Перестройка. Краснодар: КубГУ, 1990.

5. Учет и контроль использования материальных ресурсов на мебельных промышленного предприятиях Краснодарского края. /Тезисы докладов участников совещания – семинара: Перестройка. Краснодар: КубГУ, 1990.

6. Учет и аудит деятельности малых промышленных предприятий. /Тезисы докладов участников научно-практ. конференции: Социальные и экономи-е проблемы развития современного города. Краснодар: КНЦ «Социнформ», 1991.

7. Формирование и использование денежных фондов строительного промышленного предприятия. /Тезисы докладов участников региональной научно-практ. конференции: Большая приватизация – 93. Краснодар – Сочи, 1993.

8. Информационные потребности управленческого звена. /Тезисы докладов участников международной научно-практической конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

9. Учет затрат на производство: проблемы формирования себестоимости. /Тезисы докладов участников международной научно-практ. конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

10. Управленческий учет предпринимательской деятельности. /Тезисы докладов участников международной научно-практической конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

11. Стандарты учетной информации. /Тезисы докладов участников международной научно-практической конференции: Чековые фонды и инвестиционный процесс в РФ. Краснодар, 1994.

12. Учетная информация: проблемы организации, обработки и потребления в условиях реализации принципов рыночной экономики. /Материалы научной конференции: Проблемы и пути развития рыночной экономики. Краснодар: КубГУ, 1996.

13. Контроль и управление кредитным риском. /Материалы всесоюзной научно-практической конференции: Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Краснодар: КубГУ, 1999.

14. Учетная информация в системе управления запасами. /Материалы 1-й всесоюзной научно-практической конференции: Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Краснодар: КубГУ, 1999.

15. Прибыль – важный фактор деятельности. /Материалы 2-й всесоюзной научно-практической конференции: Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. Краснодар: КубГУ, 2000.

16. Формирование структуры управленческого учета на предприятии. /Материалы научной конференции: Проблемы новых форм организации и управления в экономике. Краснодар: КубГУ, 2001.

17. Увеличение диапазона банковских рисков – прямой путь к банкротству и уничтожению банковской системы. /Материалы научной конференции: Новые формы организации и управления. Краснодар: КубГУ, 2001.

18. Институт банкротства. Восстановление финансовой устойчивости и состоятельности хозяйствующих субъектов в интересах государства. Проблемы криминологии: Материалы 1 Всероссийской конференции. Краснодар: Краснодарская академия, 2003. С. 194-205

19. Дескриптивные лексико-семантические характеристики функций и объектов метаязыка управленческого учета. //Актуальные проблемы современного языкознания и литературоведения: Материалы 2-й межвузовской докторантско-аспирантской конференции в 2-х частях. Ч. 2-я, Краснодар: КубГУ, 2004. С. 55-67.

20. Метаязык учетной информации в современных условиях хозяйствования. //Современные направления в обучении иностранным языкам в неязыковом вузе: Материалы научно-практической конференции. Краснодар: КубГУ, 2004. С. 150-152.

21. Языковые семантические критерии контроля и регулирования издержек производства. /Материалы 3-й межвузовской научно-практ. конференции молодых ученых. Национальный институт бизнеса. М, 2004. С. 121-127.

22. Вопросы профессиональной речевой компетенции экономистов-специалистов в области бухгалтерского учета. Теория и практика преподавания иностранного языка: Материалы 4-й Межвузовской научно-методической конференции. Ч. 2. Краснодар, КВАИ. 2004. С. 56-62

23. Метаязыковые особенности прогнозной информации (прагматический аспект). Теория и практика преподавания иностранного языка: Материалы 4-й Межвузовской научно-методической конференции. Ч.2. Краснодар, КВАИ. 2004. С. 62-68.

24. Формирование метаязыковой учетной информации в современных условиях экономической практики. Материалы международной научно-практической конференции: Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации. Сочи, 2004. С. 79.

25. Трехвекторный баланс в системе контроля и управления современным предприятием. Реформирование бухгалтерского учета, аудита и налогообложения: Материалы научно-практической конференции Юга России. Сочи, 2005. С. 97-100.

 





© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.