WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

Налоговые ресурсы формируются в результате взаимодействия сложных экономических процессов в сфере бизнеса через перераспределение результатов хозяйственной деятельности предприятий и платежей населения, которые в совокупности определяют качественную сторону налогового потенциала. К таковым характеристикам относятся: виды и состав налогов, приоритеты в налогообложении различных видов бизнеса, уровень налоговых ставок, масштабы льгот и отсрочек по налогам, характер налогообложения доходов и имущества граждан и другие. Налоговый потенциал предполагает качественный и содержательный процесс его формирования, приобретая различное количественное значение в разнообразных экономических условиях.

В диссертации проведены расчеты уровня налоговой нагрузки по уровням бюджетов и полноте охвата компонентов налогового потенциала. Его количественное значение можно оценивать для национальной экономики, субъекта федерации, муниципального образования, отрасли, физического и юридического лиц, в абсолютных и относительных показателях. Автор не отождествляет налоговый и бюджетный потенциалы, которые различаются на величину неналоговых доходов и других платежей.

Среди многих методических подходов к оценке налогового потенциала, одна из точек зрения базируется на утверждении, что налоговый потенциал региона равен сумме налоговых потенциалов отдельных налогов. Второй взгляд основан на определении налогового потенциала по ограниченному кругу бюджетообразующих налогов. Третий способ учитывает фактические поступления налогов и сборов в бюджет региона с приростом задолженности (суммы льгот, предоставленные по региональным и местным налогам, не учитываются).

Более того, ряд авторов предлагает измерять налоговый потенциал на основе совокупных налогооблагаемых ресурсов (СНР), как альтернативу ВРП (опыт США)3. Но его использование связано с преобразованиями по ряду характеристик: фондов социального страхования (исключаются) и прибыли (различие места регистрации и ведения хозяйственной деятельности). Эти же специалисты рассматривают возможность оценки налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы (РНС) как наиболее приемлемого в условиях российского законодательства. Суть метода состоит в том, что при устойчивом составе налогов и ставок налогообложения определяется достоверная налоговая база и представительная ставка налогообложения, на основе которых рассчитывается налоговый потенциал наиболее весомых налогов в бюджете региона. Однако вариативность составляющих данного метода обусловливает сложности его использования в практике.

Очевидно, что метод прямого счета останется доминирующим и в теории и в практике моделирования налогового потенциала со всеми его вариантами. Принципиальная схема заключается в следующем: фактический налоговый потенциал определяется по сумме всех налоговых доходов и объемов производства (ВВП, ВРП, добавленная стоимость), который оценивается в абсолютных и относительных измерителях. Затем, в зависимости от целей исследования и требуемой точности измерения, он может дополняться расчётом различных составляющих: с учётом и без учёта фондов социального страхования, изменения налогового законодательства, сумм задолженности, расширения или сжатия льгот и др.

Налоговый потенциал субъекта федерации можно рассматривать как потенциал региональных налогов, поступающих в бюджет субъекта Российской Федерации; с точки зрения налогов, собранных на территории, независимо от того, каким уровнем власти налоги устанавливаются и вводятся в действие; с точки зрения формирования ресурсов для реализации социально-экономических программ региона. Более полным и достоверным для оценки налогового потенциала региона является, как доказывается в диссертации, второй подход. Налоговый потенциал детерминирован экономическими возможностями территории. В процессе хозяйственной деятельности используются материальные, финансовые, трудовые ресурсы хозяйствующих субъектов без учета того, что часть исчисленных налогов впоследствии будет перечислена в федеральный бюджет. Поэтому объективной оценкой налогового потенциала региона является совокупность налоговых обязательств по формированию налогов во все уровни бюджетной системы. Обосновывается также, что подходы к оценке налогового потенциала муниципального образования аналогичны изложенным.

Разнообразие экономических ситуаций обусловило разработку системы налоговых потенциалов, которые имеют различные качественные характеристики и количественные значения. Её элементами являются произведённый, вменённый, номинальный и реализованный налоговые потенциалы субъекта федерации. Произведённый налоговый потенциал (ПНП) определяется по сумме всех видов начисленных налогов и создается всеми хозяйствующими субъектами и физическими лицами. Определяющим фактором в его формировании является эффективность хозяйственной деятельности коммерческих и других организаций. Произведённый налоговый потенциал характеризует экономический вклад субъекта федерации в формирование бюджетов всех уровней.

Вменённый налоговый потенциал (ВНП) планируется в соответствии с действующим регламентом распределения доходов по уровням бюджетов, Он обусловлен уровнем экономического развития региона налоговым и бюджетным законодательством. Произведённый и вменённый налоговые потенциалы могут применяться для оценки уровня налоговой нагрузки, возможностей самофинансирования социальных программ в субъектах федерации, финансового донорства и реципиенства, а также динамичности трансфертной политики. Использование данных показателей в исследованиях по субъектам Российской Федерации Дальневосточного федерального округа показало, что по произведённому налоговому потенциалу Хабаровский, Приморский края и Сахалинская область являются донорами. В Приморском крае ПНП составляет 42110 млн. руб., ВНП 42168 млн. руб., в Хабаровском крае они равны ПНП 40940 млн. руб., ВНП 38941 млн. руб. соответственно, а в Сахалинской области ПНП 27231 млн. руб., ВНП 24253 млн. руб. Если принимать за основу оценки факт получения финансовой помощи, то почти все региональные субъекты страны являются реципиентами, что на взгляд соискателя, экономически некорректно. Основными показателями при оценке потенциала признаются суммы налогов и сборов, поступивших в бюджет и внебюджетные фонды. Однако существуют и потенциальные суммы, которые при определенных обстоятельствах полностью или частично могут поступить в казну. К ним относятся: льготы, задолженность по налогам перед бюджетом, отсроченные платежи, налоги, доначисленные в результате контрольной работы. Следовательно, вопрос полноты оценки налогового потенциала побуждает ввести в научный оборот и практику такие категории как «реализованный» и «номинальный» налоговые потенциалы. Налоговые доходы, мобилизованные в бюджет и внебюджетные социальные фонды, являются реализованным (фактическим) налоговым потенциалом – НПР. Его размер, как показано в исследовании, может быть ниже или выше величины произведенного или вмененного налогового потенциала в зависимости от эффективности хозяйственной деятельности предприятий, активности фискальной работы налоговых органов, изменений налогового законодательства и других аспектов налоговых отношений. Если они были успешны, то налоги и взносы, поступившие в бюджет, превышают размер бюджетных назначений. В практике всегда имеются возможности увеличения размера реализованного налогового потенциала за счёт сокращения задолженности перед бюджетом, необоснованных льгот и других его компонентов. Поэтому потенциал с резервами роста налоговых поступлений трактуется нами как номинальный налоговый потенциал (НПН). Другими словами, номинальный налоговый потенциал – это максимально возможный налоговый потенциал, формируемый при условии полной реализации экономических возможностей производства и положений действующего налогового законодательства. Их использование предпочтительно для измерения полноты формирования налогового потенциала национальной экономики, субъекта РФ, муниципального образования и резервов улучшения администрирования налоговых процессов.

Взаимосвязи рассматриваемых показателей представлены на рис. 1.

Для удовлетворения постоянно расширяющихся общественных потребностей требуются дополнительные ресурсы. Их источником являются не только поступившие в бюджетную систему налоги, но и резервы роста налогового потенциала. Чем ближе реализованный налоговый потенциал к номинальному, тем полнее выполняются обязательства государства перед обществом. Оценить степень реализации налогового потенциала можно отношением суммы реализованного налогового потенциала к номинальному, которая рассчитывается по формуле: НП ср = НП р / НПн, (1)

где НПср - степень реализации налогового потенциала;

НПр - реализованный налоговый потенциал;

НПн – номинальный налоговый потенциал.

Рис. 1. Взаимосвязи налоговых потенциалов, их элементов и соответствующих показателей

В формализованном виде оценка налогового потенциала может быть представлена следующим образом:

(2) или (%), (3)

где НПрi – реализованный налоговый потенциал i - го налога, муниципалитета, региона, страны в рублях (2) или процентах (3);

– сумма налоговых поступлений по муниципалитету, региону, стране в руб.;

Д – сумма дохода по муниципалитету, региону, стране в руб. (ВВП, ВРП и добавленная стоимость).

Оценка налогового потенциала с учетом разных компонентов (без поступлений в социальные фонды, задолженности, неналоговых доходов или с их учётом; по доходной или расходной части консолидированного бюджета РФ) может вызывать расхождение значений от 5% до 10%. Например, реализованный налоговый потенциал консолидированного бюджета страны в 2004 г. составил 30,1%, а номинальный налоговый потенциал (с доходами социальных внебюджетных фондов и задолженностью) 40%, т.е.

разница около 10%. В 2007 г. различие показателей, в зависимости от выбранного подхода, составляет почти двадцать один процент (табл. 1). Поэтому важен максимальный учет разных аспектов налоговых отношений с целью получения достоверной информации.

Реализованный налоговый потенциал национальной экономики с 1998 г. по 2004 г. повысился с 31,6% до 37,8%, а номинальный – с 34,5% до 40%. В 2007 г. бюджетный потенциал (консолидированный бюджет РФ с неналоговыми доходами и бюджеты социальных внебюджетных фондов) составил 46,8% к ВВП. Если учесть значительные масштабы ненаблюдаемой экономики, то данный показатель ещё выше. Дальнейшее экономическое развитие, активизация инвестиционных процессов малоэффективны без смягчения налоговой нагрузки, что должно повлечь сокращение государственных расходов в абсолютном и (или) относительном выражении. Снижение налогового потенциала (до 26%) и увеличение бюджетного потенциала (до 46,8%) объясняется сокращением ставок по отдельным налогам, введением дополнительных льгот и значительным повышением неналоговых доходов (с 2-х до 9% в ВВП).

В формализованном виде рассматриваемые бюджетно-налоговые процессы в рамках субъекта федерации можно представить формулами: ПНПi = НПфбi + НПкбрi (руб.) (4) НПр = НД / ВРП Х 100 (%), (5)

где ПНПi – произведенный налоговый потенциал i-го региона (руб.);

НПфбi – налоговые ресурсы по видам доходов, перечисляемые в федеральный бюджет с территории i-го региона (руб.);

НПкбрi - налоговый потенциал консолидированного бюджета i-го региона, т.е. налогов, собранных в региональный и местные бюджеты на территории субъекта (руб.);

НПр – реализованный налоговый потенциал (в процентах);

НД - сумма налогов, взимаемых на территории региона (руб.);

ВРП - валовой региональный продукт (руб.).

Таблица 1 Налоговый и бюджетный потенциалы национальной экономики, определенные по доходам и расходам консолидированного бюджета РФ в 2005-2007 гг.1, в млрд. руб.

Показатели

2005

2006

20072

1

ВВП

21620

26781

32989

2

Расходы консолидированного бюджета России

5696

7029

11246

3

Расходы фондов социального страхования

1798

2206

2206*

4

Профицит бюджета

1671

2134

2005

5

Бюджетный потенциал, в млрд. руб. (стр.2+стр.3+стр.4)

9165

11369

15457

6

Бюджетный потенциал, определенный по расходам, в % (стр.5/ стр.1)

42,4

42,5

46,8

7

Доходы консолидированного бюджета России

8579,6

10626

13251

8

Бюджетный потенциал, определенный по доходам бюджета, в % (стр.7/ стр.1)

40,0

40,0

40,2

9

Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ

6562

8168

8542

10

Задолженность по налогам

-

-

-

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»