WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

В третьей главе диссертации разработан алгоритм использования системного подхода для формирования налоговой политики по нефтяному сектору экономики РФ, на основе которого построены экономико-математическая модель крупного вида налога нефтяного сектора РФ, являющегося альтернативой НДПИ, и модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, и на их основе разработаны практические рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения в плане обеспечения экономического роста экономики РФ и ее конкурентоспособности.

Проведенный во второй главе анализ показывает, что налоговая система должна изменяться и, по возможности, синхронно, в соответствии с изменениями экономики РФ, и, в частности, в соответствии с изменениями в наиболее крупных секторах экономики, а также с изменением внешних экономических условий. Мониторинг этих изменений необходимо обеспечить современными информационными технологиями. При появлении и развитии нового экономического объекта или сектора в налоговой системе должен начинаться процесс налогообложения этого объекта. Совершенствование налоговой системы должно привести к появлению автоматизированных систем налогообложения, основанных на четких алгоритмах расчета налоговых поступлений, сопоставимых и открытых статистических данных, современных информационно-коммуникационных технологиях. Что касается нефтяного сектора, то здесь уже в настоящее время необходим постоянный мониторинг по крупным налогоплательщикам с использованием информационных технологий и моделей контроля.

Формирование налоговой политики и, в частности, по нефтяному сектору, должно, в соответствии с системным подходом, проводиться поэтапно, по принципиальным позициям формирования налоговой системы: 1. Построение первого уровня системы: выделение прямых и косвенных налогов, и основных прямых и основных косвенных налогов (принцип выбора базиса системы). 2. Построение второго уровня системы: введение строгих алгоритмов обоснования и расчета налоговых ставок, налоговой базы и налогоплательщиков (принцип строгости расчетов). 3. Оптимизацию соотношения фискальной, регулирующей и контрольной функций налоговой системы (принцип целесообразного регулирования). 4. Определение тезауруса системы для ее корректировки по параметру устойчивости (принцип динамической устойчивости).

Для реализации первого, второго и четвертого пунктов необходимо обеспечить: - использование системы диагностики кризисного состояния отрасли; - использование при планировании налогов стратегического планирования и управленческого контроля; - контроль над инвестициями в отрасль. Для реализации третьего пункта необходимо: - определять необходимый уровень налоговых поступлений от отрасли и закреплять его законодательно. Для полной реализации фискальной и регулирующей функций необходимо использовать стратегическое планирование.

Анализ данных, проведенный во второй главе, показывает, что стратегическое планирование в нефтяном секторе должно базироваться на определении минимального уровня инвестиций в отрасль по каждому крупному налогоплательщику и оценке эффективности инвестиций. По каждому крупному налогоплательщику необходимо проводить оценку финансового состояния компании, занятой в нефтяном секторе, с учетом стадии развития компании: зарождение; развитие; бурный рост; стабилизация; стагнация; спад; банкротство и ликвидация, с помощью методики, разработанной Я.А. Фоминым22. По каждой из этих стадий предприятия необходимо определять минимальный необлагаемый минимум, позволяющий предприятию преодолевать нежелательные стадии (стагнацию, спад и банкротство).

Приведем данные официальной статистической отчетности по крупнейшим российским нефтяным компаниям ОАО «Лукойл», ОАО НК «Роснефть», показывающие, что компании далеки от стадии стагнации и могут выдержать налоговую нагрузку. По консолидированной финансовой отчетности ОАО «Лукойл» чистая прибыль за 9 месяцев 2007 г. составила 6,3млрд. долл. США, показатель EBITDA23 – 10,4 млрд. долл. США, что на 1,9% больше по сравнению с 9 месяцами 2006 г.. За 2007 год добыча нефти ОАО «Лукойл» составила около 96,6 млн. т. нефти на территории РФ и 5,5 млн. т. за рубежом. В 2007 г. начата добыча на 13 новых месторождениях, экспорт нефти из РФ ОАО «Лукойл» сократил и увеличил объем нефтепереработки на российских заводах, что связано с высоким уровнем маржи нефтепереработки. Общий объем розничной реализации нефтепродуктов через сбытовую сеть ОАО «Лукойл» в 2007 г. составил 13 млн. т, что более чем на 15% превышает показатель 2006 г. Показатель EBITDA ОАО НК «Роснефть» за 9 месяцев 2007 г. увеличился по сравнению с показателем аналогичного периода 2006 г. на 47,1%, с 6,4 до 9,4 млрд. долл. США. Чистая прибыль за 9 месяцев 2007 г. выросла в сравнении с показателем аналогичного периода 2006 г. на 48,4%, с 2,9 до 4,3 млрд. долл. США. За 2007 г. добыто 100,9 млн. т нефти, что на 25% выше уровня 2006 г.. Переработка нефти на НПЗ ОАО «НК Роснефть» в 2007 г. составила 40, 2 млн. т нефти, что на 68 % выше уровня 2006 г.. Производство нефтепродуктов увеличилось за год на 69%, до 38,1 млн. т.

На основе проведенного в диссертации анализа разработана модель налогообложения нефтяного сектора и ее модификация – модель крупного налога на нефть, (альтернатива НДПИ).

Реформирование системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и крупных налогов этого сектора, и, в частности, реформирование НДПИ, должно быть направлено на достижение целей: - стимулирование воспроизводства запасов нефти путем разведки новых и повышения качества разработки действующих месторождений; - упрощение процедуры получения разрешений и согласований документации, связанной с пользованием участком недр; - решение проблемы завышенных цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов.

Для решения проблем оптимизации внутренних цен на нефть и нефтепродукты и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов, в третьей главе разработан налог на добычу нефти с биржевым механизмом определения цены на нефть на внутреннем рынке (альтернатива НДПИ). Методика расчета налога учитывает мировые цены на нефть, что нейтрализует механизм трансфертного ценообразования и снижает внутренние цены на нефть. Торги нефтью, добываемой и реализуемой на территории РФ, можно организовать на одной из двух крупнейших действующих бирж (ММВБ или РТС), или в специально созданной для этого Внутрироссийской нефтяной торговой системе. Начальная цена одного барреля нефти, реализуемого на внутреннем рынке, будет определяться, исходя из себестоимости добычи. Предлагаемый налог учитывает степень выработанности месторождений и затраты налогоплательщика при добыче, и предусматривает специальную льготу для налогоплательщиков, ведущих работы по разведке новых месторождений нефти. Алгоритмы расчета налога, альтернативного НДПИ, и модели налогообложения нефтяного сектора приведены ниже.

Модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. При добыче нефти и газа все геологоразведочные и добывающие организации и предприятия отрасли в общей модели подразделяются на два сектора: первый и второй, по условиям разведки и добычи нефти и газа и сопутствующих углеводородов. К первому сектору отнесем организации, работающие в облегченных условиях разведки и добычи24. Ко второму сектору отнесем организации, работающие в сложных условиях разведки и добычи. Примем обозначения: - объем добытого сырья первым сектором в году, - объем добытого сырья вторым сектором в году, - средняя цена на сырье в году на внутреннем рынке, - средняя цена на сырье в году на внешнем рынке, - средняя цен и на сырье на внутреннем и внешнем рынках, - налоговая ставка в % от стоимости сырья для первого сектора, действующая в году, - налоговая ставка в % от стоимости сырья для второго сектора, действующая в году.

Ставки и выбираем таким образом, чтобы выполнялось неравенство, что позволит сбалансировать вывоз сырья по сектору НГК и его использование на внутреннем рынке. Грубой оценкой налоговых поступлений по первому сектору является произведение, по второму сектору - произведение. Методику взимания налога определяет цикл функционирования в нефтяном секторе от геологоразведки и добычи нефти до ее реализации, получения прибыли и ее использования. Для упрощения обозначений фиксируем номер года.

Пусть для переработки на НПЗ поступает сырья, добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе, а для реализации сырого сырья поступает, добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе. Тогда

Пусть сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внутреннем рынке, а сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внешнем рынке. Тогда

Переработка добытого сырья на НПЗ даст следующую сумму налоговых поступлений: ; реализация сырого сырья на внутреннем рынке даст налоговых поступлений; реализация сырого сырья на внешнем рынке даст налоговых поступлений.

Общая сумма налоговых поступлений составит:

++=

Последнее слагаемое зависит от средней цены на нефть на мировом рынке.

Пусть - объем нефтепродуктов, подлежащий реализации на внутреннем и внешнем рынках, ; - средняя цена на нефтепродукты на внутреннем рынке, - средняя цена на нефтепродукты на внешнем рынке.

Представим в виде суммы, где - объем нефтепродуктов, полученных первым сектором, а - объем нефтепродуктов, полученных вторым сектором. Представим в виде суммы, где - объем нефтепродуктов, произведенных первым сектором для реализации на внутреннем рынке; - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.

Представим в виде суммы, где - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внутреннем рынке, - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.

Тогда сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внутреннем рынке составит.

Сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внешнем рынке составит.

Общий объем налогов от реализации нефтепродуктов на внутреннем и внешнем рынках составит:

.

Общая сумма налога на нефть тогда составляет:

+++.

Преимущества предлагаемого налога заключаются в следующем: цена реализации закреплена в налоге, налог определяется, исходя из объемов реализуемой продукции, и поэтому необоснованное увеличение цен невыгодно, поскольку неизбежно влияет на величину средних цен.

Поскольку зависимость общей суммы налога является линейной функцией от, то изменение общей суммы налогового сбора от изменения уровня мировой цены на нефть становится легко распознаваемым. Кроме того, правильный выбор ставок и, налогового периода, периода определения средних цен – квартал, - делает механизм трансфертных цен невыгодным. Проведенные по компании «Лукойл»25 расчеты, показывают, что при выборе 32% и 20% поступления по предлагаемому налогу превысили бы налоговые поступления от компании, что показано таблицей26:

Для 32% и 20% имеем27:

Добыча в России по первому сектору

39,3 млн. т.

Налог от добычи по первому сектору

15 775 020 тыс. руб.

Добыча в России по второму сектору

39,3 млн. т.

Налог от добычи по второму сектору

25 240 032 тыс. руб.

Добыча за рубежом

2,9 млн. т.

Налог от добычи за рубежом

1 746 090

тыс. руб.

Реализация и переработка (условные суммы)

42 761 142 тыс. руб.

Прибыль до изъятия налога на прибыль в России

95 642 000 тыс. руб.

Налог по прибыли в России

24 866 920 тыс. руб.

Прибыль до изъятия налога на прибыль за рубежом

35 784 000 тыс. руб.

Налог по прибыли за рубежом

12 723 200 тыс. руб.

Налоговые поступления от ЛУКОЙЛа по существующей системе налогообложения

122 496 000 тыс. руб.

Налоговые поступления от ЛУКОЙЛа по новой системе налогообложения

123 112 404 тыс. руб., что составляет 1,005 от

122 496 000 тыс. руб.

Модель крупного налога на нефть (альтернатива или реформирование НДПИ). Введем обозначения: налогоплательщик N – компания, осуществляющая добычу нефти по трем типам месторождений:

  1. месторождения с относительно низкой себестоимостью добычи;
  2. месторождения со средней себестоимостью добычи;
  3. месторождения с относительно высокой себестоимостью добычи.

– коэффициенты затратности для каждого типа месторождений; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке; – ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на экспорт; – ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на внутреннем рынке; – объем добытой налогоплательщиком нефти по каждому типу месторождения в баррелях.

Сумма налога на добычу нефти при реализации на внешнем и внутреннем рынке по первому типу месторождений при реализации на внешнем и внутреннем рынке составит:. Сумма налога при добыче нефти по второму типу месторождений составит:

, и третьему типу месторождений составит:

Общая сумма налога, подлежащая уплате компанией по всем типам месторождений, представляет совокупность налогов, уплачиваемых по каждому типу месторождения в отдельности:

++

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»