WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 | 4 |

1. Обоснование соискателем необходимости законодательного уточнения понятия налогового контроля. При этом под налоговым контролем предлагается понимать регламентированную законодательством Российской Федерации деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающую правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение.

2. Определение понятия налоговой проверки, под которой предлагается понимать форму налогового контроля, состоящую из регламентированного законодательством Российской Федерации комплекса мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающую правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение. В этой связи обосновывается целесообразность законодательного закрепления сформулированного понятия в НК РФ.

3. Вывод соискателя о том, что целью налоговой проверки является установление фактического уровня соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. При этом указывается на целесообразность соответствующего уточнения действующих норм налогового законодательства.

Исходя из обозначенной цели налоговой проверки, соискателем выделены следующие задачи налоговой проверки:

- обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

- выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и предотвращение их совершения в будущем;

- выявление и устранение причин, порождающих совершение нарушений в сфере налогообложения;

- установление оснований и применение соответствующих мер ответственности за совершение нарушений в сфере налогообложения;

- выявление и устранение недостатков правового регулирования в сфере налогообложения;

- установление и повышение уровня исполнения законодательства о налогах и сборах участниками налоговых правоотношений.

4. Определение объекта налоговой проверки как действий (бездействия) проверяемого лица по правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах.

Исходя из этого определения обосновывается необходимость внесения соответствующих дополнений в законодательство о налогах и сборах.

Кроме того, соискателем предлагается законодательно закрепить определение «вопросы налоговой проверки». Под вопросами налоговой проверки предлагается понимать виды налогов, по которым проводится проверка.

5. Основываясь на определенных в научном исследовании видах налоговых проверок (камеральная и выездная) диссертантом предложена их классификация:

а) по отношению к объекту проверки: по степени охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и уплачиваемых им налогов; по категории участников налоговых правоотношений; по статусу проверяемых лиц;

б) по отношению к субъекту проверки: по составу участников проверки; по признаку повторности;

в) по отношению к методу подготовки и проведения проверок: по методу проверки (в смысле степени охвата ею первичных документов); по отношению к плану проверок.

6. Исходя из подразделения на камеральную и выездную налоговые проверки, выделены этапы их осуществления. Этапы осуществления налоговых проверок являются в высокой степени взаимозависимыми и во многом предопределяют эффективность друг друга.

Этапами осуществления выездной налоговой проверки предлагается считать: 1) планирование выездной налоговой проверки; 2) предпроверочный анализ; 3) проведение выездной налоговой проверки; 4) оформление результатов выездной налоговой проверки; 5) вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вступление его в силу.

Этапами осуществления камеральной налоговой проверки предлагается считать: 1) предпроверочный анализ; 2) проведение камеральной налоговой проверки; 3) оформление результатов камеральной налоговой проверки; 4) вынесение решения по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вступление его в силу.

7. Вывод соискателя о том, что нормативная правовая база, регламентирующая проведение выездных налоговых проверок, существенно эволюционировала. Однако внесенные изменения, наряду с позитивными тенденциями в развитии законодательства, содержат ряд коллизий и пробелов, которые могут породить новые проблемы в правоприменительной деятельности.

Кроме того, законодательно закрепленный состав правомочий налоговых органов по осуществлению мероприятий налогового контроля не подкреплен механизмом их реализации на подзаконном уровне.

Диссертантом аргументируется положение о том, что текущее состояние нормативной правовой базы, регламентирующей порядок проведения камеральных налоговых проверок, в должной мере не отвечает современным условиям и интересам государства при осуществлении налогового контроля. При этом законодательной корректировке подлежат не только порядок и механизмы реализации правомочий налоговых органов в этой области, но и состав указанных правомочий.

В целях устранения выявленных проблем нормативно-правового регулирования соискателем разработан и предложен комплекс мер по совершенствованию налогового законодательства и подзаконных нормативных правовых актов в сфере осуществления налоговых проверок.

Теоретическая значимость исследования. Разработанные в диссертации теоретические положения развивают научное понятие налоговой проверки, способствуют уяснению ее цели и задач, углубляют представление об объекте и предмете налоговой проверки, а также позволяют определить виды налоговых проверок и основания их классификации.

В целом диссертационное исследование расширяет научную базу проблемы осуществления налоговых проверок и углубляет теоретическую часть налогового законодательства, что позволяет использовать его результаты в качестве основы для дальнейших разработок в данной области знаний.

Практическая значимость исследования определяется тем, что выводы и предложения, сформулированные по результатам проведенного исследования, могут быть применены законодательными и исполнительными органами государственной власти Российской Федерации в целях совершенствования налогового законодательства и подзаконных нормативных правовых актов в сфере осуществления налоговых проверок.

Кроме того, работа ориентирована на использование ее материалов и основных результатов в процессе правоприменительной практики налоговых органов, в том числе при разрешении налоговых споров, что позволит повысить эффективность их контрольно-надзорной деятельности.

Результаты исследования также могут быть использованы в процессе преподавания в высших образовательных учреждениях учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Финансовое право» и «Налоговое право».

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертационная работа апробирована на кафедре финансово-правовых дисциплин и таможенного дела Российского нового университета. Основные результаты и теоретические положения изложены в пяти научных статьях, включая одну опубликованную в журнале, рекомендованном ВАК России, а также представлены в докладах на нескольких научно-практических конференциях.

Кроме того, материалы и теоретические выводы проведенного исследования внедрены в учебный процесс Российского нового университета при проведении занятий по курсам «Финансовое право» и «Налоговое право».

Отдельные предложения и выводы научного исследования использованы в практической деятельности сотрудников налоговых органов г. Москвы при реализации контрольных полномочий в области осуществления налоговых проверок.

Структура диссертации определена целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения, библиографического списка и приложения. В процессе изложения материала и в конце каждого параграфа приводятся выводы и предложения.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, анализируется степень ее научной разработанности, определяются объект и предмет исследования, формулируется цель, ставятся задачи, указываются методологическая, теоретическая и эмпирическая основы исследования, приводятся основные теоретические положения и выводы, обладающие, по мнению соискателя, научной новизной и выносимые на защиту, отмечаются теоретическая и практическая значимость работы, результаты ее апробации и внедрения.

В первой главе «Теоретические основы осуществления налоговых проверок в Российской Федерации» исследуется теория осуществления налоговых проверок в Российской Федерации: история становления и развития налоговых проверок как формы налогового контроля в России; понятие налоговой проверки, ее цель и задачи; проблема соотношения объекта и предмета налоговой проверки, а также виды налоговых проверок и их классификация.

В первом параграфе «История становления и развития налоговых проверок как формы налогового контроля в России» исследуются традиционные, исторические особенности эволюции налоговых проверок в России в неразрывной связи с историей становления и развития налогового контроля.

При этом отмечается, что развитие и совершенствование государственного налогового контроля находится в неразрывной связи с теми изменениями в экономическом устройстве государства, которые происходили в стране.

Исходя из обозначенного подхода, соискатель выделяет этапы становления налогового контроля, а, следовательно, и налоговых проверок в России.

В этой связи делается вывод о том, что история становления и развития налоговых проверок как формы налогового контроля в России свидетельствует о том, что государство на протяжении всех этапов придавало большое значение такой сфере своей деятельности, как пополнение государственной казны, которое производилось посредством взимания налогов и сборов, в связи с чем осуществление государственного контроля в сфере налогообложения (государственного налогового контроля) приобретало особую значимость.

Во втором параграфе «Понятие налоговой проверки, ее цель и задачи» исследуются понятия контроля как такового и, в частности, финансового и налогового контролей, закрепленные в нормативных правовых актах и научной литературе. На основании проведенного исследования соискателем предлагается законодательно уточнить определение понятия «налоговый контроль». При этом в диссертации отмечается, что в Российской Федерации отсутствует законодательно закрепленное определение понятия налоговой проверки.

На основании анализа положений действующего законодательства и научных позиций различных авторов, отраженных в литературе, диссертант приходит к выводу, что налоговую проверку можно определить как форму налогового контроля, состоящую из регламентированного законодательством Российской Федерации комплекса мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции, обеспечивающую правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и причин, их порождающих, а также применение мер ответственности за их совершение. Данное определение понятия налоговой проверки диссертантом выносится на защиту.

Диссертант приходит к выводу, что наиболее обоснованной формулировкой цели налоговой проверки является «установление фактического уровня соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах».

При этом отмечается, что проблеме определения цели налоговой проверки в научных работах не уделялось должного внимания, а приведенные в них положения не могут быть признаны обоснованными по причине того, что в их основе не лежит всестороннее исследование данной области знаний.

Исходя из обозначенной цели налоговой проверки, соискатель выделяет следующие задачи налоговой проверки:

- обеспечение правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

- выявление и устранение нарушений в сфере налогообложения и предотвращение их совершения в будущем;

- выявление и устранение причин, порождающих совершение нарушений в сфере налогообложения;

установление оснований и применение соответствующих мер ответственности за совершение нарушений в сфере налогообложения;

- выявление и устранение недостатков правового регулирования в сфере налогообложения;

- установление и повышение уровня исполнения законодательства о налогах и сборах участниками налоговых правоотношений.

В третьем параграфе «Проблема соотношения объекта и предмета налоговой проверки» соискателем отмечается, что вопрос об объекте и предмете налоговой проверки и их соотношении длительное время является в научной литературе дискуссионным, однако в законодательной практике понятия объекта налоговой проверки не введено, а предмет выездной налоговой проверки обозначен впервые.

Учитывая мнения различных авторов в отношении данного вопроса, диссертант под объектом налоговой проверки предлагает понимать действия (бездействия) проверяемого лица по правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, а также соблюдению законодательства о налогах и сборах.

В связи с тем, что объект и предмет налоговой проверки находятся в неразрывной связи друг с другом, определившись с понятием объекта налоговой проверки, соискатель переходит к выявлению ее предмета.

Указывается, что по вопросу определения предмета налоговой проверки законодатель придерживается иной позиции, нежели приведенная в большинстве научных трудов по данной тематике.

При этом соискатель приходит к выводу об обоснованности позиции В.В. Уткина, согласно которой предметом налоговой проверки могут быть любые документы, находящиеся в распоряжении налогоплательщика и относящиеся к его деятельности, а также предметы, помещения и территории, с использованием которых связана деятельность налогоплательщика. При этом предмет налоговой проверки в каждом конкретном случае зависит от объекта налоговой проверки1.

В этой связи предлагается законодательно определить объект налоговой проверки и уточнить ее предмет.

Pages:     | 1 || 3 | 4 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»