WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 | 4 |

На правах рукописи

НЕВЗОРОВА ТАТЬЯНА ВАЛЕНТИНОВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

Автореферат

диссертации на соискание учёной степени

кандидата экономических наук

Москва

2009

Диссертация выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации».

Научный руководитель: Кандидат экономических наук,

доцент МАЛИС Нина Ильинична

Официальные оппоненты: Доктор экономических наук,

профессор Скрипниченко

Владимир Александрович

Кандидат экономических наук

Лалаев Григорий Грантович

Ведущая организация: Санкт-Петербургский

государственный политехнический

университет

Защита состоится 16 апреля 2009 г. в 14-00 часов на заседании Диссертационного совета Д 226.001.01 при ФГОУ ВПО «Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: 101990, Москва, Малый Златоустинский пер. д. 7, стр.1

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан 16 марта 2009 г.

Учёный секретарь

диссертационного совета,

кандидат экономических наук Галова Е.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу – обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

В настоящее время роль малого бизнеса в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП или занятости наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса в финансовые ресурсы государства – в 2008 году, например, налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам, составили 185 млрд. рублей или 1,2% всех поступлений в бюджетную систему России.

Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с неразработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения. Установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса, существенные особенности их применения, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве определили актуальность темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросам развития малого бизнеса уделяется достаточно много внимания. В Парламенте и Правительстве страны, в научных изданиях и СМИ постоянно обсуждаются как общие проблемы стимулирования и регулирования малого предпринимательства, так и конкретные направления совершенствования всего комплекса налоговых отношений в этой сфере.

Теоретические исследования и практические разработки проблем малого бизнеса, включая налоговые аспекты, представлены в трудах таких отечественных специалистов, как А.В.Брызгалин, О.В.Врублевская, В.А.Галанов, В.В.Гусев, А.З.Дадашев, М.Г.Лапуста, С.И.Лушин, Н.И.Малис, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, С.Г.Пепеляев, Ю.В.Подпорин, О.В.Романовский, В.А.Рубе, О.В.Скворцов, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, О.М.Шестоперов и др.

Вместе с тем реальное положение дел в этом секторе остается неудовлетворительным, что, в частности, было отмечено Д.А.Медведевым на заседании Президиума Госсовета в Тобольске 27 марта 2008 года. В немалой степени это связано с нерешенными вопросами налогообложения. Исследованию некоторых из них и посвящена настоящая работа.

Цель исследования заключается в развитии методических подходов к анализу налоговых отношений и обосновании рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса в условиях согласования фискальных интересов государства с политикой поддержки субъектов малого предпринимательства.

Достижение указанной цели определило необходимость решения следующих задач:

- проанализировать финансово-экономические условия функционирования российского малого бизнеса и выявить основные проблемы его развития как субъекта налоговых отношений, в том числе в механизме специальных налоговых режимов;

- скорректировать теоретические принципы налогообложения применительно к специальным режимам обложения, обеспечивающие их гармонизацию с общим налоговым режимом;

- исследовать действующее законодательство России в области малого бизнеса, уточнить и дополнить систему количественных и качественных характеристик субъектов малого предпринимательства;

- на основе сравнительной оценки специальных налоговых режимов вскрыть особенности их действия и определить относительные преимущества каждого налогового механизма;

- разработать и обосновать предложения по совершенствованию специальных налоговых режимов, в том числе по предотвращению уклонения от налогов.

Объектом исследования является действующая система налогообложения малого бизнеса.

Предмет исследования – особенности применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Методологическую основу исследования составили общенаучные принципы познания, методы индукции и дедукции, приемы системного анализа и диалектической логики. При обработке фактического материала – методы группировки, сравнительного, статистического, пофакторного анализа.

Теоретической основой исследования послужили теории и концепции отечественных и зарубежных ученых в области регулирования малого бизнеса. Исследование опирается на широкую нормативно-правовую базу (кодексы, законы и подзаконные акты федерального, регионального и местного уровня), а также материалы судебной практики по налоговым спорам субъектов малого предпринимательства.

Информационную базу исследования составили данные отечественной статистики, российских информационных агентств, экспертные оценки научно – исследовательских центров, интернетресурсы, относящиеся к налогообложению малого бизнеса. Диссертантом использовались материалы органов государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации, нормативные документы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, Министерства экономического развития и торговли РФ, материалы официальных сайтов и аналитические справки Департамента экономического развития Администрации Архангельской области и Управления Федеральной налоговой службы РФ по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в раскрытии методических особенностей специальных налоговых режимов в системе финансово-экономических отношений современной России с позиций достижения баланса интересов государства и налогоплательщиков.

К положениям диссертации, содержащим научную новизну, относятся следующие:

- разработана система качественных характеристик (единство функций собственности и управления, эффективности, мобильности и гибкости и др.), позволяющая более полно идентифицировать субъекты малого предпринимательства (с.12-14);

- на основе классических правил налогообложения сформулированы принципы функционирования специальных налоговых режимов применительно к современным условиям (стимулирования, справедливости, социально-экономической целесообразности, предотвращения уклонения от налогообложения, определенности, избежания двойного налогообложения), способствующие согласованию экономических интересов государства и субъектов малого предпринимательства; осуществлен анализ на соответствие указанным принципам российских режимов налогообложения (с.49-52);

- с использованием моделей пофакторного анализа определены особенности механизма специальных налоговых режимов (с.89-90,101-121);

- осуществлен анализ методов оптимизации налогообложения и основных схем уклонения от уплаты налогов в практике применения специальных налоговых режимов (с.92-99);

- выявлены основные тенденции развития российского законодательства в области налогообложения малого бизнеса и обоснованы предложения по совершенствованию специальных налоговых режимов, способствующие расширению малых форм предпринимательства и устранению некоторых трудностей и противоречий на их пути (с.23-40,121-132).

Практическая значимость результатов исследования состоит в прикладном характере методических разработок по совершенствованию механизма применения специальных налоговых режимов; в конкретных предложениях по корректировке действующего законодательства, регламентирующего налогообложение малого бизнеса на федеральном, региональном и местном уровнях; в рекомендациях по повышению эффективности использования органами местного самоуправления предоставленных им возможностей в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативно-правовых актов по регулированию малого бизнеса и в практической деятельности налоговых органов, а также в процессе преподавания экономических и финансовых дисциплин.

Апробация и внедрение результатов исследования. Положения и выводы исследований проблем налогообложения малого бизнеса были представлены на Международной заочной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие современного общества в условиях реформ» (Саратов, 2007), обсуждались на заседаниях Отдела налогов Научно-исследовательского финансового института, получили положительную оценку на семинарах и круглых столах в Инспекции ФНС России по г. Архангельску.

Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в четырех опубликованных работах общим объемом 2,9 п.л., в том числе 1,5 п.л. в издании, рекомендуемом ВАК.

Структура диссертации. Цели и задачи определили структуру работы: исследование состоит из введения, трех глав и заключения и списка литературы.

Введение………………………………………………………………..3

Глава 1. Методологические основы налогообложения малого бизнеса……………………………………………………………………… 8

1.1.Проблемы идентификации малого бизнеса……………………....8

1.2.Эволюция налогового законодательства Российской Федерации по налогообложению субъектов малого предпринимательства………….23

1.3. Налоговое регулирование малого бизнеса за рубежом………..41

1.4. Принципы налогообложения малого бизнеса………………….49

Глава 2. Анализ налогообложения малого бизнеса в Российской

Федерации…………………………………………………. 52

2.1.Упрощенная система налогообложения в системе специальных налоговых режимов………………………………………………………….52

2.2.Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента…………………………………………………………….69

2.3.Единый налог на вмененный доход как метод государственного регулирования малого бизнеса………………………………………………80

2.4.Применение специальных налоговых режимов в механизме налогообложения малого бизнеса…………………………………………...92

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения малого бизнеса………………………………………………………………………...99

3.1. Математические методы пофакторного анализа специальных налоговых режимов………………………………………………………….100

3.1. Совершенствование упрощенной системы налогообложения….121

3.2. Пути реформирования единого налога на вмененный доход….128

Заключение……………………………………………………...133

Библиографический список…………………………………..138

Приложения……………………………………………………..123

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи работы, изложена научная новизна и практическая значимость.

Первая глава посвящена оценке современного состояния и тенденций развития малого предпринимательства в России и выявлению актуальных проблем его функционирования с учетом мировой практики налогового регулирования малого бизнеса.

В странах с развитой рыночной экономикой малый бизнес доказал свою значимость и эффективность как в экономическом, так и в социальном плане. Необходимость развития малого бизнеса в нашей стране подчеркнул Президент РФ В.В.Путин в ежегодном Послании федеральному Собранию Российской Федерации 26.04.2007г., отметив, что «… при дальнейшем развитии этого бизнеса, будет меняться структура общества, расти средний класс, и тогда не будет иждивенческих настроений. Будет развиваться инициатива, а граждане будут брать все больше ответственности за результаты своего труда на себя».1

Для наиболее полного отражения сущности малого бизнеса как особого социально-экономического явления необходимо уточнить содержание понятия субъекта малого предпринимательства. Критерий признания предприятия субъектом малого предпринимательства имеет не только важное методологическое, но и практическое значение как условие получения государственной поддержки и возможности применения льготного режима налогообложения.

Налоговым кодексом РФ не установлен такой участник отношений, как субъект малого предпринимательства (МП). Малое предприятие участвует в отношениях, определяемых налоговым законодательством, как организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом. В рамках действующего законодательства глава 26.2 НК РФ представляет более благоприятный режим для организаций, не обладающих статусом МП, а просто удовлетворяющим критериям, дающим им право на применение упрощенной системы налогообложения.

На взгляд автора, для исчерпывающей характеристики МП в условиях России целесообразно применение следующих качественных признаков:

Pages:     || 2 | 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»