WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 |

На правах рукописи

ЗИМАРЕВА Жанна Анатольевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Специальность - 08.00.12

Бухгалтерский учет, статистика

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Новосибирск 2007

Работа выполнена на кафедре учета и налогообложения

Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Надеждина Светлана Дмитриевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Зайцева Ольга Петровна

кандидат экономических наук, доцент

Наумова Наталия Арсентьевна

Ведущая организация: Сибирский государственный

университет путей сообщения

Защита состоится 25 мая 2007 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск-87, пр.К.Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 25 апреля 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук,

профессор С.Д.Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях расширения сферы действия рыночных отношений, растущей информатизации общества система бухгалтерского учета, сохраняя за собой функции фиксации свершившихся фактов хозяйственной деятельности, должна ориентироваться на аккумулирование, систематизацию, анализ, интерпретацию и передачу качественной информации, адекватно отражающей сложные и динамичные процессы современной хозяйственной жизни.

Введение с 01.01.2002 г., наряду с бухгалтерским учетом, понятия «налоговый учет», привело к несопоставимости правил, которым необходимо следовать при составлении бухгалтерских записей, с правилами исчисления налоговых баз и сумм налоговых платежей, созданию ситуации, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам не корреспондируют между собой.

Несовпадение в правилах распределения (признания) по отчетным периодам сумм доходов, расходов и прибыли в бухгалтерском и налоговом учете влияет и на реальные денежные потоки организаций. Такое положение требует введения в бухгалтерскую отчетность показателей, отражающих соотношение бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни.

В международных стандартах бухгалтерского учета расхождения между данными бухгалтерской и налоговой отчетности выражаются через категорию «отложенные налоги».

В российскую учетную практику с целью взаимосвязи данных бухгалтерского и налогового учета ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введены понятия: постоянные налоговые активы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Вопросы учета отложенных обязательств (в том числе налогов) рассматривались в работах отечественных авторов: О.П.Зайцевой, Е.М. Калининой, Л.И. Куликовой, О.Г. Лапиной, Э.С. Митюковой, Н.А.Наумовой, В.Ф. Палия, М.Л.Пятова, Р.И. Рябовой, И.Р.Сухарева, Е.Г. Теребинской, Е.В. Чипуренко, А.А.Шапошникова, С.В. Шаровой, Т.А. Шнайдерман, а также зарубежных ученых: Р.А.Бернстайна, Р.Дамари, Ж.Ришар и др.

Ранее осуществленные исследования имеют определенное научное и практическое значение. Вместе с тем, ряд вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учете отложенных обязательств, в том числе налогов, до сих пор остались нерешенными.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования – обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета отложенных обязательств.

Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:

- исследованы и обобщены теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета отложенных обязательств;

- критически оценена действующая методика и практика организации бухгалтерского учета отложенных обязательств с позиций современных требований к качеству информации;

- предложены направления и организационно-методическое обеспечение учета отложенных обязательств в организации;

- разработаны и внедрены в практику методические рекомендации по учету отложенных обязательств, проанализирована их действенность.

Предмет исследования – теоретические, методические и организационные аспекты учета отложенных обязательств.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы, связанные с формированием информации об отложенных обязательствах в организациях-плательщиках налога на прибыль.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования – п.1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической, методологической и информационной основой диссертационного исследования выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета финансовых результатов и отложенных обязательств; законодательные и нормативные документы по вопросам методологии учета и отчетности; международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета отложенных обязательств в организациях.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнено понятие «отложенные обязательства», отличающееся от существующих тем, что оно основано на расширенной трактовке обязательств как ожидаемого оттока (притока) активов, обусловленной спецификой налогового законодательства, что позволяет более объективно отражать результаты хозяйственной деятельности и обеспечивать взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета;

- разработаны методические рекомендации по учету отложенных обязательств, отличие которых состоит в использовании таких преимуществ балансового метода, как рациональность, информативность, низкая трудоемкость, унифицированность, что позволяет точнее квалифицировать возникающие разницы и повысить достоверность бухгалтерской отчетности;

- предложена система субсчетов, последовательно отражающих формирование финансового результата деятельности, отличающаяся от действующей и способствующая совершенствованию аналитического учета отложенных обязательств;

- разработаны и апробированы формы учетных регистров для отражения отложенных обязательств, обеспечивающие контроль их движения, позволяющие, в отличие от применяемых регистров, повысить аналитичность информации по формированию финансовых результатов организации;

- обоснована модель раздельного учета отложенных обязательств при совмещении различных налоговых режимов, предложены методические подходы, раскрывающие, в отличие от действующей практики, порядок возникновения и погашения разниц, а также обеспечивающие их идентификацию в различных условиях деятельности.

Данные положения выносятся на защиту.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать в практической деятельности организаций; в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности: ЗАО Аудиторская фирма «Финансы-Н», г. Новосибирск (акт о внедрении от 10.11.2006 г. № 1), ООО «Семикрон», г. Новосибирск (акт о внедрении от 01.11.2006 г. № 1-11/06), ООО «Центр погонажных изделий», г.Новосибирск (акт о внедрении от 15.11.2006 г. № 1/06).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11.04.2007 г. № 16-366).

Основные теоретические положения и практические рекомендации докладывались на международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет –аудит - МСФО» (г. Новосибирск, 2006 г.), на межвузовской научной конференции «Аудит и экономический анализ: инструменты, методы, перспективы» (г. Новосибирск, 2006 г.), на ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы пять работ, общим объемом 2,0 п.л. (из них авторские - 1,64 п.л.), в том числе авторская статья объемом 0,75 п.л. в ведущем рецензируемом научном журнале, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 170 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований, содержит 22 таблицы, 15 рисунков и 15 приложений.

Ниже приводится содержание исследования.

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета отложенных

обязательств

1.1. Экономическая сущность и роль отложенных обязательств

как инструмента повышения достоверности показателей

бухгалтерской отчетности

1.2. Обоснование выбора метода расчета отложенных

обязательств

1.3. Отложенные обязательства: устранение налогового

эффекта при формировании финансового результата

Глава 2. Методические основы бухгалтерского учета отложенных

обязательств в организации

2.1. Квалификация и признание в бухгалтерском учете

постоянных разниц

2.2. Квалификация и признание в бухгалтерском учете

временных разниц

2.3. Отражение в бухгалтерском учете убытков и

и переплаты по налогу на прибыль

Глава 3. Совершенствование аналитического и раздельного учета

отложенных обязательств

3.1. Учетно-аналитическая система при расчетах с

бюджетом по налогу на прибыль

3.2. Регистры бухгалтерского учета для расчета постоянных

и временных разниц

3.3. Учет отложенных налоговых обязательств при

совмещении различных режимов налогообложения

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Раскрытие сущности и обоснование необходимости

бухгалтерского учета отложенных обязательств в организации

Проведенное исследование позволяет утверждать: основное назначение отложенных обязательств заключается, прежде всего, в формировании достоверной бухгалтерской отчетности, в частности, информации о потенциальном влиянии платежей по налогу на прибыль на финансовое состояние организации и финансовые результаты ее деятельности. Налог на прибыль – расход из прибыли; в свою очередь, чистая прибыль является источником выплаты дивидендов собственникам организации, заинтересованным в информации об отложенных обязательствах, в том числе налоговых.

Проблемы понимания отложенных обязательств и практического применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», во многом обусловлены отсутствием теоретического обоснования необходимости формирования отложенных обязательств и их учета, а также непроработанностью терминологического аппарата. В связи с этим автор рассматривает экономическое содержание таких взаимосвязанных понятий как обязательство, налоговое обязательство, отложенное обязательство (рис.).

Рис. Возникновение отложенных обязательств

В диссертационном исследовании обосновывается утверждение: проблема бухгалтерского учета отложенных обязательств заключается в выявлении последствия ситуаций, при которых сумма бухгалтерской прибыли отличается от прибыли налогооблагаемой, отражая на счетах бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде суммы «переплаты» («недоплаты») бюджету налога на прибыль относительно той суммы налога, которую хозяйствующий субъект должен был заплатить, если бы сумма налогооблагаемой прибыли равнялась бухгалтерской.

В диссертационном исследовании подчеркивается: отложенные обязательства играют важную роль в учетной практике, возникают из различных фактов хозяйственной жизни, в частности из налогового законодательства и законодательства по бухгалтерскому учету. Отсутствие в финансовой отчетности информации об отложенных обязательствах влияет на качество анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

В работе сформулированы: авторская трактовка «отложенные обязательства», понятия, основные принципы формирования, задачи и функции отложенных налоговых обязательств в организации.

Методические аспекты бухгалтерского учета

отложенных обязательств в организации

В диссертации аргументировано: у большинства хозяйствующих субъектов финансовый результат деятельности отличается от прибыли в целях налогообложения, поскольку определяются они по разным правилам. Это, в свою очередь, приводит к возникновению постоянных и временных разниц.

В настоящее время отражение постоянных разниц применяется только в российском бухгалтерском учете и отсутствует в международной практике учета. По мнению некоторых авторов, российская система учета более точно позволяет определить: за счет каких разниц в сумме доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Существует и противоположное мнение: постоянные разницы не представляют интереса для пользователей отчетности, поскольку не информируют их о будущих налоговых платежах. Единственное предназначение постоянных налоговых обязательств – «участие» в расчете налога на прибыль при формировании финансового результата деятельности организации, сумма которого известна по данным налогового учета, не заменяющего ПБУ 18/02.

Pages:     || 2 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»