WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |

На правах рукописи

Сердюков Владимир Владимирович

Совершенствование налогообложения нефтяного сектора экономики России

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Москва - 2009

Диссертация выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Малис Нина Ильинична

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Косолапов Александр Ильич

кандидат экономических наук, доцент

Попонова Наталия Андреевна

Ведущая организация: Финансовая Академия при Правительстве РФ

Защита диссертации состоится 5 марта 2009 г. в 14.00 час.

на заседании Диссертационного совета Д 226.001.01 при ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: 101990, г. Москва, Малый Златоустинский переулок, д.7, строение 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан « » 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук Е.В. Галова

Актуальность темы исследования.

Нефтяной сектор экономики РФ связан с национальной стратегией развития экономики и мировой политикой, поскольку является одним из основных источников энергоресурсов. С методологическим совершенствованием налоговой системы связано также решение задачи обеспечения динамической устойчивости финансовых показателей, определяющей для экономического роста РФ.

Важность налогообложения энергоресурсов связана не только с решением указанных глобальных задач, но и с невозобновляемостью природных энергоресурсов, и с ростом их экономической ценности, выражаемой объемом дохода от эксплуатации. Доходы от нефтяного сектора экономики занимают значительное место в общей сумме доходов бюджетной системы РФ. По данным платежного баланса Российской Федерации доходы от экспорта сырой нефти в 2007 г. составили 121503 млн. долл., нефтепродуктов – 52228 млн. долл.1 В Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008г. – 2010 г. от 9 марта 2007 г. сказано, что первоочередной задачей является обеспечение устойчивости бюджетных расходов, независимо от конъюнктуры сырьевых цен. В этой связи налогообложение нефтяного сектора и его совершенствование приобретает первостепенное значение2

.

Таким образом, разработка рекомендаций методологического и методического характера является приоритетной задачей для построения устойчивой системы налогообложения нефтяного сектора РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей конкурентоспособность отечественной экономики и финансовой системы РФ в условиях перехода России на инновационный путь развития и открытости экономики.

Степень разработанности проблемы.

В настоящее время система налогообложения нефтяной отрасли требует реформирования по следующим причинам:

Действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики не стимулирует инвестиций в отрасль. Происходит сокращение разведанных запасов нефти, износ основных фондов производства, ухудшение качества разработки месторождений нефти, что снижает объемы и качество добытой нефти.

Механизмы расчета налоговой ставки по НДПИ и таможенных пошлин по нефтяному сектору вызвали рост цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке.

Имеет место искусственное занижение крупными налогоплательщиками налоговой базы путем использования механизма трансфертных цен при реализации нефти и нефтепродуктов.

Значительная часть природной ренты остается в частном секторе. Важным источником бюджетного финансирования в советском периоде была природная рента, которая изымалась с помощью налога с оборота со всех предприятий. Источником налога с оборота был прибавочный продукт, создаваемый на 80% в сырьевых и добывающих отраслях3. Он реализовывался в отраслях перерабатывающей и обрабатывающей промышленности, в которых рентные доходы через систему оптовых и розничных цен принимали форму доходов отраслей, производящих конечную продукцию4. Производившаяся с 1991 г. реформа налогообложения свела роль взимаемых государством рентных платежей практически к нулю из-за отмены платы за недра, платежей за загрязнение окружающей среды5.

Анализ темпов роста налоговых поступлений показывает, что налогообложение нефтяного сектора экономики РФ нуждается в совершенствовании. В 2007 году темп роста поступлений налога на добычу нефти значительно снизился, что было связано, с одной стороны, с замедлением темпа роста цены на нефть6, а с другой – с несовершенством налогообложения отрасли.

Администрирование налоговой системой не обеспечивается в полной мере, что подтверждается данными Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ7

, и также нуждается в совершенствовании.

Методика определения налоговых ставок и налоговой базы налогов, взимаемых по нефтяному сектору, нуждается в совершенствовании, что подтверждается статистическими данными. Доля налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции в 2007 г. выросла лишь до 0,1% от общей суммы поступлений налога на прибыль. При этом в добыче полезных ископаемых 35,0% убыточных организаций, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды – 50%. Задолженность по налогу на прибыль в консолидированный бюджет РФ на 01.01.08 составляла 172,4 млрд. руб., а с начала 2007 года выросла на 2,2 млрд. руб. или на 1,3%.

Проблемы налогообложения нефтяного сектора связаны с проблемами законодательства. В частности, не выполнены положения закона РФ «О недрах» в части принятия нормативных правовых актов, регулирующих вопросы недропользования8. Действующее законодательство о недрах не во всем до последнего времени было согласованным и не всегда соответствовало правовым нормам9

.

Система учета и контроля платежей за пользование недрами в настоящее время не является эффективной и нуждается в совершенствовании. С 2002 года происходит передача крупнейших недропользователей на налоговый учет в межрегиональные инспекции МНС России, но при этом полного взаимодействия между налоговыми органами и органами казначейства до последнего времени не было. Несмотря на то, что в настоящее время система взаимодействия налажена, недоимка по налогу на прибыль в консолидированный бюджет на 01.01.08 составила 34,4 млрд. руб.. За 2007 г. налоговыми органами было проведено 73,4 тыс. выездных проверок организаций и 32,5 тыс. проверок физических лиц. Сумма дополнительно начисленных платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней, по результатам выездных и камеральных налоговых проверок организаций и физических лиц за 2007 г. составила 454,8 млрд. руб..

В налогообложении нефтяного комплекса накопились проблемы, которые требуют теоретического, методологического и методического решения. Налоговая система РФ должна стимулировать инвестиции в отечественную экономику, а не в зарубежную, суммы налоговых поступлений от крупных российских компаний, функционирующих за рубежом, в российский бюджет не должны быть меньше их налоговых платежей за рубеж.

Для совершенствования налогообложения нефтяной отрасли требуется либо вносить многочисленные изменения в главу 26 НК РФ в части расчета налоговой базы на нефть, налоговых ставок при выполнении соглашений о разделе продукции, либо совершенствовать крупные налоги 10отрасли на основе моделей, учитывающих рыночный фактор и открытость экономики, либо вводить специальный налог на нефтяной сектор, позволяющий решать перечисленные проблемы.

В диссертации предлагается совершенствование системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ путем разработки рекомендаций на основе использования моделей крупных налогов, учитывающих рыночные отношения и открытость экономики, с последующим совершенствованием нефтяной отрасли и налогообложения в целом посредством оптимизации налоговой системы, например, по отраслям. При этом под оптимизацией понимается общепринятый термин исследования операций, а не теории налогообложения.

Теоретическая и методологическая основы диссертации. В работе использовались труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области теории налогов и налогообложения: А.В. Аникина, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Данилькевич, А.И. Косолапова, Н.И. Малис,

Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, Н.А. Попоновой, Н.Г. Сычева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной, Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Штиглица.

Цель диссертационного исследования на основе анализа изменений налогообложения нефтяного сектора за период с 1999 г. по 2007 г. разработать модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, учитывающую рыночные отношения и открытость экономики РФ, и на ее основе представить рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением задач:

- анализа изменений, внесенных в НК РФ по налогообложению нефтяного сектора, и налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. для выявления тенденций ее изменения, при этом налоговую нагрузку на нефтяной сектор необходимо рассмотреть с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне) на предмет совпадения ее оценок с этих двух позиций,

- проведения декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы для построения модели налогообложения нефтяного сектора, на основе проведенного анализа и декомпозиции с последующим синтезом в соответствии с принципами системного подхода,

- разработки модели крупного налога нефтяного сектора, являющегося альтернативой НДПИ,

- разработки модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ,

- разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения нефтяного комплекса экономики РФ на основе предложенной модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и системного анализа.

Объектом диссертационного исследования является действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, возникающих в связи с необходимостью совершенствования действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.

Методы исследования. При исследовании системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ был использован метод экономического анализа доходной части консолидированного бюджета РФ, сформированной за счет налоговых поступлений за период с 1999г. по 2007 г., методы экономико-математического моделирования, статистические методы, а также системный подход, примененный к исследованию системы налогообложения нефтяного комплекса РФ, представляющего из себя сложную систему.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ по вопросам налогообложения, статистические данные Госкомстата России, данные отчетности Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития РФ.

Положения, выносимые на защиту. На защиту выносится алгоритм использования системного подхода для формирования налоговой политики по нефтяному сектору экономики РФ, построенные с учетом рыночных отношений и открытости экономики на его основе модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ, и модель налогообложения нефтяной отрасли РФ, и разработанные на их основе практические рекомендации по совершенствованию налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Научная новизна исследования. В диссертации:

- собраны и проанализированы изменения, внесенные в НК РФ по нефтяному сектору, данные по налоговой нагрузке на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г., на основании которых выявлены различия в оценке налоговой нагрузки на нефтяной сектор с позиции государства (на макроуровне) и с позиций крупного налогоплательщика (на микроуровне);

- выделены общие принципы, на которых должно быть основано совершенствование систем налогообложения: принцип выбора базиса системы; принцип строгости расчетов; принцип целесообразного регулирования; принцип динамической устойчивости;

- проведена декомпозиция системы налогообложения нефтяного сектора РФ на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы, с целью их анализа и совершенствования;

- разработана модель крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;

- модель налогообложения нефтяного сектора получена синтезом моделей фискальной, регулирующей и контрольной подсистем системы налогообложения нефтяного сектора и модели крупного налога нефтяного сектора экономики РФ, являющегося альтернативой НДПИ;

- на основе разработанных моделей внесены предложения по совершенствованию механизма налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»