WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

1-я группа - полномочия общего характера, направленные на проведение мероприятий налогового контроля; 2-я группа - полномочия направленные на использование мер пресечения противоправного поведения налогоплательщика; 3-я группа - полномочия процессуального характера; 4-я группа - полномочия профилактического характера.

В ходе исследования обратил на себя внимание тот факт, что в российском налоговом законодательстве отсутствует правовое регулирование полномочий профилактического характера. В связи с чем, предлагается включение в число задач налоговых органов предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, и законодательное закрепление в статье 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные и правоохранительные органы (органы внутренних дел). Между налоговыми, таможенными и правоохранительными органами должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие.

Анализ норм действующего законодательства позволил определить основные направления их взаимодействия.

В третьем параграфе "Виды, формы и методы налогового контроля" исследуется проблема определения и соотношении видов, форм и методов налогового контроля. Изучая вопрос о понятии и сущности формы, метода и вида налогового контроля изучаются позиции различных ученых, занимавшихся данной проблемой. В теории и на практике зачастую допускается смешение форм, методов и видов налогового контроля5.

Например, в интерпретации разных авторов предварительный, текущий и последующий контроль рассматриваются либо как формы, либо как виды контроля6. Подобные терминологические расхождения характерны и для толкования таких понятий, как документальный и фактический контроль7. В трактовке разных ученых ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, видами либо формами контроля8.

Автором предложена и проанализирована классификация налогового контроля по видам, осуществленная по различным основаниям: в зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции; по объекту; в зависимости от метода проверки документов; по характеру контрольных мероприятий; по месту; в зависимости от субъектов налогового контроля; по степени обязательности; по периодичности и т.п.

По результатам исследования определены и разграничены формы, методы и мероприятия налогового контроля. Отмечается, что налоговый контроль осуществляется в определенных налоговым законом формах, которые включают в себя проведение контрольных мероприятий, каждое из которых осуществляется с использованием, тех или иных контрольных методов. Анализ положений Налогового кодекса Российской Федерации и теоретических позиций, имеющихся в юридической литературе, дал возможность уточнить и сформулировать собственные определения понятий См.: Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. С. 118-119.; Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М., 1976. С. 5.

См., например: Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.:

Гардарика, 1996. С. 12; Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М., 1973. С. 68;

Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М., 2001. С. 90.

См., например: Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М., 2001. С. 90.

См., например: Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях.

М., 1976. С. 5; Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. С. 118 – 119; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 188.

"формы налогового контроля", "метода налогового контроля" и "мероприятия налогового контроля", а также дать их перечень.

Вторая глава "Налоговые проверки в системе налогового контроля:

актуальные проблемы их правового регулирования", носящая как теоретический, так и практический характер, посвящена исследованию налоговых проверок в системе налогового контроля, а также определению основных проблем их нормативно-правовой регламентации. Вторая глава содержит два параграфа.

Первый параграф "Налоговая проверка как основная форма налогового контроля: правовые и организационные основы ее проведения" посвящен комплексному исследованию правовых и организационных основ проведения камеральных и выездных налоговых проверок, с учетом последних изменений, внесенных в налоговое законодательство, и сложившейся судебной практики.

По результатам исследования определена роль и значение налоговой проверки среди форм налогового контроля, сформулировано и обосновано понятие налоговой проверки, определены признаки разграничения ее видов.

Дана общая характеристика камеральной и выездной налоговой проверки, определен круг источников их нормативно-правового регулирования.

Далее, проведен анализ совершенствования налогового контроля в рамках правовых норм Федерального закона РФ от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"9 (далее - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Данный Федеральный закон внес серьезные изменения в часть первую Налогового Кодекса Российской Федерации, которые направлены на повышение эффективности налогового контроля, усовершенствования механизма налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, СЗ РФ. 2006. N 31 (1 ч.). Ст. 3436.

обеспечение прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

В параграфе сделан сравнительный анализ норм главы 14 НК РФ, введенных и измененных Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ по отношению к действовавшим до введения данного Федерального закона.

Определены наиболее существенные изменения в правовом регулировании порядка проведения налоговых проверок. На практических примерах показано применение налогово-правовых норм, введенных в Кодекс Федеральным Законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

Положительным моментом в поправках, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 27.07. 2006 № 137ФЗ, является то, что они меняют ситуацию не в сторону увеличения полномочий налоговых органов, а в сторону их уменьшения, что ведет к сбалансированности интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. Тем не менее, нововведения не в полной мере решили вопрос правового регулирования налоговых проверок, так как некоторые вопросы остались неохваченными законодательной инициативой. Поэтому необходимо продолжать совершенствование налогового законодательства в данном направлении.

Во втором параграфе "Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение по ним решения" исследуются особенности и проблемы нормативно-правового регулирования порядка рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения по ним решения.

Проведен анализ изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в положения Налогового Кодекса Российской Федерации, регулирующие процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки10, принятия по ним решения, вступления в силу этого решения и Материалы налоговой проверки - это акт налоговой проверки и приложения к нему, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком в обоснование возражений по акту проверки или мотивов неподписания акта проверки, заключения порядка его обжалования. Проводится сравнительный анализ норм действующей и предыдущей11 редакций Кодекса. Сделан вывод о том, что Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ с учетом сложившейся судебной практики оптимизированы и унифицированы правила рассмотрения материалов налоговой проверки, уточнены нормативные формулировки и устранены наиболее существенные пробелы в их правовом регулировании. К принципиальным изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в процедуру рассмотрения материалов проверки и вынесения по ним решения, можно отнести: закрепление обязанности извещения налогоплательщика о предстоящем рассмотрении материалов проверки и предоставление ему права участвовать в этом процессе во всех случаях; подробное описание процедуры принятия обеспечительных мер, направленных на исполнение решения налогового органа; установление порядка вступления в силу решения, принимаемого налоговым органом по результатам проверки; введение обязательного досудебного порядка урегулирования спора и института апелляционного обжалования. Тем не менее, несмотря на внесенные изменения, выявлены пробелы, несоответствия и неточности в нормах, регулирующих данную сферу отношений.

В работе обращается внимание на то, что установление обязательного апелляционного порядка на практике может рассматриваться как ограничение реализации конституционного права налогоплательщика на судебное обжалование12. Поскольку такой порядок нарушает положения ч. ст. 46, ст. 55 Конституции РФ, декларирующие судебную защиту прав и экспертов. См.: Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). А.Н. Борисов/ А.Н. Борисов. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. С. 181.

Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации".// СЗ РФ. 1999. N 28. Ст. 3487.

См., например: Налоговые риски и тенденции развития налогового права. Д.М. Щекин/ под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2007. С.51-66; Налоговые споры: в суде и вне суда. О.

Борисова. // ЭЖ-Юрист. 2007. N 2. С. 9.

свобод как гарантию в отношении всех других конституционных прав и свобод. В российских условиях вышестоящий налоговый орган не может быть признан беспристрастной инстанцией. В связи с чем, сделан вывод о целесообразности создания независимого юрисдикционного органа в системе налоговой администрации.

В третьей главе "Приоритетные направления совершенствования правового и организационного обеспечения налоговых проверок" исследуется необходимость развития нормативно-правового и организационного обеспечения налоговых проверок, выявляются пути совершенствования законодательства в соответствующей части и предлагаются соответствующие меры организационного характера. Третья глава состоит из двух параграфов.

Первый параграф "Пути совершенствования законодательства, регулирующего порядок проведения налоговых проверок" посвящен исследованию и определению направлений совершенствования законодательного регулирования порядка проведения налоговых проверок. В параграфе предлагаются и обосновываются конкретные изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Констатировано, что налоговое законодательство в области организации и проведения налоговых проверок окончательно не сформировалось, многие аспекты их проведения в настоящее время не урегулированы законом. В связи с чем, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями ФНС России, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями.

В работе проведен анализ актуальных и наиболее существенных на сегодняшний день проблем законодательного регулирования порядка проведения налоговых проверок, и предложены пути их решения.

В частности, обосновывается необходимость разграничения и определения форм и мероприятий налогового контроля в современном налоговом законодательстве, с учетом сложившейся практики.

Необходимость дополнения норм статьи 82 НК РФ была предопределена возникающими в практике применения вопросами налогоплательщиков, а также различным их толкованием судебными и налоговыми органами.

Спорные ситуации вынуждали государственные органы, уполномоченные в области финансов, а также уполномоченные в области налогообложения, к изданию целого ряда письменных разъяснений, определяющих “официальную” правовую позицию. Кроме того, применение форм и мероприятий налогового контроля, не предусмотренных налоговым законодательством, приводит к нарушению прав и законных интересов налогоплательщиков. В работе предлагаются нормативные дефиниции "формы налогового контроля" и "мероприятия налогового контроля" и исчерпывающий их перечень.

В дополнение к этому, диссертант исследует вопрос о том, что понимается под налоговой проверкой. Предлагается определение понятия "налоговой проверки" и обосновывается целесообразность внесения данной дефиниции в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Относительно самого порядка проведения налоговых проверок после принятия Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ также остался ряд неурегулированных либо требующих доработки положений. К наиболее существенным из них относятся:

- неурегулированность вопроса о возможности проведения самостоятельной выездной проверки обособленного подразделения, которое не имеет статуса филиала или представительства;

- неясность норм, определяющих перечень документов, истребуемых при проведении камеральной проверки по НДС для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов;

- несовершенство законодательной базы в части регулирования камеральных проверок организаций, осуществляющих экспортные операции;

- отсутствие правовой регламентации ряда вопросов, касающихся института дополнительных мероприятий налогового контроля;

- неурегулированность вопроса о законности проведения камеральной проверки и вынесения по ее результатам решения с нарушением установленного Кодексом срока13;

- отсутствие нормы, определяющей момент окончания камеральной проверки.

Анализ правоприменительной практики позволил обосновать и сформулировать конкретные пути решения данных проблем правового регулирования налоговых проверок.

Содержание второго параграфа "Повышение эффективности организации налоговых проверок" включает в себя проработку вопросов перспективы развития и повышения эффективности налоговых проверок в Российской Федерации. Предлагаются конкретные мероприятия, направленные на совершенствование организации налоговых проверок.

В качестве одного из важнейших направлений совершенствования организации налоговых проверок рассматриваются мероприятия по их планированию. Диссертант акцентирует внимание на необходимости Сейчас камеральную проверку надлежит проводить строго в трехмесячный срок, поскольку основания для ее продления или приостановления в Налоговом Кодексе Российской Федерации отсутствуют.

разработки единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»