WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, отдельные его составляющие были опубликованы автором, апробированы в выступлениях на международных научно-практических конференциях «Татуровские чтения» (2004 г.), «Ломоносовские чтения» (2008 и 2009 гг.) в МГУ им.М.В.Ломоносова, научно-практической конференции в г.Омске (2006 г.), а также внедрены в практику работы ЗАО «Делойт и Туш СНГ», аудиторской компании «ФБК», Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество»». Результаты исследования апробированы в процессе работы автора в сфере аудиторско-консультационной деятельности.

Публикация результатов исследований. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 6 печатных работ общим объемом 2,05 п.л., в том числе две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК России.

Структура диссертации. Структура работы обусловлена поставленной целью, задачами, логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, иллюстрирована схемами, содержит таблицы. Логика и содержание излагаемого материала обусловлены целевым подходом и характером исследуемых проблем.

Во введении обоснована актуальность темы, указана цель диссертационного исследования, предмет и объект диссертационной работы, теория и методология исследования, а также раскрыта его научная новизна.

В первой главе «Сущность и содержание операционного менеджмента и операционного аудита» рассмотрена сущность операционного аудита, его цели, информационное обеспечение, основные направления проведения операционного аудита.

Во второй главе «Методологические основы операционного аудита» рассматриваются вопросы планирования, оценки рисков, информационного обеспечения, организации контроля качества аудита, оценки системы внутреннего контроля и доказательств при проведении операционного аудита.

В третьей главе «Методические основы проведения операционного аудита» представлена методика операционного аудита бизнес-процессов, методы проведения такой работы, определение эффективности бизнеспроцесса на предприятии, этапы проведения операционного аудита бизнеспроцессов.

В заключении диссертационной работы изложены выводы и обобщены научно-практические результаты исследования.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Сущность и содержание операционного менеджмента и операционного аудита.

Операционный менеджмент является неотъемлемой частью любой управленческой деятельности и заключается в эффективном и рациональном управлении любыми операциями, но, прежде всего, операциями, имеющими ключевое значение для клиентов и организации. Знание основ операционного менеджмента помогает менеджерам не только работать с большей эффективностью, но и лучше понимать принципы деятельности своей организации3.

Операционный менеджмент (Activity Based Management) – это управление бизнес-процессами в компании, первичным уровнем которых представляются отдельные операции.

См.,например,Идельменов С.В., Идельменов А.С., Лобов С.В. Операционный менеджмент. М.: ИНФРА-М, 2005, с.12.

Операция – это вид действий (как правило, отдельного сотрудника), выполняемых с определенной целью для выпуска продукта (стадии) или оказания услуги. Операция является первичным элементом целого, элементом процесса, процедуры достижения результата.

Бизнес-процесс, процедура – упорядоченная совокупность операций, выполнение которых приводит к достижению определенной цели деятельности компании. Бизнес-процесс, с нашей точки зрения, также можно рассматривать как целенаправленную совокупность взаимосвязанных операций, которые по определенной технологии преобразуют ресурсы в продукт или его стадию, представляющие ценность для внешнего или внутреннего потребителя.

Операционный менеджмент, таким образом, заключается в управлении операциями и бизнес-процессами для обеспечения их рациональности и экономичности, это управление операциями (действиями) персонала для увеличения ценности, получаемой клиентом – покупателем, а также получения прибыли от создания ценности.

Операционный менеджмент возник как противовес традиционному функциональному менеджменту, а бизнес-процессы – как новая форма и способ организации бизнеса.

С нашей точки зрения, большое количество различных подходов к определению операционного аудита связано со смешением «родовых» и «видовых» признаков к определению понятия операционного аудита.

По нашему мнению, «родовым», базовым признаком операционного аудита является его объект: управленческие, технологические, финансовые, хозяйственные операции и последовательности взаимосвязанных операций – бизнес-процессы.

К числу остальных характеристик операционного аудита следует отнести множество других «видовых» характеристик, что, в определенной степени, смешивает его с другими видами аудита и видами деятельности:

цель, исполнители, характер, методы, методология, методика проведения, связь с другими видами (услугами) аудита, причины выделения операционного аудита как специального.

С нашей точки зрения, цель операционного аудита – обнаружение недостатков в проведении операций и осуществлении бизнес-процессов для их устранения и совершенствования операций и бизнес-процессов.

По нашему мнению, исполнители операционного аудита – внутренние и внешние аудиторы. Для проведения операционного аудита, как внутреннего, так и внешнего, могут привлекаться эксперты и специалисты как в самой компании или ее подразделениях, так и со стороны.

С выходом российских компаний на международные рынки капитала ужесточились требования к внутреннему аудиту и системе внутреннего контроля. В настоящее время во многих крупных российских компаниях внутренние аудиторы уже осуществляют операционный аудит контрольных процедур бизнес-процесов как части системы внутреннего контроля.

Характер проведения операционного аудита, с нашей точки зрения, - обязательный и инициативный. Обязательный операционный аудит проводится в том случае, если он включен в годовой план проведения внутреннего аудита в компании (хотя при этом могут привлекаться и внешние аудиторы). Инициативный аудит связан с текущими потребностями компании или ее структурных подразделений. Он может быть как внутренним, так и внешним. Во многих компаниях на практике его считают консалтинговой услугой (даже если он внутренний), только по одной причине - внедрение его результатов не является обязательным (в отличие от обязательного аудита, где внедрение результатов контролируется более высоким уровнем управления), а служит лишь ориентиром при принятии управленческих решений.

Методы операционного аудита отличаются от методов общего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, их перечень подробно рассматривается ниже.

Операционный аудит имеет и свою методологию проведения.

Вопросам методологии посвящена вторая глава данной работы. Эти материалы могут быть использованы для регламентации проведения операционного аудита в саморегулируемых организациях аудиторов, для разработки внутреннего стандарта «Операционный аудит» саморегулируемой организации аудиторов, а также, на его основе, для разработки внутрифирменного стандарта «Операционный аудит» в аудиторских организациях.

Методика проведения операционного аудита также весьма специфична, поскольку предполагает наличие специальных отраслевых знаний и опыта работы, знаний в области технологии и организации производства, операционного менеджмента.

Связь операционного аудита с другими видами (услугами) аудита – наиболее проблемная область в определении его сущности. Операционный аудит связывают с управленческим аудитом, с аудитом эффективности, с консалтингом в аудите. Было бы странно, если бы эта связь отсутствовала, однако, с нашей точки зрения, существование данной связи не означает отсутствия у операционного аудита своей проблематики, предмета, объекта и методов проведения. Этот вопрос также рассматривается в данной работе.

Причина выделения операционного аудита как специального, с нашей точки зрения, как уже отмечалось выше, - переход на процессный метод в управлении, конкурентная необходимость более жесткого контроля затрат и, как следствие этого - внедрение метода АВС -учета затрат по видам деятельности (операциям).

С нашей точки зрения, операционный аудит – это проверка операций (процедур и бизнес-процессов) для подготовки рекомендаций по совершенствованию их выполнения для повышения экономичности и рациональности использования ресурсов компании и повышения результативности достижения ее целей. Операционный аудит включает аудиторскую проверку: правильности отнесения затрат на операции и бизнес-процессы по созданию продукта и обслуживанию клиента;

рациональности и экономичности выполнения операций; рациональности и экономичности последовательности и структуры операций в бизнеспроцессе; возможности совершенствования выполнения операций и бизнеспроцессов и снижения рисков.

По нашему мнению, к операционному аудиту следует относить не только проверку операций, но также и проверку процедур и бизнеспроцессов. Как правило, в крупных компаниях существуют регламентированные внутренние организационные и технологические процедуры и бизнес-процессы, которые состоят из отдельных операций, логически связанных между собой. Поэтому в операционном аудите необходимо изучать и проверять не только отдельные операции, но и их последовательности.

При проведении операционного аудита, как уже отмечено, возникает необходимость оценивать операционную эффективность, экономичность, рациональность бизнес-процессов, например, для сравнения действующего и предлагаемого вариантов организации бизнес-процесса.

Для такой оценки можно использовать два основных подхода: на основе затрат времени на операции бизнес-процесса; на основе затрат по стоимости проведения отдельных операций бизнес-процесса..

2.Планирование и оценка рисков в операционном аудите Целью планирования операционного аудита является разработка общего подхода к проведению проверки, включая проведение следующих мероприятий: предварительное изучение бизнес-процессов как объекта аудита и ключевых рисков, связанных с данными бизнес-процессами (определение предметной области); предварительная оценка разрабатываемых мер по снижению выявленных рисков; оценка трудозатрат (в терминах рабочего времени и квалификации), необходимых для выполнения задания по аудиту; предварительное распределение ответственности между аудиторами и утверждение сроков выполнения аудиторских процедур.

При проведении операционного аудита возникает два основных вида рисков: риски, связанные с объектом аудита – бизнес-риски, это риски неэффективности операций и бизнес-процедур. Риски, связанные с выполнением самого операционного аудита – это риски того, что существенные недостатки выполнения операций и недостатки в организации бизнес-процессов не будут выявлены.

К рискам операционного аудита относятся: нарушение сроков выполнения задания по аудиту; отсутствие должного понимания бизнеспроцессов объекта аудита; специфические моменты - ущемление интересов групп и отдельных лиц; неправильная организация процесса планирования;

изменения в деятельности объекта аудита в процессе выполнения задания по аудиту; неправильный выбор области аудита; неспособность аудиторов выявить высокорискованные операции объекта аудита.

Целью оценки рисков является:

а) При анализе эффективности существующих бизнес-процессов:

выявление основных рисков, присущих тем или иным процессам;

тестирование контрольных процедур, направленных на минимизацию рисков; оценка остаточного риска; выработка рекомендаций по минимизации рисков.

б) При анализе соответствия выполнения операций и операционной деятельности утвержденным нормативным документам: выявление несоответствий и рисков (несут ли обнаруженные несоответствия риски);

оценка рисков (являются ли данные риски существенными для операционной деятельности аудируемого объекта); разработка аудиторских рекомендации по коррекции области/ процесса, в котором обнаружен риск (процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня).

Различные действующие элементы контроля позволяют смягчить неотъемлемые риски, присущие тем или иным бизнес-процессам – то есть повысить вероятность достижения целей.

Задача аудитора, по нашему мнению, – определить остаточный риск следующим образом:

Присущий риск – риск средств контроля = остаточный риск Затем следует сравнить остаточный риск с оптимальным уровнем:

• уровень остаточного риска выше оптимального является неприемлемым;

• уровень остаточного риска ниже оптимального соответствует избыточному контролю, и необходимо снизить затраты на проведение избыточного контроля, обеспечив тем самым повышение экономичности выполнения операций и процедур.

Заключение об оптимальности уровня остаточного риска делается на основании аудиторского суждения. Основания, позволившие сделать заключение об оптимальности уровня остаточного риска, должны быть доведены до руководства аудируемого объекта В работе предложена следующая классификация рисков для целей операционного аудита:

Высокий риск – недостаток в бизнес-процессе, имеющий настолько существенное значение для определенного направления деятельности, что он требует немедленного внимания со стороны руководства того направления деятельности, в котором имеется данный недостаток, а также принятие первоочередных мер по его устранению.

Средний риск – серьезный недостаток, требующий немедленного внимания со стороны владельца бизнес-процесса, в котором имеется данный недостаток, а также разработки согласованной программы по его скорейшему устранению.

Низкий риск – такой недостаток в бизнес-процессе, который не обязательно требует немедленного внимания, но для своевременного устранения которого необходима согласованная программа мероприятий, разработанная руководителем производственной единицы или иным руководителем соответствующего уровня.

3.Существенность и оценка системы внутреннего контроля в операционном аудите Понятие существенности в операционном аудите, с нашей точки зрения, несколько отличается от этого понятия в общем аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В операционном аудите под существенностью понимается:

1. определение ключевых операций и бизнес-процессов, значительно влияющих на бизнес компании и результат деятельности;

Pages:     | 1 || 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»