WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |
  1. Предложены ставка налога на прибыль организаций и прогрессивная шкала налогообложения для определения ставок налога на доходы физических лиц, способствующие созданию условий для расширения производственной деятельности и реализации положения о перераспределении доходов и социальной справедливости

Параметры уравнений обусловлены чем, что налоги рассматриваются в качестве основных источников пополнения доходной части бюджетов, поэтому нельзя снижать уровень бюджетной обеспеченности. В связи с этим основным ограничением в модели расчета ставки налога на прибыль организаций является условие о том, чтобы после введения новой ставки не сократились объемы налоговых платежей в бюджеты. Соблюдение этого условия стало возможным при следующих предположениях. Сокращение ставки налога на прибыль организаций происходит с условием, что половина средств, полученных в результате экономии, направляется на развитие предприятия, а вторая половина на увеличение фонда оплаты труда. Возросшие вследствие роста заработной платы отчисления из фонда оплаты труда в виде налога на доходы физических лиц и единого социального налога компенсируют снижение выплат в бюджет по налогу на прибыль.

В первый период до введения изменений предприятие выплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль, который рассчитывается по формуле:

Нп1 = П1* Vп1 = 0,24 Vп1 (1)

где Нп1 - налог на прибыль в первый период;

П1 - законодательно установленная ставка налога на прибыль в расчетном периоде;

Vп1 – объем налогооблагаемой прибыли в первый период;

0,24 – современная ставка налога на прибыль.

- единый социальный налог (ЕСН)

ЕСН1 = 0,26 ФОТ1, (2)

где ЕСН1 – единый социальный налог, выплачиваемый в первый период;

0,26 – современная ставка ЕСН;

ФОТ1 – фонд оплаты труда в первый период.

- суммарный налог с фонда оплаты труда (Нф)

Нф1 = 0,13 * (1 – 0,26) ФОТ1 = 0,0962 ФОТ 1, (3)

где Нф1 - суммарный налог с фонда оплаты труда в первый период;

0,13 – современная ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Во второй период после введения изменений производим следующие расчеты:

Нп2 = Vп2 * П2 = X * Vп2, где П2 = X < 24 %, (4)

где Vп2 – объем налогооблагаемой прибыли в первый период;

П2 = X – новая ставка налога на прибыль

Представим предложенный вариант изменения системы налогообложения в виде тождества, отражающего основное условие – не уменьшать сумму налоговых отчислений в бюджет, и рассчитаем Х:

(5)

Для того чтобы избавиться от двух неизвестных, выразим П2 через П1. С этой целью определим средний темп роста прибыли (Тi) в Российской Федерации за период 1999 – 2005 гг.

Тср.=

Выразим Vn2 из следующего соотношения:

(6)

Отсюда Vп2 = 1,3482 Vп1

Подставив полученное выражение в уравнение, получим

(7)

Х 16,5 %

Расчеты показали, что ставка налога на прибыль организаций должна быть больше или равна 16,5 %, что значительно ниже фактически установленной в текущий момент ставки.

Расчеты прогрессивной шкалы для определения налога на доходы физических лиц произведены с применением имитационной модели, отражающей зависимости между исходными факторами и структурными характеристиками. Она строится на основе сбора и обработки эмпирических данных, отражающих динамику распределения граждан по величине среднедушевых денежных доходов, динамику численности работающих, динамику величины налога на доходы физических лиц. Основными ограничениями модели являются следующие:

1) сумма собираемого налога должна быть больше фактической;

2) налогооблагаемая база – ежемесячные доходы, равные уровню прожиточного минимума или выше;

3) снижение ставок налогообложения для малообеспеченных слоев населения;

4) повышение ставки налогообложения на 1 – 2 % для высокообеспеченных групп населения.

5) введение повышенной ставки НДФЛ для граждан со сверхдоходами.

В основу расчетов положено применяемое в официальной статистике распределение населения по величине среднедушевых доходов, которое предполагает выделение восьми категорий граждан. Предлагаемая прогрессивная шкала по налогу на доходы физических лиц приведена в таблице 4.

Таблица 4 – Ставки НДФЛ в зависимости от уровня доходов граждан

Уровень доходов, руб.

Принятый вариант

До 3500,0

Не облагается

3500,1- 6000,0

3 %

6000,1 - 12000,0

6 %

12000,1- 25000,0

10 %

25000,1 – 70000,0

14 %

свыше 70000,0

20 %

В процессе моделирования рассматривались три варианта прогрессивной шкалы налогообложения. Выбор величины ставки опирался на использование опыта СССР и западных стран.

  1. Предложено реформирование налогообложения в минерально-сырьевом секторе экономики с введением рентного налога, позволяющего способствовать укреплению экономических основ федерализма, поскольку значительная часть ренты может перераспределяться между регионами страны независимо от формального наличия или отсутствия минерально-сырьевых ресурсов

Действующая налоговая система не обеспечивает обоснованного изъятия и распределения природно-ресурсной ренты в пользу собственников – Российской Федерации и входящих в нее субъектов. В Налоговом кодексе России предусмотрены налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и налог на прибыль. Потери региональных бюджетов по подсчетам специалистов исчисляются десятками и даже сотнями миллиардов рублей.

Предлагаемый рентный налог может быть классифицирован как NPI (роялти от чистой прибыли). Роялти от чистой прибыли устанавливается в процентах от прибыли, определяемой как сумма выручки от реализации минус капитальные, эксплуатационные и другие производственные издержки. Обеспечение государством стабильных условий налогообложения недропользования и получения недропользователем требуемой нормы прибыли будет способствовать привлечению инвесторов. Эта стабильность достигается заключением соглашения о соотношении раздела экономической прибыли между сторонами, зафиксированным в лицензии, либо единым на весь период эксплуатации месторождения, либо рассчитываемым заново для каждого налогового периода.

Коэффициент раздела устанавливается с учетом нормы прибыли, реализующей баланс интересов государства и инвестора. Норма прибыли определяется средневзвешенной стоимостью капитала недропользователя и корректируется с учетом риска. Ее нижняя оценка – текущая банковская ставка по наименее рискованным активам, которая рассчитывается на базе имеющейся статистической информации наряду со средним индексом цен производителей промышленной продукции. Требуемая инвестором норма прибыли, как и величина коэффициента раздела экономической прибыли для новых и эксплуатируемых объектов, должна фиксироваться в лицензии и устанавливаться на конкурсной основе.

Область применения рентного налога предлагается распространить на все виды минерально-сырьевых ресурсов, как для новых, так и для действующих месторождений. В качестве налоговой базы предлагается использовать доход до налоговых и процентных платежей, то есть прибыль к налогообложению, с учетом всех налогов, учитываемых в ней, исключая существующую роялти, налог на добавленную стоимость и акцизы. Выручка должна исчисляться в отпускных ценах без НДС.

В качестве налоговой ставки предлагается использовать коэффициент раздела горной ренты на доли первого и второго рода. Данный коэффициент устанавливается на уровне, определяемом по формуле:

= (PI – 1)/PI (8)

где PI – показатель инвестиционной привлекательности проекта – индекс доходности.

Эта формула используется как для новых, так и для эксплуатируемых месторождений. В качестве доли ренты первого рода изымается рентный налог (роялти от чистой прибыли) в размере:

Hр = (NPI) = (П/PI) * (PI – 1) (9)

Рента второго рода в размере П/PI остается недропользователю и как категория балансовой прибыли подлежит налогообложению. Величина балансовой прибыли рассчитывается по данным текущего налогового периода без учета требуемой инвестором нормы прибыли, в то время как величина PI должна рассчитываться с ее учетом.

Фиксированные рентные платежи целесообразно включать в себестоимость производства и исчислять в процентах к стоимости валовой продукции. Тогда все варианты введения рентных платежей будут обусловлены правом государства в общих интересах использовать долю ренты, принадлежащую ему как собственнику природных ресурсов. Эту часть горной ренты, которая является абсолютной рентой, государство будет аккумулировать в федеральном бюджете посредством трансформации налога на прибыль в добывающих отраслях в фиксированные рентные платежи.

С введением фиксированных рентных платежей упрощается механизм изъятия множества существующих платежей, имеющих рентное происхождение. Кроме того, система налогообложения предприятий в добывающих отраслях будет сводиться к фиксированным рентным платежам, включаемым в налог на прибыль. С помощью аккумулирования фиксированных рентных платежей в федеральном и региональных бюджетах могут создаваться целевые фонды воспроизводства минерально-сырьевой базы. На основе перераспределения рентных платежей повысится эффективность взаимоотношения бюджетов различных уровней.

Эти платежи должны выполнять воспроизводственную функцию, поступать в бюджеты разных уровней и использоваться в целях развития ресурсного потенциала добывающих отраслей. Фиксированные рентные платежи в сырьевых отраслях необходимо начислять в зависимости от стоимости валовой продукции и отражать в производственных затратах их предприятий.

8. Предложен индекс эффективности бюджетных доходов территории, позволяющий оценивать уровень фискальной нагрузки и результативность деятельности финансовых органов по сбору налогов

С целью объективной оценки уровня фискальной нагрузки и эффективности деятельности финансовых органов, связанной со сбором бюджетных доходов предлагается использовать индекс эффективности использования бюджетных доходов территории, который будет включать три оценочных показателя:

1. Доля собственных средств в бюджете региона или муниципального образования.

2. Доля вклада регионов или муниципальных образований в консолидированный бюджет федерации или, соответственно, субъекта РФ.

3. Доля собственных средств в инвестициях, вкладываемых в основной капитал.

Первый предлагаемый критерий оценки – доля собственных бюджетных средств, рассчитывается по следующей формуле:

, (10)

где bi - доходы бюджета i-того региона или муниципального образования;

P - финансовая помощь, оказываемая бюджету субъекта РФ или муници- пального образования из вышестоящих бюджетов.

Вторым оценочным показателем является доля вклада регионов или муниципальных образований в консолидированный бюджет России или субъекта РФ, определяемая как отношение суммы налоговых и неналоговых доходов регионов или муниципалитетов к общей сумме консолидированного бюджета (Dn).

, (11)

где B – доходы консолидированного бюджета Российской Федерации или субъекта РФ.

Третий показатель - доля собственных средств в инвестициях, вкладываемых в основной капитал, рассчитывается по формуле:

, (12)

где d – инвестиции в основной капитал из собственных средств регионального бюджета;

I - сумма инвестиций в основной капитал.

Произведение рассчитанных показателей позволит нам рассчитать универсальный показатель – индекс эффективности бюджетных доходов территории (IBDi) по формуле:

, (13)

Наиболее действенным является использование этого индекса в динамике.

Для дальнейшего совершенствования процедур системного сравнительного анализа исследуемых бюджетных индексов и для сравнения фискальной нагрузки территорий между собой представляется возможным ввести коэффициенты дифференциации индексов бюджетного потенциала и эффективности бюджетных доходов территории (региона или муниципального образования).

Коэффициент дифференциации индекса эффективности бюджетных доходов территории (kibrlm) задается соотношением:

, (14)

где: IBDil и IBDim – определенные соотношением (3.4) индексы эффективности бюджетных доходов территории, вычисленные соответственно для l-того или m-того субъекта РФ или муниципального образования.

Расчеты оценочных показателей и индекса эффективности бюджетных средств в исследовании осуществлены в разрезе субъектов РФ за период 2000-2005 годы. Индекс эффективности бюджетных доходов регионов колеблется в значительных пределах: от 0,01 в Еврейской автономной области и Корякском АО до 60,5 в г. Москве. 16 субъектов РФ в 2005 году имеют указанный индекс выше единицы. В эту группу кроме городов федерального значения входят субъекты Российской Федерации, на территории которых располагаются запасы полезных ископаемых или природных ресурсов. Остальные регионы не располагают бюджетными средствами, позволяющими самостоятельно развиваться, и зависят от помощи, выделяемой из федерального бюджета.

Коэффициент дифференциации индекса эффективности бюджетных доходов территории позволяет сравнить уровень управления бюджетными средствами в регионах. Их можно сравнивать по параметрам, интересующим исследователя, например, имеющих одинаковую специализацию, расположенных в одинаковых климатических условиях или одном крупном экономическом районе (КЭР). Применение коэффициента показывает, что разница в численности населения, проживающего в регионе, весьма несущественно при прочих равных условиях влияет на индексы. Не всегда влияет на них и наличие полезных ископаемых, так как в настоящее время налоги за добычу полезных ископаемых и платежи за пользование природными ресурсами, поступают в основном в федеральный бюджет. Налоги на прибыль и имущество организаций поступают по месту регистрации компании, а не по его местоположению.

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»