WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

- Статистический сборник «Социально-экономическое положение федерального округа» за 1 квартал 2009 г. - по федеральным округам (http://www.gks.ru/);

- расчеты автора.

Самая высокая налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике сложилась в Уральском федеральном округе (246,5 тыс.руб. на 1 человека в 2007 г.). Ее быстрый рост обусловлен ростом налоговых платежей, т.к. численность занятых в экономике округа в анализируемом периоде менялась несущественно. Центральный федеральный округ находится на втором месте по уровню налоговой нагрузки на 1 занятого в экономике (142,1 тыс. руб. в 2007 г.). За период 2000 - 2007 г.г. она увеличилась в 4,8 раза. По другим федеральным округам налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике в течение всего анализируемого периода так же стабильно росла. Уровень ее ниже, чем в УрФО и ЦФО. При этом самая низкая налоговая нагрузка отмечается в Южном федеральном округе, который характеризуется наибольшей плотностью населения и самым высоким уровнем безработицы в стране.

Изменение отношения поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации к среднегодовой численности занятых в экономике по федеральным округам в 2000 - 2007 г.г. (в процентах) Источники: Таблица 2; расчеты автора.

График 2.

Каждый федеральный округ включает в себя субъекты федерации, существенно различающиеся по уровню своего развития, структуре экономике, природным ресурсам, демографической ситуации и т.п. Поэтому анализ налоговых нагрузок по федеральным округам нужно рассматривать только как первый этап территориального налогового планирования в холдинге. На следующем этапе анализ должен проводиться по субъектам Российской Федерации.

По результатам проведенного анализа налоговых нагрузок по субъектам Российской Федерации определено по 10 регионов с самой высокой и с самой низкой налоговой нагрузкой на ВРП. При этом по данным инвестиционного рейтинга регионов, ежегодно составляемого агентством «Эксперт РА», большинство регионов из первой и последней десяток имеют рейтинги инвестиционной привлекательности «3В2», «3С», «3D», т.е. характеризуются пониженным инвестиционным потенциалом при умеренном или высоком уровне риска (16 из 20 регионов).

С точки зрения налогового планирования, осуществляемого в рамках стратегии развития холдинга, наибольший интерес представляют субъекты федерации, в которых относительно невысокий уровень налоговой нагрузки сочетается с относительно высокой инвестиционной привлекательностью. По результатам анализа к числу таких субъектов можно отнести: Ростовскую область (налоговая нагрузка на ВРП в 2007 году - 15,5 процента; рейтинг инвестиционной привлекательности - 2А), Иркутскую область - соответственно 15,7 процента и 2В, Республику Саха (Якутия) - 16,2 процента и 2В, Челябинскую область - 16,6 процента и 2В, Краснодарский край - 17,8 процента и 1А, Свердловскую область - 18,1 процента и 1В.

Также определено по 10 регионов с самой высокой и с самой низкой налоговой нагрузкой на 1 занятого При сопоставлении мест, занимаемых регионами по показателю налоговой нагрузки на 1 занятого в экономике, с рейтингом инвестиционной привлекательности региона следует отметить, что большинство регионов с низкой налоговой нагрузкой имеют рейтинг привлекательности «3В2», «3С», «3D», т.е. характеризуются низким инвестиционным потенциалом и достаточно высокими рисками.

Для холдингов, работающих в трудоемких отраслях экономики, наибольший интерес для стратегического налогового планирования представляют регионы с относительно низкой налоговой нагрузкой на работающего и относительно высокой инвестиционной привлекательностью. К таким по результатам проведенного анализа следует отнести: Ростовскую область (налоговая нагрузка на 1 работающего в 2007 году - 36,6 тыс.рублей;

рейтинг инвестиционной привлекательности - 2А), Краснодарский край соответственно 52,2 тыс.рублей и 1А, Нижегородскую область - соответственно 55,9 тыс.руб. и 2В, Иркутскую область - соответственно 57,0 тыс.руб. и 2В, Челябинскую область - соответственно 57,4 тыс.руб. и 2В, Кемеровскую область - соответственно 61,4 тыс.руб. и 2В, Новосибирскую область соответственно 62,1 тыс.руб. и 2В.

По результатам проведенного анализа наиболее интересными для развития бизнеса с точки зрения уровня налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности, следует признать: Ростовскую, Иркутскую, Челябинскую области и Краснодарский край.

При осуществлении стратегического налогового планирования деятельности холдинга необходимо учитывать, что существенные различия в налоговых нагрузках могут наблюдаться и между муниципальными образованиями в рамках одного субъекта федерации. Эти различия могут возникать вследствие разной оценки земли; вследствие разной политики по установлению ставок и льгот по местным налогам. Эти вопросы должны тщательно изучаться применительно к конкретному субъекту федерации при осуществлении стратегического налогового планирования в холдинге.

4. Разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании для достижения стратегических целей холдинга.

Развитие холдинга определяется его стратегией. Поэтому и налоговое планирование должно быть подчинено целям, определенным в его стратегии.

Сумма уплачиваемых налогов и уровень налоговой нагрузки - это, в значительной степени, результат хозяйственной деятельности холдинга.

Установив еще на стадии планирования, оптимальный уровень налоговой нагрузки, заложив в планы развития холдинга определенные мероприятия по его достижению, можно добиваться приближения фактических значений показателей налоговой нагрузки и налоговых выплат к оптимальному (запланированному) уровню. Причем этот результат будет достигнут с большей вероятностью и с меньшими рисками, чем при фрагментарном налоговом планировании.

Решение задачи оптимизации налоговой нагрузки по холдингу в целом предполагает осуществление согласованных по очередности и по времени действий всеми компаниями, входящими в холдинг. Эти действия могут затрагивать не только экономические, но и любые другие подразделения компании. Все это требует применения специальных методов.

Программно-целевой метод в налоговом планировании увязывает совокупные налоговые платежи холдинга с его стратегией при помощи программы. Программно-целевой метод целесообразно применять для разработки налоговой комплексной целевой программы, представляющей собой документ, в котором отражаются цели холдинга и комплекс мероприятий, увязанных по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления.

В ходе исследования была разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании в холдинге. Эта методика представлена в виде схемы на Рисунке 1.

В начале работы проводится комплексный анализ условий осуществления налогового планирования в холдинге, формулируются цели и задачи, которые должны быть решены в ходе налогового планирования. В ходе этого анализа определяются «стартовые позиции», с которых начинается процесс изменении в сфере налогообложения. В частности:

- Анализируется стратегия холдинга. В ходе этого анализа определяется потребность холдинга в финансовых ресурсах для достижения поставленных стратегических целей. Намечаются возможные источники получения таких средств, в том числе и за счет оптимизации налогообложения.

- Анализируется деятельность холдинга в целом и его подразделений в базовом периоде и на перспективу. Определяется фактически сложившийся уровень налоговой нагрузки на организации холдинга и совокупная налоговая нагрузка на холдинг. Проводится комплексный налоговый аудит холдинга и его организаций. На этой основе определяются особенности налогообложения холдинга и его подразделений на перспективу, а так же выделяются существующие и потенциальные налоговые риски.

- Формируется перечень налогов, требующих особого внимания при налоговом планировании по каждой организации, входящей в холдинг.

- На основе проделанной работы формулируются основные цели в сфере налогообложения, которые необходимо достигнуть в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. Эти цели сопоставляются со стратегическими целями холдинга и, при необходимости, корректируются, подстраиваются под них. Формулируются задачи в области налогового планирования по холдингу в целом и по его организациям в разрезе налогов.

Методика применения программно-целевого метода в целях налогового планирования в холдингах Формулирование целей и задач налогового планирования в холдинге Формирование перечня налогов, Анализ Определение требующих Анализ деятельности целей и задач, особого внимания стратегии холдинга и его которые следует при налоговом холдинга подразделений в достигнуть в планировании - для базовом периоде сфере холдинга в целом и и на перспективу налогообложени для каждой из я в кратко-, входящих в него средне- и организаций долгосрочной перспективе Определение комплекса мер налогового планирования Разработка комплекса мер Формирование систему Определение оптимальной по оптимизации налоговой показателей налоговой налоговой нагрузки в нагрузки и оценка их нагрузки для холдинге и его влияния на другие аспекты мониторинга и подразделениях; оценка деятельности холдинга управления налоговой нагрузки без налогообложением применения налогового планирования Сравнение вариантов расчетов Выполнение нескольких вариантов Сравнение полученных вариантов расчетов налоговой нагрузки и планируемых налоговых выплат и налоговых выплат при осуществлении выбор наилучшего варианта разных мер по оптимизации налогов Разработка налоговой комплексной целевой программы холдинга Постановка задач перед Отделом налогового планирования холдинга по реализации утвержденной НКЦП холдинга Рисунок 1.

После этого необходимо разработать комплекс мер в сфере налогового планирования, которые необходимо принять для решения поставленных задач.

Для этого:

- Формируется система показателей налоговой нагрузки, которая будет использоваться для мониторинга и управления налогообложением в холдинге.

- Определяется оптимальная налоговая нагрузка на холдинг и его подразделения, и оценивается уровень налоговой нагрузки без применения налогового планирования.

- Разрабатываются возможные меры по оптимизации налоговой нагрузки и оценивается их влияние на другие аспекты деятельности холдинга, а также его подразделений. Каждое из предлагаемых мероприятий рассматривается с точки зрения его комплексного влияния на налогообложение и общие результаты деятельности холдинга. Последствия реализации этих мер оцениваются в комплексе, в том числе и с точки зрения увеличения налоговых рисков.

Далее осуществляется выбор лучшего варианта решения задачи оптимизации налоговой нагрузки холдинга. Каждый вариант включает в себя определенный комплекс мероприятий из перечня сформулированных ранее мер по оптимизации налогообложения холдинга. Во внимание принимаются также и оценочные затраты холдинга на реализацию соответствующих мер.

Рассматриваются разные сочетания предлагаемых мероприятий, и оцениваются результаты от их комплексного применения. Делается несколько вариантов расчета перспективного уровня налоговой нагрузки и налоговых выплат с учетом факторов затрат и времени, требуемых для их решения, а также изменения уровня налоговых рисков. Проводится сравнение полученных вариантов и выбор из них оптимального.

Выбранный вариант оптимизации налоговой нагрузки холдинга становится основой НКЦП холдинга. НКЦП представляет собой документ, в котором отражаются стратегия и цели холдинга в сфере налогообложения, а также - комплекс конкретных мероприятий по оптимизации налогообложения, увязанных по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления. Важным моментом в ходе разработки НКЦП является согласование включаемых в нее мероприятий с мероприятиями, осуществляемыми в рамках реализации общей стратегии развития холдинга.

Разработка НКЦП осуществляется в несколько этапов, которые представлены на Рисунке 2.

На первом этапе, с учетом стратегических целей холдинга, формируется перечень важнейших проблем, стоящих перед ним в вопросах налогообложения. НКЦП в холдинге, по нашему мнению, должна быть направлена на решение задачи обеспечения достаточного объема финансовых ресурсов для достижения целей холдинга, определенных в стратегии его развития путем оптимизации налоговой нагрузки. Программа должны быть ориентирована на получение определенного краткосрочного эффекта и значительного эффекта - в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Этапы создания налоговой комплексной целевой программы холдинга Формирование перечня Выбор проблем, важнейших проблем, стоящих требующих I этап перед холдингом в вопросах первоочередного налогового планирования решения Определение параметров, Выдача задания на Разбивка характеризующих разработку программы II этап генеральной цели программы и для решения цели на определение задач определенной проблемы в подцели ее реализации по налоговом планировании отдельным периодам Разработка Разработка стадий мероприятий для III этап выполнения реализации программы каждого задания по налоговому планированию Определение Расчет основных Расчет затраты показателей и эффективности материальных, ресурсного реализации трудовых, IV этап обеспечения программы финансовых программы ресурсов Формирование Согласование и программных утверждение V этап документов программы Рисунок 2.

На втором этапе формируется техническое задание на разработку НКЦП для решения выявленных проблем в налогообложении холдинга. В нем отражаются цели программы, лимиты ресурсов, участники и сроки реализации программы; конкретизируются параметры, характеризующие цели программы и определяются задачи ее реализации по отдельным периодам.

На третьем этапе разрабатываются мероприятия для реализации НКЦП холдинга.

Четвертый этап предполагает расчет основных показателей и ресурсного обеспечения налоговой целевой программы холдинга. Определяются затраты ресурсов, необходимых для реализации программы, рассчитывается эффективность ее реализации. Устанавливаются задания для участников реализации программы. По каждому заданию определяются сроки и этапы его выполнения и ответственные исполнители.

Пятый этап является заключительным. Он связан с формированием программных документов, согласованием и с утверждением налоговой комплексной целевой программы холдинга.

НКЦП утверждается руководством холдинга и, таким образом, решения, заложенные в ней, становятся обязательными для исполнения всеми структурами холдинга.

5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в группе российских компаний (смешанном холдинге), относящихся к среднему бизнесу.

Для организации мониторинга эффективности принимаемых мер по оптимизации налогообложения и контроля за исполнением принятых решений в ходе разработки НКЦП использована система налоговых показателей.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»