WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

2. определение ключевых операций и бизнес-процессов для значительного повышения их экономичности, рациональности и результативности.

При проведении операционного аудита аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

В отличие от финансового аудита – аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, в операционном аудите операций и бизнес-процессов существенность выбора объекта аудита следует обосновывать.

Аудиторы должны изучить систему внутреннего контроля, осуществляемого руководством проверяемой организации, которая имеет отношение к операционному аудиту. Кроме того, система внутреннего контроля организации может сама по себе являться объектом операционного аудита. В этом случае аудиторы проверяют, рассматривают операции и процедуры внутреннего контроля, оценивая рациональность и экономичность этих операций и процедур.

Выполнение операционного аудита основывается на проверке и оценке: бизнес-целей и бизнес-процессов объекта аудита; соответствующих бизнес-рисков и процедур контроля объекта аудита.

Выполнение аудиторского задания в операционном аудите начинается с детальной оценки/анализа бизнес-целей объекта аудита и бизнес-процессов, входящих в рамки аудиторской проверки. Аудиторская группа должна получить четкое, объективное и детальное представление о бизнес-целях и бизнес-процессах объекта аудита.

Рабочие бумаги аудитора предназначаются для нескольких целей. Они являются основой для аудиторских отчетов, помогают аудиторам в проведении и контроле аудита и позволяют другим лицам проверить качество аудита. Эта третья цель особенно важна, так как операционный аудит является предметом проверки другими аудиторами и контролирующими должностными лицами и специалистами организации.

Бизнес-процессы, подлежащие аудиторской проверке, а также соответствующие им риски и процедуры контроля должны быть надлежащим образом задокументированы для того, чтобы аудиторы или персонал, контролирующий выполнение аудиторского задания, могли получить четкое и ясное представление о проверяемой области.

4.Методы операционного аудита Методы проверки и исследования в операционном аудите включают:

детальные процедуры, аналитические процедуры.

Выбор конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости для их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора. Количество процедур должно быть необходимым и достаточным для достижения целей проверки К числу специфических методов операционного аудита, применение которых возможно, с нашей точки зрения, при проведении операционного аудита относятся: обследование, изучение ситуации в компании; анализ методов организации работы; беседы со специалистами компании;

организация совещаний с сотрудниками аудирумого лица; анализ заключений экспертов; рассмотрение результатов маркетинговых исследований; анализ инструкций, описаний действующих бизнес-процессов, документов и материалов; использование материалов внутренних и внешних аудиторов; разбор практических ситуаций со специалистами; моделирование ситуаций; рассмотрение имеющейся информации об эффективности, экономичности, рациональности или о неэффективности; документирование и тестирование всех важных процедур управления; определение ориентиров требуемых изменений; интервьюирование ответственных лиц; проверка и анализ первичных документов; проверка и оценка проведения операций, процедур и бизнес-процессов; проверка и оценка должностных и технологических инструкций; сбор и оценка рыночной информации из внешних источников; поверка и оценка систем контроля и безопасности;

сопоставление данных; оценка прозрачности бизнес-процедур и соответствие установленным правилам; оценка надежности систем внутреннего контроля;

выявление и оценка потерь и убытков; разработка рекомендаций по устранению недостатков в проведении операций, процедур бизнес-процессов и систем контроля.

В качестве основных методов рационализации бизнес-процессов в операционном аудите могут использоваться: упрощение бизнес-процессов за счет устранения ненужных операций благодаря совершенствованию технологии, организации процесса, автоматизации информационного обеспечения; увеличение гибкости бизнес-процесса за счет быстрого адаптирования, перестройки его, исходя из новых потребностей производства и управления; увеличения стабильности процессов за счет снижения отклонений от их хода; совмещение использования бизнеспроцессов, увеличение масштабов выполнения, загрузки бизнес-процесса;

снижение затрат на операции, не увеличивающие ценности для клиента, или устранение таких операций; снижение или полное устранение потерь от операций; устранение «узких мест» при проведении операций; сокращение времени проведения бизнес-процесса; рассмотрение иных вариантов выполнения операций, включая аутсорсинг.

5. Аудиторский отчет о проведении операционного аудита Аудиторский отчет о проведении операционного аудита – это документ, содержащий наиболее важную информацию о работе, проделанной аудиторами в ходе выполнения аудиторского задания по операционному аудиту: цель проверки и ее объем, результаты работы, замечания аудиторов, комментарии руководства объекта аудита, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также сроки, в течение которых должны быть приняты указанные меры.

Стандартный аудиторский отчет по результатам проведения операционного аудита, с нашей точки зрения, должен содержать следующие разделы:

1. Титульный лист. На титульном листе отображается следующая информация: статус аудиторского отчета (окончательная версия/проект), название аудита, дата документа, номер отчета, область проверки, фамилия, имя, отчество директора по аудиту, персональный состав аудиторской группы и список рассылки аудиторского отчета.

2. Оглавление. Наличие оглавления улучшает качество отчета с точки зрения пользователя.

3. Резюме. Резюме содержит краткое описание основной информации о бизнес-единице и/или бизнес- процессе с соответствующими деталями.

Также в резюме указываются объем и цели аудиторских работ – в соответствии с планом операционного аудита перечисляются основные цели аудита.

Объем аудита определяет рамки конкретной аудиторской проверки, любые ограничения, накладываемые на деятельность аудиторов, и состав отчетности, предоставляемой заказчику услуг. Кроме того, определяются процессы, которые необходимо протестировать в ходе выполнения аудиторского задания. При определении объема и целей операционного аудита руководитель аудиторской группы рассматривает области, где потенциальная выгода от проведения аудита максимальна – обычно это области с наиболее высокими рисками – и перечисляет их.

Также в резюме должно входить заключение, содержащее мнение аудиторов об экономичности, рациональности и эффективности того бизнеспроцесса, в отношении которого проводился аудит. Заключение должно быть кратким и информативным.

Предоставление консультационных услуг в области операционного аудита должно производиться только при обеспечении независимости суждения аудиторов, а также при отсутствии конфликта интересов. Это в равной мере относится как к внешним, так и внутренним аудиторам.

Рекомендации, разработанные по результатам консультационной деятельности, должны быть представлены руководству для оценки и принятия решения об их выполнении. Таким образом, консультационная деятельность носит рекомендательный характер и не является составной частью функции управления. Решение о выполнении рекомендаций целиком и полностью находится в компетенции руководства компании.

Предлагаемые в данной диссертационной работе методологические и методические основы операционного аудита могут являться базой для разработки регламентаций проведения операционного аудита.

1. Для саморегулируемых организаций аудиторов (СРО) - как внутренний стандарт саморегулируемой организации, для использования членами СРО при проведении внешнего операционного аудита.

2. Для аудиторских организаций – при разработке внутрифирменных стандартов внешнего операционного аудита.

3. Для крупных компаний – для внутренней регламентации деятельности подразделений внутреннего аудита при проведении операционного аудита.

6. Методические основы проведения операционного аудита.

С нашей точки зрения, организационная методика проведения операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов включает следующие основные этапы:

1. Определение предметной области операционного аудита;

2. Планирование операционного аудита.

3. Порядок выполнение операционного аудита.

4. Завершение операционного аудита.

В свою очередь, определение предметной области операционного аудита включает следующие вопросы (схема 1):

• предварительная работа до начала аудиторской проверки;

• формирование технического задания на проведение операционного аудита;

• сбор исходной информации для проведения операционного аудита.

Определение предметной области операционного аудита Начало Разработка Технического аудиторской проверки задания (ТЗ) на проведение операционного аудита Подбор и согласование Сбор исходной Завершение предварительного состава информации формирования ТЗ на аудиторской группы проведение операционного аудита Организация работы Получение общей аудиторской группы внутренней информации Анализ ключевых бизнес-целей Клиента Определение необходимости Получение и изучение привлечения внешних конкретной информации о Анализ ключевых ресурсов для проведения бизнес-процессах бизнес-рисков Клиента аудиторской проверки Предварительное определение предметной Формулирование выводов Составление программы области и целей о целесообразности разработки ТЗ на проведение операционного аудита продолжения аудита операционного аудита Встреча с Куратором Формулирование операционного аудита ожидаемого эффекта от проведения операционного аудита в ТЗ Схема 1. Определение предметной области операционного аудита Планирование операционного аудита предполагает выполнение следующих этапов (схема 2):

• составление программы операционного аудита;

• определение функций и обязанностей членов аудиторской группы;

• определение коммуникационных связей по программе операционного аудита.

Планирование операционного аудита Составление Определение Коммуникации Программы ролей и обязанностей по Программе операционного аудита операционного аудита Определение и Подготовка к Стартовой Вступительная встреча с документирование встрече аудиторской группы клиентом возможных рисков реализации операционного аудита Проведение Вступительной встречи Определение окончательных Определение задач вариантов задач Подведение итогов операционного аудита и операционного аудита и Вступительной встречи квалификационных сроков их завершения требований к участникам аудиторской группы Проведение Стартовой Подготовка Письма о встречи аудиторской взаимодействии с клиентом Определение окончательного группы состава аудиторской группы Определение времени для Обновление выполнения задач, Программы составление графика операционного аудита выполнения задач, планирование привлечения дополнительных ресурсов, оценка затрат на проведение операционного аудита Схема 2. Организация работы по планированию операционного аудита.

Выполнение операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов предполагает проработку двух основных вопросов:

• оценку дизайна контрольных процедур и операций бизнес-процесса (схема 3);

• тестирование контрольных процедур и операций бизнес-процесса (схема 4);

Проведение операционного аудита по оценке дизайна контрольных процедур Определение и Описание Анализ и оценка оценка ключевых контрольных эффективности Определение бизнес-целей, процедур, дизайна объекта бизнес-рисков и направленных на контрольных тестирования целей контроля достижение целей процедур контроля Определение и Сбор информации и Анализ и оценка Определение и оценка определение контрольных оценка ключевых контрольных операций – сопо- областей бизнес-целей операций: просмотр ставление крите- тестирования документации, риев контроля и проведение принятых Определение Определение интервью, контрольных перечня рисков областей наблюдения операций и анализ тестирования процесса оценки Определение риска клиентом Анализ инфор- Рассмотрение достаточности / мации и опреде- подходов к избыточности ление контрольных проведению Определение контрольных операций: полу- тестирования целей и операций чение / создание критериев блок-схемы или Проведение контроля описания процессанализа Выводы о сов, определение «затраты / дизайне ключевых контрезультат контрольных рольных операций, процедур обсуждение узких мест Схема 3. Организация и проведение операционного аудита по оценке дизайна контрольных процедур.

Тестирование контрольных процедур и операций при выполнении операционного аудита Подготовка Организационное Выполнение Завершение программ тестов планирование тестовых шагов тестирования тестов Получение данных Анализ Обсуждение Документирование об областях результатов и программ выполнения тестирования выводов тестирования с тестовых шагов и аудиторской группой результатов в рабочих документах Обоснование Формулирование Составление графика причины проведения выводов о тестовых шагов Сбор и подготовка тестирования соответствии аудиторских имеющихся доказательств и контрольных вспомогательной процедур дизайну Определение Подготовка информации контрольных методов материалов и процедур тестирования инструментов тестирования Формулировка и документирование Определение выводов в рабочих критериев отбора документах Схема 4. Порядок выполнения работ по тестированию контрольных процедур и операций при выполнении операционного аудита.

Завершение операционного аудита контрольных процедур и операций включает:

• подготовку оценки рациональности, экономичности и результативности контрольных процедур и операций бизнеспроцесса;

• подготовку заключительной встречи с владельцем бизнес-процесса;

• формирование финального отчета по результатам проведения операционного аудита;

• заключительную оценку реализации задач операционного аудита;

• проверку рабочей документации аудиторской группы.

В результате выполнения аудиторского задания составляются следующие рабочие документы операционного аудита:

• Меморандум вступительной встречи;

• Программа аудита;

• Форма для документирования рисков и процедур контроля;

• Форма для тестирования рисков и процедур контроля;

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»