WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

- единство функций собственности и управления, характеризующее имущественное обладание собственностью и сосредоточение большей части уставного капитала и основных управленческих функций в руках основателей предприятия;

- эффективность функционирования, определяющаяся прямым личным контактом с потребителями и индивидуальным подходом к клиентам;

- мобильность и гибкость, позволяющее вовремя переключать людские и материальные ресурсы, быстрее и дешевле осуществлять техническое перевооружение производства, апробировать новые технологии;

- юридическая самостоятельность – за исключением случаев, когда крупные предприятия сами создают в рамках своей структуры малые предприятия для решения конкретных производственных или финансовых задач;

- социальная значимость проявляется в решении проблем занятости трудоспособных людей, уменьшении диспропорции в доходах граждан, подготовке квалифицированных работников;

- высокая доля оборотного капитала по сравнению с основными фондами;

- уязвимость от внешних факторов, проявляющаяся в недостаточной устойчивости в кризисных ситуациях, а также в отношениях с органами контроля, чиновниками.

Сочетание количественных и качественных признаков позволит более точно и эффективно осуществить комплексную оценку малых предприятий, предусмотреть меры государственной поддержки и льготные режимы налогообложения. Корректность определения субъектов малого предпринимательства необходима для методов государственной поддержки, для льготного режима налогообложения и для организации статистического наблюдения за данным сектором экономики в РФ.

Тенденцию развития малого предпринимательства в России можно охарактеризовать как относительно благоприятную по росту объема оборота малых предприятий, который в 2008 г. вырос на 28,0% по сравнению с 2007г. Другим благоприятным фактором развития малого бизнеса на современном этапе выступает наметившаяся тенденция к росту объема инвестиций в основной капитал, осуществляемых на малых предприятиях.

Мониторинг ситуации и формирование сведений о поступлении налогов от малого бизнеса в статистике ведется по двум специальным налоговым режимам - упрощенной системе налогообложения (УСН) и единому налогу на вмененный доход (ЕНВД). Суммы поступивших налогов и их динамика представлены ниже.

Поступление платежей по налогам на совокупный доход (млн.руб.)

2006

2007

2008

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

56 008

84 078

119 629

В том числе:

Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы

37 871

57 789

84 578

Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

14 581

21 798

29 206

Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов

3 553

4 485

5 830

Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения

-

6,6

14,4

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

52 997

56 266

62 968

Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам 2008 г. относительно 2007 г. в целом по стране увеличились на 42,2%, в то время, как рост поступлений от ЕНВД составил 11,9% за счет расширения перечня видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, и увеличения показателей базовой доходности.

Особенно быстрый рост поступлений от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения обусловлен увеличением количества видов деятельности, переведенных на патентную форму налогообложения в субъектах РФ.

Деятельность субъектов малого предпринимательства зависит от государственной политики в области поддержки этой формы производства. Исследование законодательной базы малого предпринимательства приводит к выводу о противоречивости предпринимаемых мер на федеральном и региональном уровнях власти, недостаточном финансировании программ развития, отмене большинства льготных положений. Несогласованность норм законодательства приводят к необходимости пересмотра налоговой политики в отношении субъектов малого предпринимательства.

Современное состояние налогообложения малого бизнеса можно охарактеризовать следующим образом:

- утрачена взаимосвязь понятия «малое предприятие для целей государственной поддержки» (в том числе налоговой) и статистического анализа;

- ограничена законотворческая инициатива субъектов РФ;

- принятие второй части налогового кодекса РФ окончательно закрепило тенденцию по отмене льгот: налоговый кодекс РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения, в частности, - специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения была введена в Российской Федерации в 1996 году Федеральным законом от 29.12.1995г. № 222-ФЗ. При введении этого режима ставились определенные цели: значительно упростить налоговые расчеты и сократить отчетность, облегчить контроль налоговых органов, создать условия для массовой легализации деятельности и доходов малых предприятий. УСН применялась параллельно с действующими условиями налогообложения, не заменяя их, и предусматривала замену совокупности налогов и сборов уплатой единого налога. Индивидуальные предприниматели уплачивали стоимость патента, которая дифференцировалась в зависимости от вида и местонахождения деятельности, численности работников.

Низкая активность регионов при внедрении упрощенной системы налогообложения была обусловлена жесткими ограничениями, достаточно высоким уровнем налогообложения, «льготой» по налогу на добавленную стоимость, высокой фиксированной долей централизованной части единого налога, тогда как все льготы, вводимые местными органами власти, уменьшали поступления от этого налога в региональные бюджеты. Поэтому УСН нашла применение в основном в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет.

В отличие от упрощенной системы налогообложения единый налог на вмененный доход с момента его введения стал обязательным для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. ЕНВД к моменту введения его во всех регионах России уплачивали около 120 тыс. организаций и 1,3 млн. индивидуальных предпринимателей.

Зарубежный опыт говорит, что малый бизнес является особым субъектом государственного регулирования: для целей налогообложения малых предприятий неизменными остаются натуральные и финансовые показатели (прибыль, объем реализации), которые варьируются применительно к разным налогам. Мировая практика налогообложения предусматривает по отношению к СМП два основных подхода:

  1. Введение на фоне стандартной налоговой системы совокупности

налоговых льгот для малого бизнеса (льготы, направленные на поддержание конкурентоспособности малых предприятий, повышение их инвестиционной активности, и льготы, позволяющие упростить налоговое администрирование этой группы налогоплательщиков);

  1. Введение особых режимов налогообложения для малого бизнеса.

В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, уходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения схем.

В России решению этой задачи также придается большое значение, а деятельность государства в области налогообложения малого бизнеса направлена на достижение разумного компромисса интересов государства и субъектов малого предпринимательства.

Исходя из классических принципов налогообложения, можно актуализировать их применительно к малому бизнесу. Ключевым принципом, на наш взгляд, является стимулирование развития малого предпринимательства и обеспечение эффективной занятости населения. Реализация этого принципа требует определения четких приоритетов налогового стимулирования, установление соответствующих механизмов применения специальных налоговых режимов.

Принцип справедливости, учитывающий возможности налогоплательщика принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства, фактически главный принцип макроэкономической политики, направлен на достижение равновесия между государственным и частным секторами экономики.

Принцип социально-экономической целесообразности применения специального налогового режима (с точки зрения обеспечения интересов государства и муниципальных образований) состоит в том, что, внедряя особый порядок налогообложения малого бизнеса и устанавливая его параметры, законодательные органы должны учитывать не только прогнозируемые экономические результаты (уменьшение или увеличение суммы налоговых поступлений), но будущие социально-экономические последствия перехода налогоплательщиков на уплату единого налога. С этих позиций уменьшение поступлений в бюджет нельзя считать единственным основанием для вывода о неэффективности специального налогового режима, так как его применение одновременно решает целый ряд социальных проблем, начиная с эффективной занятости населения и заканчивая такой актуальной для нашей страны задачей, как создание «среднего класса».

Принцип предотвращения уклонения от налогообложения направлен на реализацию фискальной функции налогов. В законодательстве должны быть по возможности прикрыты все «лазейки», позволяющие уклоняться от налогообложения как самим субъектам малого предпринимательства, применяющим специальные налоговые режимы, так и более крупным предприятиям, создающим «малые предприятия» с целью минимизации налогов.

Принцип определенности, действующий для любой налоговой системы, в налогообложении малого бизнеса должен быть доведен до совершенства. Каждое слово закона должно быть предельно просто и понятно, иметь однозначную трактовку, исключая отсылочные нормы не только к другим законам и подзаконным актам, но и к другим главам Налогового кодека РФ.

Принцип избежания двойного налогообложения, которое может возникнуть при переходе с одного налогового режима на другой.

Во второй главе проводится теоретический анализ действующих в России специальных налоговых режимов, раскрыты их основные проблемы, исследованы способы оптимизации и схемы уклонения от налогов при применении спецрежимов.

К настоящему времени сложились три параллельно действующие системы налогообложения: общая для всех предприятий, упрощенная и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Переход на УСН носит добровольный характер, но не каждое МП может применять этот специальный налоговый режим. Законодательством предусмотрен ряд ограничений на его применение.

Кроме того, УСН не освобождает налогоплательщика от ведения сложного налогового учета расходов, а сохранение обязанности исполнения налоговых агентов (налог на доходы физических лиц своих сотрудников, ежемесячные взносы в пенсионный фонд РФ, предоставление статистической отчетности и др.) требует ведения полноценного бухгалтерского учета. Все это не очень согласуется с принципом «упрощенности» налогообложения.

Для потенциальных плательщиков единого налога при УСН, имеющих значительный бизнес, несущих существенные материальные затраты и имеющих контрагентов, проблемой остается «льгота» по НДС, выраженная в освобождении от обязанности уплаты налога. Покупателям- оптовикам не осуществляется возмещение «входного» НДС, что усложняет их финансовые отношения с покупателями продукции: возможность потери клиентов - плательщиков НДС и отсутствие вычета «входного» НДС В этой связи необходимо дать возможность предприятиям - неплательщикам НДС выделять в выставленных счетах-фактурах НДС, ранее уплаченный за приобретенные товары. Решение по переходу на уплату НДС предприятием должно приниматься самостоятельно, исходя из конкретных условий деятельности.

Двойственный характер носит УСН на основе патента: добровольность перехода и отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета сближает механизм функционирования УСН на основе патента и УСН на основе уплаты единого налога, а независимость стоимости патента от результатов хозяйственной деятельности отвечает принципам единого налога на вмененный доход.

Упрощенную систему налогообложения на основе патента можно рассматривать как одну из форм вмененного налогообложения, поэтому включение статьи, регулирующей налогообложение на основе патента в состав главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», и распространение на него всех положений этой главы представляется неоправданным. Патентная система налогообложения близка к принципам взимания единого налога на вмененный доход. Связь прослеживается по следующим направлениям:

- стоимость патента (налог) не связана с результатами деятельности налогоплательщика и рассчитывается по принципу обложения вмененного дохода;

- большинство видов деятельности, перечисленных в Налоговом кодексе РФ для возможного использования патентной формы уплаты налога, совпадает с видами деятельности, используемых для перевода на ЕНВД;

Pages:     | 1 || 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»