WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |

- во-первых, он существенно может дополнить информационную модель, составленную нами по существующему формату налогового паспорта субъекта РФ;

- во-вторых, будет способствовать повышению эффективности контрольной работы налоговых органов с проблемными налогоплательщиками;

- в-третьих, позволит прогнозировать состояние и развитие налоговой базы крупнейших налогоплательщиков, от которой зависит эффективность реализации фискальных задач государства и ее налоговой политики.

Приведенная выше характеристика областей анализа (макроэкономического и микроэкономического) с позиции действующей практики региональных налоговых органов доказывает не только необходимость такой работы, но и ее поступательное развитие, особенно для экономически слабых регионов России. В целом можно констатировать, что анализ является объективной и неотъемлемой частью деятельности налоговых органов или функцией налогового администрирования. Информационное обеспечение управления налоговым потенциалом, формируемое под воздействием реализации функции анализа, значительно выиграет, поэтому данный вопрос мы считаем первостепенной задачей, которая должна быть поставлена Федеральной налоговой службой РФ и реализована ее структурными подразделениями.

Налоговый контроль и налоговое регулирование являются уже сформировавшимися функциями, обеспеченными в нормативно-правовом и методическом плане. Детализация информации о формах и методах контроля, определение содержания налогового аудита, как новой формы налогового контроля, дают основание уточнять организационно-правовые и методические характеристики данной функции применительно к управлению налоговым потенциалом.

Содержание контроля как функции налогового администрирования в настоящее время существенно расширенно. Одной из важнейших задач, которую, наряду с другими задачами призваны решать налоговые органы, является контроль за регулированием налоговых споров. В нормативных документах Федеральной налоговой службы России такой вид контроля получил название налоговый аудит.

Вертикальная организация управления налоговыми органами России обусловливает исполнение перечисленных выше функций в налоговых службах всех уровней: межрегиональных инспекциях ФНС России, по районам, районам в городах, городам безрайонного деления, инспекциях ФНС России межрайонного уровня, межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Территориальные налоговые органы осуществляют налоговый аудит на основании разработанных и утвержденных на своем уровне положений.

Созданный, как структурное подразделение Управления, отдел налогового аудита взаимодействует с другими структурными подразделениями (рис. 6).

Рис. Схема взаимодействия отдела налогового аудита с подразделениями налогового органа и налогоплательщиком

Можно спорить, является ли осуществляемая под этим названием работа налоговых органов аудиторской. Ясно, что классические принципы аудита: независимость, конфиденциальность в полной мере реализованы быть в системе налоговых органов при работе с налогоплательщиками быть не могут.

Качественные характеристики управления налоговым потенциалом изложены с позиции оценки эффективности налогового администрирования и уточнены с позиции эффективности деятельности налоговых органов. Предложенная методика оценки деятельности налоговых органов основана на количественных и качественных рейтинговых оценках по видам деятельности, их комплексной оценке и основана на расчете следующих групп показателей:

- поступление администрируемых доходов и уровень достижения индикативных показателей;

- показатели о задолженности и недоимке;

- показатели контрольной работы;

- данные по учету налогоплательщиков;

- данные о разрешении налоговых споров; и других.

Методика предусматривает условия присвоения баллов по полученным результатам расчета и определение коэффициентов значимости. Итоговые значения по всем показателям территориальных налоговых органов включаются в свод данных на федеральном уровне, что позволяет ранжировать оценку деятельности территориальных органов и использовать ее при оценке при налогового потенциала региона.

В четвертой главе диссертации "Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика)" дано методическое обоснование оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта на основе стоимости его капитала с учетом совокупной налоговой нагрузки.

Для качественной оценки налогового потенциала на региональном уровне необходима дополнительная информация о налогоплательщиках, поступления от которых в бюджеты разных уровней занимают значительный удельный вес (градо-, поселкообразующих хозяйствующих субъектов, являющихся чаще всего монополистами производимой продукции и др.). У каждого такого субъекта можно количественно измерить сумму уплачиваемых налогов в совокупности, т.е. совокупную налоговую нагрузку. Такие налогоплательщики, как правило, располагают имущественными объектами, стоимость которых представляет собой существенную налоговую базу налога на имущество; используют труд большого количества работающих, оплата труда которых является налоговой базой единого социального налога; получают большие доходы, облагаемые налогами по разным налоговым режимам и т.д. Поэтому измерение налогового потенциала отдельно взятых (крупнейших, в отдельных случаях - проблемных) налогоплательщиков может служить той информацией, которая необходима для дополнения к оценке налогового потенциала региона, на территории которого такие налогоплательщики зарегистрированы.

Рассматривая методологию оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта, в работе сделаны следующие выводы:

1. Потенциал развивающегося налогоплательщика, имеющего достаточный для покрытия своих обязательств собственный капитал, может быть оценен методом определения влияния налоговой нагрузки на величину собственного капитала. Налоговый потенциал в данном случае рассмотрен как возможность хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) эффективно развиваться и наращивать объемы уплачиваемых налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

2. Проблема оценки собственного капитала организаций рассмотрена по составляющим его элементам, среди которых в качестве основного выделена прибыль, очищенная от налогов. Анализируя подходы - дивидендный, доходный и метод САРМ, мы привели возможные позитивные и негативные последствия использования данных методик при оценке собственного капитала, и предложили собственную комплексную методику расчета стоимости чистого собственного капитала, состоящую из шести этапов. Развивая этот подход с учетом налоговой нагрузки уточнены показатели, которые следует использовать для оценки собственного капитала (или собственных финансовых ресурсов) предприятия. Далее, обращаясь к классическим элементам экономического развития категориям "доход", "труд" и "капитал", дали обоснование налоговой нагрузки, соотносимой с выручкой (Нв), с оплатой труда (Нфоп), с имуществом (Ним) и стоимостью земли (Нз).

3. Коэффициент совокупной налоговой нагрузки (KСНН) определен как сумма перечисленных коэффициентов. Такой подход, на наш взгляд, отражает все основные показатели, относящиеся к источникам уплаты налогов. Они имеют свое отражение среди показателей баланса активов и пассивов, и поэтому могут быть приняты для определения стоимости собственного капитала: СФРП = KСНН (А - О). Данный показатель может быть использован налоговыми органами для рейтинговой оценки налогоплательщиков, относящихся например, к группе крупнейших.

В диссертации обоснованы и классифицированы налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующих субъектов, определены группы налоговых рисков и предложены подходы отнесения крупнейших налогоплательщиков к группам риска.

Налоговые риски связаны с событиями и их последствиями, которые влекут за собой обязанности уплачивать налоги. Операции и сделки, подлежащие налогообложению могут иметь место и в операционной, и в финансовой, и в инвестиционной деятельности налогоплательщика. В этой связи налоговые риски, на наш взгляд, следует классифицировать исходя из правовой оценки событий, сделок возникающих в финансово-хозяйственной деятельности организации, не акцентируя внимание на то, к какому виду деятельности данная сделка относится.

Понятие "налоговый риск", по нашему мнению, следует рассматривать как сопутствующую осуществлению предпринимательской деятельности измеримую неопределенность наступления неблагоприятных материальных последствия для субъектов налоговых правоотношений вследствие нарушений законодательства о налогах и сборах.

В рамках категории "налоговый риск" можно выделить такие виды рисков, как:

- риск переплаты налогов и сборов;

- риск неуспешной оптимизации;

- риск некорректного толкования норм НК РФ;

- риск совершения правонарушения;

- риск несоответствия заявленному налоговому потенциалу;

- риск усиления налогового контроля;

- риск банкротства;

- риски, связанные с условиями финансово-хозяйственной деятельности.

Оценка налоговых рисков необходима каждому хозяйствующему субъекту, являющемуся налогоплательщиком. Многообразие подходов, разносторонняя характеристика и взаимообусловленность рисков от целого ряда факторов, требуют наличия методических решений по вопросам оценки налоговых рисков.

Отдельным блоком в системе управленческой информации хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) следует выделить, по нашему мнению, блок показателей налоговой нагрузки, которые могут быть представлены системой коэффициентов. Просматривается несколько вариантов расчетов коэффициентов налоговой нагрузки в зависимости от определения налоговой базы и источников уплаты конкретных налогов. При расчете налоговой нагрузки основным показателем должен выступать "начисленный налог", хотя налоговые органы склонны вместо начисленного считать уплаченный налог. Их позиция понятна, она обоснована фискальными задачами и контролем, который призваны осуществлять налоговые органы.

Отметим, что показатели налоговой нагрузки находятся в прямой зависимости от показателей "налоговая база". Поэтому можно говорить об одинаковом темпе роста налоговой базы и налоговой нагрузки, считая при этом, что налоговый риск равен нулю. Любые отклонения в темпах роста налоговой базы и налоговой нагрузки будут свидетельствовать о наличии налоговых рисков. Такое положение, на наш взгляд, дает возможность к использованию количественной оценки налоговых рисков.

Каждую организацию в конкретный момент времени осуществления ее деятельности можно отнести к определенной группе риска как налогоплательщика. Поэтому следует, на наш взгляд, сформировать группы рисков и выполнить их ранжирование по признаку "существенности" влияния на финансовую составляющую налогоплательщика или на его налоговый потенциал, или на показатель прибыли. Отметим, что в отечественной науке и практике такие подходы еще не выработаны.

На наш взгляд, основу методики оценки налоговых рисков и их влияние на налоговый потенциал можно представить следующими положениями:

1. В каждом показателе, участвующем в формировании финансового результата организации, отражаемом в системе учетно-аналитической информации, имеет место налог или несколько разных налогов.

В выручке, полученной от продажи товаров, продукции, работ и услуг, содержатся налог на добавленную стоимость и акциз; в себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг относятся единый социальный налог, водный налог, земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых; в общехозяйственные расходы, относящиеся к себестоимости, но формируемые в бухгалтерском учете обособленно, относится налог на имущество; при формировании прочих доходов и расходов от разных сделок может быть начислен налог на добавленную стоимость; и, наконец, на уменьшение полученной прибыли относится налог на прибыль, исчисленный по специальной методике, содержащейся в 25 главе НК РФ.

Используя подход группировки налоговой нагрузки по отношению к показателям, имеющих отношение к экономическим элементам (КНВ, КНФОП, КНК), можно сопоставлять совокупную налоговую нагрузку организации во времени, в сравнении с предельной, рассчитанной для идеальной модели развития предприятия в отчетном периоде, в сравнении с налоговой нагрузкой организаций - конкурентов.

2. Для оценки налогового потенциала группы предприятий, отрасли, региона и т.д. необходимо отнесение каждой организации, имеющих к ним отношение, отнести к определенной группе налогового риска. Целесообразно, на наш взгляд, выделение, как минимум, трех таких групп:

1 группа - позитивная;

2 группа - адекватная (нормальная);

3 группа - негативная.

Для каждой группы налогового риска необходимо установление норматива, в пределах которого должен находиться обобщающий коэффициент совокупной налоговой нагрузки (Ко) организации.

Норматив может быть исчислен по отношению к показателям, участвующим в расчете прибыли, либо по отношению к капиталу организации.

Пользуясь нормативами при оценке налоговой нагрузки можно определить налогоплательщика, положение дел которого находятся в условиях минимальных налоговых рисков, т.е. с налоговой нагрузкой он легко справляется, финансовое положение от суммы начисленных и уплаченных налогов не ухудшается. Это - "добросовестный" налогоплательщик. В налоговых органах на таких налогоплательщиков можно вести реестр, проводить устанавливать для них облегченный режим налогового контроля (рис. 7).

Рис. Группы налоговых рисков и критерии отнесения к ним налогоплательщиков

Предложенный нами подход оценки совокупной налоговой нагрузки и оценке собственного капитала организации с учетом налоговой нагрузки, используемой в управлении налоговым потенциалом организации, может послужить своевременной практической задачей налоговых органов для анализа налоговых рисков, возникающих в связи с разными обстоятельствами у налогоплательщиков и приводящих к недопоступлению налоговых платежей в бюджеты разных уровней. Этот подход может быть использован для решения макроэкономической задачи при реализации налоговой политики государства – обеспеченности формирования доходной части бюджета. Здесь, по нашему мнению, можно говорить о централизации на счетах бюджета специально созданных страховых налоговых фондов, формируемых за счет поступлений страховых сумм по третьей (негативной) группе риска налогоплательщиков.

Pages:     | 1 |   ...   | 4 | 5 || 7 | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»