WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Резюмируя, диссертант отмечает, что, несмотря на введение в налоговое законодательство понятия предмета выездной налоговой проверки, вопрос соотношения объекта и предмета налоговой проверки по-прежнему является дискуссионным. Решение указанной проблемы, по мнению диссертанта, в первую очередь, зависит от внесения соответствующих изменений (дополнений) в нормативно-правовую базу.

В четвертом параграфе «Виды налоговых проверок и их классификация» на основе законодательства о налогах и сборах, подзаконных нормативно-правовых актов, сложившейся судебной практики и научных трудов по данному вопросу определяются виды налоговых проверок и осуществляется их классификация.

Исходя из проведенного исследования, диссертант делает вывод о существовании двух видов налоговых проверок - камеральной и выездной.

Определившись с вопросом о видах налоговых проверок, соискатель осуществляет их классификацию по следующим основаниям:

а) по отношению к объекту проверки: по степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и уплачиваемых им налогов; по категории участников налоговых правоотношений; по статусу проверяемых лиц;

б) по отношению к субъекту проверки: по составу участников проверки; по признаку повторности;

в) по отношению к методу подготовки и проведения проверок: по методу проверки (в смысле степени охвата ею первичных документов); по отношению к плану проверок.

Во второй главе «Правовое регулирование осуществления налоговых проверок в Российской Федерации» исследуются регламентация осуществления выездных и камеральных налоговых проверок в Российской Федерации, а также регламентация вынесения решений по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступления их в силу.

В первом параграфе «Регламентация осуществления выездных налоговых проверок в Российской Федерации» исследуются правовые аспекты регламентации осуществления выездных налоговых проверок на основе действующих правовых норм с учетом ранее действовавшего законодательства.

Диссертант предлагает процедуру осуществления выездных налоговых проверок разделить на следующие этапы: 1) планирование выездной налоговой проверки; 2) предпроверочный анализ; 3) проведение выездной налоговой проверки; 4) оформление результатов выездной налоговой проверки; 5) вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступление его в силу.

Соискатель указывает, что каждый из приведенных этапов обладает правовыми особенностями. При этом отмечается, что этапы планирования выездной налоговой проверки и предпроверочного анализа практически не обладают собственной нормативно-правовой базой, в связи с чем имеют крайне низкий уровень правовой регламентации.

Также отмечено, что остальным этапам осуществления выездных налоговых проверок законодатель посвятил несравнимо больший объем правовых норм, однако далеко не все из них являются точными и бесспорными. В особенности указанное утверждение относится к этапу проведения выездной налоговой проверки, так как весьма существенная доля правовых норм, регулирующих данный этап, не имеет должного правового механизма реализации.

При этом этапы осуществления выездной налоговой проверки являются в высокой степени зависимыми и во многом предопределяют эффективность друг друга.

Соискателем делается вывод о том, что в связи с принятием Федерального закона № 137-ФЗ нормативно-правовая база, регламентирующая проведение выездных налоговых проверок, существенно эволюционировала, что, безусловно, является положительным шагом законодателя в сфере регулирования процедур налогового контроля. Однако внесенные изменения, наряду с позитивными тенденциями в развитии законодательства, содержат целый ряд неточностей и пробелов, которые могут породить новые проблемы в правоприменительной деятельности.

В целях совершенствования положений налогового законодательства сформулированы следующие рекомендации:

- предлагается законодательно установить возможность проведения выездных налоговых проверок текущего календарного года лишь по налоговым периодам. При этом отмечается, что правильность исчисления налогов за отчетный период может быть подвергнута контролю в рамках осуществления камеральной налоговой проверки;

- предлагается внести изменения в п. 8 ст. 89 НК РФ, которые основаны на подходе к определению даты начала выездной налоговой проверки, изложенном в п. 1.10.2 Инструкции о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах от 10.04.2000 № 60, утвержденной приказом МНС РФ от 10.04.2000 № АП-3-16/138. В этом случае датой начала выездной налоговой проверки должна являться дата предъявления (вручения) проверяемому лицу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Указанные меры позволят исключить возможность злоупотребления проверяемыми лицами правом и искусственного сокращения реальных сроков проведения выездной налоговой проверки;

- обосновывается целесообразность внесения дополнений в НК РФ, предусматривающих составление такого процессуального документа как решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки, а также перечень оснований для его вынесения: увольнение проверяющего из налогового органа; перемещение проверяющего на другой участок работы в налоговом органе; длительная болезнь проверяющего; иные обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки;

- предлагается установить порядок, в соответствии с которым основанием для продления срока проведения выездной налоговой проверки являлось бы непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, в течение определенного разумного периода (например, в течение 10 дней, после истечения срока, установленного п. 3 ст. 93 НК РФ на представление соответствующих документов). Данный механизм позволит отграничить проверяемых лиц, сознательно не представляющих документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, и лиц, не представивших указанные документы по различного рода объективным причинам;

- учитывая ограниченные сроки проведения выездной налоговой проверки, предусмотренные п. 6 ст. 89 НК РФ, а также текущий порядок исчисления процессуальных сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, приведенный в ст. 6.1 НК РФ, и принимая во внимание возможности почтовой службы, диссертант делает вывод о том, что положения п. 3 ст. 93 НК РФ создают благотворные условия для злоупотребления правом и искусственного сокращения сроков проведения выездной налоговой проверки. Кроме того, соискатель обосновывает необходимость закрепления в налоговом законодательстве прямого запрета на использование почтовой связи проверяемым лицом в ходе процедуры продления сроков представления истребуемых в рамках ст. 93 НК РФ документов;

- предлагается внести изменения в п. 4 ст. 93 НК РФ, предусматривающие право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, в установленных случаях производить выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ;

- предлагается законодательно закрепить в целях реализации положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ порядок определения расчетным путем сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, который должен содержать:

виды информации о налогоплательщике, которая может быть использована при расчете;

возможные источники получения информации (в том числе данных об иных аналогичных налогоплательщиках), которые могут использоваться при расчете;

критерии определения аналогичности налогоплательщиков (например, показатели бухгалтерской и налоговой отчетности; осуществляемые виды деятельности; регион деятельности налогоплательщика и др.);

- аргументируется необходимость в законодательном порядке предусмотреть возможность направления в рамках ст. 93.1 НК РФ письменных поручений об истребовании документов (информации) непосредственно лицу, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом соискатель отмечает, что указанный порядок в связи с возможностью получения недостоверных сведений не может применяться в отношении контрагентов проверяемого лица.

Во втором параграфе «Регламентация осуществления камеральных налоговых проверок в Российской Федерации» исследуются правовые аспекты регламентации осуществления камеральных налоговых проверок на основе действующих правовых норм.

Отмечается, что камеральная налоговая проверка как форма налогового контроля в отличие от выездной налоговой проверки, исходя из действующего законодательства, ограничивается представленными проверяемым лицом документами и информацией, полученной из иных источников.

Диссертант предлагает процедуру осуществления камеральных налоговых проверок разделить на следующие этапы: 1) предпроверочный анализ; 2) проведение камеральной налоговой проверки; 3) оформление результатов камеральной налоговой проверки; 4) вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступление его в силу.

Соискатель указывает, что предпроверочный анализ является своеобразным подготовительным этапом в ходе осуществления камеральной налоговой проверки, в рамках которого проводится сбор и изучение информации (сведений), которые будут использованы после представления налогоплательщиком соответствующей налоговой декларации (расчета). Также отмечается, что этап предпроверочного анализа, по аналогии с выездными налоговыми проверками, не обладает должной законодательной регламентацией.

Диссертант отмечает, что порядку проведения камеральной налоговой проверки и оформлению ее результатов посвящен несравнимо больший объем правовых норм, однако текущее состояние нормативно-правовой базы, регламентирующей порядок проведения камеральных налоговых проверок, не отвечает современным условиям и интересам государства при осуществлении налогового контроля. При этом законодательной корректировке подлежат не только порядок и механизмы реализации правомочий налоговых органов в этой области, но и состав указанных правомочий.

В целях совершенствования положений налогового законодательства сформулированы следующие рекомендации:

- ограничения по истребованию документов (сведений) в ходе камеральной налоговой проверки, введенные Федеральным законом № 137-ФЗ в ст. 88 НК РФ, являются излишне строгими и необоснованными, поэтому компромиссом в сложившейся ситуации с учетом соблюдения баланса прав и законных интересов проверяемых лиц и государства является законодательное закрепление четкого, закрытого перечня документации (сведений), которые могут быть истребованы налоговыми органами при проведении камеральной налоговой проверки, а также перечня тех документов, которые налогоплательщик обязан представлять одновременно с налоговой декларацией (расчетом), применительно к каждому виду налога (сбора), установленного законодательством;

- в связи с тем, что составление акта камеральной проверки не менее трудоемкий процесс, нежели выездной, предлагается увеличить срок составления акта камеральной налоговой проверки до 1 месяца, что положительным образом отразится на качественном уровне составляемых актов.

Диссертант отмечает, что, помимо формы контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, камеральные налоговые проверки являются основным средством отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В этой связи соискатель делает вывод о том, что положения Федерального закона № 137-ФЗ существенно сократили контрольные полномочия налоговых органов в ходе осуществления камеральных налоговых проверок. Указанный факт свидетельствует о неизбежном угасании роли камеральных проверок в системе налогового контроля, что, в свою очередь, приведет к перенесению центра тяжести в контрольной работе налоговых органов на выездные налоговые проверки.

Отмечается, что такой подход законодателя к осуществлению налогового контроля не может быть признан обоснованным, так как выездная налоговая проверка является весьма трудоемкой и «точечной» формой налогового контроля, что обусловливает невозможность их качественного проведения в отношении всех налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе.

На основании проведенного исследования диссертант резюмирует, что именно камеральная налоговая проверка должна стать основным, базовым элементом контрольной работы налоговых органов, что невозможно без качественно проработанной нормативно-правовой базы. В связи с этим отмечается, что Федеральный закон № 137-ФЗ, наряду с определенно позитивными тенденциями в развитии законодательства, регламентирующего порядок осуществления камеральных налоговых проверок, содержит целый ряд недоработок и неточностей, что определяет необходимость внесения соответствующих нормативных изменений.

В третьем параграфе «Регламентация вынесения решений по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступления их в силу» исследуется этап вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и вступления его в силу в качестве заключительного этапа осуществления как выездной, так и камеральной налоговой проверок.

Соискателем отмечается, что в вопросе совершенствования правовой регламентации порядка вынесения решений по результатам проведения налоговых проверок законодатель сделал акцент на повышении уровня законности и обоснованности выносимых решений, предусмотрев многоступенчатую процедуру, состоящую из рассмотрения материалов налоговой проверки, досудебного урегулирования возможных налоговых споров и вступления принятого решения в силу.

При этом на основании проведенного исследования диссертантом делается вывод о том, что целый ряд положений в данной области правового регулирования нуждается в законодательном уточнении и введении соответствующих правовых механизмов их реализации.

В целях совершенствования положений налогового законодательства сформулированы следующие рекомендации:

Pages:     | 1 | 2 || 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»