WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |

Вторая предпосылка обусловлена значимостью теорий, присущей наследию А.Смита и Д.Рикардо, изложенной известными положениями: "Налоги составляют ту долю продукта, земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства; они всегда уплачиваются в конечном счете или из капитала, или из дохода страны". Это положение воедино связывает категорию "капитал" с категорией "налога", что, на наш взгляд, является особенно важным. В обосновании данной предпосылки в работе проведен сравнительный анализ классификаций теорий А.Смита и Д.Рикардо, изложенный в их трудах "Исследование о природе и причинах богатства народов" и "Начала политической экономии и налогового обложения". Сравнительный анализ классификаций свидетельствует не только о значимости теорий политической экономии и налогового обложения, но и о преемственности научных методов их познания. Именно эта предпосылка позволяет дать ответы на научные споры экономистов об ограничении того, что все налоги "падают" либо на капитал, либо на доход, и объяснить объективность категории "налоговое бремя".

Третья предпосылка обусловлена научными теориями Джона Стюарда Милля, позволяющими понять научную основу функций государственной власти и общие принципы налогообложения. Его позиция в отношении законов, регулирующих общественное отношения, и группировка этих законов предопределили исследования принципов налогообложения, имеющих исключительное значение для современной налоговой науки. Четыре классических принципа Адама Смита (1 - равенства (неравенства) налогообложения, 2 - определенности налогообложения, 3 - установления налогов на ренту с земли или домов, налогов на предметы потребления, роскоши и т.д., 4 - равномерности налогообложения), дополненных Дж. С. Миллем принципами справедливости налогового бремени и прогрессивного налогообложения, позволяют развить классификацию принципов, что важно для развития методологии налогообложения, используемого в науке и практической жизни субъектов.

Четвертая предпосылка обусловлена использованием методов научного познания объективных категорий, позволившего выстроить признаки категориальности налогов и понять логику модификации налоговых категорий.

С позиции классических трудов экономистов Альфреда Маршала, Дж. Кейнса, Э. Хансена, содержащих доказательства возможности существования экономических и политических границ налогообложения, (теории налогового предела), анализа научной концепции налогового предела, изложенной американским экономистом А.Лафером, в работе проанализировано содержание категории "налоговое бремя" и выделены факторы, влияющие на размер налогового бремени:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождение, в том числе исполнение обязанностей налогообложения;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие на элементы налогов;

- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещение бизнеса в органах управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных зонах, действующих на территории России; и другие.

Во второй главе диссертации "Сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие " на основе институционального подхода исследована сущность налогового потенциала и раскрыта его значимость для современной налоговой теории.

Современная теория и методология налогового потенциала должна быть расширена при помощи институционального подхода, аккумулирующего обширный объем информации о функционировании различных институтов и о результатах перспективных научных разработок в смежных экономических науках. Для чего в работе рассмотрены отдельные аспекты развития налогового потенциала с позиции государственного регулирования экономического развития.

В качестве основной концепции правового государства часто рассматривается принцип сужения сферы государственной регламентации, ограничения его вмешательства в экономическую жизнь. Правительство должно не препятствовать развитию свободной конкуренции в государстве и в международной торговле. Это положение являлось центральным в экономической теории физиократов, объясняло основу формирования концепции правого государства.

Поскольку в феномене налогообложения проявляются все сферы жизнедеятельности общества, то для понимания природы налога надо обратиться к таким областям знания, как философия права, теория государства и права, экономика и финансы. Можно согласиться с посылками отдельных авторов об отдельном существования налога как социального феномена, однако мы в большей степени склоняемся к характеристике данной категории с позиции ее взаимосвязи с государством. Эта позиция превалирует над всеми проявлениями и свойствами налога и налогообложения. Таких свойств можно выделить, как минимум, четыре:

- социальность;

- целостность;

- адекватность;

- синергизм.

Социальность объясняется развитием любой налоговой системы, прежде всего, с позиции правового и демографического государства с развитой социально-ориентированной экономикой.

Что касается целостности системы налогообложения, то она основана на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепции, моделей, структуры государственной налоговой системы, определяющем внутреннее единство элементов системы, ее автономность и устойчивость по отношению к воздействию экзогенных и эндогенных факторов.

Адекватность системы налогообложения связывают с принципом выбора социально-экономических предпочтений при формулировании основных концепций государственной налоговой системы, определяющим фискальный и регулирующий характер налоговых функций, а также соответствие целей функционального механизма задачам экономического роста.

Синергизм налогообложения также основан на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формулировании концепций государственной налоговой системы, определяющим условие продуктивного сосуществования отдельных налогов, налоговых групп и системы в целом с внешней социально-экономической средой.

Система государственного регулирования экономикой через "налоги" имеет большую убедительность для обоснования целого ряда категорий и понятий, используемых в налоговых направлений экономической науки.

Научные исследования в области государственного развития и регулирования экономики позволяют вывести некоторую зависимость институтов, как самообразованных систем и категорий:

Институты, институциональные изменения и функционирование институтов в системе налоговых отношений позволяет объяснить категорию "налоговые отношения" с разных позиций: между государством и налогоплательщиками, между государством и налоговыми органами, между налоговыми органами и налогоплательщиками, между налогоплательщиками и налоговыми агентами и др. Вывод о том, что налоговые отношения выступают основной мотивацией выделенного в работе института "налоговый потенциал", базируется на теоретическом исследовании этой категории с позиции взаимодействия: стоимости создаваемых материальных благ как суммы стоимости потребленных средств производства; выплаченной заработной платы; прибыли; вновь созданной стоимости, которую затрагивает налогообложение поскольку она представляет собой валовой национальный доход.

Оценка налогового потенциала важна для определения возможности развития экономической системы. Поэтому налоговый потенциал - не просто научная категория, а система информации для регулирования развитием экономики в государстве и его территориях (регионах).

Отразить взаимосвязь, рассмотренных в настоящее главе налоговых категорий, мы попытались на рисунке 1.

Рис. Взаимосвязь налоговых категорий

Систематизировать показатели налогового потенциала следует по основным критериальным характеристикам самого потенциала. Исходя из посылки зависимости: экономический потенциал финансовый потенциал налоговый потенциал, исходя из категориальности самих налогов, – следует рассматривать налоговый потенциал как сложно подчиненную систему, входящих в нее элементов – подпотенциалов. Каждый из элементов – тоже является самостоятельным потенциалом, раскрывающим одну важнейшую сторону (характеристику) налогового потенциала. По способу адаптации каждый из элементов действует как самонастраивающаяся система, приводящая во взаимодействие структурные элементы с внешней средой. При построении модели налогового потенциала мы отталкивались от предпосылки, что определяющими признаками потенциала и его элементов должны быть: признаки ресурсов, от которых формируются налоговые базы, и функции управления (рис. 2).

Рис. Структура информационной модели налогового потенциала

Каждый из 12 системных элементов потенциала включает системы статистических, экономических, налоговых и бухгалтерских показателей. Система сбора и обработки таких показателей не является единой, поскольку к ней причастны различные органы управления, например, органы государственной статистики, министерства и ведомства. Кроме того, большая часть информации формируется на основе отчетности налоговых органов, которые сводятся по иерархической последовательности от низового звена к высшему. Нельзя не предавать значение той части показателей, которые определяются расчетным путем на основе комбинированных систем показателей. В этой связи следует определить такую структуру информационной модели налогового потенциала, в которой показатели были бы не просто объединены в разделы, а представлены по системным группам, позволяющим отразить влияющие на них внешние и внутренние факторы. Так, например, в существующем формате Налогового паспорта не видно зависимости налоговой нагрузки субъекта от налогового бремени, рассчитанного от валового регионального продукта (ВРП); не отражены риски, под влиянием которых могут произойти существенные изменения налоговой базы того или иного налога и, соответственно, поставлено под угрозу формирование доходной части бюджетов разных уровней.

Признаки ресурсов являются определяющими при оценке социально-экономического потенциала, обозначенного на рисунке элементом "1". От объема отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг по всем видам экономической деятельности, обеспеченных материальными, трудовыми, информационными и управленческими ресурсами в прямой зависимости находятся формирование налоговых баз каждого налогоплательщика. Функции управления, осуществляемые хозяйствующими субъектами (налогоплательщиками), с одной стороны, и налоговыми органами, с другой, – определяют фактическое состояние социально-экономического потенциала в части формирования "совокупной налоговой базы".

На каждый из элементов налогового потенциала воздействуют факторы, обусловленные развитием экономической системы, к которым мы отнесли: социально-экономический, политический, производственно-коммерческий, финансовый и человеческий. Факторы сложно изложить в рамках строгих границ, поскольку влияние каждого из них друг на друга обусловлено средой (экономической, политической, социальной и т.д.). Поскольку речь идет о системе показателей, которыми должен быть оценен налоговый потенциал конкретного региона (отрасли или субъекта), то среди всех систематизированных показателей конечно главенствующими являются налоговые. Поэтому каждый из воздействующих факторов должен быть охарактеризован через призму и характеристику "налога" как категории.

Социально-экономический фактор обоснован с позиции реализации функциональных назначений (функций) налогов.

Можно выделить разные подходы к обоснованию роли налогов, их функций. А.Смит, Д.Рикардо относились отрицательно к мысли об использовании налогов в качестве орудия активной экономической политики. Их поддерживали П.Леруа-Болье, Струм и другие. Напротив, А.Вагнер считал, что налоговая политика государства должна преследовать не только фискальные цели, но и социально-политические. Отсюда "вытекает" расширенное понятие налога – социально-политическое. А.А.Соколов подчеркивал еще две основных функции налога – функцию аккумуляции (собирания) денежных средств и функцию их перераспределения.

В экономической и специальной литературе накопился обширный диапазон мнений по классификации функций налогов. Позиции некоторых отечественных авторов по классификации представлены нами в таблице 1.

Таблица 1. Классификация функций налогов в работах
отечественных экономистов

Имя автора и его работа

Классификация функций

А.А.Соколов "Теория налогов"

- фискальная

- экономическая (распределительная, регулирующая)

Д.Г.Черник, П.П.Павлова, А.З.Дадашев, В.Г.Князев, В.П.Морозов "Налоги и налогообложение"

- фискальная

- экономическая (регулирующая, распределительная, стимулирующая, социальная)

М.В.Романовский, О.В.Врублевская "Налоги и налогообложение"

- фискальная

- экономическая (функция регулирования)

С.В.Барулин "Теория и история налогообложения"

- функция совокупного эквивалента стоимости государственных услуг

- фискальная

- регулирующая

- контрольная

Л.Г.Ходов "Государственное регулирование национальной экономики"

- фискальная

- социальная

- регулирующая

А.В.Аронов, В.А.Кашин "Налоговая политика и налоговое администрирование"

Понятие "функция" авторы рассматривают применительно не к налогам, а к системе налогообложения и выделяют:

- фискальную,

- поощрительную,

- регулирующую,

- контрольную,

- распределительную (социальную)

И.В.Сергеев, А.Ф.Галкин, О.М.Воронцова "Налоговое планирование"

- фискальная

- распределительная (перераспределительная)

- воспроизводственная

- информационно-контрольная

- стимулирующая (дестимулирующая)

- социальная

Т.Ф.Юткина "Налоги и налогообложение"

Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»