WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||

3. Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя, определяющих Россию как федеративное государство. Сюда можно отнести: принцип налогового федерализма; принцип налоговой эквализации; принцип единства налоговой политики; принцип единства системы налогов; принцип налоговой централизации.

В диссертации дана развернутая характеристика каждого из названных принципов; рассмотрены варианты встречающейся в законодательстве конкуренции общих и специальных принципов; с учетом правовых позиций Конституционного Суда РФ сформулированы предложения по приведению специальных принципов, содержащихся в налоговом, таможенном и бюджетном законодательстве, в соответствие с общими принципами, вытекающими из Конституции Российской Федерации. В качестве обобщающих выводов целесообразно подчеркнуть следующее.

Первое. В современной России, по мере становления рыночной экономики, налоги и сборы постепенно превращаются в мощный рычаг реализации экономической политики государства, становятся не только главным источником его доходов, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы субъектов Федерации и местного самоуправления.

Этот позитивный социально-экономический и политический процесс сопровождается обновлением законодательной и организационной «инфраструктуры» налоговой системы, однако это обновление нередко отстает от реальных потребностей укрепления экономической и финансовой основы российской государственности. Частые и не всегда последовательные изменения налогового законодательства, усиление фискальной направленности налоговой политики государства на фоне не всегда понятной широким слоям населения социальной политики, бюрократизация деятельности налоговых органов, склонность их должностных лиц к административному произволу, необоснованному вмешательству в предпринимательскую деятельность обуславливают крайне медленное формирование налоговой культуры граждан и хозяйствующих субъектов, стремление уйти от уплаты обязательных платежей или «минимизировать» их в своих корыстных интересах.

Совер­шенствуя налоговое законодательство с целью устранения его пробелов, внутренних и межотраслевых противоречий, в том числе тех, которые позволяют налогоплательщикам уходить от уплаты налогов, следует отказаться от презумпции недобросовестности фискально-обязанных лиц. Борьбу с уклонением от уплаты налогов надо на­чинать с совершенствования налоговой системы и соответствующего зако­нодательства, последовательно дебюрократизируя процессы налогообложения, вводя в четкие процессуальные рамки правоприменительные процедуры деятельности государственной администрации.

Второе. Отсутствие в Конституции РФ четкой системы принципов и норм, посвященных финансовой системе государства, привело к несбалансированному и противоречивому развитию отраслевого законодательства, связанного с регулированием фискальных отношений в целом. В части установления, введения и взимания единой по своей юридико-фискальной природе категории «налог» конкурируют Налоговый и Таможенный кодексы РФ, порождая многочисленные коллизии в правоприменительной практики, затрудняя развитие понятийного аппарата науки таможенного и налогового права. Ежегодный закон «О федеральном бюджете» вносит изменения и дополнения в Бюджетный, Налоговый и Таможенный кодексы, приостанавливает действие содержащихся в них норм, толкует нормы Гражданского кодекса, действие которых приостановлено постановлением Конституционного суда РФ, «корректирует» полномочия Счетной палаты, нарушая тем самым и конституционный порядок законотворчества, и нормы Конституцию России, предусматривающую, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57), и один из ведущих принципов налогообложения – принцип стабильности налогового законодательства, и права налогоплательщиков8.

Третье. При формировании публичных финансов, построении системы межбюджетных и налоговых отношений следует учитывать не только федеративный характер российской государственности, но и наличие системы местного самоуправления. Местное самоуправление не позволяет рассматривать публичные финансы исключительно как дуалистическую систему, в которой существует одна разделительная система налогов (для каждого уровня государственной вла­сти) и совместная система, объединяющая федеральные налоги. Местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно (ст. 39 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»), хотя и в пределах прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации (ст. 69 БК РФ).

Местные налоги и сборы являются не только гарантией финансовой самостоятельности местного самоуправления, но и играют все более заметную роль в формировании общей системы эластичных налогов, обеспечивающей интересы как Российской Федерации, так и входящих в нее субъектов. При этом, также как и в Австрии, Германии, Швейцарии, происходит постепенная эрозия раздели­тельной модели и экспансия, а также усложнение совместной систе­мы.

Это означает, во-первых, что в рамках политико-территориального устройства Российской Федерации и проводимой налоговой поли­тики следует защищать разделительную систему публичных до­ходов от объективной (или субъективной) экспансии со стороны совместной системы при сохранении и защите исключительных на­логов местных сообществ. Это означает, во-вторых, что само понятие «налоговый федерализм», рассматриваемое как законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней9, должно учитывать не два, а три уровня налоговой системы и исходить из оптимального сочетания налогового потенциала каждого уровня.

Представляется целесообразным дополнить понятие «налоговый федерализм» понятием «налоговая эквализация», механизмы которой прописаны в конституциях ряда стан. По мнению диссертанта, налоговая эквализация, интегрируя в себе политические решения, оформленные в нормах права, может обеспечить, во-первых, выравнивание формирующейся за счет налогообложения доходной части федерального и регионального бюджетов по вертикали властеотношений (между Российской Федерацией и ее субъектами), во-вторых, перераспределение доходов и налогового бремени в зависимости от «финансовой силы» и налоговой базы по горизонта­ли (между субъектами Российской Федерации), в-третьих, перераспределение доходов внутри субъекта федерации для обеспечения финансовой самостоятельности местного самоуправления.

Четвертое. Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства, отличающегося ясностью, четкостью и понятностью для всех субъектов налоговых правоотношений, улуч­шении налогового администрирования. При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее опре­деленность и предсказуемость.

В заключении диссертации формулируются основные выводы, вытекающие из содержания работы, а также определяются перспективные направления дальнейших научных исследований в данной области.

Основные положения диссертации отражены в следующих научных публикациях автора:

1. Грибанов С.Л. История обеспечения законности и контроля за сбором налогов в России / Свистунов А.А., Грибанов С.Л. [Текст] // История государства и права. 2006. № 9. – 0,5/0,25 п.л.

2. Грибанов С.Л. Теоретические подходы к пониманию налогового регулирования экономических отношений в России / Грибанов С.Л. [Текст] // Управление персоналом. Проблемы экономики и права. Сбор­ник научных трудов / Под ред. д.и.н., проф. Петрова В.В. СПб.: СПбИУП, 2004. – 0,4 п.л.

3. Грибанов С.Л. Конституционные права граждан и их защита при осуществлении государством налоговой политики / Грибанов С.Л. [Текст] // Юридическая наука: прошлое и современность: Сборник научных трудов аналитического института гражданских прав и судебных экспертиз. СПб.: Аналитический институт гражданских прав и судебных экспертиз, 2005. – 0,8 п.л.

4. Грибанов С.Л. Понятие налогов и налоговой деятельности государства в истории юридической науки / Грибанов С.Л. [Текст] // Государство и право в XXI веке: Сборник научных трудов / Редкол.: проф. В.М. Чибинев (отв. ред.) и др. М.: Издательская группа «Юрист», 2006. – 0,4 п.л.

5. Грибанов С.Л. Конституционные основы государственного регулирования экономических отношений: теория и практика / Грибанов С.Л. [Текст] // Актуальные проблемы управления: Сбор­ник научных трудов / Под ред. д.и.н., проф. Петрова В.В. СПб.: СПбИУП, 2006. – 0,8 п.л.


1 Gerloff W. Grundlegung der Finanzwissenscbaft, m: Handbuch der Finanzwissenscbaft in 2 Banden. (Hrsgs. W.GerlofTund F. Meisel) Iter Band. Tubingen: Mohr. 1926. S.15.

2 Goldscheid R. Wesen und Bedeutung der FmauzwissenschafL // Handbuch der Finanzwissenschaft in 2 Bden. Hrsg. Von W. Gerloffund F. Meisel. Tubingen.: Molir. Bd.l. 1926.

3 Постановление КС РФ от 17.12.96. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции"» // СЗ РФ. 1997. № 1.Ст. 197.

4 См.: Королев С. В. Конституционно-правовое регулирование бюджетного федерализма: Автореф. дисс....д-ра юрид. наук. М., 2005. С. 17.

5 Годме П. М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. С. 124.

6 Wagner A. Finanzw. В/П. S. 112; Eucken W. Grundsitze der Wirtschaftspolitik / Tubingen: Mohr, 2005.

7 Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П «По делу о проверке конституци­онности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ.1997. № 13. Ст. 1602.

8 Постановление Конституционного Суда РФ от 23.04.04. № 9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений федеральных законов "О федеральном бюджете на 2002 год", "О федеральном бюджете на 2003 год", "О федеральном бюджете на 2004 год" и приложений к ним в связи с запросом группы членов Совета Федерации и жалобой гражданина А.В. Жмаковского» // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2004. № 4.

9 См.: Маглакелидзе Т. О налоговом федерализме // Налоговый вестник. 2003. № 1; Федерализм: Энциклопедический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997; Кураков Л.П., Кураков В.Л. Большой толковый словарь экономических и юридических терминов. М.: Вуз и школа, 2001.

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 ||






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»