WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

8. В целях эффективной административной защиты прав налогоплательщиков – физических лиц требуется совершенствование административных процедур, обеспечивающих возможность самостоятельного исполнения налогоплательщиком – физическим лицом обязанности по уплате налога, в случае неполучения им от налоговых органов документов (налоговых уведомлений), на основании которых производится такая уплата. Для этого следовало бы внести соответствующие дополнения в НК РФ.

9. В настоящее время досудебные формы защиты прав налогоплательщиков – физических лиц нуждаются в совершенствовании. В частности, Приказ МНС России от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14 /290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке» необходимо дополнить предписаниями, которые будут касаться принципов защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в досудебном порядке.

Кроме того, регламент рассмотрения споров в досудебном порядке необходимо дополнить предписаниями, указывающими на меры юридической ответственности должностных лиц налоговой службы.

10. В целях формирования оптимального административноправового режима налогового контроля, обеспечивающего защиту прав налогоплательщиков – физических лиц, было бы вполне целесообразно закрепить в НК РФ положение о том, что датой начала выездной налоговой проверки физического лица (в том числе нотариусов, адвокатов, индивидуальных предпринимателей) считать дату вручения решения о проведении выездной налоговой проверки. В отношении проверок физических лиц не ограничивать сроки вручения документов, в случае, если у налогового органа имеются подтверждения о попытках вручить указанные документы налогоплательщику. При этом акт и решения считать врученными налогоплательщику, только если налогоплательщик лично их получил или имеется подтверждающая отметка почты или иной способ фиксации вручения, свидетельствующий о том, кто получил и когда.

11. Внести изменения в п. 9 ст. 89 НК РФ, которые дадут возможность приостанавливать проведение налоговой проверки физического лица в случае его мотивированного обращения, связанного с невозможностью предоставления документов для проведения проверки по причине своего временного отсутствия.

Необходимо в решении о проведении проверки физического лица указать на возможность приостановлении выездной налоговой проверки по его заявлению. Для предотвращения необоснованного затягивания проверки имеет смысл закрепить возможность возобновления проверки и восстановления срока представления документов по требованию налогового органа при наличии у него информации о нахождении налогоплательщика по месту своей регистрации. В случае принятия решения о приостановлении проведении проверки по указанному основанию необходимо обязать физическое лицо по возвращении на место своей регистрации в течение дней уведомлять об этом налоговой орган.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что разработанные в ходе исследования предложения могут способствовать совершенствованию механизма досудебной защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. В частности, в ходе исследования разработаны предложения по совершенствованию налогового аудита, а также предписаний приказов МНС России от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14 /290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке», от августа 2004 г. № САЭ-3-27/468 «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками».

Результаты исследования использовались в ходе осуществления налоговых консультаций по взиманию единого социального налога, а также налога на доходы физических лиц, материалы которых были опубликованы в газете «Московский налоговый курьер» исх. № 28-11/59173 от 13.09.04 г. № 20 за 2004 г., исх. № 28-11/57963 от 07.09.04 г. № 20 за 2004 г., исх. № 2811/3074 от 21.01.05 г. № 5 за 2005 г.

Теоретическая значимость диссертации состоит в том, что в ней обобщены различные точки зрения, касающиеся правового статуса налогоплательщиков – физических лиц, исследованы концепции защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, которые созданы в налоговых системах зарубежных государств. В диссертации определена конструкция механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации. В ходе исследования разработаны также авторские определения, касающиеся статуса налогоплательщика – физического лица, а также средств защиты их прав. В работе поддерживается концепция о целесообразности нормативного закрепления такой категории, как «налоговая жалоба».

Апробация результатов диссертационного исследования.

Отдельные положения диссертационного исследования были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях: «Защита прав налогоплательщиков на этапе налоговой проверки и в судах» (М., 2005), «Налоговая реформа: проблемы и перспективы» (М., 2006), Налоговый форум (М., 2007), Пятой ежегодной конференции Палаты налоговых консультантов (М., 2008), «Налоговые риски – 2009: кого и как будут проверять» (Новосибирск, 2009).

Отдельные положения диссертации используются в учебном процессе Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации при чтении курса лекций по дисциплинам:

«Финансовое право», «Налоговое право». Некоторые положения диссертации внедрены в учебный процесс Всероссийского института повышения квалификации сотрудников МВД России и используются при чтении курса лекций по борьбе с правонарушениями на потребительском рынке.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, используются в деятельности инспекции ФНС России № 22.

по г. Москве. Кроме того, результаты исследования внедрены в деятельность Филиала № 7 Московской областной коллегии адвокатов.

Результаты проведенного диссертационного исследования отражены в пяти научных публикациях, одна из которых опубликована в журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации.

Объем и структура работы. Объем и структура работы соответствуют цели и задачам исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, двух глав, объединяющих семь параграфов, заключения и списка использованной литературы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность темы, определяются предмет, цель и задачи диссертационного исследования, характеризуются научная новизна и практическая значимость результатов исследования, раскрываются положения, выносимые на защиту, а также приводятся данные об апробации результатов диссертационного исследования.

Первая глава диссертации – «Концептуальные основы защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации» – состоит из трех параграфов.

В первом параграфе – «Правовой статус налогоплательщиков – физических лиц и средства его защиты» – отмечается, что в налоговых отношениях участвуют различные субъекты. Особое место среди субъектов налоговых правоотношений занимают налогоплательщики – физические лица.

Статус налогоплательщика – физического лица во многих случаях приобретается объективно. Для оформления налогово-правового статуса налогоплательщика налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании его заявления. Налогово-правовой статус физического лица имеет сложную конструкцию. Названный тезис обусловлен, в частности, тем, что правовое положение налогоплательщиков – физических лиц, регулируется нормами материального права, определяющими специальный правовой статус налогоплательщиков – физических лиц, который порой не зависит от наличия гражданства.

Например, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исследование показывает, что правовое положение налогоплательщиков – физических лиц является своего рода развитием общего правового статуса лица, возникшего в результате появления у физического лица соответствующего объекта налогообложения. Следует отметить, что правовое положение является категорией комплексной и в широком смысле охватывает различные аспекты правового состояния физического лица, без существования которых невозможна практическая реализация налогоплательщиком своего правового статуса.

Необходимость совершенствования административно-правового статуса налогоплательщика – физического лица обусловлена тем, что в настоящее время налогоплательщики – физические лица вносят весьма существенный вклад в пополнение доходов бюджетов различного уровня.

Так, от Управления ФНС России по г. Москве за январь-август 2009 г. в бюджетную систему Российской Федерации поступило 1 574,6 млрд руб.

доходов, администрируемых Управлением ФНС России по г. Москве, что превышает поступления аналогичного периода 2008 года на 31,0 %1.

Говоря о содержании правового положения налогоплательщика – физического лица, необходимо отметить, что оно представляет собой закрепленную в законе систему прав и обязанностей, определяющую взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Право налогоплательщиков на защиту своих прав является одним из основных и представляет собой сложное, комплексное правовое образование.

Указанное право находит свое выражение в процессуальной деятельности налогоплательщика по защите своих имущественных интересов.

Официальный Интернет-сайт УФНС по г. Москве (http://www.mosnalog.ru).

С учетом особого правового статуса налогоплательщиков – физических лиц средства защиты их прав могут быть дифференцированы на средства, обеспечивающие исполнение налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов; средства, позволяющие учитывать платежеспособность налогоплательщиков; средства, обеспечивающие режим законности при реализации налоговых процедур, а также средства, обеспечивающие безопасность налогоплательщиков – физических лиц в налоговых и иных связанных с ними отношениях.

Во втором параграфе – «Классификация средств защиты прав налогоплательщиков – физических лиц» – констатируется, что нарушение прав налогоплательщиков – физических лиц не происходит достаточно часто, однако далеко не все налогоплательщики знают, как защитить свои права.

Между тем законодательство содержит целый ряд правовых и организационных средств защиты прав налогоплательщиков. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков – физических лиц обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой ответственность, предусмотренную законом. Каждая из названных форм защиты прав налогоплательщиков – физических лиц имеет свои преимущества и недостатки.

Судебный контроль в налоговой сфере может проявить себя в двух формах: во-первых, судебный контроль может осуществиться за деятельностью должностных лиц налоговой службы; во-вторых, судебный контроль может осуществляться за соответствием закону административных решений, принимаемых должностными лицами налоговой службы.

Административный регламент устанавливает процедуру рассмотрения налоговыми органами жалоб налогоплательщиков – физических лиц на акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц налоговой службы, постановлений о привлечении к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Административное обжалование действий (бездействия) налоговых органов со стороны налогоплательщиков – физических лиц имеет большое значение в механизме защиты их прав и законных интересов.

Несмотря на то, что досудебные формы защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации сформированы, тем не менее говорить о том, что они эффективно работают, пока не приходится.

В настоящее время досудебные формы защиты прав налогоплательщиков – физических лиц нуждаются в совершенствовании. В частности, приказ МНС России от 17 августа 2001 г. № БГ-3-14 /290 «Об утверждении регламента рассмотрения споров в досудебном порядке» необходимо дополнить предписаниями, которые будут касаться принципов защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в досудебном порядке.

Кроме того, регламент рассмотрения споров в досудебном порядке необходимо дополнить предписаниями, указывающими на меры юридической ответственности должностных лиц налоговой службы. Кроме того, в настоящее время существует необходимость совершенствования внутригосударственных процедур взаимодействия и извещения о фактах (обстоятельствах), влияющих на возникновение, изменение и прекращение соответствующих обязанностей в сфере налоговых отношений.

В третьем параграфе – «Механизм защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в зарубежных государствах и возможности учета зарубежного опыта в Российской Федерации» – отмечается, что в зарубежных государствах существуют различные концепции защиты прав налогоплательщиков, а также созданы административно-налоговые процедуры, которые определяют режим взаимоотношений налогоплательщиков – физических лиц и налоговых органов. Подчеркивается, что стремление урегулировать взаимоотношения налогоплательщиков с налоговой администрацией во многих индустриально развитых государствах привело к принятию специальных законов, а также к созданию налоговой (финансовой) юстиции.

В Канаде в целях защиты прав налогоплательщиков принята Декларация прав налогоплательщиков. В США, Великобритании, Канаде, ЮАР существуют хартии налогоплательщиков, которые упорядочивают взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков и тем самым способствуют защите прав налогоплательщиков – физических лиц. Во Франции принят свод фискальных процедур, в США принят кодекс внутренних доходов, в Германии положение «О налогах и сборах».

Эффективным средством защиты прав налогоплательщиков является административная (налоговая) юстиции. Административная (налоговая) юстиция как средство защиты прав налогоплательщиков – физических лиц начала складываться в большинстве стран мира во второй половине XIX в.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»