WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

В первой главе «Теоретические основы внутреннего аудита» рассмотрены сущность и содержание внутреннего аудита, его виды, а также вопросы реформирования национальных систем бухучета и внутреннего аудита в Среднеазиатском регионе.

Вторая глава «Организация внутреннего аудита» посвящена вопросам формирования системы внутреннего аудита в компании, места внутреннего аудита в организационной структуре компании, функционирования службы внутреннего аудита в компании и планирования этой работы.

В третьей главе «Внутренний аудит активов и пассивов компании» рассматриваются методические вопросы проведения аудита активов и пассивов компании как специального вида внутреннего аудита.

В заключении обобщены выводы и научно-практические результаты исследования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Теоретические основы внутреннего аудита К внутреннему аудиту в настоящее время стали предъявляться совершенно новые, как внутрифирменные, так и внешние требования. К их числу следует отнести:

- рекомендации по принятию оперативных, тактических и стратегических решений, - консультирование предпринимательской деятельности;

- консультирование по текущим частным вопросам;

- подготовку полной информации о недееспособности компании;

- оценку предпринимательских рисков и рисков деятельности.

Еще совсем недавно внутреннему аудиту был присущ лишь констатирующий характер: проверка и оценка достоверности отражения в бухгалтерском учете финансовых и хозяйственных операций и достоверности отчетности в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов.

В настоящее время акценты деятельности внутреннего аудита смещены в сторону более значительной и широкой постановки целей и задач его функционирования, выбора объектов проведения аудита.

Основной функцией современного внутреннего аудита в широком смысле является подготовка рекомендаций по совершенствованию всей системы управления компанией. И соответственно, объектом исследований внутреннего аудита является вся система управления компанией.

С нашей точки зрения, внутренний аудит – это независимая проверка функционирования управленческой системы компании, организованная высшим руководством для оценки её эффективности в интересах акционеров, инвесторов, собственников и для управления в самой компании, повышения конкурентоспособности и направленная на достижение целей бизнеса компании.

Исходя из современных требований к системе внутреннего аудита, создание новой концепции внутреннего аудита подразумевает новые направления в функционировании службы внутреннего аудита. Можно даже говорить о новых видах внутреннего аудита.

На схеме 1 представлена предлагаемая нами классификация основных видов внутреннего аудита.

Необходимо отметить, что появление новых требований к системе внутреннего аудита не отменяет использование традиционных подходов.

Аудит информационных технологий 8 Аудит Аудит Аудит бизнес-процессов бухгалтерского Аудит системы корпоративного и операций учета и отчетности управления управления рисками Операционный аудит Традиционный текуНовый вид внутренщий внутренний аудит него аудита Аудит рисков Аудит соблюдения заАудит обоснованности конодательства и норВНУТРЕННИЙ АУДИТ стратегии развития мативно-правовых аккомпании тов Правовой аудит Стратегический аудит 5 Аудит по текущим Аудит системы Аудит эффективности Аудит выявления и внутреннего и специальным управления предотвращения контроля вопросам и хоз. механизма мошенничества Управленческий аудит Специальный внутренний аудит Схема 1. Виды внутреннего аудита С нашей точки зрения внутренний аудит включает следующие основные виды:

1. Традиционный, текущий внутренний аудит, связанный с проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчётности компании. Такой аудит достаточно разработан и не нуждается в комментариях.

2. Новый вид внутреннего аудита – аудит корпоративного управления.

Этот аудит ориентирован на инвесторов, акционеров, собственником компании и заключается в проверке соблюдения требований законодательства по организации корпоративного управления, а также по эффективности функционирования системы внутреннего контроля, наличие независимых членов Совета директоров, комитета по аудиту, независимого внутреннего аудита.

3. Аудит обоснованности стратегического развития компании – стратегический внутренний аудит. Он связан с оценкой достижения компанией стратегических целей и оценкой обоснованности выбора самих целей в рамках динамичного развития рыночной ситуации.

4. Специальный внутренний аудит включает аудиторскую проверку для выявления и предупреждения мошенничества; аудит по текущим частным вопросам, связанным с возникновением и разбирательством возникшей ситуации в компании финансовой, производственной, хозяйственной, юридической, организационной и т.д. (В частности, к специальному аудиту следует отнести и рассмотренный ниже аудит активов и пассивов).

5. Управленческий аудит – аудит эффективности управления и деятельности компании, а также эффективности действующего хозяйственного механизма.

6. Аудит соблюдения законодательства и нормативно-правовых актов – правовой аудит – при этом это не только проверка соблюдения требований законодательства, но и положений внутренних регламентов в организации.

7. Аудит рисков – аудиторская проверка системы управления рисками.

Вся предпринимательская деятельность базируется на риск–ориентированном подходе. Сам внутренний аудит также.

8. Операционный аудит – аудиторская проверка бизнес – процессов и отдельных операций во всех сферах деятельности компании: финансовой, инвестиционной, производственно-хозяйственной, социальной, оперативном планировании и подготовке управленческой отчетности.

9. Аудит информационных технологий – аудиторская проверка эффективности и безопасности информационной системы компании.

Анализируя работы системы управления рисками, внутренний аудит в ходе своих проверок своевременно получит информацию о недостатках этой системы (риск возникновения финансовых нарушения, возможном мошенничестве, некорректном отражении в учёте бухгалтерской информации, нарушениях законодательства и т.п.). По результатам своей работы служба внутреннего аудита должна предоставить предложения Совету директоров и менеджменту компании, направленные на повышение эффективности работы системы управления рисками. Таким образом, может быть достигнут предупреждающий характер работы внутреннего аудита.

Собственники и руководство компанией проявляют готовность идти на риск в условиях неопределенности, поскольку наряду с риском потерь существует возможность получения дополнительное прибыли.

Управление рисками – явление относительно новое даже для западных стран. В Таджикистан оно пришло еще позднее. Следует отметить, что за последнее время изменился подход к организации систем управления рисками в западных компаниях. Активно внедряется новая модель управления рисками:

риск – менеджмент в рамках всей организации (enterprise – wide risk management).

Реформирование системы внутреннего аудита в странах Центральной Азии в решающей мере связано с участием международных и зарубежных организаций, с их финансовой и методологической помощью. В этой связи необходимо упомянуть деятельность Всемирного Банка, Международного валютного фонда, Американского агентства международного развития USAID, Организации Экономического сотрудничества и развития OECD, а также аудиторских компаний Большой Четверки.

Программа реформы системы внутреннего аудита является частью проекта поддержки предприятий, осуществляемой в странах Центральной Азии, таких, как Казахстан, Кыргызстан, Туркменистан, Таджикистан и Узбекистан.

В рамках Программы осуществляется поддержка принятия и внедрения на предприятиях порядка организации, контроля и аудита, учета, отвечающего требованиям рыночной экономики, способствующего повышению эффективности и экономическому росту.

2. Организация внутреннего аудита Практическая польза от создания подразделения внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности создания отдела внутреннего аудита в организациях Таджикистана заключаются в следующем:

• во-первых, это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за самостоятельными структурными подразделениями организации;

• во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ выявляют резервы производства и наиболее перспективные направления развития;

• в-третьих, внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют и консультативные функции в отношении должностных лиц финансово экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, её филиалах и дочерних компаниях.

В общих чертах организацию подразделения внутреннего аудита можно рекомендовать, с нашей точки зрения, проводить по следующим основным этапам:

1) выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется подразделение внутреннего аудита, построение системы целей создания подразделения в соответствии с политикой предприятия;

2) определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3) объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) подразделения внутреннего аудита, специализированных на выполнении этих функций;

4) разработка схем взаимоотношения, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро (группа, секторе) подразделения внутреннего аудита;

5) соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое – отдел (департамент) внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц, разработка и документальное закрепление Положения о подразделении внутреннего аудита;

6) интеграция подразделения внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

7) разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики внутренних аудиторов.

Мировая практика уже показала, каким образом должен быть организован внутренний аудит компании для реализации им своих целей. В США, как уже отмечалось, издан закон Сарбейнса–Оксли, изданы материалы комиссии Традуэл (COSO) по организации системы внутреннего контроля. Для выхода на фондовый рынок компания должна изменить свою организационную структуру управления в соответствии с этими требованиями. Эти требования определяют и направления совершенствования организационной структуры управления в республике Таджикистан.

На схеме 2 представлен вариант организационной модели функционирования внутреннего аудита в системе управления современной компании.

Собрание акционеров Комитеты при совете дирекСовет директоров торов (комитет ( ре ор о а ) по аудиту) Исполнительное руководство Система Система внут- Система внутуправления реннего контро- реннего аудита рисками ля Руководство Руководство ме- Руководство меместного под- стного подразде- стного подраздеразделения ления ления Схема 2. Организационная модель функционирования внутреннего аудита в системе управления компанией.

В современной международной практике служба внутреннего аудита подчинена не исполнительному руководству, а Совету директоров (через независимого директора по аудиту), а также комитету по аудиту, комитету по аудиту.

Кроме того, с нашей точки зрения, система внутреннего аудита является частью системы внутреннего контроля, а также системы управления рисками.

В компаниях Таджикистана и во многих компаниях Российской Федерации службы внутреннего аудита подчинены исполнительному руководству и не является независимыми от этого руководства, т.к. фактически действуют не в интересах инвесторов, а этого исполнительного руководства.

В экономической литературе Таджикистана, РФ и других стран СНГ существует дискуссия по вопросу достижения организационной независимости внутреннего аудита. Методы реализации объективности и независимости внутреннего аудита далеки пока еще от совершенства.

Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита в Республике Таджикистан в настоящее время является финансово-хозяйственная деятельность организации. По нашему мнению, целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать в неё опытного специалиста, как современного представителя службы внутреннего аудита и постепенно перестраивать организацию службы внутреннего аудита, исходя из современных требований.

Внутренний аудит может быть рассмотрен следующим образом.

Таблица Содержание внутреннего аудита Параметры Служба внутреннего аудита Аудиторский комитет Допущения существо- - корпоративная культура вания внутреннего ау- сегрегация функций контроля дита - санкционирование полномочий субъектов внутреннего аудита - независимость внутреннего аудита - непрерывность деятельности внутреннего аудита - компетентность внутренних аудиторов Цель Обеспечение заинтересованных пользователей существенной экономической информацией соответствующей их статусу.

Объект Система, подсистемы, элементы корпоративного управления Направления внутрен- - операционный аудит; - управленческое консультированего аудита ние - финансовый аудит;

- стратегический аудит;

- кадровый аудит;

- аудит дополнительных элементов - ССП (система сб./нх пак/ Функции внутреннего - аудиторские наблюдения - коллегия аудита - аудиторская проверка Организационные - аудит адекватности объекта контроля - санкционирование деятельности формы внутреннего внутреннего аудита - аудит оценочных значений объекта аудита контроля - координация взаимодействия субъектов корпоративного контро- специальные аудиторские задания ля - управленческое консультирование Методы - определение реального состояния объ- - экономический анализ екта контроля, в том числе специфические методы внутреннего аудита (агрегация и моделирование) - сопоставление - оценка Для эффективного функционирования внутреннего аудита в компании, по нашему мнению, необходимо соблюдать определенные предпосылки его функционирования. Рассмотрим эти предпосылки.

Формально установленные и реально осуществляемые процедуры внутреннего аудита.

В целях обеспечение эффективности процедур необходимо следующее:

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»