WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

- механизм введения налогов в действие: решение принимается законодательством субъектов РФ или муниципальных образований. Они же выбирают виды деятельности и способы расчета или корректировки вмененного дохода. Те виды деятельности, которые не попадают под налогообложение ЕНВД, встречаются достаточно редко у предпринимателей, не использующих наемного труда (услуги соляриев, репетиторство, сдача в аренду квартир, физкультурно-оздоровительная деятельность и др.). Рынок данных услуг недостаточно изучен и легализован. Заставить предпринимателей из указанного списка зарегистрироваться и платить налог достаточно проблематично, учитывая специфику их деятельности как традиционно нелегальной. Кроме того, большинство из них имеет постоянное место работы. Можно предположить, что большинство таких предпринимателей, получающих доходы от подобных видов деятельности, о патенте никогда не слышали и, без широкой и профессионально организованной рекламы, никогда не услышат.

Механизм расчета стоимости патента (определение возможного годового дохода) довольно сложен. По этой причине около половины субъектов РФ в 2006г. соответствующее законодательство не приняли. Индивидуальный подход регионов при определении объектов налогообложения выразился в том, что ни один из установленных Налоговым кодексом РФ видов деятельности не был признан всеми регионами. Размер потенциально возможного к получению годового дохода по субъектам РФ существенно колеблется по отдельным регионам: от 720 тыс. руб. в Магаданской области, до 10 тыс. руб. в Республике Марий Эл. К определению потенциально возможного дохода по субъектам РФ прослеживаются различные подходы: большинство субъектов РФ для расширения контингента налогоплательщиков пошли на определенные налоговые послабления, установив размер потенциально возможного дохода на уровне значительно ниже среднегодовой заработной платы в регионе.

В 27 субъектах РФ для определения размера потенциально возможного годового дохода индивидуальных предпринимателей использовались средние значения этих показателей по субъектам РФ, дифференцированные в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности. Например, показатели годового дохода для предпринимателей, работающих в районных центрах Архангельской области, составляют 80% от показателей для городов, а для прочих населенных пунктов – 50%. Восстановление патентной системы в отношении выездной, развозной, разносной форм розничной торговли совершенно правильная мера, так как учесть время и установить факт и место осуществления деятельности при использовании таких форм практически невозможно.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов не позволяет им сформировать фонды, достаточные для получения пенсии хотя бы на среднем уровне. Для изменения сложившейся ситуации целесообразно было бы размер взносов на обязательное пенсионное страхование, как и стоимость патента, определять в процентном отношении к размеру потенциально возможного дохода, сохранив при этом действующий порядок уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход разрабатывалась и вводилась как инструмент налогообложения с минимальным объемом учета и отчетности в сферах деятельности с высокой долей мобильности и с реализацией продукции (работ, услуг) за наличный расчет, где затруднен учет финансовых результатов традиционными методами. Поскольку расчет вмененного дохода опирается на базовую доходность – условную доходность некоторого физического показателя конкретного вида деятельности, - то и вмененный доход является, по сути, условным доходом, или предполагаемой средней оценкой платежеспособности налогоплательщика и налоговой базы по искусственно выбранным внешним признакам. Исходя из того, что в зависимости от особенностей ведения предпринимательской деятельности базовая доходность может корректироваться коэффициентом К2 только в меньшую сторону от 1 до 0,005, следует полагать, что утвержденные пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ размеры базовой доходности являются максимально возможной потенциальной доходностью того или иного вида предпринимательской деятельности в расчете на единицу физического показателя.

Однако в большинстве случаев это не соответствует действительности. К примеру, в результате обследования в 2006 году в г.Архангельске 92 хозяйствующих субъектов в сфере автотранспортных перевозок с общим количеством автомобилей 162 было выявлено, что за год фактически средние доходы в этой сфере бизнеса составили 12,1 тыс. руб. в месяц в расчете на одно транспортное средство – от 42 тыс. руб. по г.Архангельску до 10-15 тыс. руб. в других районах Архангельской области (по Налоговому кодексу РФ месячная базовая доходность – 6 тыс. руб. в месяц). То есть реально ЕНВД начислялся лишь на незначительную часть получаемых доходов. Несоответствие нормативной базовой доходности для исчисления ЕНВД и фактической доходности бизнеса подтверждается и статистическими данными, согласно которым только средняя заработная плата на транспорте превышает 15 тыс. руб. в месяц. Предприятия сферы бытовых услуг, имеющие стабильно высокий доход (парикмахерские услуги, изготовление мебели, услуги фотолабораторий и др.) зачастую занижают фактическую доходность на единицу физических показателей. Так, для расчета прогнозируемой выручки по парикмахерским услугам используется средняя стоимость основной услуги (стрижки) без учета дополнительного спектра парикмахерских услуг.

Отсюда следует, что размер месячной базовой доходности занижается, как минимум, на 20-25%. Такая ситуация складывается из-за того, что в соответствии с налоговым законодательством единый налог является заменителем налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога, то есть преобладающую часть заменяемых налогов составляют налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, основу облагаемой базы для исчисления которых составляет фонд оплаты труда.

Вменение дохода, основанное на вероятностных оценках и наборе определенных критериев его исчисления, по определению имеет разную степень точности и приближения к реальным экономическим фактам. Реальный доход отличается от среднего условного, и поэтому всегда есть опасность потерь либо для государства, либо для налогоплательщиков.

Применение специальных налоговых режимов позволяет существенно экономить на отдельных налогах, освобождая организации и индивидуальных предпринимателей от их уплаты.

Схемы оптимизации налогообложения с помощью УСН различны, их цель - получение налоговой выгоды, экономия на налоговых платежах за счет грамотных и экономически оправданных действий добросовестных налогоплательщиков. В основе любой заключаемой сделки должна быть заложена экономическая цель, например, увеличение прибыли. Основной критерий необоснованной налоговой выгоды – отсутствие у заключенной предпринимателем сделки целей делового характера. Поскольку законодательство позволяет использовать переход с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим в целях минимизации налоговой базы по соответствующему налогу, необходимо четко разграничить понятия оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов, в частности, контракт, не имеющий экономического обоснования, и заключенный с целью только минимизации налогов, - следует считать уклонением от налогообложения.

В третьей главе обосновываются конкретные предложения по внесению изменений в законодательство, регулирующее налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства с целью совершенствования применения специальных налоговых режимов.

На 1 января 2007 г. на территории Архангельской области было зарегистрировано 2645 юридических лиц и 14796 индивидуальных предпринимателей, использующих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Объем налоговых поступлений в бюджет Архангельской области от данной категории налогоплательщиков составил на 1 января 2007 г. 515748 тыс.руб. с темпом роста к 2006 г. 24,6%.

Проведенный в исследовании пофакторный анализ поступлений ЕНВД позволил сделать вывод о том, что рост поступлений этого вида налога происходит за счет увеличения физических показателей (количества работников, площади стоянок), роста корректирующего коэффициента К2 для отдельных видов деятельности, снижения доли страховых платежей в сумме начисленного налога. Пофакторный анализ динамики суммы налогов при применении упрощенной системы налогообложения позволил определить фактическую налоговую ставку (как показали расчеты, в течение рассматриваемого периода она отличалась от законодательно установленной). По оценкам налоговых органов, поступления от этой категории налогоплательщиков является значимым доходным источником, в связи с этим особенно важным становится выбор методики проведения исследований с использованием статистического анализа и прогнозирования динамики налоговых поступлений.

Зависимость суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, от суммы дохода налогоплательщикое, 2006 г.

Пофакторный анализ динамики суммы налога на совокупный доход по группе налогоплательщиков г. Архангельска, уплачивающих налог по ставке 6 %, показал увеличение налоговой базы и начисленного налога на 15%. Но сумма, подлежащая уплате в бюджет увеличилась только на 6,4% за счет увеличения сумм, снижающих налог: страховых взносов в Пенсионный фонд РФ – на 26,2%, выплат по больничным листам – на 53,4%.

Аддитивная модель для суммы налога, подлежащего уплате в бюджет:

Значение фактической налоговой ставки зависит от суммы страховых взносов в ПФ РФ, а также от выплат по больничным листам, снижающих сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:

,

где - доля страховых взносов в налоговой базе;

- доля выплат по больничным листам в налоговой базе.

Результаты расчетов показали снижение фактической налоговой ставки на 0,3 п.п. из-за увеличения доли в налоговой базе выплат страховых взносов на 0,2 п.п. и за счет увеличения доли в налоговой базе выплат по больничным листам на 0,1п.п. Анализ фактических и рассчитанных по уравнению регрессии значений суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, говорят о том, что при изменении дохода на 1 руб. сумма налога в среднем изменится на 3,8 коп.

Диаграмма фактических и рассчитанных по уравнению регрессии значений суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, 2006 г.

Пофакторный анализ динамики суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, по группе налогоплательщиков по ставке 15% показал увеличение суммы налога за счет увеличения числа налогоплательщиков, средней суммы дохода, за счет снижения суммы убытков, полученных в предыдущем периоде. Фактическая налоговая ставка по данной группе налогоплательщиков снизилась на 0,32 п.п. ( за счет снижения фактической налоговой базы и, соответственно, за счет снижения общей суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет). Данные модели можно использовать для прогнозирования налоговых поступлений.

В последнее время совершенствование УСН шло по пути увеличения размера доходов, позволяющее перейти на этот налоговый режим, также сохраняется тенденция к расширению перечня расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы. Данный перечень дополнен расходами на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований. Это позволит направить часть доходов предприятий на расширение собственного производства, его реконструкцию.

Чтобы УСН оставалась льготным налоговым режимом для малых предприятий, необходимо при закрытом перечне расходов (определенном гл. 25 НК РФ), оставить действующую ставку 15%. Имея статус субъекта малого предпринимательства, при увеличении предельных оборотов, налогоплательщик должен сохранить свое право на применение льготного режима налогообложения.

Право на применение УСН должно быть предоставлено предприятиям с численностью до 250 работников. Другими критериями могут быть: сфера деятельности; выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и (или) балансовая стоимость активов. При таких критериях возможность применения УСН получат промышленные предприятия.

Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не должна применяться к предприятиям, которые являются взаимозависимыми. Если группа предприятий имеет единого владельца, если менеджмент и важнейшие функции этих предприятий централизованы и (или) взаимозависимы, то в таком случае эта групп предприятий должна считаться единой компанией, и критерии применения УСН должны распространяться на все предприятия в совокупности. Введение таких правил усложнит налоговое администрирование, но будет компенсировано увеличением налоговых поступлений в связи с применением общего режима налогообложения. Кроме того, целесообразно законодательно установить, что при постановке на учет в налоговом органе организации в качестве налогоплательщика по УСН эта организация обязана уведомить налоговый орган о наличии организаций, созданных при ее участии (вне зависимости от того, действуют эти организации фактически или нет).

Главная сложность введения ЕНВД в субъектах федерации – установление корректирующего коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, поскольку в результате произведенных изменений правил налогообложения малого бизнеса, находящихся на специальных налоговых режимах, местные бюджеты получают собственный значительный финансовый источник, затрагивающий весьма существенный контингент налогоплательщиков. Как свидетельствуют результаты анализа, для обеспечения экономического соответствия налогооблагаемой базы при исчислении ЕНВД и фактической доходности бизнеса органы местного самоуправления наряду с правом утверждения понижающего коэффициента К2 должны иметь право устанавливать данный коэффициент в размерах выше 1. Разнообразие физических показателей, усложненность их подсчета, множество видов деятельности приводит к утрате принципа простоты исчисления этого налога. На взгляд автора, основным физическим показателем должно быть количество работников.

Учитывая сложность учета темпов инфляции следует отменить использование в системе ЕНВД инфляционного коэффициента-дефлятора К1, а индексировать показатели базовой доходности, как это делается, например, в отношении ставок акцизов.

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»