WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 |

На правах рукописи

КОРЗУН Сергей Юрьевич АДМИНИСТРАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ – ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Специальность 12.00.14 – административное право, финансовое право, информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

Москва – 2009

Работа выполнена на кафедре уголовно-правовых и специальных дисциплин ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет» Научный руководитель - доктор юридических наук, доцент Куракин Алексей Валентинович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, доцент Савостин Алексей Анатольевич кандидат юридических наук, доцент Трегубова Елена Валентиновна Ведущая организация - ГОУ ВПО «Российская таможенная академия»

Защита диссертации состоится «29» октября 2009 г. в «12.00» часов на заседании диссертационного совета Д 521.004.06 при ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет» по адресу: 111395, г. Москва, ул.

Юности, д. 5/1, учебный корпус № 3, ауд. 511.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет».

Автореферат разослан «_» сентября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат юридических наук, доцент Е.В. Белоусова 1 ОБЩЕЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Проблема защиты прав граждан всегда привлекала внимание ученых и специалистов практиков. Связано это с тем, что создание и функционирование правового государства, а также институтов гражданского общества невозможно без обеспечения соблюдения прав граждан. В этой связи практически все развитые государства стремятся к созданию правовых и организационных механизмов обеспечения и защиты прав человека и гражданина независимо от той сферы, где осуществляется реализация соответствующих прав.

Физические лица в ходе реализации своей правосубъектности вступают в различные правоотношения, реализуют свой правовой статус в различных сферах жизнедеятельности, а также сферах публичного управления. Особой сферой, куда попадают физические лица, реализуя свой общий правовой статус, является налоговая сфера.

Современное государство не может обойтись без налоговой системы и соответственно налогов, поэтому гражданин зачастую попадает в уже сложившуюся систему взаимоотношений, повлиять на которые он не может.

Физические лица в настоящее время несут весьма существенное бремя налогооблажения. В этой связи объективно необходимо совершенствование административно-правового регулирования положения налогоплательщиков, создание правовых и организационных механизмов, чтобы граждане налогоплательщики могли реализовать свои права в налоговой сфере, а также исполнить свои обязанности по уплате установленных законом налогов.

В настоящее время физические лица участвуют в налоговых отношениях как косвенно, так и непосредственно. Именно в последнем случае наиболее часто нарушаются права налогоплательщиков – физических лиц. Правовые и особенно организационные проблемы, несогласованность действий различных органов исполнительной власти нередко способствуют нарушению прав граждан – добросовестных налогоплательщиков. А имеющиеся организационные проблемы в налоговых инспекциях зачастую не позволяют гражданам исполнить свою обязанность по уплате соответствующего налога. Это способствует формированию отрицательного мнения о налоговой системе и налоговых органах нашей страны, порождает правовой нигилизм. Организационные проблемы в механизме обслуживания налогоплательщиков – физических лиц, влекут нарушение их прав, должностные злоупотребления, а также способствуют развитию коррупции в налоговой сфере. Для преодоления правовых и организационных проблем, имеющих место в налоговой системе нашей страны, необходимо совершенствовать административно-правовые механизмы защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Создание действенных механизмов защиты прав налогоплательщиков – физических лиц может способствовать совершенствованию организации работы территориальных налоговых инспекций, а также повышению налоговых поступлений в бюджеты соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации.

Необходимо отметить, что проблемы административно-правового регулирования налоговых отношений были предметом научного анализа. В частности, в ходе исследования были изучены и использованы труды К.С.

Бельского, А.В. Брызгалина, С.В. Берестового, Д.В. Винницкого, Е.Ю.

Грачевой, В.И. Гуреева, А.В. Демина, М.Д. Загряцкова, И.И. Кучерова, М.В.

Карасевой, Е.В. Овчаровой, С.Г. Пепеляева, И.В. Пановой, Г.В. Петровой, О.В. Староверовой, С.Д. Цыпкина, В.А. Яговкиной и др.

Специально проблемы защиты прав граждан в налоговых правоотношениях исследовались в трудах А. Бекаревича, Д.А. Бекерской, А.В. Белоусова, М.И. Горлачевой, В.Н. Гудыма, Н.В. Дудиной, Н.А.

Лебединского, А.В. Минашкина, В.А. Матиенко, А.Г. Румянцева, А.А.

Тедеева, А.К. Саркисова, С.С. Тропской, И.В. Цветкова, А.Р. Юлдашева, С.А.

Ядрихинского и др.

Кроме того, в ходе исследования использовались работы ученыхадминистративистов, в которых исследованы правовые и организационные аспекты защиты прав граждан в сфере осуществления публично-правовых отношений. В частности, были использованы работы Д.Н. Бахраха, И.И.

Веремеенко, А.П. Коренева, Ю.М. Козлова, М.В. Костенникова, А.В.

Куракина, Н.Г. Салищевой, Ю.Н. Старилова, Н.Ю. Хаманевой, А.П.

Шергина, А.Ю. Якимова и др.

Несмотря на то, что проблемы защиты прав граждан, а также защиты прав налогоплательщиков были предметом научного анализа, целостной концепции защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в силу целого ряда обстоятельств как объективного, так и субъективного характера так и не было создано. Указанные, а также другие обстоятельства свидетельствуют об актуальности настоящего исследования.

Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, которые складываются в связи с защитой прав налогоплательщиков – физических лиц.

Предметом диссертационного исследования являются проблемы, связанные с реализацией административного механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка предложений по совершенствованию административно-правового механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации.

Цель диссертационного исследования предопределила решение следующих взаимосвязанных задач:

– исследование правового статуса налогоплательщиков – физических лиц;

– определение средств защиты прав налогоплательщиков – физических лиц;

– изучение концепции защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, которые функционируют в зарубежных государствах;

– раскрытие содержания административно-правового механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц;

– анализ специфики норм права в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц;

– определение специфики правоотношений в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц;

– изучение содержания актов применения в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц.

Методология и методика диссертационного исследования.

Методологическую основу диссертации составили современные достижения теории познания. В процессе исследования применялись общефилософский, теоретический, эмпирический методы (диалектика, системный метод, анализ, синтез, аналогия, дедукция, наблюдение, моделирование), традиционно правовые методы (формально-логический, сравнительного правоведения), методы, используемые в конкретно-социологических исследованиях (статистические, экспертные оценки и др.).

Эмпирическая база исследования. Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной и административной практики, касающиеся рассмотрения налоговых споров и защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. В частности, в ходе исследования было изучено административное дело о нарушениях законодательства о налогах и сборах, хранящихся в архиве Управления Федеральной налоговой службы по г.

Москве. Изучено 1346 дел, касающихся защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, хранящихся в архиве Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В процессе исследования было изучено 31 дело, касающееся защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, хранящееся в архиве Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, 41 дело, касающееся защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, хранящееся в архиве Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа, дела, связанных с защитой прав налогоплательщиков – физических лиц, которые хранятся в архиве Федерального арбитражного суда Центрального округа.

При подготовке диссертации были использованы материалы, связанные с разрешением жалоб граждан на действия (бездействие) должностных лиц налоговых инспекций. В частности, были изучено 29 жалоб и связанные с ними материалы, которые поданы на решения должностных лиц инспекции ФНС России № 22 по г. Москве; 35 жалоб и связанные с ними материалы, которые поданы на решения должностных лиц инспекции ФНС России № по г. Москве, а также 26 жалоб и связанные с ними материалы, которые поданы на решения должностных лиц инспекции ФНС России № 36 по г.

Москве.

Научная новизна диссертации. В диссертации раскрыт правовой статус налогоплательщиков – физических лиц, дана классификация средств защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. Определены направления использования зарубежного опыта защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации. В ходе исследования раскрыты задачи и структура административно-правового механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. В работе определена специфика норм административного права в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, а также выявлены особенности правоотношений и актов применения в механизме защиты прав налогоплательщиков – физических лиц. В ходе исследования разработаны предложения по совершенствованию административно-правового механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в Российской Федерации.

Проведенное исследование позволило автору сформулировать и вынести на защиту следующие положения:

1. Правовое положение налогоплательщиков – физических лиц в охранительных отношениях – это специальный правовой статус, который, помимо общих прав и обязанностей, включает специальные средства защиты, позволяющие налогоплательщикам – физическим лицам защищать свои права и законные интересы в налоговых отношениях.

2. В целях защиты прав налогоплательщиков – физических лиц в ходе взимания налога на доходы физических лиц необходимо обязать налогового агента информировать налогоплательщика – физическое лицо (работника) о том, что с него не удержан налог на его доходы. При этом такое уведомление должно быть сделано до срока предоставления им налоговой декларации.

Целесообразно также обязать налоговые органы после получения информации от налоговых агентов в течение месяца направлять уведомления физическим лицам о необходимости подачи декларации. Для автоматизации данного процесса следует использовать центры обработки данных Федеральной налоговой службы.

3. Для формирования действенного механизма реализации физическими лицами своего права на налоговые вычеты было бы вполне целесообразно обязать налоговые органы взять на себя часть обязанностей по сбору документов, необходимых для оформления материалов для получения налоговых льгот (вычетов).

4. Необходимо внести изменения в НК РФ в части определения порядка вынесения решений по итогам налоговых проверок, по которым проводились дополнительные мероприятия налогового контроля. Связано это с тем, что в ст. 101 НК РФ в отношении порядка рассмотрения материалов, полученных при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, никаких положений не содержится, не определено также, должны ли указанные материалы отражаться в каком-либо документе и вручаться налогоплательщику, не указано, имеет ли он право представлять возражения, участвовать в рассмотрении, имеет ли налоговый орган право проводить по итогам возражений иные дополнительные мероприятия налогового контроля, т.е. в ст. 101 НК РФ необходимо закрепить механизм, предоставляющий налогоплательщику возможность участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Отсутствие в НК РФ четких положений, регламентирующих процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки, с одной стороны, приводит к потерям бюджета, с другой – к ущемлению прав налогоплательщиков.

5. Необходимо внести изменения в ст. 119 НК РФ. Указанной статьей предусмотрена ответственность за непредставление в срок декларации.

Штраф исчисляется исходя из сумм, подлежащих уплате на основе этой декларации. Необходима новая формулировка, в которой будет четко отражено, что штрафные санкции исчисляются исходя из сумм налога, начисленного (или подлежащего начислению) за налоговый период. Так, необходимо изменить положения ст. 119 НК РФ, в частности предписание «менее 180 дней» следует заменить на «менее 180 календарных дней», а предписание «более 180 дней» на «более 180 календарных дней».

6. В целях совершенствования механизма защиты прав налогоплательщиков – физических лиц следует совершенствовать регламентацию вынесения правоприменительных актов. В частности, Федеральной налоговой службе Российской Федерации необходимо разработать бланки (формы) процессуальных документов и порядок их составления, предусмотренных НК РФ, которые выносятся в ходе досудебных процедур защиты прав налогоплательщиков – физических лиц, и утвердить их приказом ФНС России.

7. В настоящее время существует необходимость совершенствования внутригосударственных процедур взаимодействия и извещения о фактах (обстоятельствах), влияющих на возникновение, изменение и прекращение соответствующих обязанностей в сфере налоговых отношений.

Pages:     || 2 | 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»