WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

   Добро пожаловать!


 

На правах рукописи

ТИТОВ АЛЕКСЕЙ СЕРГЕЕВИЧ

ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 12.00.14 - административное право, финансовое право,

  информационное право

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

доктора юридических наук

Москва

2007

Диссертация выполнена на кафедре налогового права Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Научный консультант: Заслуженный юрист РФ

                              доктор юридических наук, профессор

                              Кучеров Илья Ильич

Официальные оппоненты:  доктор юридических наук, профессор

                                              Карасева Мария Валентиновна

                                       

  доктор юридических наук

                                              Шепенко Роман Алексеевич

доктор юридических наук, профессор

                              Ялбулганов Александр Алибьевич

                               

 

Ведущая организация         Финансовая академия при Правительстве 

  Российской Федерации

Защита состоится 31 октября 2007 года в 12.00 на заседании диссертационного совета Д 226.003.02 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России» по адресу: 109456, г. Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4, тел. 371-59-11.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России.

Автореферат разослан «_____» сентября 2007 года

Ученый секретарь

диссертационного совета,

кандидат юридических наук                                                Трегубова Е.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ



Актуальность темы исследования.  Современное развитие финансовой системы Российской Федерации характеризуется формированием нового подхода к механизму управления налоговыми доходами государства. Многовековой практикой налогообложения выработаны различные формы и методы контроля за сбором налогов, соблюдением налогового законодательства. Развитие и смена этих форм предопределяются развитием экономических и правовых институтов. Весь ход исторического развития государства свидетельствует о том, что налоги в той или иной степени являются неотъемлемой частью, орудием процесса государственного управления.

Этому аспекту государственной деятельности уделяется немаловажное значение в формировании внутренней бюджетной политики Российской Федерации на современном этапе развития. Как отмечено Президентом России В.В. Путиным в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007 года «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития11.

Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым правоотношениям. Появились новые институты государственного управления, призванные обеспечивать функционирование финансовых, налоговых и бюджетных механизмов экономической системы. Среди всего комплекса институтов государственного управления следует особо выделить органы, в компетенцию которых входит администрирование финансовых, налоговых и бюджетных правоотношений: Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральная служба по финансовому мониторингу и др. Приведенные государственные органы осуществляют процесс управления в финансово-бюджетной сфере и являются проводниками государственной политики в указанной области правового регулирования.

Реформы, проводимые в российском обществе в последние годы, обусловили необходимость совершенствования налогового законодательства, обеспечения его эффективной реализации, а также потребность совершенствования механизма налогового администрирования, форм реализации государственной налоговой политики исходя из того, что налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность управленческих, нормативных, экономических и политических мероприятий государства в налоговой сфере. В связи с этим обстоятельством правовое содержание налогового администрирования приобретает новый смысл, наполняется особым содержанием. На современном этапе актуальным и перспективным направлением финансово-правовых исследований становится проблема сущности налогового администрирования, его соотношение с государственной финансовой политикой, налоговой политикой, поскольку последняя оказывает большое влияние на экономику, экономические процессы, происходящие в государстве, в целом.

Все это порождает объективный процесс трансформации не только содержания основных категорий налогового права, но и системы налогового права как отрасли российского права, что, в конечном счете, приводит к расширению предмета правового регулирования.

Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных и предпринимательских интересов граждан и юридических лиц, с учетом усиления влияния налоговых норм на мировой коммерческий и финансовый оборот12.

Можно обоснованно утверждать, что с дальнейшим развитием в России рыночных механизмов хозяйствования будут нарастать позитивные факторы и тенденции, которые все в большей степени будут определять налоговое администрирование как важнейший и актуальный правовой институт.

Актуальность исследования проблематики, связанной с налоговым администрированием, возрастает с появлением необходимости межотраслевого анализа эффективности государственного управления в сфере налогов и сборов, функционирования налоговых норм.

Поскольку рассмотреть весь спектр правоотношений в сфере налогового администрирования и налоговой политики российского государства не представляется возможным в рамках одного диссертационного исследования, автор настоящей работы делает попытку подробно остановиться на одной группе отношений, а именно на правоотношениях, возникающих в сфере налогового администрирования.

Важным элементом эффективной системы сбора и перераспределения доходов бюджетной системы Российской Федерации является государственная система управления в налоговой сфере – налоговое администрирование. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды.

При решении задач, возлагаемых на налоговое администрирование, необходимо разделять само налоговое администрирование, механизм его реализации и налоговую политику. Соотношение приведенных понятий имеет важное значение для понимания сути осуществления налогового администрирования. Налоговое администрирование должно означать управление в области налогообложения исходя из того, что управление в самом широком понимании означает целенаправленное воздействие на тот или иной объект или руководство действиями этого объекта. При этом следует отметить, что управляющий субъект может быть как лицом, выступающим от имени государства (в случае государственного управления), так и лицом, выражающим частные интересы (в случае негосударственного управления). Можно предположить, что налоговое администрирование, в узком смысле, -  это совокупность действий государственных чиновников в области налоговых правоотношений. В свою очередь, механизм налогового администрирования – это процедурное обслуживание внутриаппаратных или административных действий в той же области.

Таким образом, налоговое администрирование – это управление налоговыми правоотношениями с помощью проведения определенной государственной финансово-экономической политики, с учетом ответственности за порученное дело, при непосредственном участии специальных государственных органов. Механизм же налогового администрирования состоит из свода законодательных, подзаконных и инструктивных правил поведения в обозначенной сфере государственного управления, возлагаемых на каждого участника этих правоотношений.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует, что бюджетно-налоговая сфера является мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Именно поэтому ее качественное совершенствование имеет особое значение и заслуживает углубленного теоретического анализа и исследования.

Налоговое администрирование пока все еще находится в стадии формирования. Это связано с происходящим в современных условиях процессом унификации финансового законодательства, а значит, разработкой единой системы налогового администрирования.

Недостаточное освещение в юридической литературе специальных научных подходов к выявлению сущности администрирования в сфере налогов и сборов потребовало внести ясность не только в понятие данной категории, но и рассмотреть различные аспекты ее проявления в финансовой деятельности государства.

До настоящего времени в российской юридической науке детального исследования налогового администрирования, его содержания, форм и средств реализации на уровне диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук не предпринималось. Вместе с тем только комплексное рассмотрение данной финансово-правовой категории позволит в полном объеме выявить внутренние взаимосвязи и взаимодействие таких явлений и процессов, как налоговая политика, собственно налоговое администрирование, государственный финансовый (налоговый) контроль, исполнение налоговой обязанности и др.

В последнее время некоторые стороны налогового администрирования были исследованы Александровой И.Ю., Бурцевым Д.Г., Выскребцевым И.К., Дадашевым А.З., Корсуном Т.И., Кузнецовым Н.Г., Лобановым А.В., Межерецким С.И., Перонко И.А.13 Однако имеющиеся подходы затрагивали лишь отдельные институты налогового администрирования и вследствие этого не могли составить целостное, комплексное учение о налоговом администрировании, его полное содержание и правовое регулирование. Между тем, в свете проводимых государством реформ своевременность такого исследования очевидна.

Актуальность исследуемой темы вытекает из сложного переплетения конституционных, финансово-правовых и административных функций налогообложения и определяется необходимостью как теоретического осмысления места налогового администрирования в системе налогового права, так и уяснения правовой природы налогового администрирования, а также поиском путей повышения эффективности государственного управления в сфере налогов и сборов. В современных условиях эти и другие вопросы имеют важное значение как для финансово-правовой, так и для юридической науки в целом.

Степень научной разработанности темы исследования. На современном этапе развития российской правовой науки можно говорить об отсутствии комплексных научных исследований в области финансово-правовых аспектов налогового администрирования в Российской Федерации.

Вместе с тем необходимо отметить, что существенное влияние на содержание работы оказали труды русских финансистов прошлого: М.И. Боголепова, А.А. Исаева, В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, М.Ф. Орлова, М.М. Сперанского, А.А.Тривуса, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула14 и др.

Теоретической основой исследования послужили труды К.С. Бельского, В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалина, И.И. Веремеенко, Д.В. Винницкого, Л.К. Вороновой, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Г.С. Гурвича, В.И. Гуреева, А.А. Жданова, С.В. Запольского, М.Ф. Ивлиевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Н.А. Куфаковой, Е.В. Покачаловой, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, Г.П. Толстопятенко, Г.А. Тосуняна, Р.О. Халфиной, Н.И. Химичевой, А.И.Худякова, С.Д. Цыпкина, Р.А. Шепенко, С.О. Шохина, А.А. Ялбулганова15, и других ведущих ученых в области финансового права.

При исследовании межотраслевых вопросов анализировались и, будучи интерпретированы, использовались положения и выводы, содержащиеся в трудах ученых не только по финансовому праву, но и по административному праву (Ю.А. Тихомирова), гражданскому праву (М.И. Брагинского, В.В. Витрянского), конституционному (государственному) праву (А.Б.Венгерова).

При анализе общей теории права автор обращался к работам таких ученых по теории права, как С.С. Алексеев, С.Н. Братусь, А.Б. Венгеров, О.Э. Лейст, Н.И. Матузов, В.Г. Стрекозов, В.Н. Хропанюк26.

При подготовке диссертации изучены и проанализированы также труды ученых в области финансов и экономики (Данилевского Ю.А., Мезенцева Т.М., Делягина М.Г., Кочергина Е.А., Поршнева А.Г., Панскова В.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д.17), а также результаты фундаментальных и прикладных  исследований других экономистов, философов  и социологов.

При исследовании законодательной техники автор обращался к работам Керимова Д.А., Тихомирова Ю.А.28

Полезными также оказались классические и современные работы иностранных авторов-экономистов и юристов, в частности, А. Смита, А. Вагнера, С. Сюррея, Р. Берда, М. Касанегра39

и некоторых других.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются правоотношения в сфере налогового администрирования, а также общественные отношения, возникающие в сфере государственного контроля и надзора за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исполнения налоговой обязанности.

Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие основы и порядок осуществления налогового администрирования в налоговом праве, а также практика их применения.

Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в том, чтобы на основе  критического изучения монографических, литературных источников, материалов текущей прессы, анализа и обобщения действующей практики в области применения норм, регулирующих отношения в сфере налогового администрирования, рассмотреть соответствующие теоретические положения, сделать общий обзор международной практики и, наконец, выявить конкретные недостатки в действующем законодательстве, регулирующем  как эти отношения, так и смежные с ними отношения, урегулированные нормами административного и бюджетного права, а также предложить способы их устранения.

Для достижения намеченной цели, представляется целесообразным решить следующие научные задачи:

проанализировать исходные теоретико-правовые основы налогового администрирования в финансовом праве;

определить понятие и сущность конституционных основ налогового администрирования в правовом регулировании налоговых отношений и в формировании общих принципов налогообложения на основе отечественного и зарубежного опыта развития;

рассмотреть современную структуру налогового администрирования и сделать предложения по ее усовершенствованию;

выделить и изучить основные признаки, отражающие сущность налогового администрирования в налоговой сфере и сфере налогового контроля;

исследовать некоторые актуальные теоретические и практические проблемы налогового администрирования, обусловленные особенностями правового регулирования налоговых правоотношений;

подробно остановиться на анализе правовых аспектов налогового контроля в Российской Федерации с целью определения блока императивных норм, регулирующих отношения в сфере исполнения налоговой обязанности;

уяснить место государственных органов в системе налогового администрирования;

изучить закономерности и тенденции развития налогового администрирования в финансовом праве, его места в механизме правового регулирования, функции и роль в обществе в условиях развития рыночных отношений;

выработать конкретные предложения по совершенствованию действующего законодательства в части  оптимизации осуществления налогового администрирования.

Теоретическая и методологическая основа исследования.  Теоретической базой исследования явились научные работы отечественных и зарубежных ученых, содержащие отдельные аспекты исследуемой проблемы. Использованы в качестве теоретической базы существенные наработки, имеющиеся в трудах ученых, исследующих вопросы общей теории государства и права, конституционного права: Алексеева С.С., Венгерова А.Б.,  Гаджиева Г.А., Тихомирова Ю.А., Топорнина Б.Н., Халфиной Р.О. и других.

Существенное влияние на формирование научных взглядов автора оказали труды ученых в области финансового и налогового права: Бельского К.С., Бесчеревных В.В., Брызгалина А.В., Винницкого Д.В., Вороновой Л.К., Гуреева В.И., Годме П.М., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Запольского С.В., Ивлиевой М.Ф., Карасевой М.В., Кашина В.А., Козырина А.Н., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Куфаковой Н.А., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Пискотина М.И., Ровинского Е.А., Слома В.И., Толстопятенко Г.П., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Химичевой Н.И., Цыпкина С.Д., Шепенко Р.А., Ялбулганова А.А. и других.

В работе использованы труды известных российских и зарубежных ученых финансистов и юристов, исследующих налоговые правоотношения, международное налогообложение. Автором отмечаются работы  Данилевского Ю.А., Мезенцева Т.М., Делягина М.Г., Кочергина Е.А., Поршнева А.Г., Панскова В.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., А. Смита, А. Вагнера, С. Сюррея, Р. Берда, М. Касанегра.

Методологическую основу исследования составляет комплекс научных методов, который позволяет достичь искомые теоретические результаты в процессе исследования роли налогового администрирования в финансовой деятельности государства: исторический анализ, диалектический, системно-структурный, сравнительно-правовой, философский, формально-логический метод, метод дедукции и другие. Используемые в диссертации методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов с целью придания соответствующей аргументации необходимой доказательственной силы.

Эмпирическая база исследования. Основной эмпирический материал в диссертации составили законодательные и подзаконные акты Российской Федерации в области финансового и административного права, соответствующая судебная практика.

Научная новизна исследования и положения, выносимые на защиту. Научная новизна предпринятого диссертационного исследования состоит в том, что впервые в отечественной юридической науке осуществлено комплексное исследование теоретических и практических проблем налогового администрирования как целостного явления, имеющего значение для сферы управления государственными финансами. Результаты работы направлены на совершенствование нормотворческой работы в области налогового администрирования с учетом международного опыта и имеющейся судебной практики.

Положения, содержащие новизну и элементы новизны, выносимые на защиту:

1. Важным признаком исполнительной власти являются широкие полномочия по использованию приемов и средств налогового администрирования для решения стоящих перед ней задач. Такие полномочия вытекают из конституционного предназначения этой ветви власти – обеспечение соблюдения конституции и реализация нормативных актов высшей юридической силы – законов на всей территории государства.

В этой связи обоснована концепция налогового администрирования. Автором предложено определение налогового администрирования как совокупности норм (правил), методов, приемов и средств, при помощи которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

2. Проанализирован механизм налогового администрирования в системе государства. Обосновано, что его отличительной особенностью является наличие возможности осуществления управления финансовыми процессами (доходной частью бюджета) не только мерами государственного принуждения, но и иными правовыми и организационными средствами, отличными от мер принуждения. В данном случае в основу налогового администрирования положена реализация распределительной, регулирующей, поощрительной, дестимулирующей и фискальной функции налогов.

3. Предложено определение налоговой политики как совокупности экономических, финансовых и правовых мер государства по фор­мированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, общества в целом, а также развития экономики страны посредством перераспределения финансовых ресурсов. Основная цель налоговой политики – полная мобилизация финансовых ресурсов, необходимых для удовлетворения социально-экономических потребностей общества, посредством создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы.

На любом этапе  развития общества налоговая политика должна решать следующие задачи:

создание условий для обеспечения необходимого объема финансовых ресурсов. Эта задача включает в себя большой комплекс мероприятий, связанных с налогообложением, как основным механизмом мобилизации финансовых ресурсов, а также амортизационной политикой, стимулированием налогоплательщиков,  налоговыми льготами и санкциями;

обеспечение рационального распределения и эффективного использования финансовых ресурсов, перераспределение последних по фондам, территориям, ведомствам, отраслям, целевым программам;

выработка адекватного условиям хозяйствования финансового механизма, обеспечивающего реализацию поставленных задач и способствующего выполнению намеченных экономической политикой направлений развития.

Налоговая политика должна быть предельно гибкой и многоплановой. Ужесточение репрессивных мер к физическим и юридическим лицам, уклоняющимся от уплаты налогов, необходимо сочетать с мерами по общей либерализации налогового законодательства, а также с осуществлением широкой социально-правовой поддержки лояльных налогоплательщиков.

4. В процессе исследования автором выделены основные направления налогового реформирования исходя из комплексного анализа системы налогообложения, а также единства построения и функционирования налоговых органов Российской Федерации:

- через распределение налоговых доходов, полученных от лиц, имеющих высокий уровень доходов в пользу малообеспеченных слоев населения;

- уменьшение числа налогов, сборов и платежей путем их объединения или частичного упразднения;

- установление единых нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня;

- использование автоматических процедур уплаты налогов вместо декларированных. Речь идет о том, что уплата налогов по возможности должна производиться одновременно с осуществлением платежно-расчетных операций и быть встроена в механизм банковских расчетов;

- упорядочение ставок и процедур взимания различных налогов и платежей, позволяющих снизить совокупную ставку налогообложения добавленной стоимости при одновременном повышении обложения природной ренты и имущества.

5. Основным органом государственной власти, осуществляющим налоговое администрирование, является Федеральная налоговая служба. В этой связи сделан вывод о необходимости внесения изменений в постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»110, определяющее правовой статус ФНС, в части расширения полномочий по нормативно-правовому регулированию и методическому обеспечению в установленной сфере деятельности для возможности оперативного влияния на налоговые процессы.

Особое внимание обращено на правовой статус Министерства финансов Российской Федерации как органа исполнительной власти с особым статусом и исключительной компетенцией, к которой отнесено осуществление в установленной сфере деятельности нормативно-правового регулирования.

6. Эффективность налогового администрирования исследована в контексте фискальной и управленческой (прежде всего, регулятивной) эффективности. Определено, что основная роль принадлежит органам, осуществляющим налоговое регулирование. Предложен анализ нормативного регулирования и правоприменительной практики в указанной области, а также меры по их устранению.





7. Исследовано правовое положение лиц, содействующих налоговому администрированию. В этой связи предложено определение лиц, содействующих налоговому администрированию, под которыми автор понимает физических лиц и организации, оказывающие какое-либо содействие деятельности государственным органам, осуществляющим налоговое администрирование. Таковыми лицами являются, по нашему мнению, органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели.

При исследовании правового статуса указанных субъектов налогового администрирования отмечена необходимость четкой регламентации прав, обязанностей и гарантий, предоставляемых указанным лицам при их участии в налоговом администрировании.

Обосновано и выделено два вида лиц, содействующих налоговому администрированию: лица, оказывающие содействие в силу закона и на договорной основе. Правоотношения с участием последних характеризуются абсолютной неурегулированностью в силу влияния гражданско-правового духа договорной системы: это обусловлено отсутствием четких критериев, необязательностью договорных отношений, неэффективностью ценовой политики, системы отбора указанных лиц в свете законодательства о поставках товаров, работ, услуг для государственных нужд и т.п.

Сделан вывод о целесообразности закрепления в НК РФ положения, характеризующего правовой статус каждого лица, прежде всего, посредством определения перечня социальных и имущественных гарантий при оказании соответствующего содействия налоговым органам.  В этой связи предложено распространить положения федерального закона от 20 декабря 2004 года № 119-ФЗ «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства» на правоотношения, возникающие в рамках осуществления налогового администрирования, поскольку первичной основой успешного осуществления мероприятий в рамках УПК РФ является не менее успешное осуществление мероприятий в рамках налогового администрирования – получение необходимых показаний и доказательств от лиц, участвующих в налоговом процессе.

8. Проведен комплексный теоретический анализ системы налогового контроля. Налоговый контроль диссертантом определен как важнейшее направление государственного контроля, представляющее собой деятельность наделенных соответствующей компетенцией государственных органов, целью которой является создание эффективной системы налогообложения, обеспечивающей высокий уровень налоговой  дисциплины налогообязанных лиц, которая позволит в значительной степени исключить их противоправное поведение и свести в минимуму количество налоговых правонарушений. Эта формулировка предлагается диссертантом для внесения в главу 14 НК РФ.

При этом налоговый контроль может определяться не только как особая деятельность, но и может рассматриваться как функция или элемент государственного управления экономикой. И та, и другая сторона налогового контроля находятся в неразрывном единстве. Налоговый контроль рассмотрен автором не как статическая система, а как постоянно развивающийся динамичный, совершенствующийся  государственный институт, входящий в единую систему налогового управления. Взаимодействие всех составляющих налогового контроля находится в тесной связи с налоговым администрированием. Данное обстоятельство является определяющим при оценке эффективности налогового администрирования как системы управления налоговой сферой государства. 

9. На основе комплексного анализа налогового законодательства автором исследования существенно расширено содержание налогового администрирования. По мнению диссертанта в целом оно охватывает:

- правотворческую деятельность в сфере налогов и сборов органов законодательной и исполнительной власти, которая включает в себя не только разработку и принятие актов высшей юридической силы и подзаконных актов, но и работу, связанную с мониторингом, планированием, а также методическую и методологическую деятельность, направленную на оптимизацию налоговых правоотношений;

- осуществление управления в налоговой сфере, посредством применения властных (административных) функций, тем самым, реализуя в правоприменительной деятельности основные функции налогов и сборов;

- обеспечение взаимодействия специально уполномоченных государственных органов при реализации возложенных на них функций в сфере налогов и сборов;

- планомерное проведение государственной налоговой политики в целях создания комфортных налоговых условий инновационного развития экономики России;

- прямое администрирование (управление) отдельными наиболее значимыми для российской экономики налогами, включая всю совокупность налоговых правоотношений по крупным налогоплательщикам;

- совершенствование налогового контроля включающего в себя властные государственные полномочия по надлежащему исполнению налогообязанными лицами, возложенной на них налоговой обязанности;

- создание при помощи методов управления в налоговой сфере условий для минимизации и предупреждения налогоплательщиками совершения противоправных действий в сфере налогов и сборов;

- организация и проведение проверочных мероприятий (в т.ч. межведомственных) по исполнению налогообязанными лицами (налогоплательщиками и налоговыми агентами) обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;

- осуществление профилактической работы, направленной на выявление проблемной категории налогоплательщиков, нарушителей налогового законодательства с последующим привлечением последних к соответствующему виду юридической ответственности;

- реализация комплексного подхода к обеспечению взыскания недоимки – материального  вреда, причиненного государству, в результате ненадлежащего исполнения налоговой обязанности. Комплексность подхода по взысканию налоговой задолженности обусловлена не только применением к нарушителю всей совокупности мер ответственности, но и значением ее минимизации (взыскания) для экономической безопасности государства.

10.  Обоснован вывод о том, что налоговая обязанность – это основанное на законе имущественное обязательство, направленное на безвозмездную передачу в пользу публичной власти денежных средств для формирования ресурсов последней, всегда имеющее строго определенный субъектный состав. Налоговая обязанность имеет односторонний характер обязывания. Обязанности заплатить налог не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства) требовать уплаты налога является властным велением, а не результатом договоренности сторон. 

Правовым основанием, позволяющим признать должным исполнение обязанности по уплате налога и сбора является надлежащее исполнение этой обязанности, при котором налог либо сбор должен быть уплачен в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах с соблюдением соответствующих процедур.

11. Проанализирован механизм правового регулирования мер, обеспечивающих надлежащее исполнение налоговой обязанности. Сформулирована система признаков способов обеспечения взыскания налогов и сборов:

- способы обеспечения налоговой обязанности направлены на профилактику возможности уклонения от уплаты налогов;

- применяются только в связи с принятием соответствующего решения (акты) налоговым или таможенным органом о взыскании налога или сбора;

- выступают вспомогательным процессуальным институтом обеспечения поступления обязательного платежа в бюджет.

12. Проанализирован механизм обращения взыскания задолженности по обязательным  платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Резюмировано, что используемые способы взыскания недоимки отличаются определенной спецификой, которая проявляется в двух аспектах: во взыскании участвуют не только органы принудительного исполнения судебных решений и других актов, но и налоговые органы; происходит корректировка  полномочий при взыскании задолженности по налогам и сборам с бюджетных организаций – с учетом компетенции органов Федерального казначейства.

13. Предложен новый концептуальный подход к анализу законотворческих полномочий органов законодательной власти в налоговой сфере. Автор отмечает, что состояние нормотворческой деятельности непосредственно влияет не только на качество государственного управления в сфере налогов и сборов, но и оказывает существенное влияние на механизмы, стратегию и тактику единой государственной налоговой политики.

Признано, что нестабильность налогового законодательства порождает ряд негативных явлений, последствия которых для общества порой могут быть необратимыми. Во-первых, подрывается сам авторитет закона. Во-вторых, бесконечные поправки и изменения, которым подвергаются действующие законы в сфере налогов и сборов, порождают такую ситуацию, при которой рядовому налогоплательщику, а порой и правоприменителю, не удается найти окончательный вариант текста того или иного нормативного налогового акта, а тем более понять, чем же нужно руководствоваться в той или иной ситуации.

Кроме этого, необходима более детальная регламентация подготовительного этапа законотворческого процесса. Требуется выработать четкие критерии отбора законодательных инициатив, их обоснования, а также закрепить положения, касающиеся официального принятия правовых новаций к дальнейшей разработке и подготовке законопроекта соответствующим субъектом права законодательной инициативы. По мнению диссертанта это позволит существенно повысить эффективность законотворчества в сфере налогов и сборов.

14. Получены результаты, определяющие целевое назначение налоговых норм, критерий эффективности действия норм налогового права. Автор обосновал целевое назначение налогово-правовой нормы, заключающееся в пополнении бюджетов при минимальном затрате сил и средств на налогообложение и максимальном обеспечении паритета интересов государства и налогоплательщиков. При этом эффективность действия норм налогового права должна определяться исходя из ожидаемого законодателем изменения общественных отношений по поводу налогообложения. Критерий эффективности действия налоговой нормы есть средство проверки пригодности конкретной налоговой нормы на предмет того, сможет ли она действовать эффективно. Критериями эффективности действия налоговых норм являются их законность, состояние правоприменительной практики и степень влияния на правосознание участников налоговых отношений.

15. Обоснована необходимость введения новой главы НК РФ, где целесообразно закрепить налогово-правовой статус каждого субъекта налогового администрирования с целью обеспечения необходимого взаимодействия при осуществлении налоговозначимых действий.

Существующее взаимодействие государственных органов построено фактически на основе двух (трех) сторонних соглашений, а также межведомственных нормативных правовых актах, что не способствует комплексному и всестороннему осуществлению государственных функций в налоговой сфере.

16. Обоснованы меры, направленные на предупреждение коллизионности налогово-правовых норм. В этой связи предложено:

а) научно обоснованное прогнозирование экономических отношений необходимо рассматривать в качестве важнейшего условия нормального сбалансированного развития российского налогового законодательства. Поскольку анализ коллизий исследуемого законодательства показывает, что в настоящее время у законодателя отсутствует научно обоснованная концепция развития законодательства о налогах и сборах во взаимосвязи с экономическими, политическими и социальными реформами;

б) процесс оптимизации законотворчества в сере налогов и сборов должен предполагать наличие экспертных заключений, результатом которых должна являться правовая экспертиза, к проведению которой, по мнению автора, должны привлекаться ведущие ученые и юристы-практики;

в) планирование законотворчества в сфере налогов и сборов;

г) эффективное функционирование механизма предотвращения юридических коллизий невозможно без таких масштабных комплексных мер как систематизация нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и использование информационных технологий в правотворческой деятельности.  Сделан вывод о том, что необходимо шире применять такой вид систематизации как консолидация;

д) оптимальной мерой, способствующей устранению противоречий между федеральными нормативными актами, регулирующими сферу налогов и сборов и нормативными актами субъектов Российской Федерации, могла бы стать выработка механизма ответственности органов государственной власти субъектов Российской Федерации за ненадлежащее исполнение своих полномочий. Мировая практика содержит в себе подобного рода пути и рычаги воздействия, в частности, право федеральных органов брать на себя решение задач местных органов власти в случае, если последние не справляются с ними.

Предложенные меры по устранению коллизионности правовых норм целесообразно использовать в комплексе, поскольку всесторонний подход к устранению противоречий действующего законодательства позволит создать наиболее совершенную нормативно-правовую базу, как с точки зрения ее принятия, так и правоприменения.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что оно вносит заметный вклад в межотраслевое и сравнительно-правовое исследование проблем правового регулирования налогового администрирования, поскольку является первым в российской науке комплексным исследованием этой области научного познания. Рассматривая исторические аспекты правового регулирования, правовые механизмы налогового администрирования, виды и содержание налогового контроля, теоретические подходы к унификации и гармонизации налоговых норм, автор выявляет стратегические направления концептуального совершенствования российского налогового законодательства в целом.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при проведении последующих научных изысканий в области финансового права.

Практическое значение исследования состоит в том, что:

- выводы, сформулированные на основе исследования, имеют целью способствовать совершенствованию российского законодательства в данной области;

- содержащийся в работе материал может быть использован в качестве учебного пособия по исследованной тематике;

- отдельные положения диссертации используются в учебном процессе при проведении семинаров, прочтении лекций, проведении научных кружков и круглых столов по финансовому, налоговому, бюджетному праву, налоговой адвокатуре;

- некоторые положения исследования, носящие методический характер, могут быть непосредственно использованы сотрудниками финансовых и налоговых органов в своей практической деятельности.

Апробация результатов исследования. Диссертационное исследование выполнено и обсуждено на кафедре налогового права Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Некоторые предложения, выдвинутые автором в процессе многолетней работы над исследуемой проблемой, нашли отражение в ряде нормативных актов (приказ МВД России от 16 марта 2004 г. № 177 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»111, приказ МВД России и МНС России от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»212, приказ МВД России от 26 декабря 2003 г. № 1033 «Об утверждении Перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну»313

).

Основные положения диссертации были учтены и используются в деятельности  Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации».

Сформулированные в диссертации и в опубликованных автором работах положения были изложены в докладах на международных, межвузовских и вузовских конференциях. Предложенная в диссертации концепция обсуждалась и в рамках работы научных кружков со студентами и аспирантами.

Структура и объем диссертации обусловлены сформулированными целями и поставленными задачами исследования. Диссертация состоит из введения, пяти глав, объединяющих в себе двадцать два параграфа, и заключения, а также списка использованных нормативных правовых актов и литературы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертационного исследования обосновывается актуальность темы представленной работы, раскрыта степень научной разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи, объект и предмет исследования, раскрыта его методология и методика, охарактеризована эмпирическая и теоретическая основы, научная новизна работы, перечислены положения, выносимые на защиту, представлена теоретическая и практическая значимость диссертации, приведены сведения о ее апробации.

Первая глава диссертации «Правовые формы реализации государственной налоговой политики» состоит из четырех параграфов и посвящена исследованию диалектического развития содержания налоговой политики, вызванного изменениями в политическом устройстве государства и экономической ситуации в стране. Особое внимание автором уделено историческому развитию государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов, современному состоянию налоговой реформы в Российской Федерации, а также проведен сравнительно-правовой анализ реформирования налоговых систем по законодательству зарубежных стран.

В первом параграфе «История развития государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов» проводится комплексный исторический анализ развития и становления системы, а также механизмов налогового администрирования. В целом характеризуя процесс исторического развития управления в сфере налогообложения необходимо отметить, что лейтмотивом построения государственной налоговой политики в указанной сфере являлся принцип, имеющий актуальность и в наши дни – «Сокращение издержек должно быть основано на том правиле, чтобы все необходимые издержки сохранить, полезные отложить, а излишние вовсе прекратить» (полезные издержки - это «те, без коих разные части управления хотя и могут обойтись и не остановятся в своем действии, но без коих потерпят некоторое временное затруднение и умножат заботу их начальства»). Приведенный принцип налоговой политики российского государства должен являться основополагающим принципом нормативного закрепления налогового бремени.

Основная масса налогов выплачивалась населением в виде косвенных налогов и лишь небольшая доля бюджетных поступлений приходилась на налоги с недвижимости и с торгово-промышленных капиталов. По этой причине современники характеризовали действовавшую в то время в России налоговую систему как одну из самых несовершенных в Европе. Уровень налогообложения в России также считался одним из самых высоких и постоянно растущим.

Проанализирована система государственных органов, контролирующих  поступление податей в Российской империи. Самым первым органом, осуществлявшим контроль, являлась Казенная палата, учрежденная еще в 1775 году. Отмечено, что надзор со стороны этого ведомства за торговлей и промыслами был весьма несовершенен. 

Позже сбор налогов был возложен на Департамент податей и сборов при Министерстве финансов, который в 1863 году был разделен на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. 

Налоговая система России в рассмотренный в диссертационном исследовании период, безусловно, имела существенные недостатки. К основным причинам, которые препятствовали созданию совершенной системы, прежде всего, следует отнести тяжесть налогового бремени, несправедливость налоговой системы, несовершенство механизма налогообложения и излишнюю обширность налогообложения потребления. Тем не менее, к основному достоинству налоговой системы следует отнести то обстоятельство, что она позволяла обеспечивать платежеспособность государственных институтов на достаточно высоком уровне. Деятельность же органов налогового контроля при всей их малочисленности была достаточно эффективной, однако, в отдельных случаях для принуждения налогоплательщиков к исполнению обязанностей по уплате налогов требовалось привлечение сил полиции и армии. Как исключительно положительный момент следует отметить участие общественности в работе податных комиссий. 

Во втором параграфе «Понятие, сущность и основные направления развития государственной налоговой политики» исследованию подвергается современная государственная налоговая политика Российской Федерации. Теоретические положения показывают, что государственная политика в целом, и как один из её видов налоговая политика, не является чем-то статичным, а постоянно находится в диалектическом движении.

По мнению диссертанта, эффективное управление зависит от сбалансированности целей и задач, а также обоснованности и сбалансированности методов, посредством которых планируется достичь поставленные цели и задачи. Налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность управленческих, нормотворческих, экономических и других мероприятий государства в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая политика должна проводится в рамках единой согласованной государственной финансовой политики, так как последняя оказывает огромное влияние на экономику. Автор исходит из того, что налоговая политика включает в себя три звена:

- выработку научно обоснованных концепций развития налогов. Они формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны исходя из потребностей населения;

- определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов;

- осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

В налоговой политике выделяется налоговая стратегия и налоговая тактика. Налоговая стратегия – долговременный курс налоговой политики, рассчитанный на длительную перспективу и предусматривающий решение крупномасштабных задач, диктуемых социально-экономической обстановкой. В процессе ее разработки: 1) прогнозируются основные тенденции развития налогов; 2) формируются концепции их использования; 3) намечаются принципы организации налоговых правоотношений; 4) составляются целевые программы в целях концентрации финансовых ресурсов на главных направлениях социально-экономического развития.

Сделан вывод о том, что налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития страны путем адекватного изменения способов организации финансовых отношений, маневрирования финансовыми ресурсами. В свою очередь, налоговая стратегия является относительно стабильной. Налоговая тактика напротив - гибкая, подвижная. Стратегия и тактика налоговой политики взаимосвязаны между собой, и соотносятся как общее и частное.

Подвергнуты комплексному анализу такие методы налоговой политики, как управление, информирование (пропаганда), воспитание, консультирование, льготирование, контролирование, принуждение.

Автор дает определение налоговой политики, которая представляет собой совокупность эко­номических, финансовых и правовых мер государства по фор­мированию налоговой системы страны, обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в целях обеспечения финансовых потребностей публичной власти, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и ис­пользует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Третий параграф «Современное состояние налоговой реформы в Российской Федерации и ее законодательное оформление» посвящен анализу проводимых в российском государстве процессов законодательного оформления юридического и экономического реформирования налоговой сферы.

Необходимость налоговой реформы диктуется не только происходящими экономическими преобразованиями, но и ломкой политических отношений, становлением демократического общества. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом делается вывод о том, что система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

  Вопросы налогообложения являются одними из основных во внутренней политике любого государства. Проекты налоговых изменений и реформ составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий. Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве приоритетных задач любого правительства в развитых странах. Противоречие между потребностями увеличения налоговых доходов и необходимостью создания благоприятных условий для национального предпринимательства выступает основной причиной изменений в сфере налогообложения.

Автором выделены принципы правильно организованной налоговой системы: налоговое законодательство должно быть стабильно; взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер; тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий; взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков; способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика; принцип недискриминации, то есть равенство налогоплательщиков перед законом; издержки по сбору налогов должны быть минимальны; принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности; принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип соблюдения налоговой тайны.

Эмпирическим путем выявлены наиболее характерные недостатки существующих налоговых систем:

1) налоговые системы остаются сложными для понимания налогоплательщиков, налоговое законодательство в целом ряде стран не систематизировано;

2) число налогов, парафискальных сборов, обязательных платежей в большинстве стран измеряется десятками, а с учетом платежей обязательного характера на региональном и местном уровне, нередко, превышает сотни. Сочетание сложности норм налогового права и большого числа налогов и иных платежей обязательного характера становится фактором, снижающим эффективность управления налоговой сферой, и вызывают многочисленные нарекания налогоплательщиков;

3) налогообложение доходов во многих странах характеризуется неравномерностью распределения налогового бремени, выражающегося в том, что налогоплательщики примерно с одним уровнем доходов и одного социального статуса платят разные налоги;

4) высокие предельные ставки налогов и прогрессия в налогообложении доходов приводят к потере стимулов к труду, росту оборотов теневой экономики, вывозу капитала и уходу производств в другие страны;

5) несоблюдение принципов нейтральности налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности обусловливает регистрацию значительного числа фиктивных компаний, усложнение экономических связей, создание специфических форм экономической деятельности, рост числа мнимых и притворных сделок;

6) многочисленные льготы, предоставляемые действующим налоговым законодательством, часто теряют свою эффективность, переставая быть стимулом для каких-то полезных изменений, и становятся просто формой снижения налоговых обязательств для предпринимателей на высоком уровне владеющих технологиями налогового планирования;

7) в целом ряде стран налоговые эксперты в качестве существенного недостатка действующего налогового права выделяют проблемы терминологии. В странах, не относящихся к англоязычным, в последние десятилетия появилось огромное количество формулировок либо не понятных населению страны, либо таких, применение которых порождает неоднозначность трактовок, излишнюю сложность и многократное расширение специального лексикона (профессионального сленга). Для преодоления этого явления в ряде стран предпринимаются активные меры, по масштабам и издержкам сопоставимые с коренными изменениями в налоговых системах;

8) целую группу составляют недостатки налоговых систем, связанные с несоответствием действующего налогового национального законодательства по организации приемов и методов работы налоговых служб уровню развития международных экономических отношений. Архаичные нормы и правила входят в противоречия с задачами унификации систем налогообложения в рамках международных экономических и политических сообществ, союзов, организаций;

9) значительное число недостатков действующих налоговых систем, противоречий, несостыковок и расхождений в трактовках связаны с мероприятиями, проводившимися в предыдущие годы и десятилетия, многие нормы налогового права теряют свое значение или становятся препятствиями для разрешения новых проблем, возникающих перед правительствами и экономическими субъектами.

Четвертый параграф «Сравнительно-правовой анализ реформирования налоговых систем по законодательству зарубежных стран» посвящен анализу имеющегося опыта реформирования в зарубежных странах.

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволяет налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. Наличие же низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики окажет влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара. В условиях глобализации экономики становится очевидным факт противоречия между глобальным характером налогообложения и доходами юридических и физических лиц. Данная ситуация обострит конкуренцию между государствами за право сбора налогов с субъектов предпринимательства. Особенно это становится заметным в условиях создания оффшорных зон и «налоговых гаваней» в странах, которые предоставляют предпринимателям возможности законной оптимизации налоговых платежей.

Реформа налогообложения в промышленно развитых странах рассматривается как одна из основных и первоочередных задач с вектором в сторону упрощения налоговой системы, что позволяет свести на нет нарушение принципа справедливости налогообложения.

Анализ налогового реформирования промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей этих стран является повышение роли налогов на потребление. В частности, удельный вес налогов на потребление этих стран вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога. Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что, по их мнению, будет способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

В русле снижения налогообложения также проводится политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление налоговых льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказания финансовой поддержки наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих посредством стимулирования их хозяйственной активности достигать позитивных изменений в тех или иных секторах экономики.

Комплексный анализ реформ и изменения в сфере налогообложения позволяет выделить, наряду с целым рядом других экономических факторов,  следующие основные общие тенденции в структурах налоговых поступлений:

1. До середины 70-х гг. в большинстве развитых стран отмечался стабильный рост доли налогов на доходы и взносов в фонды социального назначения. Со второй половины 70-х гг. до настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений по этой группе налогов. Одновременно усиливается проявление тенденций к росту поступлений по налогам на потребление, главным образом, за счет роста поступлений по налогу на добавленную стоимость.

2. Доля поступлений по индивидуальным акцизам постепенно снижается во всех странах.

3. К середине 70-х гг. практически стабилизировалась доля поступлений по налогам на доходы юридических лиц, причем в 80-е и 90-е гг. в подавляющем большинстве стран отмечается снижение доли поступлений по этим налогам в общей структуре налоговых поступлений.

4. Структура налоговых поступлений по звеньям налоговых систем в XX в. имела две разнонаправленные тенденции. До 60-х гг. практически во всех развитых странах происходило возрастание доли налогов, взимаемых на уровне центрального правительства (поступлений в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или общегосударственные бюджеты). С 60-х гг. доля налоговых поступлений в бюджеты регионов (штатов, земель, провинций, областей), а также органов местной власти и местного самоуправления начинает расти опережающими темпами.

5. Для подавляющего большинства развитых стран во второй половине XX в. характерно снижение доли поступления по  налогам на имущество в общей структуре налоговых поступлений.

6. На рубеже 70-х и 80-х гг. сначала в США и Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии, а затем и во многих других развитых странах была остановлена тенденция к росту доли налоговых и парафискальных изъятий в валовом внутреннем продукте и национальном доходе,  прежде характерная для всех стран. Эти изменения были связаны с действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по коренному реформированию национальных налоговых систем.

7. Возникновение такого феномена, как над национальный уровень налогообложения, что обусловлено развитием взаимоотношений стран – членов Европейского сообщества.

Вторая глава диссертационного исследования «Организационные и правовые основы налогового администрирования» призвана представить в сконцентрированном виде общетеоретические положения о налоговом администрировании, а также определить его место в системе государственного финансового управления. Глава состоит из четырех параграфов.

Параграф первый «Становление налогового администрирования в России» посвящен генезису и становлению налогового администрирования.

Проанализированы этапы современной налоговой реформы в Российской Федерации. Условно автором выделено три этапа налоговой реформы. Первый из которых характеризуется развитием в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, социально-экономического и политического кризиса, почти полного «рыночного хаоса» и, следовательно, отсутствия налоговых поступлений. В период 1991-1998 годов вводились в действие отдельные законодательные и нормативно-правовые акты в области налоговой политики и налогового администрирования. Однако итоги функционирования налоговой системы показали невозможность формирования полноценного бюджета за счет налоговых поступлений.

Вторым этапом налоговой реформы стало введение в действие с 01 января 1999 года части первой НК РФ, в основу которого были положены прогрессивные схемы и модели налогообложения. Установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены налогов, определено правовое положение налогоплательщиков, налоговых агентов и других участников налоговых правоотношений, установлены положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговой обязанности, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Цель создания НК РФ - воздействовать через такой экономический инструмент, как «налоги», на развитие производства, усиление экономической интеграции, избежание двойного налогообложения и др.

Современный этап - это этап совершенствования налоговой системы, рационализации структуры налоговых органов, ее адаптации к складывающимся условиям экономического развития, а также международным торгово-экономическим отношениям.

Период становления налоговой системы России характеризуется возможностью не только законного установления налогов, но и возможностью установления налоговой обязанности еще и подзаконными актами. Допускалось также установление налогов, не предусмотренных федеральным законодательством.

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и иными обязательными платежами фонда оплаты труда114.

Становление системы налогового администрирования происходило не только путем установления новых видов налогов и сборов, но и путем создания специальных государственных органов, осуществляющих непосредственное управление в налоговой сфере.

Основу отечественной системы налогового контроля в рассматриваемый период времени составляли податные (акцизные), финансовые и налоговые инспекции, которые имели сходные цели, задачи и полномочия. Налоговые органы осуществляли контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и одновременно выполняли отдельные правоохранительные функции, в частности, проводили расследование налоговых преступлений в форме дознания.

Во втором параграфе «Налоговое администрирование как правовая категория» уясняется место понятия налогового администрирования в системе государственного финансового управления.

Налоговое администрирование представляет собой  совокупность норм (правил), методов, приемов и средств, при помощи которых специально уполномоченные органы государства осуществляют управленческую деятельность в налоговой сфере, направленную на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Самой актуальной задачей налогового администрирования является оптимизация налоговой системы в целом, всей ее многосторонней деятельности.

В целях всестороннего исследования природы налогового администрирования автором рассматриваются его основные, специфические признаки и принципы, позволяющие отграничить исследуемую категорию от бюджетно-финансового администрирования.

Резюмируется, что налоговое администрирование – это обособленная управленческая деятельность.

Третий параграф «Система органов налогового администрирования, пределы их компетенции» посвящен анализу правового статуса органов, непосредственно осуществляющих налоговое администрирование.

Обосновано отнесение государственных органов к категории налоговых администраторов, исходя из их наделения  какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением государственных органов, осуществляющих сугубо правоохранительную функцию.

Результатом проведенного исследования стало выделение элементов данной категории, к которым диссертант относит: цели и задачи управленческой деятельности налоговых администраторов; функции государственных органов в процессе осуществления налогового администрирования, составляющих содержание их налогово-управленческого правового статуса; формы и методы деятельности по управлению; правовые ограничения их налогово-административной деятельности. На основе их рассмотрения диссертант обосновывает вывод о том, что налоговое администрирование является специфичным видом государственного финансового управления, присущим строго ограниченному числу государственных органов, определяемых в соответствии с их налогово-правовым статусом.

В четвертом параграфе «Правовое положение лиц, содействующих налоговому администрированию» автором проанализирован правовой статус лиц, участвующих в осуществлении процесса налогового администрирования.

Под лицами, содействующими налоговому администрированию, автор понимает физических лиц и организации, которые оказывают какое-либо содействие деятельности государственным органам, осуществляющим налоговое администрирование. Таковыми лицами, по нашему мнению, являются органы регистрации, банки, эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели.

Исследование правового статуса приведенных субъектов налогового администрирования и посвящено содержание настоящего параграфа. Отмечена необходимость четкой регламентации прав, обязанностей и гарантий (в т.ч. социальных), предоставляемых указанным лицам при их участии в налоговом администрировании.

Обосновано и выделено два вида лиц, содействующих налоговому администрированию: лица, оказывающие содействие в силу закона и на договорной основе. Правоотношения с участием последних характеризуются абсолютной неурегулированностью в силу влияния гражданско-правового духа договорной системы: это обусловлено отсутствием четких критериев, необязательностью договорных отношений, неэффективностью ценовой политики, системы отбора указанных лиц в свете законодательства о поставках товаров, работ, услуг для государственных нужд и т.п.

Глава третья «Налоговый контроль как составная часть налогового администрирования» призвана представить в сконцентрированном виде общетеоретические положения о налоговом контроле в Российской Федерации, а также анализ норм права, которые регулируют отношения в этой специфической области. Глава состоит из пяти параграфов.

В первом параграфе «Понятие и структура системы налогового контроля в рыночной экономике» автором исследуется содержание составной части государственного финансового контроля – налогового контроля, системы правового регулирования правоотношений, возникающих при осуществлении государством своих полномочий по проведению мероприятий, входящих в состав государственных контрольных функций в сфере налогов и сборов.

Автором исследовано соотношение государственного финансового и налогового контроля. Обоснован вывод о том, что налоговый контроль, хотя и является частью государственного финансового контроля, обладает самостоятельным предметом и объектом.

Диссертант исходит из того, что налоговый контроль является важнейшим направлением государственного контроля, представляющим собой деятельность наделенных соответствующей компетенцией государственных органов, целью которой является создание эффективной системы налогообложения, обеспечивающей высокий уровень налоговой  дисциплины налогообязанных лиц, которая позволит в значительной степени исключить их противоправное поведение и свести в минимуму количество налоговых правонарушений.

Параграф второй «Формы и методы налогового контроля и их юридическое содержание» посвящен исследованию внешнего проявления налогового контроля.

Обосновано, что под формой налогового контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных (проверочных) действий.

Автором выделены и проанализированы такие формы налогового контроля как надзор, ревизия, проверка. Подробно рассмотрены полномочия государственных органов по осуществлению полномочий, отнесенных к сфере налогового контроля. Определен круг государственных органов, полномочных осуществлять контрольные функции.

В результате проведенного исследования можно утверждать, что налоговый  контроль охватывает все показатели экономической деятельности — количественные и качественные, натуральные и стоимостные — как единое целое. При трактовке форм налогового контроля следует исходить из соотношения содержания и формы как философских категорий, отражающих взаимосвязь двух сторон любой реальности. Содержание представляет определенную сторону предмета, а форма — способ его выражения и внутреннюю организацию, которые модифицируются с изменением содержания.

В третьем параграфе «Виды налогового контроля» исследуются установленные действующим налоговым законодательством виды налогового контроля.

Автором предложена и проанализирована  классификация налогового контроля по видам, осуществленная по различным основаниям: в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции; по объекту; в зависимости от метода проверки документов; по характеру контрольных мероприятий; по месту; в зависимости от субъектов налогового контроля; по степени обязательности; по периодичности и т.п.

Подробному изучению и анализу подверглись такие виды налогового контроля как выездной и камеральный. Обоснован вывод о том, что наиболее действенным способом осуществления налогового контроля является выездной налоговый контроль.

В четвертом параграфе «Законодательное регулирование современной системы налогового контроля» исследуется трансформация законодательного регулирования налогового контроля, выявлены и проанализированы правовые проблемы данного института, определена степень его эффективности, а также выработаны рекомендации по его совершенствованию.

Обосновано, что основными элементами, характеризующими сущность налоговой проверки как процессуального действия, является цель – контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, а также контролирующий субъект – налоговые органы.

В пятом параграфе «Правовые ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения» автором исследована совокупность полномочий государственных органов в сфере налогового контроля через призму гарантий, предоставленных законодательством Российской Федерации, налогообязанным лицам.

Содержание положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством он наделяет налоговые органы целым рядом дополнительных контрольных полномочий. Вместе с тем законодатель посчитал необходимым предусмотреть в НК РФ ряд положений, существенно ограничивающих налоговые органы при осуществлении ими контрольных мероприятий. Такие ограничения в первую очередь распространяются на проверяемые периоды, повторность и продолжительность проверок, их цели и время проведения. Кроме того, ограничения предусмотрены и в отношении отдельных контрольных действий.

Глава четвертая «Система мер государственно-правового принуждения в сфере налогообложения» посвящена исследованию полномочий государства по сохранению и поддержанию установленного им правового порядка в налоговой деятельности. Этим объясняется необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которого являются исследованные меры государственно-правового принуждения в сфере налогообложения: взыскание задолженности по обязательным платежам, меры обеспечения исполнения налоговой обязанности и налоговая ответственность. Глава состоит из четырех параграфов.

Параграф первый «Неисполнение налоговой обязанности как основание принуждения в налоговой сфере» посвящен исследованию оснований, установленных действующим законодательством, применения мер государственного принуждения при ненадлежащем исполнении конституционной обязанности об уплате законно установленных налогов. 

Автором проанализировано понятие налоговой обязанности и его соотношение с понятием гражданско-правового обязательства, а также законодательно установленный момент уплаты суммы налога или сбора (надлежащего исполнения налоговой обязанности).

Единственным основанием для применения мер государственного принуждения  является ненадлежащее исполнение налоговой обязанности, то есть в случае не уплаты налога либо сбора в полном объеме и в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Исследована проблематика, связанная с правовой природой обязанности по уплате налога или сбора. До принятия НК РФ законодательство не содержало четкого разграничения в вопросе отнесения налогообложения либо к договорным началам, что, естественно, регулировалось бы нормами гражданского законодательства, либо отнесении его к установленной законом обязанности, что должно регулироваться нормами финансового, налогового, административного и других публичных отраслей права. Поддержана правовая позиция, в соответствии с которой обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер, так как «налоги – это необходимое условие существования государства. В соответствии с Конституцией РФ государство выступает выразителем суверенитета народов Российской Федерации, обеспечивает проведение политики демократической, правовой и социальной  направленности. Уплата налогов в этом случае удовлетворяет интересы всех членов общества»115.

Второй параграф «Правовые средства обеспечения исполнения налоговой обязанности» посвящен исследованию механизма обеспечения налоговых платежей, его целей и функций, содержанию налогово-обеспечительных правоотношений, возникающих между налоговым органом и налогообязанным лицом.

Обеспечение налоговой обязанности является институтом налогового законодательства и представляет собой совокупность норм (инструментов) налогового законодательства, при помощи которых государство создает для себя дополнительные гарантии надлежащего исполнения налоговой обязанности. Эти гарантии направлены на обеспечение защиты бюджетных интересов государства, а также восстановление нарушенного имущественного права (либо сопровождение имущественного права при наличии опасности нарушения) государства.

В данном разделе автор обосновывает вывод о разграничении целей обеспечительного действия, установленных законодательством мер обеспечения налоговой обязанности.

В третьем параграфе «Взыскание задолженности по налогам и сборам как составляющая налогово-процессуального принуждения» диссертантом анализируются установленные налоговым законодательством и законодательством об исполнительном производстве правовые способы взыскания налоговой задолженности.

Обосновано, что наиболее действенным способом является использование мер взыскания в совокупности с применением обеспечительных мер, поскольку существующие нормы позволяют недобросовестным налогообязанным лицам избегать взыскание недоимки из-за несовершенства правовых норм, регулирующих взыскание, а также отсутствия действенных правовых рычагов воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

Отдельному исследованию подверглась проблематика обращения взыскания на права (требования), принадлежащие должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторской задолженности). Диссертантом предложен ряд положений для учета при внесении соответствующих изменений в законодательство об исполнительном производстве.

В четвертом параграфе «Меры налоговой ответственности в системе государственно-правового принуждения» уясняется место видов налоговой ответственности в системе принудительных отношений в налоговой сфере.

Уяснено и проанализировано правовое основание ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, состоящее в необходимости охраны общественных отношений в налоговой сфере.

Как известно, выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. В данном параграфе диссертантом проанализированы составы собственно налоговых, административных правонарушений, урегулированных соответствующими нормативными правовыми актами. Диссертантом выявлены общие признаки указанных правонарушений. Их регламентация объединена одной общей целью – осуществление государственного принуждения, в случае ненадлежащего исполнения налоговой обязанности налогообязанным лицом.

При анализе мер налоговой ответственности проведенное исследование позволило отграничить налоговое правонарушение от административного, на основе специфичных признаков, свойственных только налоговому правонарушению.

Глава пятая «Изменение законодательства о налогах и сборах как необходимое условие налогового администрирования» посвящена исследованию коллизионности налогового законодательства, анализу эффективности нормотворческого процесса как на уровне актов высшей юридической силы – законов, так и на уровне подзаконных актов в сфере налогов и сборов. Кроме этого, в рамках исследования подвергнут комплексному анализу процесс унификации и гармонизации российского налогового законодательства. В отдельный раздел выделены предлагаемые диссертантом пути совершенствования правовых механизмов налогового администрирования и налогового контроля. Глава состоит из пяти параграфов.

В параграфе первом «Правовые коллизии в законодательстве, регулирующем деятельность по налоговому администрированию» рассматриваются  имеющиеся противоречия в налоговом праве и предлагаются пути решения, выявленных проблем.

Диссертантом выделены накопившиеся за десятилетие коллизии в налоговой отрасли, которые условно разделены на следующие виды:

- противоречия федерального налогового законодательства Конституции РФ и принципам налогового права;

- противоречия федеральных налоговых законов между собой;

- нарушения процедуры принятия и введения в действие нормативного налогового акта;

- правоприменительные конфликты;

- проблемы низконалоговых территорий;

- несоответствия подзаконных актов и региональных налоговых законов федеральным налоговым законам. 

       Исследована роль судебной системы в толковании и разрешении коллизионных вопросов налогового администрирования.

Обосновано положение о том, что для обеспечения эффективности действия норм налогового права необходим высокий уровень законодательной техники при разработке и принятии, а также введении в действие налоговых норм. Сделан вывод о необходимости системного подхода в нормотворческой деятельности, что обеспечивает более эффективное регулирование всей системы налоговых отношений и каждого ее элемента в отдельности.

Автор резюмирует, что для того, чтобы налоговая реформа развивалась более стабильно, необходима разработка концептуальных основ ее проведения, а также реализация политики государства по вопросам налогового законодательства.

В параграфе втором «Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования» проанализирована динамика и содержание законотворческих инициатив государства с точки зрения их эффективного воздействия на общественные отношения в сфере налогов и сборов.  Диссертантом резюмировано, что разработка, принятие и введение в действие действительно эффективных налогово-правовых норм возможна только при условии единообразного подхода к пониманию эффективности их действия.

В целом все проанализированные законопроекты направлены на оптимизацию исполнения налоговой обязанности, администрирования отдельных видов налогов. Особое внимание заслуживают законопроекты, регламентирующие переход от экономики, основанной на эксплуатации невосполнимых природных ресурсов, к экономике высоких технологий, прежде всего, - информационных. Признано, что для развития в стране отрасли информационных технологий, способной успешно конкурировать на мировом рынке, необходимо создать определенные предпосылки, в том числе благоприятные условия налогообложения. Однако российское налоговое законодательство в настоящее время более благоприятно именно для отраслей с высокой долей материальных затрат, чем для организаций, создающих интеллектуальный продукт. Диссертантом предложено создание отдельной главы в НК РФ, регламентирующей обозначенный сегмент общественных отношений.

Отдельный анализ нормотворческой деятельности в диссертационном исследовании посвящен законопроектам, имеющим своим предметом совершенствование сферы налогового контроля. Как показал проведенный анализ, государство очень активно совершенствует процесс осуществления контрольных функций в налоговой сфере.

Третий параграф «Проблемы правового регулирования налогового администрирования на уровне подзаконных актов» посвящен комплексному анализу понятия налогового администрирования на уровне подзаконных актов. Исследованы нормативные акты Правительства Российской Федерации, федеральных министерств и ведомств, имеющих своей целью совершенствование процесса налогового администрирования. Проанализированы нормативные правовые акты, определяющие программу социально-экономического развития государства на среднесрочную перспективу в части разрешения проблем государственного управления в сфере налогообложения.

Диссертантом сделан вывод о необходимости завершения формирования налогового законодательства, прежде всего, в части имущественных налогов. Кроме того, в целях сокращения использования трансфертного ценообразования для уклонения от налогообложения или занижения налоговой базы автор предлагает уточнить основания для признания лиц взаимозависимыми,  изменение норм, регулирующих принципы определения цен на товары (работы, услуги) при налогообложении, а также  рассмотреть вопрос о признании затрат, связанных с приобретением права на земельные участки юридическими лицами, имеющими в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения и сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, расходами при налогообложении прибыли.

В четвертом параграфе «Унификация и гармонизация законодательства, регулирующего деятельность налоговых органов в рамках международного сотрудничества» подробно рассмотрено взаимодействие национальных правовых систем, регулирующих налоговые отношения, обоснована необходимость унификации и согласования нормативных актов разных стран в сфере налогообложения.

Анализ процесса унификации и гармонизации осуществлялся на примере законодательства ряда стран ЕЭС и СНГ.

Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель — устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направленности и глубины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, постепенность и поэтапность реализации. Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. В конечном счете, процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество.

Обоснованы и определены основные принципы налогового администрирования в целях  проведения согласованной налоговой политики и совершенствования налогового администрирования, а также стремления к взаимодействию по вопросам соблюдения налогового законодательства:

- придание ведомственным нормативным правовым актам большей четкости, не оставляющей места для неоднозначного толкования;

- совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, и налогоплательщиков;

- совершенствование организационной структуры аппарата налоговых органов;

- совершенствование контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций;

- организация работы по оперативному доведению до налогоплательщиков информации о действующем законодательстве и разъяснению порядка его применения;

- сокращение налоговых льгот;

- развитие информационных технологий в налоговой системе;

- обеспечение взаимодействия совместных информационных систем управления;

- установление единых правил обеспечения соответствия документированных сведений о налогоплательщике конкретному лицу;

- повышение результативности рассмотрения налоговых споров;

- расширение практики решения споров с налогоплательщиками в досудебном порядке;

- унификации норм и правил в области контроля трансфертного ценообразования;

- установление равных мер ответственности за идентичные по характеру налоговые правонарушения;

- унификация положений соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращение уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал.

       Пятый параграф «Вопросы совершенствования правовых механизмов налогового администрирования и налогового контроля» посвящен подведению результатов, полученных при исследовании поставленных вопросов в настоящей главе.

       В настоящее время создана ситуация, когда резюмируется исключительная роль налогового закона, как акта прямого действия, призванного урегулировать все стороны налоговых отношений, резко ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами, притом, что сам налоговый закон несовершенен, а процедура его корректировки довольно сложна. Реализация многих положений НК РФ невозможна без дополнительного, подробного регламентирования. Необходимость в подзаконных актах объективна и обусловлена тем, что в законе не может и не должно быть детализации норм.

       Основные проблемы в налоговых отношениях связаны с несоответствием права уровню экономических отношений и общему ходу общественного развития. Отсюда и наметившаяся проблема, связанная с принципиальными расхождениями взглядов экономистов и юристов на налоги вообще и на отношения государства с налогоплательщиками в частности. С введением в действие части первой НК РФ заметно изменился баланс интересов и прав участников налогового процесса, что выразилось в возросшей роли суда. Налоговый же орган изначально определен в качестве истца (стороны, инициирующей судебный процесс) во взаимоотношениях с налогоплательщиком через суд (налогоплательщик, естественно, предполагается ответчиком).

       Диссертантом определены направления упорядочения механизма налогообложения:

1. Упрощение системы налогообложения;

2. Совершенствование системы региональных и местных налогов и сборов с переносом акцента на поимущественные платежи (прежде всего, имущество и земля);

3. Устранение каналов легальных возможностей уклонения от налогообложения;

4. Упорядочение механизма предоставления льгот, в том числе в целях привлечения инвестиций, расширения производства, обеспечения поддержки производителей продукции (работ, услуг) на территории региона, предприятий оборонного комплекса;

5. Принятие правовых актов, регламентирующих организационные меры по формированию этических норм отношений налогоплательщиков и налоговых органов и др.

В заключении подробно и системно подводятся итоги проделанной научной работы и формулируются основные выводы и предложения по усовершенствованию законодательства по рассмотренной проблеме.

Основные положения диссертационного исследования отражены в публикациях автора общим объемом 41,9 п.л.

Монографии, учебники, учебные пособия

  1. Титов А.С. Недоимка: правовое регулирование взыскания: Монография. М.: Центр ЮрИнфор. 2002. (11,0 п.л.).
  2. Титов А.С. Очерки по зарубежному налоговому праву: Монография. М.:ООО «Политиздат». 2006. (6,0 п.л.).
  3. Титов А.С. Поставка товаров, работ, услуг для государственных нужд: Сборник схем. М.: Кнорус. 2006. (3,0 п.л.).

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, указанных в перечне ВАК

  1. Титов А.С. Вопросы квалификации бюджетных преступлений // Банковское право. 2004. № 4. (0,6 п.л.).
  2. Титов А.С. (В соавторстве) Особенности налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования  и дарения // Российский следователь. 2005. № 11. (0,7 п.л.).
  3. Титов А.С. Нормативно-правовое оформление налоговой политики //  Вестник Финансовой академии. 2004. № 2. (0,6 п.л.).
  4. Титов А.С. Кредитный договор и его проблематика // Банковское право. 2005. № 5. (0,6 п.л.).
  5. Титов А.С. Проверочные мероприятия в отношении аудиторских организаций и аудиторская тайна // Банковское право. 2005. № 4. (0,6 п.л.).
  6. Титов А.С. Правовые ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения // Налоги (журнал). 2006. № 1. (0,4 п.л.).
  7. Титов А.С. Основные правовые формы и методы осуществления налоговой политики Российской Федерации // Российский следователь. 2005. № 6. (0,3 п.л.).
  8. Титов А.С. Правовое регулирование материально-технического обеспечения в системе МВД России // Закон и право. 2006. № 3. (0,5 п.л.).
  9. Титов А.С. Подоходный налог в налоговой системе Великобритании // Налоги (журнал). 2007. № 3. (0,4 п.л.).
  10. Титов А.С. Некоторые аспекты обращения взыскания на имущество недоимщика // Российский следователь. 2007. № 10. (0,5 п.л.).
  11. Титов А.С. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования // Российский следователь. 2007. № 9. (0,5 п.л.).
  12. Титов А.С. Правовые проблемы социального обеспечения сотрудников органов внутренних дел // Вестник Московского Университета МВД России. 2006. № 3. (0,4 п.л.).
  13. Титов А.С. МВД России как субъект налоговой политики // Вестник Московского университета МВД России. 2007. № 5. (0,5 п.л.).
  14. Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов в России // История государства и права. 2007. № 12. (0,6 п.л.).

Другие статьи, материалы конференций

  1. Титов А.С. Новые аспекты расследования нецелевого расходования бюджетных средств (секретно) // Бюллетень «Оперативно-розыскная работа». 2004. № 4. (0,5 п.л.).
  2. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Юрист. 2005. № 1. (0,6 п.л.).
  3. Титов А.С. Налоговая обязанность и ее неисполнение как основание принуждения в налоговой сфере // Юрист. 2005. №7. (0,7 п.л.).
  4. Титов А.С. Защита прав и законных интересов участников размещения заказов // Экономический вестник МВД России. 2005. № 12. (0,6 п.л.).
  5. Титов А.С. Участие органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля // Экономический вестник МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).
  6. Титов А.С. Судебно-правовой работе – повышенное внимание // Правовая работа в системе МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).
  7. Титов А.С. Судебная защита чести, достоинства и деловой репутации органов внутренних дел // Экономический вестник МВД России. 2007. № 2. (0,5 п.л.).
  8. Титов А.С. Правовые проблемы жилищного обеспечения сотрудников органов внутренних дел // Экономический вестник МВД России. 2007. № 1. (0,7 п.л.).
  9. Титов А.С. (В соавторстве) Правовое регулирование размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд // Экономический вестник МВД России. 2006. № 11. (0,7 п.л.).
  10. Титов А.С. (В соавторстве) Правовое регулирование размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд // Экономический вестник МВД России. 2006. № 12. (0,7 п.л.).
  11. Титов А.С. Ответственность за нецелевое использование бюджетных средств // Экономический вестник МВД России. 2006. № 9. (0,5 п.л.).
  12. Титов А.С. Недоимка как категория налогового права // Финансовое право. 2002. № 1. (0,6 п.л.).
  13. Титов А.С. Исторический очерк о ликвидации недоимочности в России // Финансовое право. 2001.  № 1. (0,5 п.л.).
  14. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2005. № 5. (0,4 п.л.).
  15. Титов А.С. (в соавторстве) К вопросу об определении сроков при привлечении к налоговой ответственности // Финансовое право. 2005. № 5. (0,4 п.л.).
  16. Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых отношений // Финансовое право.2006. № 1. (0,5 п.л.).
  17. Титов А.С. Правовые средства взыскания  задолженности по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды // Финансовый бизнес. 2005. № 6 (0,6 п.л.).
  18. Титов А.С. Проблемы правового регулирования налогового администрирования на уровне подзаконных актов // Экономический вестник МВД России. 2007. № 5 (0,5 п.л.).
  19. Титов А.С. Международное право об уклонении от уплаты налогов // Экономический вестник МВД России. 2007. № 6 (0,5 п.л.).
  20. Титов А.С. Юридические аспекты обращения взыскания на дебиторскую задолженность // Финансовое право. 2005. № 9 (0,5 п.л.).
  21. Титов А.С. Комментарий к постановлению Правительства РФ от 2 августа 2005 года № 483 «Об уполномоченном органе, осуществляющем формирование и ведение реестра дисквалифицированных лиц» // Защита прав работодателей. М.: РИЦ «Социздат». 2006. (0,6 п.л.).
  22. Титов А.С. Участие органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля // Экономический вестник МВД России. 2006. № 4. (0,5 п.л.).
  23. Титов А.С. Исторический очерк о развитии государственно-правового регулирования сферы налогов и сборов // Финансовое право. 2007. № 5 (0,6 п.л.).
  24. Титов А.С. Некоторые проблемы эффективности международного сотрудничества в борьбе с отмыванием «грязных денег» // Материалы международного круглого стола «Международное сотрудничество в борьбе с транснациональной организованной преступностью и коррупций. Москва-Иркутск, 2003 (1,0 п.л.)
  25. Титов А.С. Налоговая адвокатура: Учебная программа для студентов Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России. М., 2005. (1,0 п.л.)

1 См.: Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. № 7. апрель 2007.

1 См.: Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М. 2003. С. 6.

1 См. соотв.: Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Учебное пособие. М. 2002; Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Александрова И.Ю. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Ростов-на-Дону. 2002; Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник, январь, 2002; Выскребцев И.К. О налоговом администрировании в нефтяной отрасли // Налоговый вестник, 2000, № 11; Перонко И.А., Межерецкий С.И. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. 2000. № 11.

1 См. соотв.: Боголепов М.И. Финансы, правительство и общественные интересы. Бюджет и бюджетное право; налоги и налоговая политика; государственный долг. СПб., 1907. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1. М., 1909-1910; Рау К.Г. Основные начала финансовой науки. Спб.: 1867; Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. 1916; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. М.: Статут (в серии «Золотые страницы российского финансового права»). 2002 и др.

1 См. соотв.: Бельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М., 1994; Веремеенко И.И. Еще раз о предмете финансового права // Финансовый механизм и его правовое регулирование. Саратов, 2003; Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003; Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.,2000; Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. Монография. М., 2000; Запольский С.В. Самофинансирование предприятий (правовые вопросы). М., 1988; Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Монография. Воронеж, 1997; Пепеляев С.Г. Элементы закона о налоге. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие // Под ред. Пепеляева С.Г. М., 1995; Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. Дисс….докт.юрид.наук. М., 2003; Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Монография. М., 2001; Халфина Р.О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного финансового права. М., 1952; Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник. М., 1997; Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М., 1983; Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации (проблемы и перспективы): автореф. дис. …д-ра юр.наук. М., 1999 и др.

2 См. соотв.: Алексеев С.С. Проблемы теории права. Свердловск. 1972; Венгеров А.Б. Теория государства и права. Учебник. М. 2000; Хропанюк В.Н. Теория государства и права. Учебник. М., 2002 и др.

1 См. соотв.: Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. – М.: Финансы и статистика, 1992.; Делягин М.Г. Экономика неплатежей: Как и почему мы будем жить завтра. М., 1997; Демин А.В. О соразмерности налогообложения//Финансы. 2002. № 6; Кочергин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. – М.: Экономика, 1982; Налоговый менеджмент. Под общей редакцией А.Г. Поршнева. М. ИНФРА-М. 2003; Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М. «МЦФЭР». 2001; Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Юнити, 1997; Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Сост. С.Д. Шаталов С.Д. Учебное пособие. – М.: МЦФЭР. 1999.

2 Керимов Д.А. Законодательная техника. М. 1998; Законодательная техника. Под ред. Ю.А. Тихомирова. М. 2002.

3 См. соотв.: Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962;Tax system of the People's Republic of China. State Administration of Taxation. Beijing. 1999; Wagner Ad. Finanzwissenschaft, 11Theil, 2 Auflage; Surrey S. Tax Administration in Underdevelopment Countries. University of Miami Law Revew, Winter 1958; Bird R. The Administrative Dimtnsion of Tax Refort in Developing  Countries. Washington, Duke University Press Durham and London, 1989; Casanegra M. Problems in Administring a Value-Added Tax  in Developing  Countries: An Overview, Development Reseach Department, World Bank Report, 1987.

1 См.: Собрание законодательства Российской Федерации от 4 октября 2004 г. № 40. Ст. 3961.

1 См.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 19 апреля 2004 г. № 16.

2  См.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 15 марта 2004 г. № 11.

3 См.: Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 16 февраля 2004 г. № 7.

1 См.: Кучеров И.И. Налоговое право России. 2006. М.: ЦентрЮрИнфор. С.23.

1 См.: Пепеляев С.Г. Налоговое право. М., 2000. С. 133.






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.