WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 ||

• на основе детально разработанных должностных инструкций формальное определение и документальное закрепление порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операция организации;

• определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов или иных носителей информации от момента их возникновения до архивирования;

• определение «точек контроля» для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых операций и оценки состояния или наличия ресурсов организации; установление контролируемых параметров объектов внутреннего аудита; установление «критических» точек внутреннего аудита, где риск возникновения ошибок и искажений особенно велик;

• выбор типов и методов проведения внутреннего аудита.

Среда (т.е. основные условия) внутреннего аудита Система учета Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации:

• наличие: отражены действительно существующие операции;

• полнота: отражены все реальные операции;

• арифметическая точность: все операции правильно подсчитаны;

• разноска по счетам: все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

• формальная разрешенность: на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение;

• временная определенность: все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

• представление и раскрытие данных в отчетности: все данные правильно суммированы и обобщены, соблюдены установленные требования относительно порядка и объема раскрытия информации в отчетности.

О качестве информации, предоставляемой системой внутреннего аудита, по нашему мнению, следует судить по следующим основным критериям:

• необходимость, которая характеризуется содержательностью информации и степенью её использования в непосредственных целях управления;

• достаточность, которая характеризуется полнотой охвата, количественного и качественного описания явления, факта, а также существенностью информации, зависящей от возможности ее практического применения в процессе обработки и представления для управления;

• истинность – достоверность (доказательность и обоснованность) и надежность (определяется источником получения, качеством технических средств измерения и контроля, технологии получения, обработки и хранения управленческой информации) данных учета;

• своевременность получения информации - управленческая информация (в том числе об отклонениях) должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, то теряется сам смысл информации (могут быть упущены возможности предприятия и т.п.), кроме того, нежелательные последствия различного рода отклонений усугубляются.

В обязанности главного внутреннего аудитора, с нашей точки зрения, целесообразно включить следующий круг вопросов:

- разработка и согласование структуры, штатного расписания и бюджета службы на каждый год;

- непосредственное участие в организации, регулировании и контроле деятельности звеньев службы;

- контроль полного и своевременного финансирования;

- стратегическое планирование деятельности службы в рамках стратегии развития предприятия;

- руководство в разработке планов-графиков, применяемых методиках и оценке результатов и выводов, согласование аудиторских программ;

- разработка стандартов внутреннего аудита;

- личное участие в наиболее важных работах;

- информирование руководства о результатах и выводах, консультации по важным вопросам текущей деятельности и развития предприятия;

- участие в разрешении спорных и конфликтных ситуаций, нестандартных проблем;

- координация сотрудничества службы внутреннего аудита и внешних аудиторов во время проведения ежегодных и инициативных проверок;

- организация методологической, научно-исследовательской работы по направлениям, входящим в компетенцию службы;

- отчет о проделанной работе, освоенном финансировании.

Методика внутреннего аудита – важный инструмент работы службы внутреннего аудита, ее используют при подготовке проверки, составлении плана и программы аудита, распределении обязанностей.

Методика, по нашему мнению, должна включать три основных раздела:

1. Планирование аудиторской проверки.

2. Основные направления проверки.

3. Порядок составления и предоставления отчета аудитора.

С точки зрения управленческого учета основным направлением аудиторской проверки, как нам представляется, является проверка формирования себестоимости продукции предприятия, осуществляемая в соответствии с программой аудита затрат, в которой, по нашему мнению, указываются следующие аспекты:

- состав затрат, обоснованность внеплановых затрат;

- своевременность и правильность отражения в бухгалтерском учете произведенных затрат;

- равномерность отнесения затрат по месяцам на балансовые счета, выявление случаев неполного (излишнего) отнесения на издержки производства материалов, трудовых и денежных затрат;

- экономическая обоснованность действующих тарифов;

- полнота взимания тарифов за предоставленные услуги;

- обоснованность расходования средств для нужд эксплуатации;

- правильность отражения по статьям сметы фактических расходов (доходов) в ходе эксплуатации автотранспорта;

- общий вывод о значимости ошибок и их влияния на достоверность отчетности.

4. Внутренний аудит активов и пассивов компании Поскольку, как известно, основной функцией внутреннего аудита всегда считалась проверка достоверности финансовой отчетности компании в целом и её подразделений, а также соблюдение действующего законодательства, в экономической литературе достаточно подробно рассмотрено такая методика внутреннего аудита. Поэтому в данной работе мы сочли целесообразным не рассматривать такую методику (которая в значительной степени повторяет методику внутреннего аудита), а рассмотреть вопросы специального вида внутреннего аудита, в частности, методические вопросы проведения внутреннего аудита активов и пассивов конкретной компании как часть внутреннего аудита компаний в целом и её подразделений. Специальный внутренний аудит проводится в компаниях по заданию комитета по аудиту либо по заданию совета директоров (директора по аудиту).

Важным аспектом внутреннего аудита является анализ и оценка обязательств экономического субъекта, фактических издержек производства и финансовых аспектов обоснованности управленческих решений.

С нашей точки зрения этот аудит должен включать (схема 3):

1. Определение обязательств экономического субъекта перед бюджетом по основным налогам.

2. Оценку возможностей экономического субъекта по выплате текущих долгов.

3. Анализ и оценку фактических издержек производства.

4. Оценку обоснованности цен на конечную продукцию.

5. Оценку процесса принятия решений по управлению основными активами.

При проведении операционного аудита обязательств, издержек и обоснованности решений необходимо решить следующие проблемы:

1. Определение обязательств компании перед бюджетом по ключевым налогам, оценка её возможностей по выплате текущих долгов. Для этого требуется решить следующие задачи:

проанализировать состояние активов компании;

определить текущую задолженность компании и перед бюджетом по таким основным налогам, как налог на прибыль, НДС и другие включая таможенные (импортные/экспортные) пошлины и акцизы;

по результатам анализа активов и исходя из текущей задолженности оценить потенциальный возможности компании для погашения своих обязательств перед бюджетом;

2. Анализ фактических издержек производства, по обоснованности цен на конечную продукцию (услуги).

3. Финансовый аспект обоснованности решений по денежным и имущественным вкладам в другие юридические лица, в совместную деятельность.

Рассматриваемая таджикская компания представляет собой сложный имущественный комплекс, функционирование которого характеризуется значительной отраслевой спецификой. При анализе её финансового состояния не представляется возможным использовать традиционные методы проведения финансового анализа.

Поэтому для данного случая внутреннего аудита необходимо разработать специальную методику финансового анализа, применение которой позволило бы корректно ответить на вопросы, интересующие руководство.

Данная методика предполагает качественный и количественный анализ данных официальной отчетности, включающий подробное описание тех моментов, которые характеризуют рассматриваемую отчетность с точки зрения её адекватности и репрезентативности.

Причины, по которым применение традиционных методов финансового анализа часто оказывается затруднено, следующие:

Внутренний аудит экономического субъекта по обязательствам, издержкам и обоснованности управленческих решений Оценка финансо- Оценка выполнения Оценка фактических Оценка обоснованнового состояния обязательств и возмож- издержек производст- сти решений по вкланостей по выплате те- ва и обоснованности дам в другие юридикущих долгов цен ческие лица Схема 3. Структура внутреннего аудита по обязательствам, издержкам и обоснованности управленческих решений Основные задачи

внутреннего аудита касающиеся фискальных расчетов компании, можно сформулировать следующим образом:

• определение текущей задолженности компании перед бюджетом по таким основным налогам, как налог на прибыль, НДС и другие, включая таможенные (импортные / экспортные) пошлины и акцизы;

• оценка потенциальных возможностей компании для погашения своих обязательств перед бюджетом.

Основными направлениями внутреннего аудита являются следующие:

• исследование системы налогового учета и особенностей налогообложения предприятий и организаций, входящих в состав компании;

• определение величины текущей задолженности компании перед бюджетом, анализ ее структуры и динамики;

• определение суммы текущей задолженности перед внебюджетными фондами, анализ ее структуры и динамики;

• анализ причин возникновения просроченной задолженности компании перед бюджетом и оценка возможности ее погашения.

Выбор объектов оценки Качественный анализ форм финансовой отчетности Подробный анализ отдельных статей активов Анализ обязательств перед бюджетом Оценка состояния активов экономического субъекта Оценка текущей задолженности экономического субъекта Оценка потенциальных возможностей по погашению задолженностей и обязательств Анализ и оценка издержек производства Анализ и оценка цен на конечную продукцию Оценка обоснованности управленческих решений по денежным и имущественным вкладам в другие юридические лица Оценка обоснованности управленческих решений по вкладам в совместную деятельность Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Тохирова Р.С. Внутренний аудит основных средств // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - № 1. – с.118-127. – 0,6 п.л.

2. Тохирова Р.С. Сущность и структурные основы теории внутреннего аудита // Известия АН РТ. Серия: Экономических наук. – 2008. - № 1-2.

с.110-114. – 0,3 п.л.

3. Тохирова Р.С. Организация внутреннего аудита в системе корпоративного управления // Известия АН РТ. Серия: Экономических наук. – 2008. - № 3-4. с.86-88. – 0,1 п.л.

Статьи в других изданиях:

4. Тохирова Р.С. Объективность внутреннего аудита // Вестник ТГНУ. Серия экономических наук. – 2008. - № 2 (47). – с.149-154. – 0,3 п.л.

5. Тохирова Р.С. Риски внутреннего аудита // Вестник ТГНУ. Серия экономических наук. – 2008. - № 2 (47). – с.149-154. – 0,4 п.л.

6. Тохирова Р.С. Планирование внутреннего аудита // Материалы XXXVI Научно-практической конференции «Татуровские чтения – 2008» Экономический факультет. МГУ им. М.В.Ломоносова. 27-29 июня 2008 г.

Сборник статей / Под ред. А.Д.Шеремета. – М.: ТЕИС, 2008. – 1,35 п.л.

Pages:     | 1 | 2 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»