WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 ||

В диссертации обосновывается: необходимость отражения в учете постоянных разниц имеет значение лишь тогда, когда на этапе возникновения их трудно квалифицировать как постоянные или временные. В случае возникновения однозначно постоянных разниц необходимость отражения их в учете отсутствует, информация об этих разницах может быть раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности.

В диссертации отмечается: временные разницы возникают в учете гораздо чаще, чем постоянные. Информация о временных разницах играет важную роль, поскольку дает представление о будущем увеличении или уменьшении размера налога на прибыль. При этом организация может предусмотреть в учете различные подходы к отражению движения этих разниц.

Проведенные исследования показали: в случае необходимости ведения в организации бухгалтерского учета незавершенного производства более доступным, понятным, рациональным является балансовый метод, который позволяет сравнивать балансовую и налоговую стоимость актива (незавершенного производства) на отчетную дату и возникшие различия в оценке этих показателей квалифицировать как разницу.

В ходе исследования выявлено: тщательное прочтение требований ПБУ 18/02 позволяет сделать вывод о возможности применения различных методов учета отложенных обязательств, в частности балансового метода. Анализ существующих методов показывает: балансовый метод наиболее предпочтителен с нескольких позиций - с точки зрения уменьшения затрат на ведение бухгалтерского учета, с точки зрения повышения качества и надежности отчетной информации и с точки зрения сближения российского учета с требованиями МСФО.

Таким образом, организация самостоятельно может принять решение о методе учета отложенных обязательств. Однако, различный подход к отражению в учете отложенных обязательств влечет и различные результаты финансово-хозяйственной деятельности, отражаемые в финансовой отчетности организации, в частности, при наличии в организации объектов незавершенного производства.

Единый подход организаций к методам учета этих объектов позволит качественно сформировать информационную базу для экономического анализа и для принятия верных решений настоящими и потенциальными инвесторами.

В диссертации предлагается методический подход к учету отложенных обязательств.

Аналитический учет отложенных обязательств в организации

Аналитический учет, формируя информацию, необходимую для принятия управленческих решений, позволяет получить более детальные сведения по сравнению с данными, отраженными на синтетических счетах бухгалтерского учета, и обусловлен потребностями отчетности, являющейся основным источником информации о финансовом состоянии организации для внешних и внутренних пользователей. Аналитический учет - наиболее трудоемок, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления организации, а также ее внешним пользователям.

По нашему мнению, одна из первоочередных задач, стоящих перед бухгалтером, приступающим к работе с ПБУ 18/02, - правильно организовать аналитический учет, так как от его построения в значительной степени зависит трудоемкость работы бухгалтера.

В результате проведенного исследования выявлено: из требований стандарта следует, что возникающие разницы должны быть отражены непосредственно на счетах бухгалтерского учета, с помощью системы субсчетов:

Дебет счета 20 (26, 44) субсчет «Расходы в пределах норм»

Кредит счета 60 (71, 76)

- отражена сумма расходов, осуществленных в пределах установленных норм;

Дебет счета 20 (26, 44) субсчет «Сверхнормативные расходы»

Кредит счета 60 (71, 76)

- отражена сумма расходов, осуществленных сверх установленных норм.

При этом, по нашему мнению, одни разницы несложно отразить в рамках системного учета, отражение других на субсчетах бухгалтерских счетов не представляется возможным. Для формирования информации о таких разницах подходит только внесистемный аналитический учет.

В диссертационной работе обосновано: в системном аналитическом учете можно использовать промежуточные счета, размещенные в диапазоне от 01 до 99 счета, применяя всю систему аналитических признаков, что позволяет в полном формате использовать в налоговом учете разниц обычный для бухгалтера принцип двойной записи (табл.1).

Таблица 1

Предлагаемая автором схема счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Дебет

Кредит

Условный доход по налогу на прибыль

Постоянные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Расчеты с бюджетом

Результат

Условный расход по налогу на прибыль

Постоянные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Результат

Определить виды аналитического учета, по нашему мнению, необходимо в начале деятельности организации, исходя из предполагаемого разнообразия объектов учета. В процессе хозяйственной деятельности следует постоянно уточнять перечень этих видов. Возможность поддержания нужного количества уровней аналитики, получение разнообразных отчетов в аналитических разрезах - одно из основных требований к выбираемому организацией программному обеспечению учетного процесса.

В диссертации обосновано: если ведение системного учета невозможно, аналитические позиции могут открываться вне системы бухгалтерского учета для отражения показателей вне счетов бухгалтерского учета. По нашему мнению, организация может самостоятельно разработать аналитические регистры для учета возникновения разниц, либо фиксировать разницы в бухгалтерской справке (табл.2).

Проведенное исследование показало: важную роль в формировании достоверных отчетных показателей играет аналитический учет, от правильности организации которого зависит качество отчетной информации.

Таблица 2

Карточка учета временных разниц (форма разработана автором)

Наименование организации

ООО «Семикрон»

Карточка учета временных разниц

за 3 квартал 2006 г.

№ месяца

Показатели

Основание

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

07

ЕСН с отпускных сумм

Справка-расчет

3 171,71

4 757,56

-

1 585,85

-

380,60

08

ЕСН с отпускных сумм

Справка-расчет

1 585,85

-

-

(1 585,85)

-

(380,60)

Итого

4 757,56

4 757,56

-

-

-

Ответственный исполнитель ______________________

Дата

Финансовая отчетность является моделированием оценки финансового состояния и перспектив развития организации. Величина налога на прибыль - часть этой модели.

Раздельный учет в организации, совмещающей

различные налоговые режимы

В настоящее время многие хозяйствующие субъекты одновременно осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности, по которым должны применяться разные режимы налогообложения. При этом они сталкиваются с необходимостью ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества по разным видам деятельности.

Проведенное исследование позволяет утверждать: применение положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в отечественной практике вызывает множество вопросов по особенностям учета и расчетов с бюджетом по налогам при совмещении различных налоговых режимов.

Многопрофильные организации ведут бухгалтерский учет в соответствии с Законом РФ от 22.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в полном объеме, поэтому они должны применять ПБУ 18/02. Субъекты малого предпринимательства, в соответствии с действующим законодательством, могут отказаться от его применения.

Перевод деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) требует раздельного налогового и бухгалтерского учета. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо выполнять требования ПБУ 18/02. Настоящее положение предназначено для хозяйствующих субъектов, признаваемых плательщиками налога на прибыль, поэтому ПБУ 18/02 распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация является плательщиком налога на прибыль. В отношении доходов и расходов, связанных с видом деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, положения ПБУ 18/02 не применяются.

Поскольку ПБУ 18/02 распространяется только на те виды деятельности, в результате которых организация становится плательщиком налога на прибыль, постоянные и временные разницы и, соответственно, постоянные и отложенные активы и обязательства будут исчисляться только по деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения. В деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, разницы в соответствии с ПБУ 18/02 не исчисляются.

В результате исследования выявлено: часть нормируемых расходов образует разницу, которую на этапе текущего отчетного периода сложно квалифицировать как постоянную или временную. Неопределенность возникает по следующим причинам. Во-первых, выручка от реализации рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и может оказаться: к концу года сумма выручки такова, что организация сможет учесть в целях налогообложения нормируемые расходы полностью. Во-вторых, соотношение выручки от реализации по видам деятельности в конце года может оказаться иным.

С одной стороны, в данной ситуации разница к концу года может полностью «погаситься», с другой стороны, выявленные различия, относящиеся по характеру в разряд временных разниц, целесообразно квалифицировать как постоянные или потенциально постоянные, если нет уверенности в том, что в случае признания временной разницы она будет погашена или невозможно достоверно определить сроки погашения разницы в случае признания ее временной.

По нашему мнению: временные разницы, возникающие по распределяемым расходам, можно назвать временными лишь условно, как и постоянные – постоянными. Суть временных разниц заключается в том, что они сначала возникают, а затем «гасятся». Может случиться, что возникшие разницы не «погасятся», поскольку соотношение доходов по видам деятельности, пропорционально которым распределяются расходы, будет отличаться в разных отчетных периодах, так как заранее не известно: в какой пропорции будут распределяться расходы в будущем.

Обособленный бухгалтерский учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД и налогом на прибыль, необходим для «избирательного» применения ПБУ 18/02. При этом раздельный бухгалтерский учет показывает финансовые результаты организации от каждого вида деятельности, информация о которых необходима при оценке финансового положения организации и результатов ее деятельности.

Раздельный учет по видам деятельности позволит организации правильно сформировать величину условного расхода (дохода) без учета доходов и расходов по виду деятельности, переведенному на специальный налоговый режим.

Основные положения диссертации отражены

в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

  1. Зимарева Ж.А. Учет отложенных налогов в организации // Сибирская финансовая школа. – 2006. - № 3. – 0,75 п.л.

Статьи в научных изданиях

  1. Надеждина С.Д., Зимарева Ж.А. Организация аналитического учета при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль // Налоги и экономика.- 2007. - № 1 (73). – 0,50 п.л. (авторские - 0,25 п.л.).
  2. Надеждина С.Д., Зимарева Ж.А. Особенности учета основных средств в некоммерческих организациях //Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет – аудит - МСФО: Материалы международной научно-практической конференции. Новосибирск: СибУПК, 2006. – 0,25 п.л. (авторские - 0,14 п.л.).
  3. Зимарева Ж.А. Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий // Аудит и экономический анализ: инструменты, методы, перспективы: Материалы межвузовской научной конференции. - Новосибирск: СибУПК, 2006. – 0,31 п.л.
  4. Зимарева Ж.А. Порядок отражения расходов при загранкомандировках // Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения: Материалы научно-практической конференции. – Новосибирск: СибУПК, 2004. – 0,19 п.л.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте НОУ ВПО «Сибирский университет потребительской кооперации» (http://www.sibupk.nsk.su/New/05/dis_2.htm).

Pages:     | 1 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»