WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


Методология формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами

Зозуля Валентина Владимировна

Методология формирования системы налогов

и иных обязательных платежей

за пользование лесными природными ресурсами

08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва 2011

Работа выполнена на кафедре «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Научный консультант:         доктор экономических наук, профессор

Пансков Владимир Георгиевич

Официальные оппоненты:   доктор экономических наук, профессор

                                                Кирова Елена Александровна

 доктор экономических наук, профессор

                                               Маршавина Любовь Яковлевна

                                               доктор экономических наук, профессор

Пушкарёва Валентина Максимовна

 

Ведущая организация:        ФГОУ ВПО «Всероссийская государственная

налоговая академия Министерства                 

финансов Российской Федерации»

Защита состоится 15 сентября 2011 года в 10:00 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 505.001.02 при ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект, д. 55, ауд. 213.

С диссертацией можно ознакомиться в диссертационном зале Библиотечно– информационного комплекса ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» по адресу: 125993, Москва, Ленинградский проспект, д. 49, комн. 203.

Автореферат разослан «__» __________ 2011 года и размещен на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: http://vak.ed.gov.ru  

Ученый секретарь совета Д 505.001.02,

к.э.н., доцент                                                                  Е.Е.Смирнова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ



Актуальность темы исследования. В настоящее время вследствие роста убыточности лесного сектора экономики России проблема поиска финансовых источников покрытия затрат в сфере лесопользования приобретает особую актуальность. В советский период весомым источником покрытия затрат в лесном хозяйстве являлась попённая плата, совокупный сбор которой в различные бюджеты бюджетной системы СССР покрывал до 75% этих затрат. Трансформация экономической системы в 1991-1992 годах повлекла за собой коренные изменения налогообложения. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривал взимание федерального лесного налога, распределяемого между Федерацией и субъектами Федерации в пропорции 60:40. В Налоговом кодексе РФ, принятом в 1998 г. этот налоговый источник воспроизводства лесного фонда был сохранен и просуществовал до 2005 г., покрывая до 67% расходов бюджета. С введение с 2006 г. Лесного кодекса РФ лесной налог был упразднен, а в качестве источника финансирования затрат введена арендная плата, взимаемая с лесопользователей.

Проведенные нами расчеты показали, что при общей потребности в финансовых ресурсах лесного сектора России в среднем в расчете на год – 25 млрд. руб. за счет налоговых поступлений при существующих в исследуемый период ставках могло быть профинансировано до 32% воспроизводственных затрат, тогда как за счет арендной платы -  всего 25%.

Недостаточность финансирования лесного сектора России и рост его убыточности привели к необоснованно широкому использованию органами государственной власти и управления административно-перераспределительных рычагов для решения задач воспроизводства лесных ресурсов страны. Экономически необоснованное перераспределение финансовых ресурсов от регионов-доноров к дотационным регионам не только не решило проблем в отрасли, не приостановило тенденцию роста убыточности, но и поставило под угрозу сохранность лесного фонда России, его экологическую и социально-экономическую миссию.

Лес – национальное достояние, однако, оно не поставлено на службу коллективным интересам граждан. Сотни тысяч гектаров леса стареют, гниют на корню, зарастают сорными сортами древесины, что помимо потери товарной ценности леса означает ещё и повышенную угрозу пожаров, распространение болезней. Лесная отрасль стала одним из оплотов теневой экономики, по официальным оценкам ежегодно 10% от всего объема заготовки древесины является незаконной .

До настоящего времени в алгоритм взимания с лесопользователей арендной платы, являющейся основным рычагом перераспределения лесных доходов, не включены результаты воздействия рентообразующих факторов (качественные и количественные характеристики лесных ресурсов). Определение степени влияния этих рентообразующих факторов на величину лесного дохода и выбор форм его изъятия в казну государства (налоговой и неналоговой) считаем важнейшей народнохозяйственной проблемой в сфере природопользования, от решения которой зависит позиция экономики России в глобальном мире.

В лесопользовании налогам как исторически проверенным финансовым регуляторам экономики отведена второстепенная роль. Слабое использование в управлении природопользованием и, особенно, в обеспечении эффективного лесопользования, регулирующей функции государства превратило ранее доходную лесную отрасль в убыточную. Вместе с тем, всё нарастающие темпы промышленного освоения природных богатств (нефть, газ, и другие полезные ископаемые) неминуемо ускоряют процессы «обеднения» лесных массивов. Такого рода негативные тенденции предопределяют необходимость переоценки роли лесных ресурсов в обеспечении темпов экономического роста страны и жизнедеятельности граждан. Эффективное использование лесных ресурсов в сочетании с устойчивым лесовосстановлением может приумножить лесные богатства России, создание значительного количества рабочих мест, экономическое развитие регионов России, решение важнейших социальных проблем, а также весьма существенные поступления доходов в бюджеты, в том числе валютные поступления от экспорта.

В России – самой многолесной державе мира – отсутствует национальная лесная политика, центральное место в которой занимала бы научно обоснованная методология формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами. Лесная политика определяет цель, магистральные направления развития лесной отрасли, а лесоуправление - один из инструментов достижения этой цели. Налогообложение является важнейшим направлением реализации лесной политики. Полагаем, что в основе финансового и налогового стимулирования лесопользования должен лежать принцип единоначалия лесной политики, реализуемый на всей российской территории посредством разумного сочетания элементов централизации и децентрализации подсистем управления в единой системе государственного регулирования экономики лесной отрасли. Единоначалие государственной лесной политики рассматриваем как органично выстроенный комплекс взаимодополняемых федеральных и региональных мер по организации восстановления, охраны и защите лесов, в котором приоритет принятия управленческих решений остаётся за федеральной властью. Это обеспечит комплексность решений государственных органов власти и управления в области лесной политики, приведет к оздоровлению системы управления лесопользованием.

Ряд проблемных вопросов изъятия и распределения лесного дохода до сих пор остаётся нерешенным, а именно: выбор налоговых или неналоговых методов; или же их экономически обоснованное сочетание; обоснование соотношения между ними; выбор способов распределения исчисленных платежей по уровням бюджетной системы государства. Комплексное решение данных вопросов определяется эффективностью функционирования экономического механизма императивного (государственно-властного) регулирования рентных отношений в природопользовании. В лесопользовании особенно остро стоит вопрос о выборе системы регулирования лесного дохода налоговыми или неналоговыми методами.

Принятый в 2006 г. Лесной кодекс РФ (далее – ЛК РФ), к сожалению, не привел к качественным изменениям экономики лесного сектора. В настоящее время на 70% территории страны право государственной собственности на лесные угодья должным образом не реализуется, эти территории – безнадзорны. Трудно согласиться с мнением его разработчиков (Комаровой Н. и другими) , что с принятием ЛК РФ на лесных территориях появился хозяин – арендатор. Однако, как подтверждают результаты наших исследований практики лесопользования, при разработке ЛК РФ не было учтено, что только 30% площади лесного фонда России будут доступны для коммерчески выгодной эксплуатации. Как свидетельствует реальная практика лесопользования, арендаторов не интересуют удаленные массивы, которые требуют значительных инвестиционных вложений на проведение лесоустроительных, лесоохранных и лесовосстановительных работ, на создание необходимой инфраструктуры.

Одной из причин неэффективного лесопользования в России является декларативность многих положений ЛК РФ, наличие в нем противоречий, отсутствие должной связи его норм с нормами Гражданского, Налогового, Бюджетного, Земельного кодексов РФ. Такого рода недоработки затрудняют формирование действенной лесной политики и механизма её реализации на практике.

Собственник лесного фонда – государство, не получая соответствующих платежей в бюджет, вынуждено вкладывать дополнительные средства на содержание лесного хозяйства. Это – не рыночные, а административно-распределительные отношения, сложившиеся на сегодня между субъектами власти и бизнеса в лесном секторе экономики. Следовательно, налоговое администрирование, потенциально имея действенный характер, позволит как пополнять казну государства, так и с регулятивной целью и на правовой основе своевременно вмешиваться в экономику. Сочетание налогов, иных платежей позволит повысить доходность лесной отрасли, поднять уровень её технологизации, развивать глубокую переработку древесины, минимизировать экспорт необработанной древесины, увеличить конкурентоспособность продукции лесопереработки на мировых рынках.

Включение в систему налоговых правоотношений норм регулирования процессов лесопользования: воспроизводство, охрана и защита природных ресурсов создаст условия, с одной стороны, для существенного повышения доходов бюджетной системы государства от хозяйственного использования находящегося в его распоряжении лесного фонда, а, с другой стороны, – для создания необходимого финансового резерва на реализацию мер по непрерывной, неистощительной и доходной их эксплуатации.

Из вышесказанного следует, что совершенствование методологии налогообложения лесопользования и разработка новой Концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами, улучшения системы администрирования налоговых и неналоговых платежей является важнейшим направлением научного исследования и базовой задачей современной экономической науки и практики.

Степень разработанности проблемы. Исследованию сути, содержанию, функций налогов, принципов налогообложения посвящены работы таких известных экономистов, как У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. С. Сисмонди, А. Маршалл, и др. Эти ученые внесли неоценимый вклад в развитие науки о налогах и налогообложении. А.Смит является основоположником теории налогообложения, сформировавший ее основные принципы. Дальнейшее развитие теории налогообложения отражено в трудах Дж. М. Кейнса, М. Фридмана и др. В своем труде «Общая теория занятости процента и денег» Дж. М. Кейнс обосновал теорию необходимости государственного регулирования экономики, некоторые положения этой теории актуальны и в настоящее время.

Противоположных взглядов придерживались ученые неоклассического направления А. Маршалл, Дж. С. Милль и другие, их концепции обосновывают необходимость минимального вмешательство государства в экономику. Дальнейшее развитие системы налогообложения отражены в трудах российских ученых Л.И. Гончаренко, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, И.Х. Озерова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.А. Соколова, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, И.Л. Юрзиновой, Т.Ф. Юткиной и многих других. Содержание теоретических, концептуальных вопросов налогообложения в трудах этих ученых использованы в настоящей работе для понимания методологической сущности современной системы ресурсного налогообложения, особенностей налогового регулирования изъятия природной ренты в доход государства.

Формирование теорий ренты и концепций их практического применения относится к эпохе классиков политэкономии Дж. Андерсона, Д. Риккардо, У. Петти, А. Смита. К. Маркс на основе анализа трудов классиков развил теорию ренты, обосновав разнообразие факторов, обусловливающих разные типы ренты. Концептуальные вопросы рентных отношений содержатся в трудах С.В. Барулина, Б.Н. Кузыка, Д.С. Львова, и других отечественных ученых. Историческое наследие теории и практики ренты сформировало фундамент современной методологии ренты: земельной, горной, ценовой, экономической и других видов, а также способствовало становлению и развитию рентных отношений. Однако рентные отношения в области лесопользования, проблемы налоговых и неналоговых методов ее изъятия разработаны не достаточно. Для настоящего исследования представляют профессиональный интерес труды П.П. Гензеля, С.В. Барулина, Б.Н. Кузыка, Д.С. Львова, Н.А. Моисеева, М.М. Орлова, Л.П. Павловой, В.И. Перехода, А.А. Петрова, В.В. Петрунина, М.М. Юмаева, И.И. Янжула в которых акцентируются проблемы налогообложения природоресурсного комплекса России и поиск путей их решения.  Однако большинство работ посвящено рентным отношениям по невозобновляемым природным ресурсам и земли. По вопросам налогообложения лесопользования до настоящего времени нет комплексных научных работ, монографий. Отдельные вопросы платности лесопользования, лесной ренты отражены в трудах российских и зарубежных ученых. Так, М.М. Орлов говорит о том, что в составе лесной ренты необходимо рассматривать земельную, поскольку от качества земли зависит бонитет (качественные характеристики) леса. А уровень бонитета влияет на цену древесины. Н.А. Моисеев, В.И. Переход, А.П. Петров лесную ренту определяют как доход, полученный при лесопользовании за исключением расходов на заготовку древесины, ее транспортировку и учетом ряда факторов, влияющих на процессы, происходящие при лесопользовании. Современные ученые В.А. Ивлев, В.А. Кондратюк, Е.С. Романов, и др. рассматривают отдельные вопросы платности. Так, В.А. Ивлев в своей монографии «Экономический механизм управления лесными ресурсами региона» предлагает концепцию совершенствования лесного дохода за счет реформирования системы лесных платежей. Анализируются различные виды лесного дохода и система финансирования лесного хозяйства региона. Однако направленность исследования в большей степени отражает региональные особенности организационного механизма лесного бизнеса и не имеет комплексности регулятивного воздействия платности за лесопользование .

Позитивной следует считать позицию В.А. Кондратюка, обосновывающую  преимущество таких рыночных регуляторов как налоги. Ученый полагает, что «лесной бизнес будет успешно развиваться при оптимальном соблюдении интересов всех его субъектов. Перенос главного компонента экономического интереса государства, как собственника лесных ресурсов, на налоговые платежи вместо дохода от продажи лесных ресурсов отвечает интересам всех участников лесного бизнеса. Лесопользователь получает экономически доступные ресурсы и при условии рентного регулирования экспорта круглого леса направляет инвестиции на создание перерабатывающих производств» .

При всей многочисленности фундаментальных трудов по теории ренты, содержащей описание современных концепций управления рентными отношениями, явно недостаточно работ, в которых на основе методологии рентного налогообложения были бы охарактеризованы основополагающие факторы формирования лесной ренты, раскрыта их зависимость от изменений системы управления лесным комплексом экономики России и предложены адекватные требованиям времени инструменты выявления и изъятие рентного дохода налоговыми и неналоговыми методами в лесном секторе экономики. Решение этой проблемы является крайне актуальным, что и послужило основой выбора направления исследования, постановки цели и формулирования задач для её достижения.

Совокупность всех, названных выше, обстоятельств обусловило содержание научной гипотезы, структурную композицию диссертационной работы, содержание отдельных параграфов, выводы и предложения, выносимые на защиту.

Научная гипотеза: В глобальной рыночной системе управления и хозяйствования преобладают экономические (финансовые и налоговые) регуляторы. В качестве повышения воздействия налогов на обеспечение непрерывного, неистощительного лесопользования необходимо развитие методологии и разработка на этой основе концепции научно обоснованного сочетания фискальной и регулирующей функций налоговой системы, а тем самым максимально возможное удовлетворение общенациональных (государственных) и корпоративных финансовых интересов.

Лесные природные ресурсы являются возобновляемыми и в этом их важное преимущество, определяющее перспективы ресурсного обеспечения экономики России. В мировом сообществе важнейшей проблемой сохранения природных лесных богатств является их непрерывное, неистощительное использование за счет бережливого отношения к лесу и расширения роли налогового фактора в формировании финансовых ресурсов на воспроизводственные цели. Сложившаяся в настоящее время в России система платежей за пользование лесными ресурсами не обеспечивает воспроизводство и не отвечает требованиям непрерывного, неистощительного лесопользования в условиях рыночной экономики.

Цель настоящего исследования – развитие методологии налогообложения природных ресурсов и формирование на этой основе концепции налогообложения пользования лесными природными ресурсами и разработка комплекса мер налогового регулирования бюджетных интересов федеральной, региональных, местных уровней власти и лесопользователей.

Для достижения поставленной цели в диссертации решались следующие задачи:

1. На основе углубленного изучения наследия отечественных и зарубежных ученых выявить и систематизировать исторические закономерности развития принципов платности за пользование природными ресурсами, для совершенствования теории налогообложения природопользования как стратегически важной предпосылки реформирования системы платежей рентного характера применительно к современным условиям государственного регулирования.

2. Развить классические и современные теории лесной и земельной ренты и на этой основе создать новую трактовку ренты, теоретически обосновывающую особенности современных рентных отношений в лесопользовании в контексте общенациональной ценности лесов и неприкосновенности государственной собственности на лес, обеспечивающие реализацию целей неистощительного лесопользования.

3. Дополнить базовые положения методологии налогообложения природопользования с целью разработки системы налогов и сборов в сфере лесопользования; уточнить содержание механизма реализации регулирующей функции системы налогообложения и определить его роль в обеспечении принципов платности за пользование лесными природными ресурсами.

4. Разработать Концепцию формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование природными лесными ресурсами на основе принципов платности, неистощительности и правовой ответственности государства как собственника ресурсов и лесопользователей за состояние и развитие экологического и экономического потенциала лесного фонда России.

5. Сформулировать научно обоснованные и экономически адекватные условиям рыночной экономики направления совершенствования государственной политики природопользования за счет усиления роли налогов и иных обязательных платежей в лесопользовании, а также справедливого распределения налоговых изъятий по уровням бюджетной системы Российской Федерации.

6. Разработать поправки в Налоговый, Лесной и Земельный кодексы Российской Федерации, регулирующих реализацию в сфере лесопользования принципа платности посредством налоговых и неналоговых методов, и обосновать их целесообразность; данные поправки рассмотреть с позиций экономически обоснованного базового рычага неистощительного лесопользования.

7.Разработать модель формирования и использования налогов и иных обязательных платежей от лесопользования и определить концепцию регулирования бюджетных интересов федеральной, региональных, местных уровней власти и лесопользователей

8. В рамках авторской модели создать и обосновать научно-практическое значение алгоритмов расчета величин лесного налога, сбора за побочное лесопользование и рентных платежей за право лесопользования и порядок их распределения по уровням бюджетной системы.

9. Обосновать теоретическое значение и доказать практическую результативность Концепции системы налогов и иных обязательных платежей для неистощительного лесопользования.

10. Разработать методики расчета результативности предлагаемой системы налогов и иных обязательных платежей за лесопользование и определить прогноз доходов налогоплательщиков и бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы страны.

Предметом исследования является совокупность экономических и правовых отношений в лесном секторе экономики, складывающихся при формировании, регулировании и изъятии лесного дохода, и сопряженные с наличием методологических проблем развития налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами.

Объектом исследования являются формы и методы изъятия лесного дохода и способы обеспечения неистощительного лесопользования как системы мер сохранения и преумножения лесных богатств страны и их использование в общенациональных целях.

Область исследования. Диссертация соответствует специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» (экономические науки).

Методологической основой исследования являются фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный анализ налоговых и рентных теорий, раскрывающий содержание основных категорий и понятий налогообложения и рентных отношений, а также достижения отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения природопользования, освещенные в трудах российских и зарубежных ученых. В работе использован фактический материал предприятий лесного сектора экономики России, Сибирского Федерального округа, федеральной и региональных налоговых органов, а также отчеты научно-исследовательских центров по проблемам развития лесной отрасли (ОАО «НИПИЭИЛеспром»), материалы обсуждений проекта «Лесного Кодекса РФ» и проблемы действующего ЛК РФ.  В работе отражены предложения автора в законодательные и исполнительные органы Российской Федерации  по совершенствованию налогообложения природопользования.

В отличие от ранее выполненных работ, таких ученых, как В.А. Ивлев, В.А. Кондратюк, Н.А. Моисеев, А.П. Петров, близких по теме проблематики, в данном исследовании представлена методология и разработана новая Концепция налогообложения в лесном секторе экономики, включающая целостную, сбалансированную по интересам государства и лесного комплекса систему налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами, позволяющая создать более эффективную систему управления природопользованием и увеличить доходность в отрасли.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании перспективных направлений развития методологии налогообложения в сфере природопользования и в разработке принципиально новой концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами, а именно:

  • Основа эффективного природопользования дополнена автором принципами платности: возмездность, соразмерность, неистощительное лесопопользование, правовая ответственность собственника и всех лесопользователей за развитие экологического и экономического потенциала лесной отрасли. Развитие принципиальных основ регулирования финансово-хозяйственной деятельности в лесном секторе экономики России позволит создать более эффективную систему управления природопользованием, важное значение в  которой отведено налогам и иным обязательным платежам. В свою очередь, это позволит увеличить доходы  на макро - и микроуровнях экономики.
  • Предложено определение понятия «лесоземельная рента» и обосновано его теоретическое значение как научного термина, интегрирующего содержание и предназначение самостоятельных дефиниций «земельная рента» и «лесная рента». В диссертации содержание «лесоземельной ренты» определяется как органичное единство качественных характеристик лесной и земельной ренты, подтверждающее неотделимость природой данных общенациональных благ, преимущество государственной формы собственности в целях непрерывного, неистощительного лесопользования для обеспечения воспроизводства лесного фонда и удовлетворения социально-экономических потребностей общества.
  •  Обоснованы целесообразность передачи части конституционных прав на эксплуатацию лесного фонда от Российской Федерации к субъектам РФ с целью усиления их правовой ответственности за эффективную эксплуатацию лесных богатств, а также необходимость расширения полномочий Управлений ФНС РФ в целях обеспечения полного и своевременного исполнения налоговых обязательств лесопользователями-налогоплательщиками, переходящими под их налоговую юрисдикцию, и предложены дополнительные методы налогового контроля.
  •  Разработана Концепция формирования системы налогов и иных обязательных платежей для применения в современной практике регулирования неистощительного лесопользования. Концепция включает взаимосвязанные методики изъятия и распределения лесного дохода через налоговые (лесной налог, сбор за побочное лесопользование, рентный платеж за право лесопользования) и неналоговые формы (отчисления в фонд развития лесного хозяйства, платеж за перевод лесных земель в иные категории).
  •  Доказана необходимость преимущественно налоговой формы изъятия части лесного дохода: взимаемая в настоящее время с лесопользователей арендная плата не способствует неистощительному лесопользованию и не является стабильным источником бюджетных доходов государства; лесной налог рассматривается в диссертации как материально-вещественная форма реализации принципа платности за пользование природными ресурсами и устойчивый источник доходов казны государства. Это подтверждают прогнозы роста величины налоговых поступлений в федеральный и региональные бюджеты в среднесрочной перспективе.
  • Содержание авторских поправок законодательных и нормативно-правовых актов, устраняющих противоречия норм Налогового, Лесного и Земельного кодексов Российской Федерации и развивающих систему государственного регулирования лесопользования, сводятся к следующему:
  • Налоговый кодекс РФ дополняется главой «Лесной налог» в разделе «Федеральные налоги», и главой «Сборы за побочное лесопользование» в разделе «Местные налоги»;
  • в Лесной кодекс РФ предлагается внести изменения в статью 62 в следующей редакции:

           - часть 2 «На лесных участках, предоставленных в аренду для заготовки древесины, лесовосстановление осуществляется собственником лесных участков»;

- часть 3 «Арендаторы имеют право осуществлять лесовосстановление при наличии производственно-технологической базы на основе гражданско-правового договора с собственником»;

- часть 4 «Правила лесовосстановления устанавливаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти».

  • В Земельный кодекс РФ – внести поправку в п. 2 статьи 28 в следующей редакции: «При переводе лесных земель в иные категории, в целях непрерывного, неистощительного лесопользования возмещать потери государства на воспроизводство».
  • Усовершенствован порядок распределения налоговых и неналоговых доходов (зачисление лесного налога, сбора за побочное лесопользование, целевых сумм рентных платежей за право лесопользования) и обратного бюджетного финансирования расходов, дополняемого использованием части прибыли лесопользователей) по федеральному, региональным и местным уровням бюджетов за счет введения в существующие финансовые отношения  лесного сектора экономики дополнительных финансовых потоков (лесного налога по ставке в размере – 7%; сбора за побочное лесопользование в сумме более 1 млрд руб. в год; целевой рентный платеж за право лесопользование - более 6 млрд руб. в год).
  • Разработаны методики исчисления: лесного налога, распределяемого между федеральным и региональными бюджетами; сбора за побочное лесопользование, поступающего в доходы местных бюджетов; рентного платежа за право лесопользования, являющегося доходом федерального бюджета. По расчетам автора, уплата лесного налога и сбора за побочное лесопользование дополнительно обеспечит ежегодное поступление в федеральный и региональные бюджеты более 12,5 млрд. руб. В федеральный бюджет ежегодные поступления целевые сумм рентных платежей за право лесопользования составят более  6,0 млрд руб.
  • Обосновано теоретическое значение и доказана практическая результативность Концепции системы налогов и иных обязательных платежей для неистощительного лесопользования. Показатели прибыли и рентабельности лесного сектора в 2011 г., рассчитанные с учетом предлагаемых изменений, составят, соответственно: 11 324,0 млн руб., рентабельность продаж лесной продукции - 13,1 %. При этом величина налоговой нагрузки лесопользователей увеличится с 8,4% в 2010 г. до 9,7 % в 2011 г., однако, это не повлечет снижения показателей прибыли и рентабельности.
  • На основании предложенных методик формирования лесного налога, сборов за побочное лесопользование, рентных платежей за право лесопользования составлен прогноз изменений показателей: прибыли (с 11 324,0 млн руб. до 15 665,5 млн руб.), рентабельности продаж лесной продукции (с 13,1% до 16,9%) и налоговой нагрузки (с 9,7% до 10,4%)  на период с 2011 по 2020 гг., показывающий степень роста показателей доходов лесопользователей и налоговых доходов бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы.

           Теоретическое  значение работы заключается в развитии теории и методологии налогообложения природопользования, обосновании основных направлений реформирования современной российской налоговой системы, совершенствовании системы формирования налогов и иных обязательных платежей за лесопользование, а также методическом обеспечении распределения налоговых доходов между бюджетами Федерации и её субъектов. Теоретические положения диссертации формирования и регулирования налоговых доходов могут быть использованы в дальнейших исследованиях в области развития принципиальных основ регулирования финансово-хозяйственной деятельности в лесном секторе экономики России. Это позволит создать более эффективную систему управления природопользованием, одно из главных мест в которой будут отведено налогам и иным обязательным платежам. В свою очередь, это позволит увеличить доходы  на макро- и микроуровнях экономики.

Практическое значение результатов исследования заключается в создании системы налогообложения лесопользования, разработке Концепции и ряда методик по её реализации. В диссертации поставлен и решен комплекс задач, имеющих народнохозяйственное значение для России. Сформулированные предложения по совершенствованию норм Налогового, Лесного и Земельного кодексов РФ, упорядочивающие права собственности субъектов федеральной и региональной власти и структуры управления лесным фондом Российской Федерации и субъектов РФ, обеспечат ответственность лесопользователей за неистощительное использование лесного фонда, повысят их финансовую устойчивость в процессе лесоэксплуатации, а также увеличат налоговую базу в лесном секторе экономики, стабилизирующую динамику налоговых доходов.

Практическое значение имеют следующие основные положения работы:

1. Рассчитаны нормативные затраты на воспроизводство лесного фонда, позволяющие учитывать их уровень при формировании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в целях неистощительного лесопользования.

2. Разработана модель формирования налоговых и иных доходов за лесопользование и регулирования финансовых потоков между бюджетами и лесопользователями.

3. Разработаны предложения по совершенствованию законодательства (Налоговый, Лесной и Земельный кодексы РФ), реализация которых позволит устранить противоречия между Федерацией и её субъектами и увеличить доходы бюджетов.

4. Рассчитана результативность  функционирования модифицированной системы налогов и платежей за лесопользование по уровням бюджетов и социальные выгоды для населения, необходимая при разработке проектов бюджетов на очередной финансовый год.

Предложенные в диссертации разработки могут быть использованы Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы, Комитетом по бюджету Совета Федерации Федерального Собрания РФ при подготовке законодательных документов (инициатив) по изменению норм Налогового кодекса. Министерство финансов РФ может использовать методики расчета затрат на воспроизводство при формировании бюджетов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Научное исследование выполнено в рамках комплексной темы Финансового университета «Пути развития финансово-экономического сектора России» по кафедральной теме «Развитие налоговой системы России в условиях формирования национальной инновационной экономики»

Основные выводы и положения научного исследования докладывались автором на различных Международных и Всероссийских научно-практических конференциях, заседаниях рабочих групп при комитетах Госдумы, парламентских слушаниях, на заседаниях Комитета по бюджету Совета Федерации Федерального Собрания РФ, а также автор в качестве члена рабочей группы по нормативно-правовому и таможенному регулированию Совета по развитию лесопромышленного комплекса (ЛПК) при Правительстве РФ участвовала в разработке предложений по повышению доходности ЛПК.

Предложения и обоснования по изменениям и уточнениям в законодательные и нормативно-правовые документы по лесным природным ресурсам (в Налоговый кодекс, новая глава НК РФ «Лесной налог» в раздел «Федеральные налоги», новая глава 32 «Сборы за побочное лесопользование» в раздел «Местные налоги»; в Лесной кодекс, статья 62 «Лесовосстановление», в Земельный кодекс, статья 28 «Приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности» приняты и используются Комитетом по Бюджету Совета Федерации Федерального Собрания РФ, Комитетом по природным ресурсам и Комитетом по экономической политике и предпринимательству Государственной Думы Российской Федерации при подготовке нормативно-правовых и законодательных документов в части внесения изменений в Налоговый, Лесной и Земельный кодексы РФ; Нормативные расчеты на восстановление лесного фонда, обоснованные в диссертации, применены администрацией Емельяновского района Красноярского края при планировании бюджета района на 2010, 2011, 2012 годы. Материалы исследования использованы для разработки документов в составе «Городской программы природопользования и экологии» администрацией города Красноярска.

Материалы диссертации по администрированию лесных платежей и лесного налога были использованы в деятельности ЗАО «Экономлеском» при выполнении госбюджетных и договорных научных исследований по заказу Рослесхоза и администрацией Сахалинской области. Авторские предложения научного исследования использованы в практической деятельности ООО «Толес СВ» для расчета доходов регионального бюджета в Забайкальском крае за счет налогов и платежей за лесные ресурсы промышленного и побочного использования.

Норматив затрат на воспроизводство лесного фонда, предложенный в диссертационной работе, использован в практической деятельности ООО «Залазнинский Лесокомбинат» Кировской области для расчета затрат на 2011, 2012, 2013 г. Определена экономическая выгода для предприятия в размере 100-120 рублей на каждый кубический метр изъятой древесины.

В научно-исследовательской деятельности Российского государственного торгово-экономического университета используются материалы диссертации Зозуля В.В. при разработке научно-практических рекомендаций для исполнительных и законодательных органов Российской Федерации и Правительства г. Москва.

Материалы научного исследования используются в учебной деятельности при подготовке учебно-методических материалов, чтении лекций и проведении семинарских занятий кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета и кафедрой «Налоги и налогообложение» Российского государственного торгово-экономического университета.

Публикации: Основные положения диссертации опубликованы в 28 научных работах объемом 99,4 п.л. (в т.ч. авторский объем 52,7 п.л.), из них в 5 монографиях (в т.ч. 3 – авторские)  общим объемом 87,1 п.л. (в т.ч. авторский – 41,7 п.л.), в 10  статьях общим объемом 6,4 п.л. (весь объем авторский),  изданных в научных журналах, рекомендованных ВАК, а также в 3 зарубежных научных статьях объемом 1,45 п.л.  (в т.ч. авторский -1,15 п.л.).

Закон  РФ от 27.12. 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

Пресс-служба МПР России от 24 марта 2006. Режим доступа: http://voda.mnr.gov.ru/part/?act=more&id=1820&pid=11

Лесной кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 29.01.1997 № 22-ФЗ в ред. от 27.12.2009 (с изм. и доп., вступившими в силу с 1.04.2010).

Ивлев. В. А. Экономический механизм управления лесными ресурсами региона. – Екатеринбург: ИЭ УрО РАН, 2003. - 292 с.

Кондратюк. В. А. Эффективность лесного комплекса: проблемы, решения. // Лесная промышленность, 2003. - № 1. – С. 2-3.

Объем и структура диссертации. Общий объем диссертации составляет 358 стр. и включает: введение, 5 глав, заключение, список использованной литературы и приложения. Диссертация иллюстрирована 60 рисунками, 39 таблицами 9 графиками и 30 приложениями.

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, цели и задачи работы, научная новизна и практическое значение.

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты платности природопользования в обоснование налогообложения содержит параграфы:

1.1. Тенденции и закономерности развития системы платности природопользования как источника доходов государства

1.2. Принцип платности природопользования и его реализация в системе налогообложения рентных доходов

1.3. Дискуссионные аспекты взаимосвязи концепций лесной и земельной ренты и принципов налогообложения

В Главе 2 (Анализ современного состояния платности за пользование природными ресурсами в налоговых системах) рассматриваются:

2.1. Современные мировые тенденции развития механизмов реализации принципа платности природопользования

2.2. Зарубежный опыт налогообложения лесопользования и возможности его использования в России

2.3. Экономическая основа налоговой составляющей в лесном секторе экономики России

2.4. Оценка влияния налоговой политики государства на развитие системы неистощительного лесопользования

Глава 3. Система бюджетно-налоговых отношений в лесном секторе экономики России содержит параграфы:

3.1. Особенности движения финансовых потоков в лесном секторе экономики России и место в них налоговых платежей

3.2. Роль налоговых ресурсных платежей в формировании доходов бюджетной системы и финансирование затрат неистощительного лесопользования

3.3. Тенденции нормативно-правового регулирования экономики лесного сектора России как предпосылки модификации системы налогов и обязательных платежей за лесопользование

Глава 4. Концепция системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами включает параграфы:

4.1. Характеристика позиций концепции налогообложения в лесном секторе экономики России

4.2. Разработка моделей налогов и обязательных платежей и за лесопользование

4.3. Совершенствование отдельных норм Налогового, Лесного и Земельного кодексов РФ как правовой основы налогового регулирования лесопользования

В Главе 5 (Результативность модифицированной системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами) рассматриваются вопросы:

5.1. Экономическое обоснование реализации концептуальных положений налогообложения лесопользования

5.2. Методика оценки результативности разработанной системы налогообложения в лесопользовании

В заключении содержатся основные выводы и рекомендации.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ АВТОРА, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в диссертационной работе основные идеи, положения и выводы отражены в пяти группах проблем, объединенных целью и системными задачами исследования.

Первая группа проблем связана с исследованием принципов платности в системе природопользования и необходимостью их дополнения применительно к условиям неистощительного лесопользования, потребностью углубления теории лесной и земельной ренты, а также с развитием теоретических основ их конвергенции и разработкой на этой основе новой Концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами.

Исследуя эволюционно-историческое развитие методологии платности природопользования, нами установлена тенденция усиления централизованного подхода к управлению лесами России и постепенном расширении диапазона форм платности природопользования на рентной основе. Это позволило теоретически обосновать и предложить принципы платности:

  • возмездность лесопользования;
  • соразмерность платности;
  • обеспечение неистощительного лесопользования;
  • экономическая (кадастровая) оценка лесов;
  • правовая ответственность собственника и всех лесопользователей за укрепление экологического и экономического потенциала лесной отрасли.

Возмездность лесопользования означает осуществление пользования природными ресурсами на платной основе в натуральном или денежном выражении. Соразмерность платности представляет собой адекватный состоянию социально-экономического развития общества (государства) уровень платежей. Обеспечение неистощительного лесопользования – это непрерывное рациональное использование лесов сохранение и усиление производственных, защитных и иных функций лесов, а также их воспроизводство. Принцип непрерывного и неистощительного лесопользования был предложен и обоснован М.М. Орловым , он заключался в установлении ежегодного объема рубок главного пользования на таком уровне, который не позволяет сокращать объем пользования в последующие годы и обеспечивает наиболее полное использование древесных ресурсов в течение оборота рубки. Этот принцип распространяется на все направления лесохозяйственной деятельности. Экономическая (кадастровая) оценка лесов – качественная и количественная характеристика лесных ресурсов в целях их стоимостной оценки, которая является основой для определения платы за их использование и базы для налогообложения.

Орлов М.М Об основах русского государственного лесного хозяйства. – Петроград, 1918.

Труды Д.С. Львова, С.Ю. Глазьева, Ю.В. Яковца и других ученых, исследующие развитие рентных отношений, а также концепции формирования и распределения природно-ресурсной ренты А.А. Голуба, Б.Н. Кузыка, В.А. Мещерова, Ю.В. Разовского, Е.Б. Струковой и других, основываясь на трактовках земельной ренты классиков экономической мысли (А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс и др.), развивают идеи неистощительного природопользования. На наш взгляд, «лесная рента» означает потенциальную возможность получения сверхдохода от использования лесных ресурсов в производственных и социальных целях. Содержание этого понятия означает закрепление в законодательстве страны за собственниками лесного фонда (Федерацией и её субъектами) равного права на распоряжение лесной рентой. Одной из важных современных проблем в лесопользовании является отсутствие четкой законодательной и нормативно-правовой базы, регламентирующей право собственности на лесной фонд (леса). Развитие отношений собственности и прочность правовой системы защиты прав собственников на имущества считается основой эффективной экономики. Полагаем, что доминирующей собственностью на лесные ресурсы должная быть государственная собственность. Интересы всех участников отношений в системе лесопользования должны замыкаться на создании необходимых предпосылок многоцелевого использования лес­ных ресурсов без ущерба окружающей природной среде. Однако на практике наблюдается конфликт интересов. Временный пользователь (арендатор) часто оказывается далеко не рачительным потребителем лесных ресурсов, равно как и лесничества, представляющие интересы государства.

Приобретение прав собственности на блага (ресурсы) в рыноч­ной экономике всегда связано с желанием владельца прав получить максимальный доход от их использования. Это же в пол­ной мере относится и к держателям временных прав при аренде лесных ресурсов, которые приобретают право пользования, руководствуясь при этом далеко не альтруистскими убеждениями. Правовое регулирование финансовых интересов лесопользователей требует от государства создания и функционирования системы государственного контроля за правами, обязательствами и ответственностью субъектов лесных отношений.

Под полнотой прав пользования ресурсами понимается степень, в которой полный собственник (государственная или частная предпринимательская бизнес-структура, или арендатор – временный, условный собственник) имеет право получать доход от использования благ (ресурсов).

Особый интерес для создания авторской Концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами представляют результаты исследования методологов-лесоведов М.М. Орлова, В.И. Перехода, Н.А. Моисеева, А.П. Петрова, О.А. Эйсмонта и других. Анализ характеристики этими учеными природы лесной ренты позволил нам прийти к выводу, что рассмотрение лесной ренты как объективной экономической категории требует её расширительной трактовки, поскольку произрастание леса неотделимо от земли. Следовательно, базируясь на теоретических постулатах рентных отношений в природопользовании этих ученых, нами доказывается, что лесная и земельная ренты неотделимы друг от друга и равнозначны между собой по своей экономической природе. На этой основе данные виды рент мы объединяем единым термином «лесоземельная рента» и рассматриваем его в качестве методологической основы реализации принципа платности и формирования лесной политики, а в её составе финансовых и налоговых отношений в системе лесопользования. Авторское содержание «лесоземельная рента» определяется как органичное единство качественных характеристик лесной и земельной рент, подтверждающее неотделимость природой данных общенациональных благ, взаимосвязи государственной формы собственности и механизмов неистощительного лесопользования для обеспечения воспроизводства лесного фонда и удовлетворения социально-экономических потребностей общества.

Доказательства органичности лесоземельной ренты базируются на следующих положениях:

  •  во-первых, ценность леса определяется ценностью земель, на которых он произрастает, что существенно влияет на стоимостную оценку при планировании и прогнозировании промышленного и побочного лесопользования;
  •  во-вторых, качественные и количественные параметры лесоземельной ренты формируются в процессе реального лесопользования и являются источником определения налоговой базы и доходности.

Приоритетность государственной формы собственности на лесные ресурсы требует от государственных органов власти и управления создания специальных регулятивных инструментов реализации принципа неистощительного лесопользования. На основании вышеизложенного  доказывается, что одним из таких регулятивных инструментов должны выступать налоги. Именно налог исторически рассматривался учеными-налоговедами как плата за пользование государственными имуществами (лес).

Формирование правовых норм собственности на лесной фонд позволяет в дальнейшем определить субъект и объект налоговых правоотношений и совершенствовать нормы Налогового кодекса РФ. Исследование экономических и организационно-правовых условий реализации принципа платности природопользования и совершенствование на его основе налогообложения рентных доходов рассматривается нами как важнейшее направление развития эффективного природопользования в условиях ограниченности ресурсов и «убывающего плодородия». С этой целью дополняется понятийный аппарат и модифицируется система платности за лесопользование, её налоговые и неналоговые формы.

Авторская позиция относительно нового понятия «лесоземельная рента» легла в основу развития методологии и разработки Концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами (рис. 1).

Теорию налога как платы за услуги государства считаем базовой при выборе способов реализации принципа платности в системе лесопользования.

Вторая группа проблем посвящена анализу современного состояния платности за лесопользование в налоговых мировых системах и возможности использования зарубежного опыта в России, а также целесообразности правового регулирования эксплуатации лесного фонда между Федерацией и её субъектами.

В ведущих государствах мира, располагающих обширными лесными массивами, пригодными для промышленного использования, в системе изъятия природной ренты преобладают налоговые методы (дифференцированные рентные платежи, земельный налог, роялти, специальные налоги на прибыль добывающих компаний и т.д.). Кроме того,  доходы от эксплуатации природных ресурсов перераспределяются на основе договоров о разделе продукции и другими способами. Анализ зарубежных налоговых инструментов регулирования экономики лесного сектора показывает, что существует два основных типа платежей, оказывающих регулятивное воздействие на развитие всей системы природопользования.

Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные для перераспределения ренты, возникающей у пользователей природных ресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величины рентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята у пользователя природного объекта.

Во-вторых, платежи, направленные на поддержание существующей системы управления природопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых для покрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природных ресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможные лицензионные сборы и т.п.). Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкой природных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографические исследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Эти платежи направляются в специальный фонд, предназначенный для улучшения качества соответствующих услуг.

К наиболее важным прямым фискальным инструментам управления природопользованием относятся: арендная плата как один из способов изъятия природной ренты, налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу и разведку, роялти и т.п.


 

Арендная плата устанавливается на номинальном уровне за первые годы эксплуатации природного ресурса, но затем постепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать свое производство. Налог на доступ к природному ресурсу либо налог на добычу и разведку – это своего рода плата за право пользования природными ресурсами. Она рассчитывается на единицу арендованной территории.

Таблица 1. Сравнительная динамика арендных платежей за древесину, отпускаемую на корню в странах Балтии, Канаде, Швеции, России.

Год

Средний уровень платежей

Канада

Эстония

Швеция

Латвия

Россия

EUR/м3

EUR/м3

EUR/м3

EUR/м3

EUR/м3

1999

13,6

14,7

32,6

7,1

1,4

2000

14,1

12,8

33,1

7,1

2,2

2001

14,4

13,5

31,7

7,3

2,9

2002

15,3

15,3

32,9

10,1

2,0

2003

16

16,2

34,3

11,9

1,6

2004

16,3

19,9

34,0

21,7

2,2

2005

16,3

19,9

36,2

17,1

2,5

2006

16,7

20,4

36,8

16,5

2,6

2007

16,5

19,8

36,0

20,9

2,8

2008

18,1

23,7

47,5

31,7

2,4

2009

18,6

21, 9

46,2

31,9

1,8

Представленные показатели динамики (табл. 1) свидетельствуют о самом низком уровне арендной платы в России, однако Россия экспортирует необработанную древесину в пределах 80-90 долларов США за 1м3. В мировой практике лесопользование является доходным, прежде всего, за счет изъятия ренты налоговыми и неналоговыми методами. В российской экономике лесопользование является убыточным, что представлено на рис. 2. Результаты анализа динамики поступлений дохода от лесопользования и величины расходов на ведение лесного хозяйства доказывают необходимость изменения системы платности. Платность за природопользование в неналоговой форме показывает неэффективность формирования доходной части бюджета.

Одним из наиболее распространенных в зарубежных странах фискальных платежей является роялти – платеж государству за право пользования невозобновляемыми природными ресурсами. В российской практике возможно применение такого платежа за право пользования возобновляемыми лесными ресурсами, прежде всего, исходя из специфики воспроизводства, его длительности. Учитывая угрозы и опасности, сопряженные с охраной и защитой лесных массивов, лесные ресурсы можно отнести к категории трудновозобновляемых ресурсов.

Рис. 2 – Динамика доходов и расходов в системе лесопользования России

Анализируя опыт платежей и налогов стран Европейского Союза, необходимо отметить положительный факт функционирования налоговых изъятий при частном лесовладении. Так, например, в Швеции доход от лесопользования приравнивается по условиям налогообложения к любому виду полученного дохода. Ставки налога стимулируют финансовые инвестиции в развитие производства и лесохозяйственные работы. Полученный лесопользователями доход облагается с разбивкой до 10 лет, 40% дохода облагаются в год его получения, остальные 60% хранятся на специальном банковском счете и облагаются только при снятии денег со счета.

Российская экономика имеет возможность многоцелевого использования лесных ресурсов. Экономическая эффективность такого использования возрастает тогда, когда права собственности размещены между отдельными пользователями так, что каждый в силу своего умения извлекает наибольшую выгоду от обладания правами пользования отдельной функцией (полезностью) леса. Так, вряд ли целесообразно передавать права собственности на рекреационное лесопользование лесозаготовителю, не располагающему квалифицированными специалистами, умеющими извлекать доход из рекреационных полезностей леса.

В реальной экономической действительности реализация права на получение дохода реализуется через:

  • систему налогов с организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество и др.);
  • систему обязательных платежей на восстановление лесных ресурсов;
  • ужесточение правил эксплуатации лесных ресурсов в целях соблюдения экологических требований к лесопользованию;
  • установление таможенных пошлин на экспорт лесной продукции;
  • введение запретительных мер на поставку за пределы границ круглых лесоматериалов и др.

Следовательно, научно обоснованная налоговая и лесная политика России, ориентированная на реализацию принципа неистощительного лесопользования, установление справедливого налогообложения лесного дохода, является одним из важнейших направлений воздействия федеральных органов власти на формирование и принятие решений по использованию и воспроиз­водству лесных ресурсов независимо от того, в чьей собственности они находятся.

Третья группа проблем связана с исследованием места и роли лесного сектора экономики России в системе налогово-бюджетных отношений государства.

Место и роль лесного сектора экономики России в системе налогово-бюджетных отношений государства определяется таким показателем, как доход в системе лесопользования, который представляет собой совокупные платежи за пользование лесными ресурсами. Этот вид дохода носит рентный характер и призван покрывать расходы на воспроизводство лесного фонда.

Анализ динамики платежей за пользование лесным фондом показывает, что их величина, а также доля поступлений в бюджеты разного уровня имеют положительную тенденцию (рис. 3) . Наибольший рост платежей в бюджетную систему страны наблюдался в 2006 г. (34 768 млн. руб.) и 2007 г. (40 890 млн. руб.), в 2008 г. произошло резкое снижение с 40 890 млн. руб. до 18 484 млн. руб. В 2009 и 2010 гг. увеличение  платежей в Федеральный бюджет составило соответственно 12 090 млн. руб. и 14 825 млн. руб.

Рис. 3 – Динамика поступления платежей за пользование лесным фондом, млн руб.

Такие колебания объясняются, прежде всего, происходящими процессами структурных и законодательных изменений, а, вследствие этого, и различными методическими подходами к расчету показателей .

Динамика расходов на ведение лесного хозяйства относительно стабильна за период 2008-2010 г. Однако за этот же период превышение расходов над доходами составило в 2008 г. – 7 245 млн руб., в 2009 г. – 9 232 млн руб., 2010 г. – 5 683 млн руб. (рис. 4). Расходы остаются высокими при незначительном росте объемов заготовки древесины и низким уровнем платежей за лесопользование. Это говорит об имеющихся скрытых источниках доходов и слабом контроле со стороны государственных органов управления. Всё это в целом стимулирует получение «теневых доходов» и незаконную вырубку леса. Для развития экономики в стране, имеющей огромный лесной потенциал, превышение расходов над доходами недопустимо.

Рис. 4 - Распределение расходов на ведение лесного хозяйства между бюджетами

 

При существующем уровне платежей за древесину на корню не решается главная задача – наполняемость бюджетов средствами, достаточными для ведения лесного хозяйства в тех объемах, которые обеспечивают непрерывное, неистощительное лесопользование и устойчивое развитие лесной отрасли. Система налогово-бюджетных отношений в лесном секторе экономики представлена в диссертации и охарактеризована в виде комплекса налоговых и неналоговых финансовых потоков за период изменения законодательства (рис. 5). Показатели оценки интенсивности каждого финансового потока дают основание для следующих выводов.

«Национальное информационное агентство «Природные ресурсы». Режим доступа: http://www.priroda.ru

Составлено автором по данным Росстата (http://www.gks.ru)  и Рослесхоза (http://www.rosleshoz.gov.ru/).

С учетом аукционных цен и без учета, с учетом повышающего коэффициента и без учета.

Доходы приведены с учетом повышающего коэффициента к минимальным ставкам платы за древесину, отпускаемую на корню.

Во-первых, интенсивность действующих финансовых потоков в лесном секторе экономики не обеспечивает гарантированного по объемам и своевременности поступления ресурсов на воспроизводство, охрану и защиту лесов.

Во-вторых, на практике финансовые потоки представляют взаимоперекрещивающееся движение ресурсов, когда значительные по величине средства вначале «движутся вверх» по вертикали на федеральный уровень в виде налоговых и неналоговых платежей, а затем «возвращаются вниз» в ви­де ассигнований из федерального бюджета в урезанном виде, неспособном покрыть затраты на воспроизводство лесного фонда. Финансовая система со встречными денежными потоками не может быть признана эффективной по критерию рыночной экономики – «зарабатывание» средств, а не их распределение. В распределительной системе, являвшейся основным звеном в централизованной экономике, всегда присутствуют воз­можности для злоупотреблений, связанных с несвоевременными платежами, нецелевым использованием средств, коррупцией и т.п. Чем меньше средств распределяется в финансовой системе и чем короче финансовые потоки, тем результативнее финансовый механизм управления ресурсами.

В-третьих, бюджету субъекта Федерации отводится незначительная роль в финансовом обеспечении достижения целей устойчивого управления лесами, так как основные решения в этой сфере принимаются либо в центре (Федерация), либо на уровне административных районов (муниципальные образования).

При построении конфигурации финансовых потоков недостаточно полно соблюдаются конституционные нормы федеративного устройства РФ. Именно отстранение органов власти и управления в субъектах Федерации от проведения активной региональной лесной политики является одной из главных причин затянувшегося экономического кризиса в лесном секторе экономики России. Территориальные органы управления лесным хозяйством и, в первую очередь, лесхозы (лесничества с 2008 г.) лишены экономических мотиваций к зарабатыванию средств через отпуск древесины на корню, что в значительной мере сказалось на объемах лесопользования и формах его организации. В этом заключается одна из главных причин медленного внедрения рыночных отношений в лесопользовании.

Проанализировав состояние места и роли лесного сектора экономики России в системе налогово-бюджетных отношений государства, мы пришли к выводу о неэффективности системы платности за лесопользование и разработали концептуальные положения взаимодействия субъектов администрирования налогов и платежей за лесопользование. В данной модели раскрываются формы и методы регулирования бюджетных интересов, а также система распределения налоговых и неналоговых доходов по уровням бюджетной системы государства и обратное бюджетное финансирование.

В диссертации представлены действовавшие модели с 1991 по 2006, действующая в настоящий период и авторская модель, которая  представлена на рис. 5, где введены новые финансовые потоки, в соответствии с Концепцией:

17 – рентный платеж за право лесопользования;

20 – лесной налог;

21 – сборы за побочное лесопользование;

22 – фонд воспроизводства лесных ресурсов.

Направления финансовых потоков отражают предлагаемую модель платежей за лесопользование, построенную на базовых принципах ресурсного налогообложения с известной долей модификации согласно особенностям воспроизводства лесных ресурсов.

Рентные платежи за право пользования участками лесного фонда (поток 17)  отражают рентную составляющую (бонитет, расстояние вывозки, лесотаксовые районы). От существующей арендной платы он отличается тем, что данные платежи прекращается после изъятия ресурсов и сдачи по акту арендатором государству этого участка. Ставки платежей регулируются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.05.2007 № 310 «О ставках платы за единицу объема лесных ресурсов и ставках платы за единицу площади лесного участка, находящегося в федеральной собственности». При долгосрочной аренде до 49 лет арендатору вменяются арендные платежи за участок в течение всего срока действия договора за каждое изъятие лесных ресурсов и погашение затрат на их восстановление за счет собственных средств.

На практике лесопользователь занимается основным производством, дающим ему доход, а лесовосстановление происходит по остаточному принципу финансирования.

Восстановительная миссия арендаторов практически заканчивается посадкой деревьев, тогда как законодательством за ним закреплено обязательство защиты, охраны, технологического ухода за естественным и искусственным растущим лесом. Для арендаторов затраты на восстановление лесных участков обременительны, так как отдачу на вложенный капитал они получат через 100 лет (нормативный срок воспроизводства леса). Отсюда следует, по нашему убеждению, что финансирование воспроизводства лесов должно быть возложено на федеральный и региональные бюджеты. Арендатор должен оплачивать право на лесопользование (поток 17 на рис. 5), за аренду лесного участка (роялти), и лесной налог за объем вырубленной древесины (поток 20 на рис. 5).

Необходимость этой меры актуализируется в связи с чрезвычайным положением 2010 г., вызванным лесными пожарами, гибелью лесных поселков и населения. К сожалению, в России утрачена система государственного надзора (охрана, защита леса), которая функционировала достаточно результативно в течение 200 лет. Весьма примечательно, что в тот период деятельность лесничих приравнивалась к государственной высокооплачиваемой службе военного ранга.

Федеральный лесной налог (поток 20), изымаемый по ставке 7%, передается в бюджеты субъектов Федерации в размере 5%. Налоговая база определяется как произведение объема изъятой древесины на среднерыночную цену, сложившуюся за налоговый период (по аналогии с расчетом налоговой базы НДПИ). При введении лесного налога с арендаторов должна быть снята обязанность финансирования затрат на восстановление арендованных лесных участков (изменения в ст. 62 ЛК РФ). Эту обязанность на основе государственного заказа будут нести федеральные и муниципальные государственные унитарные предприятия (ФГУП, МГУП), а также арендаторы, имеющие техническую и технологическую инфраструктуру для воспроизводства на основе гражданско-правового договора. Функции государственного заказчика могут быть возложены на лесничества, которые способны обеспечить контроль за целевым расходованием средств и результативностью работ.

Сборы за побочное лесопользование (поток 21) зачисляются в местные бюджеты и используются на содержание, охрану, защиту лесного фонда, санитарных рубок в пределах данной территории. Система такого лесопользования должна быть упрощенной, разрешительно-заявительной.

Средства, направляемые в фонд воспроизводства лесных ресурсов (ФВЛР) - поток 22. Наполнение этого потока осуществляется через федеральный бюджет целевым назначением и определяется нами как «целевые средства воспроизводства лесных ресурсов общенационального назначения». В этот фонд должны направляться отчисления за нанесение вреда природе при добыче всех полезных ископаемых. Промышленное изъятие лесных ресурсов составляет лишь 25 % от всей территории занятой лесными ресурсами, остальные ресурсы выполняют жизнеобеспечивающую функцию для всего населения страны и даже планеты. По этой причине государство должно вкладывать средства в воспроизводство своего национального достояния не по остаточному принципу как это происходит в настоящее время, а в объемах, обеспечивающих расширенное воспроизводство, превышающих изъятые, погибшие ресурсы, в соответствии с нормативами воспроизводства (нормативы рассчитаны автором во 2-ой главе диссертации).

Предлагаемое развитие системы платности за лесопользование могут существенно изменить ситуацию в лесном секторе экономики по следующим направлениям:

 – законодательно будет гарантировано устойчивое бюджетное финансирование затрат на воспроизводство, охрану и защиту лесов с разделением ответственности между Федерацией и её субъектами;

 – органы государственного управления лесным хозяйством будут включены в систему государственных заказов на ведение лесовосстановительных работ. Следовательно, они будут располагать реальным экономическим стимулом к зарабатыванию финансовых средств. Параллельно с этим лесничествам через ФГУПы (федеральные государственные унитарные предприятия) предоставляется возможность развивать дополнительное производство товаров народного потребления и услуги населению, что пополнит их доходы и создаст дополнительные рабочие места. Практически это отражено на рис. 5 (поток 20 и 21) и свидетельствует о соответствии алгоритма финансирования рыночным отношениям в сфере лесополь­зования.

Сказанное подтверждает ту важную роль, какую должны выполнять финансовые рычаги управления лесным сектором в рыночной экономике. Реформирование финансово-бюджетных отношений в лесной отрасли, увеличение наполняемости бюджетов, регулирование движения финансовых потоков (налоговых и иных обязательных платежей) позволит радикально изменить ситуацию в экономике лесного сектора как Федерации в целом, так и ее отдельных регионов.

Четвертая группа проблем, решаемых в диссертации, посвящена исследованию и дополнению базовых положений методологии налогообложения природопользования и на этой основе разработки авторской Концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами, реализуемой на практике посредством научно обоснованных моделей платежей и налогов в лесном секторе экономики России, а также предложений автора по совершенствованию норм Налогового, Лесного и Земельного кодексов РФ на основе упорядочения прав собственности и структуры управления лесным фондом.

На основе исследования методологии налогообложения, отраженной в трудах российских ученых Л.И. Гончаренко, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, И.Х. Озерова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.А. Соколова, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника и других, обновлены базовые положения методологии налогообложения природопользования с целью разработки системы налогов и сборов в сфере лесопользования; уточнено содержание механизма реализации регулирующей функции системы налогообложения и определена его роль в обеспечении принципов платности за пользование лесными природными ресурсами.

Регулирующая функция налогов реализуется исходя из паритета прав федеральной и субфедеральной собственности на ресурсы и распределения лесного дохода преимущественно налоговым методом между Федерацией и её субъектами, а также из требования качественного исполнения организационно-правовых и финансовых функций управления лесами, закрепленных в законодательстве.

Концепция формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами (рис. 1) включает:

I. Налоговые платежи:

- лесной налог;

- сборы за побочное лесопользование.

II. Иные обязательные платежи:

- рентный платеж за право лесопользования;

- платежи в фонд воспроизводства лесных ресурсов (ФВЛР);

- платежи за перевод лесных земель в иные категории.

III. Изменение норм Налогового, Лесного и Земельного кодексов РФ

- введение в НК РФ новой главы «Лесной налог» («Федеральные налоги»);

- введение главы 32 «Сборы за побочное лесопользование», («Местные налоги»);

- изменения в Лесной кодекс РФ;

- изменения в Земельной кодекс РФ.

IV. Организационно-правовое регулирование:

- реформирование прав собственности на лесной фонд,

- концессионная форма лесопользования;

- инвестирование развития отрасли;

- создание фонда воспроизводства лесных ресурсов (ФВЛР).

В качестве налоговых платежей предложено введение в НК РФ новых глав «Лесной налог» («Федеральные налоги») и «Сборы за побочное лесопользование» («Местные налоги»). Лесной налог за основное лесопользование в размере 7%, будет в этом случае зачисляться в федеральный бюджет с отчислением доли в размере 5% в региональные бюджеты. В Лесной кодекс РФ предлагаем внести дополнения в статью 62, которые изменят систему платности за лесопользование и организацию воспроизводства лесного фонда.  

Функцию администрирования налоговых платежей осуществляет ФНС России, иных платежей – исполнительный орган государственной власти в сфере лесопользования Рослесхоз. Рослесхозу предлагается разработать экономически обоснованную сметную стоимость затрат на воспроизводство промышленных и резервных лесов.

Реализация концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами невозможна без изменения правовых норм регулирования собственности на лесной фонд, позволяющий в дальнейшем определить субъект и объект налоговых правоотношений, а также бюджетные взаимоотношения Федерации и её субъектов. Предлагаются следующие модели:

  • Первая модель содержит распределение полномочий в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов, предложенных включить в ЛК РФ (главы 2, 3, 4), она строится из признания того факта, что в соответствии с п. 1 ст. 8 ЛК РФ лесной фонд объявлен федеральной собствен­ностью.
  • Вторая модель реформирования прав собственности на лесной фонд заключается в передаче его части в собственность субъектов Федерации, с учетом положе­ний ст. 6, ст. 8, ст. 9 ЛК РФ. Реализация этого направления исходит из конституционного права субъ­ектов Федерации принимать собственное законодательство по вопросам совместного ведения, об этом же заявлено и в ст. 81, ст. 82, ст. 83 ЛК РФ, где к полномочиям субъ­ектов Федерации отнесены разработка и принятие законодательных норм в рамках их конституционных прав. Это требует создания более сложной правовой про­цедуры управления лесопользованием, а, соответственно, и принятия специального Федерального закона РФ. Главной предпосылкой реализации этой модели управления лесным фондом на практике является кардинальная переориентация государственной политики на финансово-хозяйственные и бюджетные интересы регионов. При этом потребуется разработка критериев разграничения и закрепления участков лесного фонда за Федерацией и её территориями. Важными из них мы считаем критерий повышения занятости местного населения и снижение уровня нанесения лесам экологического урона. Первое упоминание о критериях, определяющих правовую базу для разграничения прав собствен­ности на природные ресурсы между Федерацией и ее субъектами, содержится в Указе Президента РФ № 2144 от 16.12.1993 г. «О федеральных природных ресурсах».

Концессия лесных участков также рассматривается нами в качестве перспективной формы управления лесным фондом. Заметим, что концессионеры являются налогообязанными лицами, следовательно, в НК РФ должны быть внесены соответствующие поправки, регламентирующие особенности налогообложения концессионеров при использовании природных лесных ресурсов.

Целью укрепления финансовой базы лесовосстановления может служить специально учреждаемый фонд воспроизводства лесных ресурсов (ФВЛР). Нормы, регулирующие создание, наполнение и расходование средств этого фонда, прописываются в ЛК РФ. Одной из статей этого кодекса должна быть «Функции ФВЛР», к числу основных функций нами отнесены: софинансирование расходов и потерь по независящим от лесопользователей причинам (пожар, гибель от вредителей и т.п.), воспроизводство, защита, охрана лесов и развитие инфраструктуры.

Учреждение такого Фонда будет иметь двойное предназначение. С одной стороны, средства такого фонды будут выполнять экономическую роль стабилизатора финансовой базы развития воспроизводственной инфраструктуры в лесном секторе экономики. С другой стороны, финансовые резервы фонда, передаваемые на местный уровень в распоряжение ФГУПов и МУПов, могут гарантировать воспроизводство и защиту лесных массивов, обеспечивающих реализацию права граждан на отдых в здоровой окружающей среде, т.е. выполнять рекреационную и социальную роль. Кроме того, жители разоряющихся лесохозяйственных поселений в зоне промышленной заготовки древесины получат рабочие места и социальную защиту. Решение проблем воспроизводства лесов и развития инфраструктуры будет возложено на условиях платности на специализированные профессиональные подразделения, как это принято в мировой практике.

Исходя из вышесказанного, сложившаяся на сегодня в лесном секторе экономики России система рыночных отношений требует, пре­жде всего, пересмотра норм правого урегулирования прав собственно­сти на лесной фонд и методов налоговых взаимоотношений лесопользователей с бюджетной системой России в целях реализации экономических (финансовых и налоговых) интересов всех субъектов лесных отношений. Для этого требуется разработка ряда нормативно-правовых документов.

В пятую группу проблем, решаемых в диссертации, входит методическое обеспечение оценки результативности предложенной системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами.

Понимая интенсификацию лесного сектора экономики как систему мероприятий, связанных с вложением в лесной фонд труда и капитала, важно учитывать их вклад в экономику лесного сектора и их результативность как для лесопользователей, так и для бюджета государства. Построение системы платежей за лесопользование модифицируется с целью обеспечения потребностей расширенного воспроизводства лесных ресурсов, поддержания и усиления устойчивости лесных экосистем, а также выполнения многообразных полезных функций леса, наряду с обеспечением бюджетных потребностей государства.

Результативность предложенной концепции формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами рассчитана автором с использованием адаптационной модели прогнозирования Брауна. Выбор этого метода расчетов отражает общее совокупное влияние на экономическую систему внешних факторов, а методы, базирующиеся на использовании трендовых моделей – внутренних. Кроме того, адаптивная модель Брауна учитывает изменения в тенденциях лесопользования, а также влияющие на них любые колебания доходности отрасли. В расчетах использованы официальные фактические статистические показатели, на их основе сделаны прогнозные расчеты положения отрасли по исходному современному положению, а также с учетом предлагаемых изменений норм НК и ЛК РФ. Полученные результаты позволяют прогнозировать показатели деятельности лесозаготовительной отрасли на перспективу.

На основе заданных параметров состояния лесопользования построена модель динамики основных финансовых показателей деятельности: прибыли, рентабельности, налоговой нагрузки (рис. 6-8). Кроме того, проведен анализ чувствительности предлагаемых изменений, которые говорят об уровне риска при внедрении мероприятий (лесного налога).

В целях объективности (достоверности) расчетов были использованы данные по объемам промышленного производства круглых лесоматериалов, которые идут на внутренний и внешний рынок в необработанном виде, в млн. м3 за 2005-2010 гг. На этой основе сделаны прогнозные расчеты до 2020 г. Эти результаты свидетельствуют о высокой адекватности полученных прогнозных значений деятельности лесозаготовительной отрасли в России.

Рис. 6 – Прибыль лесозаготовительной отрасли, млн руб.

Использование данных результатов открывает возможность моделирования ситуаций с альтернативными сценариями развития лесопользования при лесовосстановлении, формировании фонда развития лесных ресурсов, налоговых и неналоговых изъятий и т.д.

Рис. 7 – Рентабельность лесозаготовительной отрасли, %

Результаты анализа прогнозных величин, рассчитанных с учетом предлагаемых изменений системы платности за лесопользование, показывают, что введение в налоговую систему России лесного налога послужит дополнительным источником бюджетных доходов, при этом его введение существенно не повлияет на финансовую базу хозяйствующих субъектов в лесной отрасли. Такое утверждение базируется на расчете основных результативных показателей экономической деятельности в лесозаготовительной отрасли прибыли, рентабельности, налоговой нагрузки.

Рис. 8 – Налоговая нагрузка в лесозаготовительной отрасли, %

Таким образом, исследование проблем налогообложения в лесном секторе экономики дает основание для теоретически доказанной и расчетным путем подтвержденной необходимости налогового регулирования платности. Это имеет народнохозяйственное значение для сохранения отрасли в стабильном состоянии и получения высоких финансовых показателей.

Для оценки результативности предлагаемой системы налогообложения пользования лесными природными ресурсами использовался метод количественного анализа, который заключается в изменении значений критических параметров (в нашем случае: объемов производства, себестоимости, цены и затрат на воспроизводство 1 м3 круглых лесоматериалов). В практике этот метод чувствительности (sensitivity analysis) применяется для выявления критических показателей предлагаемых мероприятий. При его использовании происходит проверка критериев эффективности проекта (чистой текущей стоимости, прибыли, рентабельности, налоговой нагрузки) в связи с изменениями исходной информации (цен, затрат, объемов производства и т.д.). Методика анализа чувствительности включает общие и частные показатели. Применительно к нашему исследованию в качестве частных показателей выступают объемы производства, которые позволяют учитывать и прогнозировать влияние изменения входящих параметров на результирующие показатели. Наиболее удобный вариант – это относительное изменение одного из возможных параметров в данном случае – Описание: fin011-10-pm5 %, Описание: fin011-10-pm10 %, Описание: fin011-10-pm15 % Описание: fin011-10-pm20 % от номинального значения и анализ произошедших изменений в результирующих показателях: прибыли, рентабельности и др.

Содержание данной методики заключается в том, что изначально рассчитывается базовый вариант, когда все переменные принимают свои предполагаемые значения. Затем, изменяется одна переменная (например, на 5 %), на основе чего пересчитывается новое значение критерия (например, прибыли). Далее оценивается процентное изменение критерия по отношению к базовому и рассчитывается показатель чувствительности, представляющий собой отношение процентного изменения критерия к изменению значения на 1 % (так называемая эластичность изменения показателя). Аналогично исчисляются показатели чувствительности каждой переменной. В анализе чувствительности речь идет не о том, чтобы уменьшить риски развития отрасли или производства, а о том, чтобы показать последствия неправильной оценки некоторых величин.

Цель анализа чувствительности состоит в сопоставлении влияния различных факторов на ключевой показатель эффективности отрасли, например, рентабельности или налоговой нагрузки. Анализ чувствительности прибыли – это метод, точно показывающий, насколько изменится чистая прибыль при изменении одной входной переменной притом, что все остальные условия не меняются. В диссертации (глава 5 и приложения) приведены  таблицы абсолютных значений сопоставляемых параметров, на основе которых представлены расчетные показатели динамики прибыли лесозаготовок за счет изменения объемов производства круглых лесоматериалов, цен, себестоимости и затрат на воспроизводство.

Налоги в условиях рынка, приобретая регулятивную роль, позволят в определенной степени исправить ситуацию. Кроме того, налоговый статус платежей позволит увеличить доходность в отрасли, развить производство по глубокой переработке древесины, снизить экспорт сырья, повысить конкурентоспособность продукции лесопереработки на мировых рынках.

Затянувшаяся  реорганизация в лесном секторе экономики России, отрицательно сказывается на экономике, экологии и пожароопасности лесов. Катастрофа 2010 года, приведшая к гибели населения, имущества, лесов, флоры и фауны может повториться в 2011 году.  Поскольку леса являются федеральной собственностью, вопросы по перелому негативных тенденций, стабилизации состояния лесов и перехода к их положительной динамике должны, в первую очередь, решаться на федеральном уровне. Всё это в целом позволит ускорить реализацию принципа неистощительного лесопользования.

Неистощительное лесопользование объединяет три главных аспекта управления лесами: экологический, экономический и политический.

Предлагаемая методология формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами и разработанная на этой основе Концепция, включающая методики её реализации, предложения в Налоговый, Лесной и Земельный кодексы, позволит собственнику лесного фонда, каковым является государство, более эффективно осуществлять свою функцию по непрерывному, неистощительному использованию и эффективному управлению лесным фондом России. Сводная модель результативности реализации авторских предложений по налогам и иным платежам за лесопользование представлена на рис. 9.

 

Рис. 9 – Модель результативности реализации авторских предложений по налогам и иным платежам за лесопользование

  


Подводя итог сказанному выше, следует отметить, что регулирование лесопользования налоговыми методами возможно при достижении экономической стабильности в лесном секторе экономики. В период посткризисного восстановления российской экономики имеются предпосылки совершенствования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами. Улучшение функционирования элементов механизма управления лесопользованием (планирование, регулирование, учет, отчетность, анализ и контроль за состоянием практики использования лесных ресурсов) позволит стабильно и в полном объеме пополнять бюджет государства.

***

В результате предложенных методологических и концептуальных положений формирования системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами (лесной налог, сборы за побочное лесопользование, рентный платеж и др.) прогнозируемые доходы составят: в федеральный бюджет более 9,0 млрд руб., региональный более 7,0 млрд руб., местные бюджеты более 1,0 млрд руб.

Публикации. Основные положения диссертационной работы нашли отражение в 28 публикациях, общим объемом 99,4 п.л., в т.ч. авторский объем 52,7 п.л.

I. Монографии:

1. Зозуля В.В. Проблемы совершенствования налогообложения в условиях структурных изменений экономики: теория, практика, последствия. – Красноярск: Сибирский федеральный университет. 2007. – 122 с. (7,6 п.л.);

2.Налогообложение: проблемы науки и практики – 2009: Монография. (Глава 2.3 «Концептуальные вопросы регулирования налогообложения возобновляемых природных ресурсов»). / Под ред. проф. Ю.Б. Иванова. – Харьков: ФЛП Либуркина Л.М.; ИД «ИНЖЭК», 2009. – 296 с. (18,5 / 0,7 п.л.);

3. Зозуля В.В. Формирование системы налогообложения пользования возобновляемыми природными ресурсами: теория, методология, практика: Монография. – М.: «Нано ТехноПрайд», 2010. – 303 с. (19,5 п.л.);

4. Реформирование налоговых систем. Теория, методология и практика: монография (глава 3.3 «Моделирование налогово-бюджетных отношений в лесном секторе экономики») / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова, А.И. Крисоватого. – Киев: Кондор, 2011. – 352 с. (28,6 / 1,0 п.л.);

5. Зозуля В.В. Концепция развития системы налогов и иных обязательных платежей за лесопользование: Монография. – М.: «РУСПЕЧАТЬ», 2011. – 206 с. (12,9 п.л.).

II. Публикации в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России:

1.Зозуля В.В. Реструктуризация народного хозяйства: регионально-отраслевой аспект [текст] / В.В. Зозуля // Вестник Финансовой академии. - М., 2006. - № 4.                          – с. 110-120. (0,9 п.л.);

2.Зозуля В.В. О проблемах платежей за использование лесных ресурсов [текст] / В.В. Зозуля // Финансы. – М., 2007. - № 11. - с. 36-38. (0,5 п.л.);

3. Зозуля В.В. Природоресурсные платежи и налоги в доходах бюджета [текст] / В.В. Зозуля // Вестник Финансовой академии. – М., 2008 г. - № 4. - с. 139-149 (0,8 п.л.);

4.Зозуля В.В. К вопросу о платности возобновляемых природных ресурсов [текст] В.В. Зозуля // Финансы и кредит. – М., 2009. - № 22. – с. 80-83 (0,4 п.л.);

5. Зозуля В.В. Рентные и арендные отношения в налогообложении возобновляемых природных ресурсов [текст] / В.В. Зозуля // Вестник РГТЭУ. - М., 2009. - № 10 (37). - с. 32-35. (0,4 п.л.);

6. Зозуля В.В. Налогообложение в лесном секторе экономики: проблемы и перспективы [текст] / В.В. Зозуля // Вестник Финансовой академии. – М., 2010. - № 1 (55).    – с. 252-258. (0,7 п.л.);

7.Зозуля В.В. Роль налогового фактора в реализации принципа неистощительного лесопользования [текст] / В.В. Зозуля // Налоги и финансовое право, 2010. - № 6.                  – с. 252-258. (0,8 п.л.);

8. Зозуля В.В.Совершенствование системы платежей за лесопользование: налоговые и неналоговые формы [текст] / В.В. Зозуля // Финансы и кредит, 2010. - № 45.             - с. 36-39. (0,6 п.л.);

9. Зозуля В.В. Роль налогового фактора в системе регулятивных мер развития лесного сектора экономики России [текст] / В.В. Зозуля // Вестник РГТЭУ. – М., 2010.             - № 10 (47). - с. 72-77. (0,5 п.л.);

10. Зозуля В.В. Методическое обеспечение системы налогов и иных обязательных платежей за пользование лесными природными ресурсами [текст] / В.В. Зозуля // Налоговая политика и практика. – М., 2011. - № 2/1. - с. 3-9. (0,6 п.л.).

III. Статьи в зарубежных журналах:

1. Зозуля В.В. Особенности и проблемы налоговой политики государства в России и за рубежом [текст] /В.В. Зозуля // Банки Казахстана. - Алматы, 2007. - № 7. - с. 19-20. (0,35 п.л.);

2. Зозуля В.В. Проблемы платности за пользование природными ресурсами [текст] / Е.Н. Блохина, В.В. Зозуля // Сборник научных работ Харьковского национального экономического университета. – Харьков, 2010. - № 4. – с. 47-50. (0,6 / 0,5 п.л.);

3. Зозуля В.В. Налогообложение пользования возобновляемыми природными ресурсами: проблемы и перспективы [текст] / А.Ю. Курогло В.В. Зозуля // Сборник научных работ Харьковского национального экономического университета. – Харьков, 2010. - № 4. – с. 64-67. (0,5 / 0,3 п.л.).

IV. Выступление в Госдуме:

    • Зозуля В.В. Налогообложение лесных ресурсов: проблемы и перспективы. [электронный ресурс] / В.В. Зозуля // Парламентские слушания в Госдуме 20.03.2008. Федеральный вестник экологического права: Экосинформ. – М., 2008. – № 3. – с. 31-33. (0,75п.л.).– http://www.ecosinform.ru/userfiles/file/1_64_ec_3_08_new(1).pdf

В других научных изданиях и журналах опубликовано 9 работ общим объемом 3,8 п.л., в т.ч. авторский 2,9 п.л.






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.