WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

Анализ нормативного регулирования российского бухгалтерского учета и аудита позволяет утверждать: факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода, можно рассматривать по двум взаимосвязанным направлениям: как события после отчетной даты (СПОД) и как УФХД. Для конкретизации содержания УФХД в целях аудита нами использованы Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/01) «Условные факты хозяйственной деятельности», Федеральные стандарты аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», «События после отчетной даты». Обосновано авторское определение: условные факты хозяйственной деятельности – это существенные факты значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий или событий, требующих в силу их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность специального отражения в аудиторском заключении.

Авторский подход аргументирован следующими положениями:

– неопределенность в отношении последствий УФХД сохраняется до подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, что обусловлено неподконтрольностью событий руководству организации;

– последствия УФХД могут оказывать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации;

– информация об УФХД служит дополнительным источником аудиторских доказательств в отношении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности.

Такая позиция позволила, используя системный подход, обосновать классификацию условных фактов хозяйственной деятельности в целях бухгалтерского учета и аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (табл. 1).

Таблица 1

Классификация условных фактов хозяйственной деятельности

для целей бухгалтерского учета и аудита

Группировочные

признаки

Виды условных фактов

хозяйственной деятельности

1

2

По последствиям, определенным по состоянию на отчетную дату, при формировании финансовой (бухгалтерской) отчетности

– условное обязательство;

– условный актив

По экономическому содержанию

– незавершенные судебные разбирательства;

– неразрешенные разногласия с налоговыми органами;

– выданные гарантии, поручительства и другие обеспечения обязательств в пользу третьих лиц;

– учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил;

– выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

– обязательства в отношении охраны окружающей среды;

– продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион

По отношению к обязывающему событию

– юридическое обязательство;

– традиционное обязательство

По способу раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности

– отражаемые (признаваемые);

– неотражаемые (непризнаваемые)

По методам квантификации

– регистрационные;

– исчисляемые

По периоду

– текущие (по состоянию на отчетную дату);

– будущие (события после отчетной даты)

окончание табл. 1

1

2

По признанию (созданию)

– оценочное обязательство;

– условное обязательство

По критерию определения порогового значения условных событий

– обоснованные (с вероятностью выше 90–95 %);

– вероятные (с вероятностью выше 50 %);

– возможные (с вероятностью менее 50 %);

– игнорируемые (с вероятностью менее 1–5 %)

По видам неопределенных событий или условий в отношении допущения непрерывности деятельности

– финансовые;

– юридические (судебные);

– производственные

По источникам получения аудиторских доказательств

– внутренние;

– внешние (вне субъекта);

– смешанные

По значимости аудиторских доказательств для формулирования итогового мнения

– существенные (значимые);

– несущественные (незначимые)

На наш взгляд, использование уточненного определения и классификации УФХД позволяют глубже раскрыть смысл изучаемых фактов, дают возможность формировать детализированную информацию об УФХД как для целей бухгалтерского учета, так и для целей аудита.

Методика аудита условных фактов хозяйственной деятельности

Критически оценив действующее методическое обеспечение аудита УФХД, автор установил: в настоящее время отсутствуют методики, основанные на применении процедур по существу, в т.ч. аналитических, позволяющих не только оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, но и соблюдение принципа непрерывности деятельности организации.

В диссертационной работе предложена методика аудита УФХД, основанная на:

– формировании интегрированного подхода к оценке последствий УФХД и СПОД, удовлетворяющего как требованиям внешнего аудита, так и потребностям управления;

– применении аналитических и процедур по существу с учетом масштабов организации и специфики ее деятельности, что обеспечивает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о соблюдении непрерывности деятельности в отношении проверяемого экономического субъекта;

– адаптации методики определения интегральной оценки по комплексу показателей для выявления областей аудита с учетом последствий УФХД и формирования информативных показателей дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 1).

Аналитические процедуры аудита условных фактов

хозяйственной деятельности

Изучив и оценив действующее нормативное и методическое обеспечение аудита УФХД, автором разработаны методические рекомендации по реализации аналитических процедур с целью определения значимости показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, формируемых под влиянием последствий УФХД (рис. 2).

Рис. 2. Последовательность аналитических процедур оценки влияния УФХД

Выполнение аналитических процедур в предлагаемой последовательности позволило выделить приоритетные области в процессе аудита УФХД и организовать проверку наиболее эффективным способом по двум направлениям: оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации.

При проверке отражения последствий УФХД автор исходил из требования существенности, согласно которому в отчетности должна раскрываться информация о значимых фактах хозяйственной деятельности. Значимость веса статей финансовой (бухгалтерской) отчетности определяет важность формирования достоверных показателей в соответствии с требованиями действующего законодательства. Для оценки значимости показателей (Ck) каждого раздела актива (пассива) бухгалтерского баланса использована методика определения интегральной оценки по комплексу показателей, разработанная профессором Н.В. Шалановым:

,

где – фактическое значение j-го показателя каждого раздела актива

(пассива) бухгалтерского баланса;

– целевое значение j-го показателя каждого раздела актива

(пассива) бухгалтерского баланса.

Предлагаемая нами методика аудита УФХД апробирована на материалах ОАО «НЗХК». Результаты расчетов свидетельствуют об изменениях значимости показателей разделов и статей бухгалтерского баланса ОАО «НЗХК» за 2006–2007 гг. Это, в свою очередь, позволило определить информативность показателей дебиторской и кредиторской задолженности, формируемых под влиянием последствий условных фактов хозяйственной деятельности, а также оценить их значимость (табл. 2).

Таблица 2

Показатели для оценки значимости статей финансовой (бухгалтерской) отчетности

ОАО «НЗХК» за 2006–2007 гг., %

Показатели

2006 г.

2007 г.

1

2

3

Бухгалтерский баланс

31,2

25,1

дебиторская задолженность:

– за проданную продукцию

– авансы, выданные за товарно-материальные ценности

10,9

31,1

– авансы, выданные за работы, услуги

20,5

17,5

– переплата по налоговым платежам

28,8

14,4

– прочая задолженность

8,6

11,9

кредиторская задолженность:

9,9

11,7

– текущие налоговые платежи

окончание табл. 2

1

2

3

– задолженность перед персоналом предприятия

25,1

24,3

– задолженность по приобретению товарно-материальных ценностей

5,7

16,5

– услуги сторонних организаций по инвестиционной деятельности

16,7

8,9

– автотранспортные услуги сторонних организаций

-

-

– авансы полученные

26,9

25,1

– прочая задолженность

15,7

13,5

Отчет о прибылях и убытках

прочие доходы:

82,3

23,8

– списание сумм резерва по сомнительным долгам при оплате дебиторской задолженности

– доходы на сумму неизрасходованного резерва по сомнительным долгам

-

-

– доходы в виде пеней за нарушение условий договора

1,2

6,7

– доходы в виде сумм поступлений в возмещение причиненных организации убытков

-

-

– доходы в виде сумм поступлений в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее в убыток

-

37,2

– доходы в виде сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»