WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

Практическая значимость и внедрение результатов исследования. Практическая значимость диссертации состоит в прикладном характере методических разработок и в конкретных предложениях по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. Выводы диссертации использовались отделом природных ресурсов Министерства финансов РФ при разработке дифференцированного подхода в налогообложении добычи нефти11 и Научно - исследовательским финансовым институтом Министерства финансов РФ в разработках института, представляемых в Министерство финансов РФ, по налогообложению добычи нефти в зависимости от выработанности месторождений и использования налога для стимулирования воспроизводства запасов нефти12. Положения и выводы диссертации могут быть полезными в процессе преподавания экономических и финансовых дисциплин.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации доложены на заседаниях кафедры «Государственные доходы» ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства МФ РФ» в 2006г., 2007 г., 2008 г., Межвузовских студенческих научных конференциях в ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2003 г. и в 2004 г., на научно - исследовательском семинаре по финансовой математике ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» в 2006 и в 2007 г., IV Международном консорциуме промышленной математики ECMI 2008 в

2008 г.

Публикации. Основные результаты диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 2,35 п.л., из них авторских 2,04 п.л. в том числе 2 работы общим объемом 0,72 в издании, рекомендуемом ВАК по экономике.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов, списка использованной литературы из 64 наименований, 2 приложений. Объем диссертации – 206 стр..

Введение. ……………………………………………………………………….1

Глава 1. Налогообложение нефти как финансовый регулятор экономического развития в РФ и в экономиках развитых стран…………………….12

1.1 Роль нефтяного сектора в проблеме финансового обеспечения экономического развития России: налоговый аспект. ………………………………12

1.2 Необходимость совершенствования российской системы налогообложения нефтяной отрасли………………………………………………………42

1.3 Анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран…………………………………………………………….51

Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ ………………………………………………………………..61

2.1. Цели налоговой политики государства в нефтяном секторе экономики РФ. Проблема согласования интересов государства и нефтяных компаний……………………………………………………………………………61

    1. Действующая система налогообложения нефтяного сектора РФ: СРП, НДПИ, акцизы, НДС, платежи за пользование недрами. Существующие проблемы………………………………………………………………………83
    2. Анализ налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ…151

Глава 3. Совершенствование действующей системы взимания налогов в нефтяном секторе экономики РФ………………………………………………..168

3.1 Системный подход в формировании налоговой политики по нефтяному сектору………………………………………………………………………..168

3.2 Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики РФ: экономико-математические модели и предложения. …………… 177

Выводы……………………………………………………………………… 198

Список использованной литературы……………………………………….200

Приложения…………………………………………………………………..207

Первая глава диссертации посвящена анализу вопросов налогообложения нефтяного сектора как финансового регулятора экономического развития РФ в сравнении с системами налогообложения нефти, используемыми в мировой практике. Роль нефтяного сектора в финансово-экономическом развитии России исследована в историческом аспекте: от СССР до постсоциалистической России.

Выделены основные этапы решения задачи использования нефтяного сектора для обеспечения экономического роста РФ: проблема рентных отношений в природопользовании в СССР, реформа 1965 – 1971 г.г.13, основой которой стало введение рыночных регуляторов, прежде всего, прибыли и рентабельности, в плановую экономику. Что касается периода 1991г. - 1999г., в диссертации были исследованы модели долгосрочного экономического развития, принадлежащие Е.Т. Гайдару и С.Ю. Глазьеву. Достаточных инвестиций для развития отечественной нефтяной отрасли эти модели не предполагали, как не предполагали оптимального соотношения ценовых пропорций на внутренние и внешние энергоносители, в частности на нефть, являющиеся движущей и определяющей силой экономического развития.

Между тем, приведем исторические факты. По оценке доктора экономических наук В.Н. Косторниченко14, период с 1872 г. (отмена правительством откупной системы на закавказских нефтепромыслах) по 1914 г. был периодом притока капитала в нефтяную отрасль. Государственная налоговая политика (отмена акциза на керосин, высокий тариф на ввозимую из-за рубежа нефть) привела к увеличению капиталовложений в нефтяную отрасль. На разрешении проблемы вывоза бакинской нефти построила свою стратегию нефтяная компания братьев Нобелей. С 1886 г. участие в развитии отрасли в форме прямых иностранных инвестиций принимал французский банкирский дом «Братья Ротшильд», купивший акции Каспийско-Черноморского нефтепромышленного и торгового обществ а. В 19 веке возрастающая прибыльность российского нефтяного бизнеса обусловила дальнейшее увеличение иностранного капитала в нефтяной отрасли. В период с 1991 г. по 2003 г.г. ни национальный, ни иностранный капиталы не инвестировали в нефтяную отрасль. По оценке председателя совета Союза нефтегазопромышленников России Ю. Шафраника15, объем прямых инвестиций в нефтегазовую отрасль необходимо было бы увеличить в 8 раз, до 40 млрд. долл.. В период с 1991 г. по 1999 г. были сделаны две ошибки в области налогообложения. Первая: создание стимулов, направленных на изъятие прибыли, а не на достижение благосостояния. Вторая: не были использованы позитивные достижения, которые оставила после себя советская эпоха.

В современном периоде 2000 – 2008 г.г. Министром финансов РФ

А.Л. Кудриным16 была разработана модель ненефтегазового баланса бюджета России. В модели при расчете несырьевого (ненефтегазового) бюджета выделяются доходы бюджетной системы, связанные с изъятием в бюджет природной ренты, возникающей при добыче и реализации нефти и природного газа, управление которыми осуществляется в особом режиме, остальные доходы рассматриваются как общие. Общие доходы учитываются при формировании бюджета в стандартном режиме.

Дан анализ основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках разных стран. Фискальные соглашения, встречающиеся в мировой практике, делятся на два основных типа: концессионные системы («роялти + налоги», «Р+Н») и контрактные системы (СРП). Главным различием между ними является вопрос собственности. В настоящее время в основном используются контрактные соглашения и системы налогообложения нефти с гибкими условиями. Самый распространенный метод создания гибких систем налогообложения нефти и контрактных соглашений состоит в применении скользящих шкал, таких, что подрядчик получает меньше прибыльной нефти по мере роста добычи. Условия разработки больших и малых месторождений уравниваются при помощи скользящих шкал. В диссертации собраны данные анализа сервисных контрактов с риском и сервисных контрактов без риска, систем, основанных на R – факторе17, данные анализа финансового потока в концессионной системе «роялти + налоги», финансового потока в системе СРП. Приведены показатели, позволяющие проанализировать раздел продукции: фактическая или эффективная ставка роялти (защищенный доход) EER; доступный валовой доход AGR18

.

На основе анализа топливно-энергетических ресурсов РФ, налоговых поступлений от финансовых потоков нефтяной отрасли в различных макроэкономических периодах развития России, анализа основных систем налогообложения нефтяного сектора в экономиках развитых стран, обоснована необходимость совершенствования действующей российской системы налогообложения нефтедобывающей отрасли.

Во второй главе диссертации рассмотрены приоритеты и цели экономической и налоговой политики государства и цели крупных добывающих компаний в нефтяном секторе экономики РФ для анализа проблемы согласования их интересов, являющейся ключевой для бескризисного развития отрасли. Для разработки и принятия решений по согласованию интересов крупных налогоплательщиков и государства выделен ключевой вопрос, возникающий в связи с построением моделей налогообложения, - о способах измерения согласованности интересов. Приведены методы, которые используются для измерения согласованности интересов: метод анализа иерархий, ранжирование, метод парных сравнений, непосредственная оценка, последовательное сравнение, методы проведения групповой экспертизы очные и заочные; индивидуальные и коллективные; с обратной связью и без обратной связи. На основе этого в диссертации разработан пошаговый алгоритм согласования интересов крупных налогоплательщиков нефтяной отрасли и государства:

1. Анализ и выявление проблемных институтов в нефтяной сфере по крупным налогоплательщикам.

2. Классификация возникающих проблем с использованием анализа содержания интересов конфликтующих сторон.

3. Повышение точности оперативной информации при помощи информационно – коммуникационных технологий.

4. Периодическая корректировка используемых для разработки рекомендаций по принятию решений моделей в моменты возникновения разницы в оперативной информации, с использованием для этого модели сетевого планирования и управления проектами в экономике или их нечетких19 модификаций.

Выявлены виды неопределенности, которые необходимо учитывать в процессе управления, контроля и налогообложения нефтяной отрасли. Это: - неопределенность, связанная с низкой точностью оперативной информации, получаемой с объектов контроля, управления и налогообложения, возникающая из-за запаздывания при передаче информации по уровням управления; - неточность моделей, возникающая из-за неверно проведенной декомпозиции общей задачи, упрощения сложного процесса, приводящего к разрыву связей моделируемого объекта; - нечеткость в процессе принятия решений в многоуровневых иерархических системах, обусловленная длительным итеративным характером согласования решений; - ненадежность исходной информации, получаемой в режиме принятия решения, неточность оценок, недоопределенность терминов, недостаточная обоснованность заключений; - лингвистическая неопределенность - нечеткость представления правил в системах экспертного типа; - базируемость процедуры принятия решения на неполной информации, т.е. на нечетких посылках; - неопределенность, проявляемая при агрегации правил и моделей, исходящих от разных источников знаний или от диспетчеров различных уровней управления. Поэтому для управления, контроля и налогообложения нефтяного сектора необходимо использование теории нечетких множеств.

Проанализирована действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики РФ: СРП, НДПИ, акцизы, НДС, платежи за пользование недрами, выделены основные проблемы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. Анализ показал, что в России нет ни специального налогового законодательства в нефтяном секторе, ни моделей налогообложения нефтяного сектора, основанных на четких расчетах и точном знании объектов налогообложения, способных выполнять не только фискальную, но и регулирующую функции.

Выявлены основные негативные черты действующей в России административно-лицензионной системы общего налогообложения и основные недостатки существующих методик взимания налогов по нефтяному сектору экономики: - нестабильность законодательства; - налоговое и таможенное законодательства РФ допускают возможность различных толкований20; - непрозрачность и неэффективность системы распределения недр; - неадекватность высокой номинальной налоговой нагрузки налоговым условиям разработки ресурсов шельфа других стран; - отсутствие рентного подхода в российской системе налогообложения нефтяных компаний - плоская шкала налога на добычу полезных ископаемых и таможенной пошлины, в результате чего разработка высокодоходных и некондиционных запасов облагаются одинаковыми суммами платежей.

Анализ налоговой нагрузки показал, что доля налогов в полном доходе нефтегазового комплекса выросла с 28% в 1999 г. до 44% -47% в 2001г. - 2003 г. За этот период ее максимальный уровень приходился на 2001 г, затем она снизилась на 0,16 п.п. ВВП в связи с налоговыми новациями и сокращением НДС из-за увеличения экспорта. За время послекризисного подъема налоговая нагрузка в российской экономике выросла на 4,8 п.п. ВВП, составив в 2003 г. 25,6% ВВП. Итогом налоговых реформ 1999 г. – 2003 г. было повышение налоговых платежей экспортного сектора и перераспределение налогового бремени на нефтегазовый комплекс. Налоговые платежи экспортеров выросли с 7,2% ВВП в 1999 г. до 10,4% в 2003 г., а нефтегазового сектора - с 5,3% до 9,2% ВВП.

Налоговая нагрузка при добыче топливно-энергетических полезных ископаемых увеличилась на 10,8% с 49,4% в 2006 г. до 60,2% в 2007 г., что связано с ростом мировых цен на нефть. Рентабельность добычи при этом увеличилась незначительно: с 29,5% в 2006 г. до 31,1% в 2007 г.21 Приведенные значения показывают, что основная часть прибыли нефтедобывающих предприятий от увеличения мировых цен на нефть была изъята государством в доходы бюджета путем увеличения налоговой нагрузки. Основными инструментами изъятия были: НДПИ, взимаемый с добычи по специфическим ставкам, зависящим от экспортных цен на нефть, и таможенные пошлины, увеличившиеся с 179,6 долл. США в ноябре 2005 г. до 275,4 долл. США в ноябре 2007 г.

Налоговая нагрузка на нефтяной сектор за период с 1999 г. по 2007 г. рассматривалась с позиции государства и с позиций крупных налогоплательщиков нефтяного сектора экономики РФ, выявлены существенные различия ее количественных оценок, предлагаемых с этих двух позиций. Представляется, что узловая точка различий - наличие проблемы трансфертных цен.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»