WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 ||

обязательств хозяйствующими субъектами

2.3. Проблемы бухгалтерского учёта малоиспользуемых

неденежных способов прекращения обязательств

Глава 3. Совершенствование методики оценки и учёта обязательств

в условиях конвергенции РСБУ и МСФО

3.1. Развитие методики оценки и учёта дебиторской задолженности

3.2. Формирование зависимости оценки и учёта кредиторской

задолженности от её классификации

3.3. Рекомендации по оптимизации уровня дебиторской и

кредиторской задолженности

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Сущность и классификация обязательств в условиях

конвергенции РСБУ и МСФО

Нормативно-правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы ведения бухгалтерского учёта, не содержат определения понятия «обязательство». В экономической литературе, рассматривая сущность обязательства, большинство исследователей придерживается традиционной формулировки, приведённой в Гражданском кодексе Российской Федерации, которая, с нашей точки зрения, неприемлема для целей бухгалтерского учёта. В результате проведённого исследования нами установлена взаимосвязь понятий «обязательство» в российском бухгалтерском учёте и «финансовый инструмент» в МСФО (рис. 1).

Рис. 1. Авторская трактовка взаимосвязи понятий «обязательство» в РСБУ и «финансовый инструмент» в МСФО

Применение понятия «обязательство» для обозначения только кредиторской задолженности не является традиционным в российском учёте. В таком значении понятие «обязательство» вошло в практику бухгалтерского учёта, обозначая: задолженность, кредиторскую задолженность, дебиторскую и кредиторскую задолженность (финансовый инструмент), расчёты с дебиторами и кредиторами, оценочное обязательство (резерв) и элемент финансовой отчётности. На наш взгляд, понятие «обязательство» может трактоваться по-разному с правовой, экономической, бухгалтерской точек зрения, а также в зависимости от принятого теоретического подхода к интерпретации финансовой отчётности.

Обязательства, рассматриваемые как дебиторская и кредиторская задолженность, должны отражаться в учёте и отчётности в соответствии с требованиями, предъявляемыми к данной категории финансовых инструментов. Одним из критериев, согласно которому дебиторская задолженность классифицируется по соответствующим категориям финансовых активов, является намерение организации: продать её в краткосрочной перспективе или владеть до наступления срока погашения. Следовательно, дебиторская задолженность в зависимости от экономической ситуации может быть представлена в любой из четырёх категорий финансовых активов (рис. 2).

Рис. 2. Расширенная классификация дебиторской задолженности

в соответствии с МСФО

При первоначальном признании все категории дебиторской задолженности оцениваются по справедливой стоимости, равной балансовой в момент возникновения, последующая оценка (переоценка) зависит от классификации по категориям.

Кредиторская задолженность классифицируется в МСФО как финансовые обязательства на две категории: торговые и прочие. Торговые финансовые обязательства подлежат отражению в учёте и отчётности по справедливой стоимости, прочие – по амортизируемой.

Отличительной особенностью обязательств, как кредиторской задолженности, согласно МСФО, является рассмотрение их во взаимосвязи с оценочными и условными обязательствами (рис. 3).

Рис. 3. Классификация обязательств в соответствии с МСФО

В диссертационной работе обосновано, что правильная классификация обязательств влияет на выбор метода их оценки, порядок отражения в учёте и отчётности. Для адаптации требований МСФО к российской практике учёта, на наш взгляд, необходимо вводить аналогичный подход к классификации обязательств.

Оценка состояния бухгалтерского учёта малоиспользуемых неденежных способов прекращения обязательств

Проведённое исследование показало, что отражение в бухгалтерском учёте малоиспользуемых неденежных способов прекращения обязательств специальными методическими указаниями не регулируется.

По нашему мнению, при новации долга необходимо сделать не только отметку в аналитическом учёте, но и соответствующую запись на синтетических счетах. Новацию денежного обязательства на заёмное, применяемую чаще всего, с нашей точки зрения, следует отражать записями: дебет счёта 58 «Финансовые вложения» субсчёт 3 «Предоставленные займы» кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – у продавца; дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредит счёта 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» – у покупателя.

Прекращение обязательств предоставлением отступного, на наш взгляд, следует отражать корреспонденциями счетов – дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – у продавца; дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредит счетов: 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи» – у покупателя.

В учёте процентных векселей у векселедержателя (продавца) нами предложено, в отличие от Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учёта, получение векселя отражать записями: дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Векселя полученные» кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» – на сумму номинала; дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Векселя полученные» кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» – на сумму процентов по векселю. При получении денежных средств рекомендуется сделать записи – дебет счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётные счета» и т.д. кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Векселя полученные» – на общую сумму векселя вместе с процентами; дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов» кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 1 «Прочие доходы» – на сумму поступивших процентов по векселю.

Предложенные нами рекомендации по бухгалтерскому учёту малоиспользуемых неденежных способов прекращения обязательств, предусматривающие особый порядок их отражения, позволяют детализировать бухгалтерский учёт новации долга, предоставления отступного и процентных векселей.

Методические аспекты формирования резерва по сомнительным долгам в соответствии с МСФО

В настоящее время в экономической литературе недостаточно внимания уделяется вопросам оценки и учёта отдельных активов, обязательств, операций, событий применительно к российской практике. Автором предложена методика формирования резерва по сомнительным долгам с учётом обесценения дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО (рис. 4).

Рис. 4. Формирование резерва по сомнительным долгам

в соответствии с МСФО (предлагаемое автором)

Таким образом, использование предлагаемой автором методики формирования резерва по сомнительным долгам с учётом временного фактора позволяет пользователям бухгалтерской (финансовой) отчётности реально оценить дебиторскую задолженность, отражённую в бухгалтерском балансе.

Рекомендации по применению алгоритма определения вида обязательства в соответствии с МСФО

В ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» рассматриваются только условные обязательства, понятия оценочного обязательства (резерва) в данном положении нет. Основу определения вида обязательства в МСФО составляет концепция обязывающего события. Автором модифицирован алгоритм установления вида обязательства в соответствии с МСФО (рис. 5).

Рис. 5. Модифицированный автором алгоритм установления вида

обязательства в соответствии с МСФО

На наш взгляд, применение модифицированного алгоритма позволяет систематизировать информацию о наличии различных видов обязательств и определить способ отражения их в бухгалтерском учёте и отчётности в соответствии с МСФО.

Основные положения диссертации отражены
в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

  1. Солдаткина О.А. Эффективность применения форм исполнения и прекращения обязательств субъектами, хозяйствующими в Хабаровском крае и Еврейской автономной области // Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2007. – № 5 (55). – 0,38 п.л.

Статьи в научных изданиях

  1. Солдаткина О.А. Вопросы классификации обязательств в условиях конвергенции российских и международных стандартов учёта и отчётности // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. – 2008. – № 2 (35). – 0,65 п.л.
  2. Солдаткина О.А. О понятии «обязательство» // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. – 2006. – № 1 (22). – 1,26 п.л.
  3. Солдаткина О.А. Проблемы внедрения МСФО в практику российского учёта // Актуальные проблемы учёта, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Материалы III всероссийской научно-практической конференции. Ч. 1. – Воронеж: Воронежский государственный университет, 2005. – 0,19 п.л.
  4. Солдаткина О.А. Формы погашения обязательств, применяемые в организациях Хабаровского края // Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие: Сборник материалов II международной научно-практической конференции. – Пенза: РИО ПГСХА, 2004. – 0,19 п.л.
  5. Солдаткина О.А. Сближение международной и российской практики учёта расчётов // Развитие взаимодействий в правовом и экономическом пространстве стран АТР: формальные и неформальные аспекты: Материалы международной научно-практической конференции. Ч. 1. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2003. – 0,29 п.л.
  6. Солдаткина О.А. Использование опыта международных расчётов в практике российских предприятий // Интеграция Дальнего Востока России в систему мирохозяйственных связей: Материалы международной научной конференции. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2000. – 0,29 п.л.
  7. Солдаткина О.А. Правовое регулирование учёта обязательств // Экономико-правовые вопросы развития региона: Межвузовский сборник статей. Ч. 2. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 1997. – 0,32 п.л.
  8. Soldatkina O. The Problems of Accounting for Non-Monetary Payments in Russian Federation //Annual Report of Economics. Niigata University. – 2002. – № 26. – 0,31 p.l.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета потребительской кооперации»

(http:/ /www.sibupk.nsk.su/New/ 05/dis_2.htm).

Pages:     | 1 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»