WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

– оценочные резервы

– амортизационные отчисления

– начисленные доходы

– отложенные налоговые активы и обязательства

– резерв на покрытие убытков, понесенных в результате финансово-хозяйственной деятельности

– убытки по договорам строительства, признанные до прекращения действия этих договоров

По объему

(сложности) расчета

– простые (не требуют специальных знаний), которые рассчитываются на основе какого-либо одного показателя

– сложные (при их расчетах могут потребоваться специальные знания и профессиональное суждение), которые рассчитываются на основе нескольких показателей, с использованием специальных прогнозов

По характеру

применения

– постоянные (применяются всегда для получения данных по определенной категории)

– временные (не обязательны к применению, поскольку аналогичные данные можно получить другим значением)

По времени

применения

– оценочные значения как часть постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета

– оценочные значения как часть системы, функционирующей только в конце отчетного периода

По степени важности

( результату)

– итоговые (получаются на основании нескольких промежуточных значений)

– промежуточные (определяются для получения главного значения)

По достоверности

– реальные (отражают действительное (реальное) финансовое состояние организации)

– фальсифицированные (полученные путем намеренного искажения входящей в них информации, с целью создания искусственного положительного финансового состояния организации для внешних отношений)

По степени

определенности

– определенные (рассчитываются с применением объективных фактов и обстоятельств)

– неопределенные (рассчитываются в состоянии неопределенности относительно происшедших и возможных событий, опираются на мнение рассчитывающих их экономических субъектов, а не полностью на объективные факты или обстоятельства)

Предложенная классификация позволяет детализировать информацию об оценочных значениях, что способствует повышению эффективности аудиторской проверки.

Методические аспекты аудита оценочных значений

Анализ методического обеспечения аудита оценочных значений позволил установить: в современных условиях хозяйствования порядок проведения аудита оценочных значений не нашел должного внимания.

Вместе с тем, аудитор должен уделять особое внимание проверке оценочных значений, поскольку в условиях неопределенности относительно исхода событий, которые имели место в прошлом или, вероятно, произойдут в будущем, они требуют использования субъективного суждения.

В результате неопределенности, связанной со статьей, или в связи с отсутствием объективных данных не всегда возможно получить разумные оценочные значения. В подобных случаях аудитор должен решить вопрос о необходимости модифицирования аудиторского заключения.

В диссертационной работе предложена методика аудита оценочных значений, основанная на:

– оценке данных и рассмотрении допущений формирования оценочных значений;

– тестировании вычислений, выполняемых при оценке;

– сравнении оценок предыдущих периодов с их фактическими результатами;

– рассмотрении процедур утверждения оценочных значений руководством экономического субъекта;

– выявлении статей отчетности, подвергающихся этим значениям;

– определении методов и процедур аудиторской проверки;

– формировании аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния оценочных значений (рис.1).

Исходя из авторского подхода, в состав оценочных значений, целесообразно отнести следующие показатели:

  • основные средства в отношении амортизации;
  • финансовые вложения в отношении формирования резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • материально - производственные запасы в отношении формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
  • события после отчетной даты;
  • условные факты хозяйственной деятельности.

Рис. 1. Логическая схема аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния оценочных значений

В диссертационной работе обоснована необходимость выполнения аудиторских процедур для проверки оценочных значений (табл. 2).

Таблица 2

Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений,

предложенные автором

Название

процедуры

Содержание

процедуры

1. Обзорная проверка и тестирование процесса, используемого экономическим субъектом при выведении оценочных значений

– Оценка данных и рассмотрение допущений, на которых основываются оценочные значения

– Тестирование вычислений, выполняемых при оценке

– Сравнение оценок предыдущих периодов с фактическими результатами (если возможно)

– Рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством экономического субъекта

2. Использование независимой оценки для сравнения с данными, подготовленными экономическим субъектом

Независимая оценка и сравнение ее с оценочным значением, подготовленным экономическим субъектом

3. Обзорная проверка последующих событий, которые подтверждают полученную оценку

Оценка операции и событий, имевших место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита

Реализация аудиторских процедур может снизить потребность или устранить необходимость проверки, тестирования процедур, используемых экономическим субъектом при подготовке оценочных значений, а также независимой оценки разумного значения оценочных значений.

Формирование внутрифирменных правил (стандартов),

применяемых при аудите оценочных значений

В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований при аудите оценочных значений является определенной гарантией качества проверки. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности для аудита оценочных значений, разработанные с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам, призваны регламентировать требования к проведению и оформлению аудита оценочных значений. Внутрифирменные правила (стандарты) могут служить дополнительной основой для урегулирования конфликтов, которые возможны между аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутрифирменные правила (стандарты) определяют единые требования к порядку проведения аудита оценочных значений и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

Применение внутрифирменных правил (стандартов) при проведении аудита оценочных значений позволяет аудиторам:

  • полнее соблюдать требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
  • регламентировать проведение аудита оценочных значений, уменьшив трудоемкость работ (используя рабочие таблицы и вопросники);
  • обеспечить высокое качество результатов аудита и снижение аудиторского риска;
  • детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами.

Согласно авторскому подходу, с целью эффективности проведения аудита оценочных значений, разработаны правила (стандарты), применяемые при проверки, включающие четыре основных внутрифирменных правила (стандарта) (рис. 2).

Рис. 2. Внутрифирменные правила (стандарты), рекомендованные автором для проведения аудита оценочных значений

Структура внутрифирменных правил (стандартов), разработанных автором, отражает требования федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности Российской Федерации и не противоречит им.

Предложенное нами внутрифирменное правило (стандарт) № 1 «Особенности аудита оценочных значений» определяет общие подходы к аудиторской проверке: регламентацию процедур, предназначенных для проверки оценочных значений; определение действий аудитора при анализе результатов этих процедур.

Внутрифирменное правило (стандарт) № 1 «Особенности аудита оценочных значений» включает разделы:

  • общие положения;
  • объекты аудита и виды оценочных значений;
  • место проверки оценочных значений в аудите достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • особенности аудиторских процедур на этапе планирования;
  • определение уровня существенности при аудите оценочных значений;
  • особенности формирования аудиторского заключения с учетом результатов аудита оценочных значений.

Целью предлагаемого правила (стандарта) является оказание содействия экономическому субъекту в принятии обоснованных управленческих решений, а также в выражении мнения аудитора об оценочных значениях, оказывающих влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проведенное исследование позволяет утверждать: сформированное внутрифирменное правило (стандарт) уточняет, в отличие от существующих, принципы и процедуры формирования оценочных значений. Положения предлагаемого внутрифирменного правила (стандарта) определяют место проверки оценочных значений в аудите достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, рассматривая оценочные значения как специальный объект аудита, оцененный в условиях неопределенности исхода событий посредством заранее заданных данных, раскрытие которых оказывает влияние на итоговое мнение аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта.

Организация аудита оценочных значений, по нашему мнению, предполагает:

– дать окончательную оценку их разумности, основываясь на понимании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными при аудите;

– рассмотреть: принимаются ли во внимание аудируемым лицом какие-либо последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, используемые при расчете оценочного значения;

– определить: существует ли необходимость корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с наличием такого расхождения;

– проанализировать разницу между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений может оказаться сложнее, чем в других областях аудита.

Предложенное и апробированное нами внутрифирменное правило (стандарт) № 2 «Планирование аудита оценочных значений» включает:

  • общие положения, отражающие требования к проведению аудиторской проверки. При планировании характера, временных рамок и объема аудиторских процедур в отношении оценочных значений аудируемого лица важно понимание процедур и методов, в том числе систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемых экономическим субъектом при получении оценочных значений;
  • изучение положений учетной политики, определяющих формирование оценочных значений;
  • порядок оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части оценочных значений.

Разработанное нами внутрифирменное правило (стандарт) № 3 «Существенность при аудите оценочных значений» устанавливает порядок расчета уровня существенности применяемый при проверке оценочных значений. Исходя из требований внутрифирменного правила (стандарта) предлагается выделять следующие разделы:

  • общие положения. Данный раздел устанавливает порядок применения правила (стандарта) при проведении аудита оценочных значений. Информация об оценочных значениях считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на управленческие решения экономического субъекта, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения;
  • понятие уровня существенности и требования к его расчету. При определении уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные базовые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующие деятельность аудируемого лица.

Для расчета уровня существенности базовыми показателями, по нашему мнению, могут выступать суммы: амортизации; резервов; суммы, относимые в состав событий после отчетной даты и к последствиям условных фактов хозяйственной деятельности;

  • взаимосвязь существенности и аудиторского риска. Принимая во внимание уровень аудиторского риска и уровень существенности, аудитору, на наш взгляд, необходимо определить объем выборки, учитывая при этом следующие соотношения:

– чем ниже уровень существенности, тем больше необходимый размер выборки;

– чем меньше риск, который аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

Внутрифирменное правило (стандарт) № 4 «Формирование аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния оценочных значений», сформированное нами, предполагает: по итогам проведения проверки оценочных значений аудитор дает окончательную оценку разумности характера оценочных значений, основываясь на знании бизнеса клиента и согласовании оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными при проведении аудита.

Требования предложенных внутрифирменных правил (стандартов) определяет особенности формирования аудиторского заключения с учетом результатов аудита оценочных значений, что позволит совершенствовать организационно – методическое обеспечение аудита оценочных значений.

Основные положения диссертации отражены

в следующих публикациях:

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»