WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

11

Номинальный налоговый потенциал (НПн), определенный по налоговым доходам с учетом задолженности, в % (стр.9/ стр.1)

30,5

30,5

26,0

1 Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб./ Росстат России. - М., 2007. С. 315, 635, 636, 645, 646.

2 http://www.gks.ru/bgd/regl/1308_13/lssWWW.exe/Stg/d1/01-01.htm.

* Данные о расходах социальных фондов в официальных источниках отсутствуют. Для сохранения динамики использован показатель 2006 г.

В зависимости от полноты учета элементов налогового потенциала уровень налоговой нагрузки на бизнес, например, в Хабаровском крае заметно различается. Так, в 2007 г. НПн выше НПр на 3,3 процентных пункта (табл. 2). При учёте льгот это различие могло бы быть больше.

Аналогично определяется налоговый потенциал по муниципальному образованию: (%), (6)

где НПР мун – реализованный налоговый потенциал муниципального образования (в процентах);

- сумма налогов, составляющих доходы местного бюджета, руб.;

ДС – добавленная стоимость, руб.

Таблица 2 - Реализованный и номинальный налоговые потенциалы Хабаровского края в 2003-2007 гг.1 , млн. руб.

Показатели

2003

2004

2005

2006

2007

1

ВРП

120048,8

139039

169683

175320

234405

2

Налоги

23336,7

28148,7

28443,2

33840,2

45721,7

3

ЕСН

14142,8

15334,3

14798,5

17357,2

20805,3

4

Все налоги (2+3)

37479,5

43483,0

43241,7

51197,4

66527,0

5

Взыскано принудительно налоговыми органами

4247,3

4287,6

3401,2

4806,0

4687,0

6

НПр, млн. руб. (4 + 5)

41726,8

47770,6

46642,9

56003,4

71214,0

7

НПр, % (6/ 1 х 100)

34,8

35,4

27,5

31,9

30,4

8

Задолженность по налогам во все уровни бюджетов

521,2

921,7

384,6

319,0

1607,0

9

Доначислено по результатам налоговых проверок

2540,1

3130,3

3172,3

5995,4

6013,7

10

Льготы

3287,4

6475,5

5298,0

2992,4

*

11

НПн, млн руб. (6 + 8 + 9+10)

48075,5

58298,1

55497,8

65310,2

78834,7

12

НПн,% (11/ 1 х 100)

40,0

41,9

32,7

37,3

33,7

1 Рассчитано автором по данным УФНС России по Хабаровскому краю;

* За 2007 г. данные отсутствуют.

Взаимосвязи налоговых потенциалов в субъекте федерации и муниципальном образовании иллюстрирует рис. 2.

В муниципальном образовании налогово-бюджетные процессы достаточно полно характеризуют вменённый, номинальный и реализованный налоговые потенциалы. Коммерческие и бюджетные организации в процессе хозяйственной деятельности и население формируют налоговые ресурсы бюджетов всех уровней. Произведённый налоговый потенциал распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации. В процессе межбюджетных перераспределений федеральные налоги частично возвращаются на региональный уровень в виде финансовой помощи. Собственные налоговые доходы и средства фонда финансовой поддержки регионов в совокупности образуют вменённый налоговый потенциал. В практике реализованный налоговый потенциал может быть и выше и ниже плановых показателей ПНП и ВНП за счет изменений в эффективности хозяйственной деятельности, активности налоговой работы, соблюдении платежной дисциплины и других резервов.

В процессе функционирования налоговой системы возникают разные связи и взаимоотношения между налогоплательщиками и финансовой системой. Номинальное значение налогового потенциала формируется в результате учета возможностей повышения эффективности производства, результатов контрольной работы, качества налоговых отношений, эффективности экономики, законодательной инициативы. В количественном и качественном выражении реализованный и номинальный налоговые потенциалы, хотя и редко, но могут совпадать.

НПн

резервы НПр

ПНП

В фед-й НПр

бюджет НПн НПн

НПр резервы НПр

резервы ВНП ВНП

НПр НПр

Бюджет субъекта РФ Бюджет МО

Обозначения: ПНП–произведённый налоговый потенциал, ВНП–вменённый налоговый потенциал, НПр -реализованный налоговый потенциал, НПн -номинальный налоговый потенциал.

Рис. 2. Взаимосвязи налоговых потенциалов субъекта федерации и муниципальных образований

3. Разработанная новая методика формирования налога непосредственно на добавленную стоимость, которая исключает неправомерное возмещение НДС из бюджета, что будет способствовать снижению уровня правонарушений по данному виду налогообложения, ослаблению напряжённости в отношениях между хозяйствующими субъектами, повышению эффективности формирования бюджетных ресурсов.

Налог на добавленную стоимость обеспечивает порядка 22% доходов консолидированного бюджета и составляет 7% ВВП. Он один из сложных в администрировании и наиболее часто фигурирует в налоговых правонарушениях, чему в значительной мере способствует зачетный способ его исчисления для уплаты в бюджет и возмещения из него при различных хозяйственных ситуациях: экспорте, досрочном расторжения договора, при возврате товара и других ситуациях. Хозяйствующие субъекты ведут книги продаж и книги покупок, учет счетов-фактур, в платежных документах отдельной строкой указывается сумма НДС в цене. Освобождение от уплаты налога при поставке продукции на экспорт и внутри страны по отдельным товарам еще более усложняет этот порядок. Пример формирования НДС показан в табл. 3.

Таблица 3 – Формирование НДС, подлежащего уплате в бюджет, тыс. руб.

№ предприятия

Стоимость закупленных сырья, материалов

Добавленная

стоимость

(ДС)

Стоимость реализованной продукции

НДС, подлежащий уплате в бюджет

Без НДС

НДС

18%

Сумма по счету-фактуре

Без НДС

НДС

18%

Сумма по счету-фактуре

1

100

18

118

50

150

27

177

9

2

150

27

177

100

250

45

295

18

3

50

-

50

40

90

16,2

106,2

16,2

300

45

345

190

490

88,2

578,2

43,2

Как видно из табл. 3, производитель конечной продукции из сырья предприятия-поставщика № 3 уплатит НДС в сумме 16,2 тыс. руб., в том числе за налогоплательщика, освобожденного от данного налога – 9, 0 тыс. руб. (50 х 18/100). В результате цена конечной продукции и уплата налога в бюджет не уменьшаются на соответствующую величину (сумму освобождения от НДС). Это является недостатком действующей (зачетной) методики определения НДС и на практике усложняет взаимоотношения между предприятиями. В экспортных операциях и при реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации существующая процедура исчисления налога приводит к правонарушениям в части возмещения налога из бюджета.

Поэтому в диссертации предлагается отказаться от действующей зачётной процедуры формирования ресурсов по данному налогу и перейти на прямое налогообложение добавленной стоимости (ДС), при котором налог будет исчисляться по формуле: НДС= ДС х Нст / 100, (7)

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость (руб.);

ДС – величина добавленной стоимости (руб.);

Нст – налоговая ставка (%).

В этих условиях предприятие будет начислять данный налог на свою добавленную стоимость и перечислять его в бюджет. При этом в платежных документах отдельной строкой сумма НДС не указывается, книги покупок и книги продаж упраздняются, возмещение из бюджета при отдельных хозяйственных операциях не производится. Процесс значительно упрощается, а условия его криминализации почти исключаются.

Все элементы добавленной стоимости учитываются в системе бухгалтерского учета и отражаются в различной документации налогоплательщика, что не вызывает методических сложностей реализации этого проекта на практике. Если учёт добавленной стоимости ведётся без разделения по видам продукции, а применяются разные налоговые ставки, то распределять её по видам продукции можно пропорционально выручке от реализации продукции.

Преимущества новой методики исчисления НДС заключаются в следующем:

1. Более понятная, прозрачная процедура исчисления налога, исключающая возможность манипулирования составными частями добавленной стоимости.

2. Утратят силу вопросы правомерности использования вычетов.

3. Полностью исключается возмещение налога из бюджета и налоговые схемы, применяемые с этой целью.

4. Упрощение учета хозяйственных операций, упразднение книг покупок и книг продаж, упрощение формы налоговой декларации.

5. Уменьшение количества документов, необходимых для налоговых проверок.

6. Полное исключение споров по вопросу возникновения момента налоговой базы, то есть начисление налога не зависит непосредственно от факта реализации продукции, работ, услуг.

4. Аргументация перехода к прогрессивному налогообложению доходов физических лиц и разработанный модельный подход к дифференциации доходов и налоговых ставок, позволяющий обеспечить более справедливое налогообложение населения и эффективность формирования финансовых ресурсов.

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»