WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |

По нашему мнению, более логично определять сущность налогового потенциала как потенциальную способность совокупности налогоплательщиков обеспечивать определенную сумму налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях действующих налогов и сборов. При этом нужно различать потенциал по уровням налоговой системы:

- общий налоговый потенциал – исходя из совокупности сбора всех налогов в консолидированный бюджет;

- налоговый потенциал региона (субъекта Федерации), в рамках которого выделяется потенциал налогов федерального бюджета, потенциалы совокупности региональных и доли федеральных налогов, идущих в региональный бюджет;

- налоговый потенциал поселения или муниципального образования, в котором также выделяется потенциал местных налогов и налогов, поступающих в порядке перераспределения из регионального бюджета.

В свою очередь общий налоговый потенциал складывается из потенциалов отдельных конкретных налогов или их групп – косвенных, прямых, имущественных и др. Кроме того, может рассчитываться налоговый потенциал отрасли или группы отраслей, потенциал предприятия, организации или их объединений.

Дискуссионным является вопрос об учете льгот при расчетах налогового потенциала. Обычно при оценках налогового потенциала региона учитываются льготы федеральных налогов и не учитываются льготы, установленные на региональном и местном уровнях. Очевидно, необходимо выполнять расчет налогового потенциала с учетом законодательно установленных льгот, справочно указывая долю приходящихся на них освобождений.

С переходом на уровень субъектов РФ и их районов возникают дополнительные проблемы определения налогового потенциала из-за трудностей раздела между территориями законодательно установленных объектов налогообложения. Например, НДС можно учитывать по месту производства товара или по месту его реализации, НДФЛ – по месту получения дохода или по месту жительства лица, его получающего.

Другими словами, содержание налогового потенциала может определяться целями бюджетно-финансовой политики страны, её территориальной структурой и другими условиями.

Изучение состава показателей измерения налогового потенциала позволило установить, что основными среди них могут быть, во-первых, сумма максимально возможных налоговых сборов на территории региона и, во-вторых, доля налоговой базы или другого показателя, выбранного для оценки налогового потенциала, которая определяет сумму возможных налоговых поступлений.

Практика выработала два основных подхода к оценке налогового потенциала, в соответствии с которыми методы оценки делятся на прямые (на основе показателей формирования налоговых доходов) и косвенные (на основе показателей экономической активности региона). Их сопоставление позволило сделать следующий вывод: основное различие между прямыми и косвенными методами оценки налогового потенциала региона состоит в том, что при использовании методов, основанных на показателях экономической активности региона, моделирование потенциальных налоговых поступлений осуществляется без учета особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов, тогда как методы, основанные на показателях формирования налоговых доходов, исходят из необходимости более точной оценки налоговой базы по каждому из основных бюджетообразующих налоговых источников с учетом соответствующих особенностей взимания данных налогов и налоговых ставок.

Сравнительный анализ концептуальных подходов к оценке налогового потенциала региона позволяет рекомендовать на практике применять синтез их наиболее рациональных элементов, например, путем определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработки на этой основе соответствующих алгоритмов для объективной оценки налогового потенциала.

В ходе расчетов налогового потенциала данные о величине налоговой базы должны корректироваться с учетом ряда факторов.

Во-первых, это изменение основных параметров социально-экономического развития страны в целом и данного региона в частности в расчетном году, таких как индекс потребительских цен, курс рубля по отношению к доллару США, валовой региональный продукт, объем экспортных поставок. Последний показатель необходим в связи с тем, что суммы НДС, возмещаемого экспортерам, становятся в последнее время все более ощутимыми для федерального бюджета. В 2006 г. доля возмещенного НДС составила уже 74% от всей суммы поступлений этого налога в бюджет (в 2005 г. – 45%).

Во-вторых, это изменение налогового законодательства. Ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносится достаточно большое количество изменений, затрагивающих основные элементы и порядок исчисления многих ведущих налогов.

В-третьих, возможности погашения недоимки, реструктуризация задолженности, ожидаемые поступления по результатам налогового контроля и прочие поступления.

Таблица 1. Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации в 2002-2006 гг. по Республике Саха (Якутии)

Годы

Задолженность – всего,

млн. руб.

в том числе

недоимка

отсроченные платежи и рест-

руктурированная

задолженность

приостановленные к взысканию платежи

2002

7082,3

2758,4

2430,7

1893,2

2003

6965,2

2740,7

1692,4

2532,1

2004

6481,5

2960,1

921,2

2632,1

2005

6220,9

2991,5

218,0

3011,4

2006

7099,4

3169,0

90,5

3839,

Из таблицы 1 видно, что сумма задолженности практически не снижается, оставаясь на уровне 32-34% от суммы поступлений налогов в бюджетную систему. Уклонение от уплаты налогов в отдельные годы приводило даже к росту суммы задолженности, около половины которой приходилось на основные налоги – НДС (47,2% в 2006 г.) и налог на прибыль (20,2%).

В-четвертых, изменение уровня собираемости налогов.

В-пятых, учет выпадающих доходов, связанных с предоставлением отдельным категориям налогоплательщиков налоговых льгот федерального уровня, а также льгот на уровне субъектов Федерации и муниципальных образований.

Суммы и доля неполученных доходов в результате предоставления налоговых льгот различны по отдельным регионам. Так, например, в Тульской области в 2004 г. их доля составила более 20% от суммы налогов, поступивших в консолидированный бюджет. При этом в структуре льгот более 40% приходится на единый социальный налог, около 40% - налог на имущество организаций, 10% - земельный, 2,8% - транспортный налог.

Данные о налоговой базе формируются исключительно с учетом зарегистрированных налогоплательщиков. Однако важное значение для достоверной оценки налогового потенциала, уровня собираемости налогов и перспектив расширения базы налогообложения имеет выявление масштабов не учитываемой экономической деятельности, степени ее воздействия на формирование основных параметров налоговой системы.

Поскольку налоги начисляются только на легальный бизнес, нелегальная экономика в подавляющей своей части не подпадает под налогообложение. Это означает, что уровень фактической налоговой нагрузки на легальную экономику существенно выше оптимального, так как он не включает налоги на нелегальную деятельность, которая в определенной мере учитывается в объеме ВВП и ВРП, используемых для оценки налогового потенциала.

Наиболее уязвимыми с точки зрения сокрытия объектов налогообложения и занижения налоговой базы являются налог на прибыль организаций, акцизы, НДС, налог на доходы физических лиц.

Теневая экономика является источником денежных средств, который может значительно увеличить налоговый потенциал регионов и страны в целом. При этом размеры теневого оборота в последние годы в связи со снижением налогового бремени существенно сократились. Это свидетельствует о том, что увеличение налогового потенциала возможно именно за счет дальнейшего снижения налоговых ставок, когда предпринимателям становится невыгодно скрывать доходы и рисковать своей репутацией ради ухода от налогов. Например, доля НДФЛ в налоговых доходах Республики Саха (Якутия) с 2000 г. выросла с 15,5 до 37% при росте абсолютной суммы поступлений более чем в 3 раза.

Комплексным показателем количественного состояния налоговой базы экономики, а соответственно, и налогового потенциала является ВВП страны и валовой региональный продукт (ВРП) территории (табл. 2).

Таблица 2. Доля собранных налогов в ВВП России и ВРП Республики Саха (Якутия) в %1

Показатели

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

Доля налогов в ВВП России (по сумме уплаченных налогов и сборов, администрируемых ФНС России)

33,6

34,3

33,3

32,6

33,2

36,7

36,7

Доля налогов в ВРП Республики Саха (Якутия)

15,4

18,6

19,1

14,0

14,7

15,6

17,7

1Данные по Республике Саха (Якутии) взяты из статистических сборников «Финансы Республики Саха (Якутия)» за 2004-2006 гг.

Значительное изъятие налоговых доходов региона в федеральный бюджет подрывает экономические стимулы увеличения регионального налогового потенциала при ускорении темпов развития экономики.

Другим важным источником налогообложения и показателем налогового потенциала являются доходы организаций и населения.

В 2000–2003 гг. наиболее существенный вклад в положительный сальдированный финансовый результат Республики Саха внесло предприятие алмазной промышленности АК «АЛРОСА». Он оказался выше общего финансового результата по республике за счет большого количества убыточных предприятий в других отраслях промышленности, в том числе топливной. В целом по республике доля убыточных предприятий и организаций составляет около 40% от общего их числа и не имеет тенденции к снижению.

Существенное влияние на величину и динамику налогового потенциала оказывает инфляция. Воздействие инфляции зависит от специфики формирования налоговой базы по отдельным налогам, в результате чего рост цен может оказывать как повышающее, так и понижающее воздействие на величину налоговых поступлений в бюджеты. Дополнительным удорожающим фактором являются расходы на северный завоз, цены на продукцию ТЭК, обновление основных средств и др.

Другая сторона воздействия инфляции на бюджетные доходы состоит в том, что из-за временного лага между моментом начисления налогов и их поступлением в бюджетную систему происходит инфляционное обесценение налоговых поступлений. Взаимосвязь инфляции и налоговых поступлений может быть выявлена путем сравнения динамики индекса потребительских цен и темпов роста доли налогов в ВРП (табл. 3).

Таблица 3. Динамика индекса потребительских цен и доли налогов в ВРП Республики Саха (Якутия)

Показатели

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

Темпы роста доли налогов в ВРП Республики Саха (Якутия) в % к предыдущему году

85,1

120,8

102,7

73,3

105,0

106,1

113,5

Индекс потребительских цен в %

117,4

113,1

112,1

111,8

110,8

111,1

111,9

Существенное влияние на развитие налоговой базы экономики в целом оказывает её отраслевая специфика. Известно, что в настоящее время налоговая база имеет явную сырьевую направленность. Так, в Республике Саха (Якутия) доля налоговых поступлений от предприятий алмазной промышленности с 2000 по 2003 год снизилась с 65,6 до 38,1%. В то же время доля налоговых поступлений от предприятий топливной промышленности Республики Саха (Якутия) относительно невелика, но в последние годы она имеет тенденцию к росту. За последние три года эта доля увеличилась с 3 до 10%.

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 7 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»