WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |

1) Данные приведены с web-сайта Федерального казначейства по состоянию на 05.02.2008 года

В третьей главе диссертации "Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования" обоснована сущность налогового администрирования как системы управления налоговым потенциалом региона, уточнено содержание его функций, предложено обособленное выделение функций: учета и анализа, уточнено содержание этих функций применительно к системе налогового администрирования.

Налоговое администрирование рассмотрено в работе с позиции характеристики его как системы управления налоговым потенциалом на региональном уровне.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретико-практической точки зрения, следует считать системой управления. Все его слагаемые (планирование, регулирование и контроль) - суть управленческих действий профессионалов - находят резонанс в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового права позволяют организовать рациональную систему налогообложения в государстве, реализовать ее при помощи налогового администрирования, т.е. наладить в государстве эффективный налоговый механизм.

Методом налогового администрирования является совокупность способов и приемов управления, используемых в системе налоговых органов в области: планирования, учета, контроля, анализа и регулирования, для осуществления налоговой политики государства и реализации его функций, обеспечивающих государственное регулирование экономики (ГРЭ).

Известно, что "ГРЭ представляет собой систему типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в целях стабилизации и приспособления существующей социально-экономической системы к изменяющимся условиям. Термины "государственное регулирование экономики" и "государственная экономическая политика" идентичны". Поэтому можно констатировать, что государственное регулирование экономикой осуществляемого посредством государственного бюджета является главным направлением регулирования экономики и правомерно получило название "налоговое регулирование экономики страны".

Функции налогового администрирования в современной экономической литературе освещаются достаточной широко. Традиционными, как мы отмечали, выделяют налоговое планирование, налоговый контроль и налоговое регулирование. Причем многие авторы, например Д.Г.Черник, А.З.Дадашев, А.В.Лобанов и др., перечисленные функции рассматривали одновременно: как методы налогового администрирования; как функции налоговых органов и как формы налогового администрирования. Такой симбиоз мнений свидетельствует только о значимости самих понятий, взаимопроникновении интересов управления государства экономикой через систему налогообложения, с одной стороны, и интересов налоговых органов в организации эффективной системы управления и одновременно контроля за собираемостью налоговых платежей в бюджет, с другой. Нам кажется, что функции налогового администрирования правильнее формировать как функции, присущие системе управления. Классически управлению присущи функции: планирование учет контроль анализ регулирование.

В современной науке управления (менеджменте) перечисленные функции часто детализируются и дополняются, например, функцией мотивации, а функция планирования детализируется на текущее планирование и прогнозирование и т.д. Мы не будем акцентировать внимание на такой интерпретации классических функций, нашей задачей является попытка выделить в системе налогового администрирования в соответствии с поставленными перед налоговыми органами задачами традиционные функции управления, обосновать их и определить логическое содержание. Нам кажется это важным поскольку, как уже было отмечено, реализуемое через налоговое администрирование управление налоговыми отношениями имеет прямую взаимосвязь с управлением налоговым потенциалом.

На региональном уровне мы сделали попытку классифицировать задачи налогового администрирования применительно к трехуровневой системе управления налоговыми органами для того, чтобы подчеркнуть влияние результативности решаемых задач специалистами ФНС на развитие налогового потенциала.

Отталкиваясь от традиционной классификации функций, присущих системе управления, подчеркнем, что системе управления налоговыми органами или, точнее, системе налогового администрирования присущи те же классические функции: планирование, учет, контроль, анализ и регулирование. Каждая из функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, свой инструментарий, т.е. то, чем характеризуется метод налогового администрирования.

Применительно к задачам нашего исследования информационное обеспечение управления благодаря реализации названных функций мы рассматриваем с двух сторон: во-первых, один из основных способов формирования показателей для оценки налогового потенциала; во-вторых, как источника принятия решений для развития налогового потенциала.

Рис. Схема управления налоговым потенциалом с использованием информационного мониторинга

Современные налоговые органы можно сравнить с заводами по переработке информации. Именно поэтому очень большое значение придается внедре­нию информационных технологий и мониторингу информации.

Мониторинговая система, базирующаяся на современных информационных технологиях, предложенная нами для информационного обеспечения системы налогового администрирования, наилучшим образом отвечает требованиям современного управления налоговым потенциалом не только на региональном, но и на всех его уровнях. Схема организации мониторинга приведена на рисунке 3.

Следует отметить, что хранение обработанной информации на территориальном уровне неце­лесообразно из-за условности границ сфер контроля низовых налоговых ор­ганов, крайней сложности обеспечения защиты информации и невозможности ее оперативной актуализации и пополнения. Кроме того, в большинстве слу­чаев деятельность хозяйствующих субъектов выходит за пределы зоны, кон­тролируемой одной районной инспекцией.

Хранение на федеральном уровне существенно осложнит оперативный доступ к информации от низовых инспекций и потребует существенных затрат на создание высокопроизводительной системы связи центра с регионами на территории всей России.

Таким образом, оптимальным для хранения информации явля­ется региональный уровень. Именно на этом уровне облегчается решение задачи по обмену информацией, с одной стороны, с территориальными инс­пекциями, а с другой - с федеральным уровнем. Проще обеспечить сохран­ность информации и ее защиту. Кроме того, деятельность большинства налогоплательщиков редко выходит за пределы одного региона. Что касается категории "крупнейших" налогоплательщиков, то информация о них должна анализироваться в "особом" режиме с учетом рисков, которые могут возникнуть в системе налоговых отношений, как у государства и его территорий, так и у самих налогоплательщиков.

Техническая и организационная стороны мониторинга вызывают много рабочих проблемных вопросов, на которых мы не будем останавливаться.

Обоснование налогового планирования дано в двух направлениях: стратегического (прогнозного) и текущего. Дана характеристика применяемых методов прогнозирования: детерминистического, прогноза временных рядов, прогноза моделей, и возможные варианты применения этих методов в российской и зарубежной практике.

Безусловно, исходной составляющей налогового планирования является опре­деление совокупной налоговой базы для каждого вида налога на федеральном и региональном уровнях. В настоящее время налоговое планирование на региональном уровне все еще основывается лишь на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств и выполнения прогноза экономической ситуации в регионах. Следует согласиться, что достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего пери­ода (месяца, квартала, полугодия, года), проводимая на основе сопоставимых фактических данных с данными за прошлые отчетные периоды традиционно имеет свои "плюсы". Однако, для оценки и прогноза (планирования) нало­говых поступлений необходим всесторонний и многофак­торный анализ данных о налоговой базе по всем без исключения налоговым платежам, поступлениях в бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития.

Определение содержания функции учета, присущей системе налогового администрирования, позволяет выделить участки оперативно-бухгалтерского учета, внутренней отчетности налоговых органов и обработку оперативно-бухгалтерской информации вышестоящими налоговыми органами.

Учет следует рассматривать с двух сторон: с одной стороны, каждый налоговый орган обязан учитывать свою собственную хозяйственную деятельность, расход получаемых на содержание средств в пределах смет, утвержденных вышестоящими органами. Такой учет является бухгалтерским учетом по форме и содержанию. С другой стороны, налоговые органы являются уникальной системой сбора, формирования и систематизации информации о налогоплательщиках, поступающих в бюджет налогах и сборах, формируемых у налогоплательщиков налоговых баз, бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц, налоговых деклараций физических лиц и др. Такая информация является предметом оперативного учета налоговых органов.

Вся система оперативно-бухгалтерского учета обеспечивает управление налоговых органов аналитической и оперативной информацией, необходимой для принятия решений не только в функциональной области деятельности налоговых органов, но и дополняет информационную систему показателей для формирования и оценки налогового потенциала на региональном уровне.

На основе оперативно-аналитической информации в территориальных налоговых органах осуществляется формирование баз данных по начисленным, поступающим платежам в бюджет и состоянии расчетов с бюджетом. По каждому плательщику налогов и сборов ведутся карточки "Расчеты с бюджетом" (РСБ), на основании которых формируется база данных местного и регионального уровня. Все налогоплательщики разделены на три категории: 1 - крупнейшие; 2 - основные; и 3 - прочие.

Особенностью используемой базы данных является возможность ее передачи с местного уровня на региональный, что облегчает обработку информации на региональном уровне.

Поскольку методическое обеспечение учета на уровне территориальных налоговых органов включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на влияние на содержание этой информации налоговой среды и самого процесса управления налоговыми отношениями.

Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового администрирования подлежит преобразованию, анализу и интерпретации и другая учетная информация:

- получаемая от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);

- внутренняя, формируемая в оперативно-бухгалтерском учете и внутренней отчетности ИФНС, УФНС.

Отметим, что в системе учета налоговых органов формируется информация, которая отражается в многочисленных формах статистической налоговой отчетности налоговых органов. В настоящее время налоговые органы составляют более 30-ти таких форм отчетности. Задача усложняется еще и тем, что в учете формируется информация не только для внутренних пользователей всех уровней управления налоговых органов, но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). Например, информация сводных отчетов, формируемых территориальными налоговыми органами, отправляется в адрес Управления Федерального казначейства, Министерства финансов, Пенсионного фонда и др. (рис. 4).

Рис. Информация, представляемая территориальными налоговыми органами внешним пользователям

Анализ в системе налогового администрирования предложено рассматривать в двух направлениях: 1 - анализ макроэкономический, позволяющий дать оценку налогового потенциала региона, 2 - анализ микроэкономический (внутренний), комплексно характеризующий и оценивающий не только деятельность налоговых органов, но и налоговый потенциал отдельных групп налогоплательщиков. Содержание обоих направлений позволяет построить поэтапные методики анализа. Предложенная методика макроэкономического анализа содержит 12 этапов, логически выстроенных по системным элементам информационной модели налогового потенциала:

1 этап - анализ социально-экономических показателей развития региона.

2 этап - анализ основных налоговых показателей и налоговой базы.

3 этап - анализ потерь бюджетной системы региона в результате предоставления льгот по отдельным налогам и сборам.

4 этап - анализ основных показателей контрольной работы налоговых органов.

5 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ.

6 этап - анализ основных показателей по поступлению налогов в государственные внебюджетные фонды.

7 этап - анализ структуры поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

8 этап - анализ задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ.

9 этап - анализ задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды.

10 этап - анализ задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности.

11 этап - анализ совокупной налоговой нагрузки.

12 этап - анализ налоговой нагрузки по отдельным видам экономической деятельности.

Каждому из этапов в работе дана развернутая характеристика.

Исследование существующего многообразия методов и способов проведения внутреннего анализа, позволило определить основные направления анализа налогового потенциала налогоплательщиков. Конкретное направление налоговой работы, поставленные задачи при проведении налоговых проверок являются целевой установкой для осуществления процедуры анализа и определяют его этапы и содержание в каждом конкретном случае.

Такой анализ целесообразно проводить в группе крупнейших налогоплательщиков, и, как исключение, использовать при оценке возможности сохранения налоговой базы по проблемным налогоплательщикам. В методике данной области анализа выделены следующие этапы (рис. 5).

Рис. Этапы анализа налогового потенциала налогоплательщика

Микроэкономический анализ, реализуемый как анализ налогового потенциала налогоплательщика важен, по нашему мнению, в связи с тем, что:

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»