WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Она формировалась в разных странах по-разному, с учетом имеющихся социальных условий и традиций, испытывая влияние сложившихся в этот период господствующих теоретических взглядов. В различных странах, исходя из своих национальных особенностей и традиций, созданы финансовые или налоговые суды. В частности, привлекают внимание правовые и организационные механизмы защиты прав налогоплательщиков, которые сформированы в Германии. В этой стране функционируют финансовые суды, которые обладают достаточно широкой компетенцией в сфере разрешения налоговых (финансовых) споров.

К государствам, в которых функционируют налоговые суды, в частности, относится Япония. В этой стране с 1970 г. функционирует Национальный налоговый суд. В США также достаточно успешно работает Налоговый суд.

К юрисдикции Налогового суда США отнесены споры, касающиеся подоходного налога, налога на дарение, а также споры, касающиеся наследуемого имущества. В научной литературе, в которой исследуется механизм разрешения налоговых споров, имеет место точка зрения относительно поддержки соответствующей концепции разрешения налоговых споров и необходимости заимствования из правовой системы США использования специализированного судебного органа для разрешения налоговых споров – Налогового суда.

Кроме того, в научной литературе отмечается, что создание специализированного судебного органа по разрешению налоговых споров позволит снять большую нагрузку с судей, будет способствовать их профессионализму, разработке специальной правовой и организационной процедуры защиты прав налогоплательщиков, а также принятию налоговопроцессуальных норм (А.В. Белоусов, С.В.Берестовой, Л. Ефремов).

Создание налогового суда в Российской Федерации может способствовать защите прав налогоплательщиков, а также повысить собираемость налогов и сборов.

В некоторых государствах существуют интересные особенности защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Так, в Австралии, Новой Зеландии, Италии, Турции перед обращением в суд налогоплательщик должен полностью исполнить оспариваемое налоговое обязательство, однако налогоплательщик имеет право на возврат уплаченной суммы с процентами, в случае вынесения судом решения в его пользу. Во Франции и Португалии исполнение требования об уплате налога на период его обжалования приостанавливается при наличии весомых гарантий со стороны соответствующего налогоплательщика.

В Австрии, Бельгии, Канаде, Нидерландах, США, Финляндии обжалование также приостанавливает взимание налога. Такое приостановление действует только на период рассмотрения первоначальной жалобы. При дальнейшем обжаловании налоговое обязательство должно быть выполнено. Как мы знаем, законодательство Российской Федерации предоставляет налогоплательщику выбор между административным и судебным порядком обжалования решений налоговых органов. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Как отмечается в научной литературе, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Исследование зарубежного опыта защиты прав налогоплательщиков – физических лиц дает возможность сделать вывод о том, что в нашей стране сформирован достаточно демократичный режим защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, однако большие сложности вызывают правовые и организационные проблемы, связанные с реализацией соответствующих средств защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Для исправления сложившегося положения дел необходимо стремиться улучшать качество налогового законодательства, налогового администрирования, совершенствовать межведомственные механизмы взаимодействия различных органов исполнительной власти.

Вторая глава диссертации – «Проблемы реализации административно-правового механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации» – состоит из четырех параграфов.

В первом параграфе – «Задачи и структура административноправового механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации» – отмечается, что административный механизм защиты прав налогоплательщиков – физических лиц реализуется в режиме особого юридического процесса, в рамках досудебной защиты прав налогоплательщиков – физических лиц.

Механизм административно-правового регулирования защиты прав налогоплательщиков – физических лиц представляет собой самостоятельную систему правовых средств, при помощи которых осуществляется соответствующее производство по защите названных субъектов налогового права. Раскрытие содержания механизма правового регулирования защиты прав налогоплательщиков – физических лиц позволяет сделать вывод о том, что в настоящее время не следует «размывать границы» механизма административно-правового регулирования защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. В этой связи к основным составляющим рассматриваемой категории диссертант относит: нормы административного права, административные правоотношения, акты применения норм административного права. Задача, которую решает механизм административно-правового регулирования в налоговой сфере – это обеспечение налогоплательщикам защиты их прав и законных интересов.

Основанием для защиты прав и законных интересов налогоплательщиков – физических лиц является налоговый спор. Учитывая названные обстоятельства, в работе анализируется категория налогового спора.

Налоговым спором является только тот спор, который вытекает из налоговых правоотношений, а именно: из отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории РФ; из отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, включая обжалование связанных с данным контролем актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; из отношений по привлечению налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Для снижения различного рода конфликтных ситуаций в сфере налогового администрирования необходимо более четко определять режим взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков.

Во втором параграфе – «Нормы административного права в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации» – отмечается, что нормы административного права, которые определяют порядок защиты прав налогоплательщиков – физических лиц носят, преимущественно позитивный характер. Обусловлено это тем, что в ходе защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, как правило, не возникает конфликтных отношений. Нормы административного права, которые регулируют порядок защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, носят как материальный, так и процессуальный характер. В ходе реализации данных норм административного права возникают как вертикальные, так и горизонтальные административные правоотношения.

Говоря о нормах административного права в механизме административно-правового регулирования защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, нельзя не коснуться вопросов классификации этих норм. Классификация позволит увидеть разнообразие норм административного права, которые действуют в упомянутом механизме. Нормы административного права, действующие в сфере защиты прав и законных интересов налогоплательщиков – физических лиц, достаточно разнообразны. В этой связи их можно классифицировать: по предмету регулирования, сфере применения, соподчиненности, методу воздействия, форме предписания, пределу действия и построению.

В диссертации анализируются нормы административного права, которые задействованы в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. На основании такого исследования делается вывод о том, что в настоящее время нуждаются в совершенствовании процессуальные нормы, которые определяют режим защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Кроме того, необходимо совершенствовать нормы административного права, которые определяют процедуры осуществления налогового контроля, обеспечения налоговой тайны, а также предоставления налоговых льгот физическим лицам. Нормами административного права в настоящее время целесообразно определить процедуры межведомственного взаимодействия. Именно правовые и организационные проблемы межведомственного взаимодействия и координации приводят к нарушениям прав налогоплательщиков – физических лиц.

В третьем параграфе – «Административные правоотношения в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации» – отмечается, что в ходе защиты прав налогоплательщиков – физических лиц возникают различные правоотношения. Специфическую группу правоотношений составляют правоотношения, связанные с привлечением налогоплательщика – физического лица к ответственности. Право налогоплательщика – физического лица на защиту своих прав в производстве по делу о налоговом правонарушении возникает с момента возбуждения дела о соответствующем правонарушении. Содержание права на защиту налогоплательщиком – физическим лицом своих прав зависит от тех задач, которые стоят перед конкретной стадией производства. В этой связи объем реализации этого права на разных стадиях производства будет различным, но в любом случае он должен быть таким, чтобы надежно обеспечивать защиту имущественных интересов налогоплательщика, привлекаемого к административной (налоговой) ответственности.

Налогоплательщику – физическому лицу, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, предоставляется возможность ознакомления с протоколом о соответствующем правонарушении. Данное лицо вправе представлять объяснения и замечания по поводу его содержания, которые прилагаются к протоколу.

Привлекаемому к ответственности налогоплательщику – физическому лицу предоставляется также право на ознакомление со всеми процессуальными документами, составленными с его участием. Еще одним правом налогоплательщика – физического лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, является возможность давать лично письменные или устные объяснения по существу обвинения и ссылаться на фактические обстоятельства дела. Привлекаемый к ответственности налогоплательщик – физическое лицо имеет право заявлять отводы участникам производства, что обеспечивает объективность в рассмотрении дела об административном правонарушении в области налогов и сборов.

Для защиты своих прав налогоплательщику – физическому лицу или его представителю необходимо обратить внимание на то, кем составлен протокол о соответствующем правонарушении. Составление протокола неуполномоченным лицом налоговой службы влечет его недопустимость, и он не может использоваться при рассмотрении соответствующего дела, а также соблюдены ли лицом, составившим протокол, установленные законом процессуальные требования, регламентирующие порядок его составления. В решении о привлечении налогоплательщика – физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, должны быть указаны источники получения соответствующих сведений, доводы, приводимые налогоплательщиком – физическим лицом в свою защиту.

Налогоплательщику – физическому лицу, привлекаемому к административной ответственности, как уже упоминалось, предоставлен широкий объем процессуальных прав, гарантированных Конституцией России и позволяющих активно осуществлять процессуальные действия, отстаивать свою позицию в соответствующем деле. Следует также отметить, что привлекаемый к ответственности налогоплательщик имеет право заявлять отводы участникам соответствующего административного производства, что обеспечивает объективность в рассмотрении дела о налоговом (административном) правонарушении.

В четвертом параграфе – «Акты применения норм административного права в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации» – отмечается, что исследование механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц предполагает исследование актов применения норм административного и налогового права. Изучение теории реализации средств защиты прав налогоплательщиков – физических лиц позволяет сделать вывод о том, что недостаточное знание содержания механизма регулирования защиты прав налогоплательщиков – физических лиц негативно сказывается на эффективности защиты их прав и законных интересов.

Защита прав налогоплательщиков – физических лиц может быть обеспечена при вынесении соответствующих правоприменительных актов. В научной литературе данные акты получили название «акты применения норм права». Без вынесения правоприменительных актов говорить об эффективности правового регулирования в сфере защиты прав налогоплательщиков – физических лиц достаточно сложно. В ходе реализации средств защиты прав налогоплательщиков – физических лиц выносятся: регламентирующие, разрешительные, регистрационные и запретительные акты применения. Необходимо сказать, что налоговое администрирование невозможно представить без вынесения правоприменительных актов. В частности, в ходе налогового администрирования выносятся регистрационные, учетные, контрольные, предупредительные, пресекательные, а также уведомительные акты применения норм права.

Следует отметить, что в ходе налогового учета и контроля выносится значительное количество правоприменительных актов.

Большое количество актов применения норм административного права выносится в ходе рассмотрения жалоб на действия (бездействие) налоговых органов и их должностных лиц.

Все поступающие в соответствующие налоговые органы жалобы регистрируются и направляются в юридические (правовые) подразделения налоговых инспекций, на которые возлагается обязанность по рассмотрению жалоб и подготовке соответствующих решений. Значительное количество актов применения выносится в ходе осуществления налоговых проверок.

Акты применения занимают также важное место в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Акты применения приводят в действие механизм защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. В целях совершенствования механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц необходимо совершенствовать регламентацию вынесения правоприменительных актов. В частности, Федеральной налоговой службе Российской Федерации следует разработать бланки процессуальных документов, которые выносятся в ходе досудебных процедур защиты прав налогоплательщиков – физических лиц.

В заключении диссертации излагаются основные теоретические выводы и практические рекомендации, которые вытекают из исследования.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»