WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

Переход развитых стран к экономике знаний активизировал внимание исследователей к проблематике соотношения интеллектуального капитала (ИК) и нематериальных активов (НМА). Вместе с тем, вопросы взаимосвязи данных категорий пока нельзя считать решенными. В отечественной и зарубежной литературе можно обозначить четыре точки зрения: во-первых, понятия ИК и НМА отождествляются; во-вторых, интеллектуальный капитал рассматривается как деловая репутация; в-третьих, ИК не связан ни с НМА, ни с деловой репутацией; в-четвертых, интеллектуальный капитал включает в себя нематериальные активы. Следует согласиться с последней точкой зрения и определить нематериальные активы как идентифицируемые объекты, не имеющие материально-вещественной формы, являющиеся частью интеллектуального капитала.

Если рассматривать нематериальные активы на предприятиях машиностроения, то следует отметить, что их основу, как правило, составляют результаты НИОКТР. На наш взгляд, под ними понимают работы по разработке и освоению новых видов продукции, технологий, приемов и способов производства. В таком случае, нематериальные активы можно определить как положительные результаты работ по разработке и освоению новых видов продукции, технологий, приемов и способов производства.

В диссертационном исследовании предложен и обоснован подход, в соответствии с которым результаты НИОКТР, подлежащие правовой охране, но не оформленные в соответствии с установленным законодательством порядке и не подлежащие правовой охране по нормам действующего законодательства, следует рассматривать как особый вид нематериальных активов. На наш взгляд, порядок их учета, регламентированный ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологически работы», нуждается в совершенствовании на основании международных стандартов. В диссертации раскрыто влияние подходов к определению нематериальных активов с позиции ИК и НИОКТР на основные методические аспекты бухгалтерского учета (рис. 1).

Рис. 1. Взаимосвязь нематериальных активов

с интеллектуальным капиталом и НИОКТР

Такие элементы методики учета, как переоценка, проверка на обесценение, изменение оценочных значений, начисление амортизации, применяются по нематериальным активам, в том числе результатам НИОКТР, на которые получены исключительные права. По остальным результатам, вместо начисления амортизации, осуществляется погашение стоимости, а также не предусмотрены их переоценка, проверка на обесценение и изменение оценочных значений.

Для обеспечения достоверности отчетной информации о нематериальных активах считаем необходимым по результатам НИОКТР, подлежащим и не подлежащим правовой охране, определить методические положения по формированию их первоначальной стоимости; разработать форму документа для принятия к учету; обособить в учете информацию о таких объектах. По остальным объектам следует разработать порядок расчета и отражения в учете изменений оценочных значений; методические положения учетной политики; формы первичных учетных документов.

Уточнение классификации нематериальных активов и НИОКТР

В диссертационном исследовании представлена развернутая классификации нематериальных активов и НИОКТР, в рамках которой предложены и обоснованы группировочные признаки для совершенствования методики учета (табл.):

Таблица

Предлагаемые группировочные признаки классификации

нематериальных активов и НИОКТР

Группировочные

признаки

Детализация по признаку

Нематериальные активы

Срок полезного

использования

используемые более 12 месяцев; используемые менее 12 месяцев

Источники финансирования

приобретенные, созданные за счет: собственных средств; внешних инвестиций; кредитов или займов; средств бюджетов

Вид

лицензии; патенты; программные продукты; товарные знаки; изобретения и разработки; прочие

Целевое использование

используемые: в основном производстве; во вспомогательном производстве; для нужд аппарата управления; для осуществления капитальных вложений; для передачи по лицензионному договору

НИОКТР

Назначение и направление

направленные на: разработку новых технологий; разработку новых способов и приемов, используемых в деятельности; автоматизацию; механизацию; ресурсосбережение; компьютеризацию; разработку новых видов продукции

Правовая охрана

результатов НИОКТР

на которые получены исключительные права; не подлежащие правовой охране в соответствии с требованиями действующего законодательства; подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке

На наш взгляд, использование предложенных группировочных признаков позволяет получить полное и всестороннее представление о нематериальных активах. В свою очередь, это является предпосылкой для обоснованной экономической оценки объектов, выбора норм правового регулирования и методики бухгалтерского учета.

Рекомендуемые формы первичных учетных документов

о наличии и движении нематериальных активов

В диссертационном исследовании обосновывается необходимость применения предлагаемых форм первичных учетных документов, которые, в отличие от имеющихся, позволяют оформить операции по изменению оценочных значений и принятию к учету результатов НИОКТР. Предложены и адаптированы к практике машиностроительных предприятий: Акт о приеме-передаче нематериального актива; Акт о приеме-передаче исключительного (неисключительного) права на использование нематериального актива; Акт о фактическом использовании нематериального актива; Акт об изменении (установлении) срока полезного использования и способа начисления амортизации по нематериальному активу; Акт о списании нематериального актива; Акт о внедрении результатов НИОКТР.

За основу предлагаемых форм актов о приеме-передаче нематериального актива и о приеме-передаче исключительного (неисключительного) права на использование нематериального актива взята форма ОС–1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная Постановлением Госкомстата (Росстата) Российской Федерации.

В отличие от унифицированной формы ОС-1, в разработанной форме «Акт о приеме-передаче нематериального актива» предусмотрены реквизиты для указания документов, в соответствии с которыми осуществляется правовая охрана нематериальных активов: дата приоритета, срок действия патента. По нашему мнению, данные реквизиты необходимы для определения получателем срока действия исключительных прав с целью последующего определение срока полезного использования, который не должен превышать последний.

В форме «Акт о приеме-передаче исключительного (неисключительного) права на использование нематериального актива» также предусмотрены реквизиты для указания документов, в соответствии с которыми осуществляется правовая охрана нематериальных активов: дата приоритета, срок действия патента. Данные реквизиты необходимы, на наш взгляд, для сопоставления срока действия исключительного права и срока действия лицензионного договора, при этом последний по нормам ГК РФ не должен превышать срок действия исключительного права. Реквизит «Стоимость нематериального актива» предусмотрен нами для обособления учета таких объектов на отдельном субсчете 04.03 «Нематериальные активы, переданные в пользование» лицензиаром. Реквизит «Договорная стоимость на дату принятия на забалансовый учет» предусмотрен для учета таких объектов лицензиатом на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Кроме того, для указания назначения и территории использования также предусмотрены соответствующие реквизиты. Это служит одним из оснований по взысканию с лицензиата ущерба, полученного вследствие использования нематериальных активов не по назначению или на неопределенной территории.

Методические рекомендации по совершенствованию

бухгалтерского учета нематериальных активов

По результатам проведенного исследования на основании группировочного признака «по правовой охране» к счету 04 «Нематериальные активы» рекомендовано открыть три субсчета: 04.01 «Нематериальные активы организации», 04.02 «НИОКТР», 04.03 «Нематериальные активы, переданные в пользование». Объекты, на которые в установленном законодательством порядке получены исключительные права, предложено учитывать на субсчетах 04.01 «Нематериальные активы организации», 04.03 «Нематериальные активы, переданные в пользование». Их применение на практике позволяет обособить в учете информацию о нематериальных активах, используемых в деятельности предприятия или переданных по лицензионному договору, правильно выбрать методические положения учета таких объектов и повысить достоверность отчетной информации.

Результаты НИОКТР, подлежащие и не подлежащие правовой охране, предложено учитывать на субсчете 04.02 «НИОКТР», его применение позволяет обособить информацию о таких объектах, а, следовательно, выбрать методические положения учета в соответствии с требованиями действующего законодательства.

На основании группировочных признаков «по способу перенесения стоимости», «по видам» на субсчете 04.01 «Нематериальные активы организации» рекомендовано организовать учет по соответствующим уровням аналитики. Данный способ организации аналитического учета позволяет сформировать детальную информацию о нематериальных активах, используемую для анализа и управления.

Учитывая специфику машиностроения, в диссертации большое внимание уделено порядку формирования первоначальной стоимости нематериальных активов при их создании структурным подразделением. Следует отметить, что на предприятиях машиностроения при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКТР наблюдается несоответствие в детализации затрат. В смете (плане) затраты расписаны подробно по каждому этапу работ, а бухгалтерский учет осуществляется только по статьям затрат. Для устранения данного недостатка на субсчете 08.08 «Выполнение НИОКТР» рекомендовано организовать аналитический учет по следующим уровням: «этапы работ», «виды работ», «статьи затрат». Это позволяет определить величину экономии (перерасхода) затрат по каждому этапу и виду работ; обеспечить правильность формирования первоначальной стоимости нематериальных активов.

Кроме того, в диссертационном исследовании предложены рекомендации по расчету и отражению в учете изменений оценочных значений в отношении нематериальных активов (рис. 2).

Рис. 2. Порядок расчета и отражения в учете изменений

оценочных значений в отношении нематериальных активов

Расчет изменений оценочных значений включает следующие элементы: расчет суммы ежемесячной амортизации в зависимости от вида изменений оценочных значений (изменение срока полезного использования; изменение способа начисления амортизации; изменение срока полезного использования и способа начисления амортизации); составление Акта об изменении (установлении) срока полезного использования и способа начисления амортизации по нематериальному активу; отражение суммы корректировки амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.

Оценочные значения оказывают непосредственное влияние на величину амортизационных отчислений и на показатели отчетной информации о нематериальных активах. Следовательно, практическое применение разработанного порядка расчета и отражения в учете изменений оценочных значений обеспечивает ведение учета в соответствии с требованиями действующего законодательства и способствует повышению достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности.

Методические рекомендации по представлению информации

о нематериальных активах по МСФО в результате трансформации

В диссертационном исследовании уточняется методика трансформации данных бухгалтерского учета о нематериальных активах в результате интерпретации общей методики трансформации (рис. 3).

Основное отличие предлагаемой методики от традиционных заключается в добавлении в блок преобразований модели инфлирования стоимости и реклассификации нематериальных активов (используемых менее 12 месяцев) и результатов НИОКТР.

Модель реклассификации представляет собой процедуру, включающую перенесение сумм со счетов по учету нематериальных активов и расходов по формированию их первоначальной стоимости на счета по учету нематериальных активов по МСФО, которые разработаны нами на основании опыта международной практики.

Модель инфлирования стоимости нематериальных активов представляет собой комплекс методических рекомендаций по формированию системы счетов и бухгалтерских записей по отражению инфляционного дохода (расхода) по балансовым статьям и показателям Отчета о прибылях и убытках, расчету инфляционных разниц. Применение предлагаемой модели позволяет повысить достоверность представляемой информации о нематериальных активах в условиях мирового финансового кризиса.

Рис. 3. Структура уточненной методики трансформации

данных бухгалтерского учета о нематериальных активах

Представление информации в соответствии с МСФО позволяет получить качественно новые сведения о нематериальных активах, способствующие повышению инвестиционной привлекательности предприятий машиностроения.

Предложенные рекомендации определяют новые субсчета и уровни аналитики по учету нематериальных активов, порядок документального оформления и расчета изменений оценочных значений, а также представления отчетной информации по МСФО, что способствует совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов на предприятиях машиностроения в условиях перехода на инновационный путь развития.

Основные положения диссертации отражены

в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»