WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     || 2 | 3 |

На правах рукописи

ЛУКЬЯНЕНКО Валентина Михайловна

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность – 08.00.12

Бухгалтерский учет, статистика

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Новосибирск 2007

Работа выполнена на кафедре учета и налогообложения

Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Надеждина Светлана Дмитриевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Смирнов Василий Дмитриевич

кандитат экономических наук

Корчуганова Галина Тимофеевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Новосибирский

государственный аграрный

университет

Защита состоится 24 мая 2007 г. в 12-00 часов на заседании

диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск- 87, пр.К.Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского

университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 23 апреля 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук,

профессор С.Д.Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях развивающихся рыночных отношений принципиально изменилось положение сельскохозяйственных организаций. Получив юридическую и экономическую самостоятельность, они полностью отвечают за результаты своей деятельности.

Поиск и реализация резервов увеличения прибыли позволяют хозяйствующим субъектам выжить в условиях конкурентной борьбы. Особую остроту при этом приобретает совершенствование учета операций, формирующих финансовые результаты.

Различные аспекты учета финансовых результатов рассматривались в трудах отечественных и зарубежных авторов. В частности, сущность финансовых результатов исследовали классики экономической теории: Ф. Кенэ, Т. Мальтус, К. Маркс, У. Пети, Д. Рикардо, А. Смит; отечественные ученые: Р.А. Алборов, В.Е. Ануфриев, Е.Ю. Бирюкова, К.М. Блохин, Г.Ф. Графова, Н.Н. Гилева, А.А. Ефремова, А.А. Жоголев, И.В. Иванцов, Г.Т. Корчуганова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, Г.А. Орлова, В.В. Патров, М.З. Пизенгольц, В.Д. Смирнов, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, Л.И. Хоружий,

А.А. Шапошников и др. Проблемы влияния управленческого учета на финансовый результат освещены в работах отечественных исследователей: М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича и др.; зарубежных ученых: Х. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Р. Нидлза, Р. Энтони и др.

Накоплен значительный опыт бухгалтерского учета финансовых результатов, однако, чаще всего это касается промышленных организаций. Вместе с тем, сельскохозяйственные имеют особенности, обусловленные сезонностью и характером производства, технологическими процессами, видами продукции, структурой управления, что предполагает отличия в документальном оформлении фактов хозяйственной жизни, ведении синтетического и аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов. Принятие управленческих решений здесь, зачастую, основывается на интуиции управленческого персонала без должного использования учетной информации.

Вышеизложенное обусловило выбор темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно - обоснованных рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях с ориентацией на повышение эффективности их деятельности.

Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие задачи:

- систематизированы теоретические и методические аспекты сущности финансовых результатов и их учета;

- выявлены и обобщены отраслевые особенности формирования и учета финансовых результатов применительно к сельскохозяйственным организациям;

- критически оценена практика бухгалтерского учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;

- обоснованы предложения по совершенствованию методики учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях;

- разработаны и внедрены в практику формы учетных регистров, отражающих финансовые результаты в сельскохозяйственных организациях.

Предмет исследования – теоретические, методические и организационные аспекты учета финансовых результатов.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы в сельскохозяйственных организациях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования – п.1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно - правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальности научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составляют труды классиков экономической теории, отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам формирования и учета финансовых результатов; нормативно–правовые акты Российской Федерации, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения; экономико-статистические методы сбора и обработки информации с использованием стандартного пакета программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнены понятия: затраты, доходы, расходы, финансовый результат с учетом принципов МСФО и специфики сельскохозяйственных организаций, позволяющие, в отличие от принятого порядка, более объективно отражать результаты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете на основе единого методического подхода;

- обоснован выбор учетной политики в отношении наиболее существенных элементов, влияющих на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, позволяющий, в отличие от действующих суждений, сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций и повысить аргументацию составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- предложена система субсчетов и аналитических счетов, формирующих финансовый результат сельскохозяйственных организаций, позволяющая, в отличие от существующей, совершенствовать порядок аналитического учета на счетах финансовых результатов;

- рекомендованы и апробированы формы учетных регистров для отражения операций, формирующих финансовые результаты, обеспечивающие руководителей разных уровней информацией для принятия своевременных управленческих решений, позволяющие, в отличие от применяемых регистров, повысить аналитичность информации по формированию финансовых результатов сельскохозяйственных организаций;

- разработаны методические рекомендации для отражения налога на добавленную стоимость при реализации сельскохозяйственной продукции, отличие которых состоит в упорядочении состава доходов и расходов сельскохозяйственных организаций с учетом требований нормативных документов;

- предложен новый подход к оценке продукции скотоводства, который, в отличие от существующего, уточняет пропорции распределения произведенных затрат между сопряженными продуктами и финансовыми результами от их продажи. Данные положения выносятся на защиту.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы, формы учетных регистров, явившиеся результатом исследования, предлагается использовать: в практической деятельности сельскохозяйственных организаций; в системе повышения квалификации бухгалтеров и экономистов сельскохозяйственных организаций; в учебном процессе в рамках специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования применяются в деятельности Департамента АПК Новосибирской области (акт о внедрении от 04.04. 2006 г.

№ 3/ 1611), ЗАО «Быструха» Кочковского района Новосибирской области (акт о внедрении от 15. 09. 2005 г. № 01- 02/09).

Материалы исследования используются при повышении квалификации главных бухгалтеров и экономистов сельскохозяйственных организаций при ФГОУ ВПО Новосибирского государственного аграрного университета (справка о внедрении от 17.11.2006 г. № 01- 09/695).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (справка о внедрении от 11.04.2007 г. № 16-365).

Основные положения и результаты исследования докладывались на международных конференциях: «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет – аудит - МСФО» (г. Новосибирск, 2006 г.), //Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы – учет- аудит- анализ – МСФО» (г. Новосибирск, 2007 г.); на ежегодных научных конференциях Новосибирского государственного аграрного университета.

Публикации. По теме диссертации опубликовано двенадцать работ общим объемом 48,16 п.л. (в т.ч. авторские – 23,50 п.л.), из них одна статья объемом 0,44 п.л. (авторские – 0,22 п.л.) - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 161 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 178 наименований, содержит 20 таблиц, 8 рисунков, 19 приложений.

Ниже приводится содержание исследования.

Введение

Глава 1. Теоретические основы и отраслевые особенности учета фи нансовых результатов сельскохозяйственных организаций

1.1. Экономическая сущность финансовых результатов

1.2. Понятие, состав, классификация доходов и расходов организации, их влияние на формирование финансовых результатов

1.3. Учетная политика как фактор формирования финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

Глава 2. Практика формирования и учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

2.1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

2.2. Особенности учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

2.3. Методические аспекты учета финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности

Глава 3. Совершенствование механизма учета финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях

3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов

3.2. Сближение принципов бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов

3.3. Адаптация отечественных стандартов бухгалтерского учета к требованиям МСФО

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Уточнение понятий: затраты, доходы, расходы, финансовые

результаты с учетом принципов МСФО и специфики

сельскохозяйственных организаций

Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых на теоретические положения, лежащие в основе учета финансовых результатов, позволило установить отсутствие единой позиции в трактовке понятий: «затраты» и «издержки». Термин «издержки» обычно используют в экономической тео­рии в качестве понятия «производственные затраты». По нашему мнению, затраты - это материальные, трудовые, финансовые ресурсы, использованные в деятельности сельскохозяйственных организаций. В диссертации обосновывается, что под затратами следует понимать явные (фактические), с точки зрения бухгалтерского учета, издержки предприятия (организации), поэтому «затраты» и «издержки производства» в бухгалтерском учете следует рассматривать как идентичные понятия.

В диссертационном исследовании обосновано утверждение: сельское хозяйство обладает рядом особенностей, что определяет и особую организацию учета затрат на производство.

По нашему мнению, повышение эффективности сельскохозяйственного производства требует и разработки мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов. Доходы и расходы - базовые элементы бухгалтерского учета, формирующие финансовый результат деятельности сельскохозяйственных организаций. Исчисление прибыли возможно при соответствующей классификации и адекватном отражении доходов и расходов.

Признание расходов происходит на счетах 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы», на которых доходы «встречаются» с расходами и формируется прибыль.

По мнению некоторых авторов, основным критерием трактовки доходов и расходов является их влияние на финансовый результат: доходом признается все, что увеличивает финансовый результат, а расходом - все, что его уменьшает. По нашему мнению, в этой позиции есть один недостаток, который существенно уменьшает ее полезность: очевидно, что именно финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации, что создает в наших определениях «замкнутый круг».

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) определяют принцип соответствия, т.е. регистрации затрат в момент получения дохода. В национальных стандартах затраты признаются только после отражения фактов хозяйственной жизни в соответствующих документах. По нашему мнению, такое положение противоречит основному принципу МСФО, согласно которому содержание финансовой отчетности превалирует над формой представления информации. Проведенное исследование подтверждает: особенности функционирования сельскохозяйственных организаций обусловливают нестабильность их финансовых результатов (табл.1).

Таблица 1

Динамика прибыльных и убыточных сельскохозяйственных

организаций Новосибирской области за 1996 – 2005 гг.

Pages:     || 2 | 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»