WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |

В результате, развитие налоговой базы и налогового потенциала региона сдерживается из-за неравномерности распределения налоговой нагрузки среди отдельных отраслей промышленности и экономики в целом, недекларирования теневых оборотов, низких доходов населения, концентрации налоговых доходов в федеральном бюджете и ряда других причин.

2. Аргументация необходимости введения более широкой системы налогового стимулирования инвестиционно-инновационной деятельности, включающего такие его формы и инструменты как пониженные налоговые ставки, уменьшение налоговой базы и другие льготы, предоставление инвестиционного налогового кредита, налоговые каникулы, ускоренные методы начисления амортизации.

Изучение зарубежного опыта налогового стимулирования инвестиционной деятельности показало, что оно предполагает использование целого ряда инструментов, среди которых наиболее часто применяются:

  • пониженные налоговые ставки по ряду налогов для предприятий приоритетных отраслей, например, электронной, авиационной и ракетно-космической, горнодобывающей;
  • налоговые льготы (уменьшение налоговой базы, освобождение от налога и др.);
  • инвестиционный налоговый кредит (условия его предоставления в разных странах существенно различаются);
  • налоговые каникулы или полное освобождение от налогов вновь создаваемых субъектов хозяйствования в период начала их деятельности;
  • ускоренные методы начисления амортизации как способ обновления парка оборудования и технологической базы производства.

В налоговой системе России стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий, которая действовала с 1992 по 2001 гг. и позволяла снижать фактическую налоговую ставку с 35 до 17,5%, т.е. на 50%. В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ была установлена единая налоговая ставка 24% при одновременном упразднении всех льгот. В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль разрешено применять ускоренную амортизацию, списывать расходы на НИОКР, относить на затраты проценты за пользование кредитами. Однако в большинстве случаев предельная величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, не превышает ставку рефинансирования Центрального банка России, увеличенную в 1,1 раза. При ставке 10% это всего лишь 11%, а суммы процентов, превышающие этот предел, не учитываются для целей налогообложения. С 2006 г. начала применяться амортизационная премия в виде отнесения на затраты в момент постановки на учет и ввода в эксплуатацию объектов основных средств до 10% их первоначальной стоимости.

Федеральным законом от 19.07.2007 г. № 195-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ по НДС, налогу на прибыль и упрощенной системе налогообложения с целью формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности. Но и в нем есть ограничения. В частности, коэффициент 3 может применяться к основной норме амортизации, рассчитываемой только линейным методом, и не касается условий применения нелинейного метода, где установлен весьма низкий коэффициент 2.

По другим федеральным налогам специальных налоговых льгот для инвесторов не предусмотрено.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность получения инвестиционного налогового кредита сроком от 1 до 5 лет, но в механизме его предоставления имеются ограничения. Во-первых, уменьшение налоговых платежей не должно превышать 50% их величины, а во-вторых, сумма кредита не может быть более 30% стоимости приобретаемого оборудования. В Республике Саха (Якутии) инвестиционный кредит практически не используется.

Специальные налоговые режимы для малых предприятий не предусматривают особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной, инновационной деятельности или венчурного бизнеса.

С 2005 г. специальные льготы введены для особых экономических зон, на территории которых от налога освобождается имущество организаций-резидентов этих зон в течение 5 лет с момента его постановки на учет.

Изучение практики применения инвестиционных льгот на региональном уровне показало, что в большинстве случаев такие льготы носят отраслевой характер и устанавливаются для предприятий приоритетных отраслей, которые на определенный период признаны таковыми на территории субъекта Федерации. Поскольку перечень региональных налогов невелик, эти льготы устанавливаются в основном по налогу на имущество организаций в виде полного или частичного освобождения от данного налога. Возможность получения льгот оговаривается или увязывается с определенными условиями, например, с обязанностью использования инвестиций на производственные цели, объемом привлекаемых иностранных инвестиций, со сроком окупаемости инвестиционного проекта, с включением проекта в региональную инвестиционную программу. Обычно сумма льгот не должна быть больше 50% суммы инвестиций, срок предоставления льгот не может превышать 5 лет и т.д.

Таким образом, узость возможностей налоговой политики на уровне регионов не позволяет им активно включать в нее меры по расширению инвестиционной деятельности. Особенно это касается субъектов, где региональные бюджеты формируются с дефицитом. Там же, где инвестиционные льготы предусмотрены, они в основном касаются только регионального налога на имущество организаций и частично земельного.

Возможность введения инвестиционной льготы существует по федеральному налогу на прибыль организаций в рамках 4% из части налоговой ставки, зачисляемой в региональный бюджет. Однако при жестком дефиците бюджетных средств такое снижение могут себе позволить лишь немногие регионы. Целесообразно изменить соотношение составляющих частей ставки налога на прибыль организаций в пользу региональных бюджетов и разрешить корректировать эту часть ставки в более широких пределах для стимулирования увеличения прибыли и направления ее на инвестиционные цели.

3. Вывод о том, что в результате реформирования налоговой системы существенно снизились возможности проведения региональной налоговой политики, а ее активизация в реализации инвестиционно-инновационных задач и проведении социальных преобразований в первую очередь зависит от того, каким образом в ходе совершенствования системы налогообложения будут решаться вопросы налогового федерализма.

В ходе налогового реформирования общее число действующих налогов с 1992 г. уменьшилось в 3 раза. Самое значительное сокращение произошло в отношении местных налогов, число которых уменьшилось с 22 до 2 наименований. Количество региональных налогов, согласно редакции Налогового кодекса 1999 г., предполагалось довести до 7, но с 2005 г. их стало 3. Число федеральных налогов сократилось с 15 до 9, хотя при этом их основной состав мало изменился.

Сокращение и отмена многих налогов было оправданным. В то же время предельное сокращение перечня региональных и местных налогов затрудняет формирование региональных и муниципальных налоговых баз, снижает уровень самостоятельности при планировании доходной части бюджетов и инициативность действий по расширению налогового потенциала территорий. В настоящее время степень централизации налоговых платежей слишком высока.

Известно, что налоговая политика преследует как фискальные, так и нефискальные цели. Для достижения последних используется достаточно широкий набор приемов государственного управления экономикой и социальными процессами через механизм налогообложения, включая меры воздействия на развитие региональных налоговых систем. Такими мерами является определение состава региональных налогов, установление предельных налоговых ставок или их диапазона, порядка и сроков уплаты, предоставление возможности вводить налоговые льготы на территории региона и др. Справедливости ради следует отметить, что кроме трех региональных налогов в доходы регионального бюджета целиком поступает весьма крупный федеральный налог на доходы физических лиц.

В бюджеты субъектов федерации частично зачисляются и другие федеральные налоги, такие как налог на прибыль, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина и др. Структура налоговых источников консолидированного бюджета региона на примере Республики Саха (Якутии) представлена в табл. 4.

Таблица 4. Структура налогов, поступивших в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутии) в 2006 г. в %

Налоги

2006 г.

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Акцизы по товарам, производимым на территории РФ

Налог на имущество организаций

Налог на добычу полезных ископаемых

Земельный налог

Поступления от специальных налоговых режимов

Остальные налоги, сборы и поступления

27,8

37,1

3,1

10,7

15,3

0,2

3,6

2,2

Как видно из табл. 4, доля региональных и местных налогов на имущество в структуре налоговых доходов регионального бюджета составляет 12,7%, в том числе налога на имущество организаций - 10,7%, транспортного налога – 1,1%, налога на игорный бизнес – 0,6%. Доля местных налогов составляет лишь 0,3%. При таких ограниченных возможностях регионального бюджета решение проблемы поддержки бюджетов муниципальных образований путем предоставления межбюджетных трансфертов затруднено, учитывая, что эти бюджеты еще более дефицитны по сравнению с региональным.

Особенности исчисления региональных налогов и налога на прибыль организаций в части его региональной ставки отражаются в законах о налоговой политике. С 2004 г. аналогичный закон Республики Саха (Якутии) действует в виде долгосрочного законодательного акта, определяющего политику республики в области налогового регулирования на несколько лет вперед.

Наиболее существенным региональным налогом является налог на имущество организаций. На уменьшение поступлений этого налога влияют три основных фактора. Во-первых, в Налоговом кодексе РФ по данному налогу установлены федеральные льготы, предоставление которых можно рассматривать как скрытое налоговое изъятие региональных и местных налогов. Например, потери бюджета Омской области в 2005 г. в результате предоставления указанных льгот составили почти 200 млн. руб. Постановлением Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 27.04.05 г. № 133-СФ Правительству России рекомендовано при формировании федерального бюджета на 2006 г. обеспечить порядок возмещения бюджетам субъектов Федерации и муниципальным образованиям недополученных налоговых доходов в связи с предоставлением федеральных льгот. Однако до сих пор соответствующее решение Правительством РФ не принято.

Во-вторых, до сих пор не регламентированы сроки регистрации имущества, в результате чего целый ряд объектов в течение многих лет не попадают в налоговую базу и с них не уплачивается налог.

В-третьих, налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и соответственно не попадает в бюджет субъекта Федерации. В первую очередь это касается РАО «Газпром», который уплачивает налог на все движимое имущество по месту расположения головного офиса, т.е. в Москве.

По транспортному налогу налоговые ставки для грузовых автомашин во многих регионах практически достигли своего предела, т.е. в 5 раз превысили базовую сумму, установленную Налоговым кодексом РФ. Дальнейшее развитие этого налога требует пересмотра значений базовых ставок в сторону увеличения или расширения возможности их корректировки в регионах.

Основной вклад в формирование доходов консолидированного регионального бюджета принадлежит федеральному налогу на доходы физических лиц – 37,1%, налогу на прибыль организаций – 27,8% и налогу на добычу полезных ископаемых – 15,3% (см. табл. 4). При этом по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет попадает 72% платежей, по акцизам – около 77%, по налогу на добычу полезных ископаемых – около 54%.

Налог на прибыль организаций обеспечивает в среднем 38% всех налоговых поступлений в бюджеты субъектов Федерации. И хотя его доля в разных субъектах колеблется в широких пределах, этот налог занимает, как правило, 2-е, а иногда и 1-е место среди доходных источников региональных бюджетов.

Однако, хорошо известно, что поступления именно этого налога зависят от уровня экономического развития и «самочувствия» бизнеса в регионе. Даже в экономически развитых районах налоговая база налога на прибыль характеризуется непредсказуемостью, подвержена колебаниям конъюнктуры рынка или влиянию каких-либо других изменений.

Кроме того, по окончании налогового периода, т.е. календарного года компании производят перерасчет, по результатам которого часто имеет место переплата налога в течение отчетных периодов, которая должна быть возвращена налогоплательщикам. Однако в бюджете субъекта не предусмотрены средства на покрытие такой переплаты, хотя вышестоящий налоговый орган принимает соответствующие решения о возврате излишне уплаченных сумм.

Давние споры вызывает порядок зачисления налога на доходы физических лиц в доходы того субъекта, где они работают, но не живут.

Наконец, заметная доля доходов региональных бюджетов принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых. В настоящее время значительная часть этого налога (часто не менее половины) уходит в федеральный бюджет (табл. 5).

Все изменения законодательства по федеральным налогам принимаются без участия регионов. За последние годы сохраняется тенденция изъятия у регионов значительной части средств в пользу федерального бюджета, хотя объем делегируемых им полномочий постоянно возрастает.

Таблица 5. Распределение платежей по налогу на добычу полезных ископаемых в Республике Саха (Якутия) по уровням бюджетной системы РФ за 2002-2005 гг. (в % к общей сумме)

Федеральный бюджет

Консолидированный бюджет региона

2002г.

2003 г.

2004 г.

2005 г.

2002 г.

2003 г.

2004 г.

2005 г.

41,1

43,8

43,4

46,3

58,9

56,2

56,6

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 7 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»