WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы, в том числе федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, содержащие ссылки на учетную политику хозяйствующего субъекта, и методики проведения аудиторской проверки. Анализ положений стандартов аудиторской деятельности, проведенный нами с целью выявления областей аудита, для которых информация учетной политики определяет перечень и содержание аудиторских процедур, позволил установить: в 14 из 34 действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности содержатся ссылки на необходимость исследования различных аспектов учетной политики и на учетную политику как один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации. В соответствии с этим задачами аудита учетной политики хозяйствующих субъектов являются:

– изучение систем организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, на основе которых определяется объем и порядок проведения аудиторских процедур;

– оценка отдельных положений учетной политики для определения их влияния на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности и их достоверность;

– анализ полноты раскрытия избранных способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– обоснование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с учетом влияния существенных элементов учетной политики.

Объекты аудита учетной политики и состав аудиторских процедур

Автором выделены объекты аудита учетной политики: с одной стороны, организация и функционирование систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля, при оценке которых необ­ходимо осуществлять тестирование, с другой – отдельные предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, для подтверждения которых применяются проце­дуры по существу.

При формировании программы аудиторской проверки учетной политики в отношении подтверждения отдельных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности нами учтены специфические особенности деятельности мукомольных предприятий, выражающиеся в непрерывности и поточности технологического процесса, состоящего из последовательных и взаимосвязанных этапов. Эти особенности позволили определить объем и характер процедур получения аудиторских доказательств в процессе использования информации об учетной политике для формирования мнения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица (рис. 1).

Рис. 1. Формирование процесса получения аудиторских доказательств

в отношении соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий мукомольной промышленности

По нашему мнению, содержание учетной политики предприятий мукомольной промышленности должно раскрывать и подтверждать предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как:

– положения учетной политики определяют полноту, поскольку средства контроля реализуются через организационно-технический аспект учетной политики посредством использования унифицированных, отраслевых форм первичной учетной документации и форм, разрабатываемых и утверждаемых самостоятельно с учетом специфики деятельности;

– отдельные элементы методологического раздела учетной политики определяют стоимостную оценку активов и обязательств через балансовую стоимость объектов;

– закрепление в учетной политике порядка формирования резервов под снижение стоимости зерна и муки, механизма распределения расходов вспомогательных производств (зерносушильного, транспортного, энергосилового цехов, котельной, элеватора и др.), косвенных расходов, расходов будущих периодов между видами деятельности и производственными подразделениями способствует их точному измерению и отражению в бухгалтерской отчетности аудируемого периода;

– отдельные элементы учетной политики формируют структуру и содержание пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности, посредством чего реализуется предпосылка представления и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в отчетности предприятий мукомольной промышленности.

Основные положения методики аудита учетной политики

предприятий мукомольной промышленности

Методической основой аудита учетной политики предприятий мукомольной промышленности, по нашему мнению, должна стать совокупность аудиторских процедур, позволяющих одновременно оценить организацию и функционирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также соблюдение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис. 2).

Особенностью предлагаемой нами методики является необходимость оценки значимости показателей бухгалтерского баланса на этапе планирования до осуществления контрольных процедур тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Рис. 2. Этапы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и направления аудита

учетной политики предприятий мукомольной промышленности

Считаем целесообразным выделение аналитических процедур в составе аудиторских процедур по существу. Во-первых, применение аналитических процедур позволит оценить структурно-динамические изменения, произошедшие в аудируемом периоде, и обосновать их влияние на обязательность раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике. Во-вторых, результаты применения количественных и качественных аналитических процедур позволяют ранжировать элементы учетной политики по их значимости, что существенно сократит затраты времени на тестирование учетной политики без ущерба качеству аудиторских услуг. Направленное тестирование должно осуществляться по отношению к способам учета активов и обязательств, являющихся значимыми в бухгалтерской отчетности конкретных хозяйствующих субъектов, в том числе предприятий мукомольной промышленности. При этом в основе определения значимости выступают не только показатели за аудируемый период, но и начальные, сопоставимые показатели за ряд предшествующих периодов.

Проведенное исследование показало: для выделения значимых показателей отчетности предприятий мукомольной промышленности можно применять как традиционный аудиторский подход к оценке существенности, так и аналитические методы системного анализа.

Выделение значимых показателей позволяет оценить организацию и функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении элементов, оказывающих влияние на достоверность показателей отчетности. Наряду с тестированием элементов учетной политики, определяющих формирование конкретных показателей, на этапе планирования осуществляются контрольные процедуры в отношении общих элементов, определяющих систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятий мукомольной промышленности.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита учетной политики предполагают осуществление контрольных процедур (рис. 3).

Рис. 3. Предлагаемые направления изучения и оценки

систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

При оценке соответствия избранных способов ведения бухгалтерского учета отраслевым, технологическим, структурным и иным особенностям в предлагаемой нами методике внимание уделено специфике деятельности предприятий мукомольной промышленности при аудиторской оценке выбора и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, таких как: забалансовый учет зерна, принятого в переработку на давальческой основе, зерна федерального и регионального фондов; обособленный учет затрат по сушке, очистке, фасовке, подработке и улучшению качественных характеристик зерна; аналитический количественно-суммовой учет зерна и продуктов его переработки – в разрезе мест хранения, наименований, классов зерна и сортов продукции и др.

Подходы к оценке существенности в аудите

учетной политики предприятий мукомольной промышленности

По нашему мнению, применительно к аудиту учетной политики существенность должна рассматриваться с нескольких позиций:

– существенность обнаруженных ошибок и искажений, связанных с порядком применения учетной политики;

– существенность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

– существенность информации учетной политики (рис. 4).

Рис. 4. Существенность в аудите учетной политики

предприятий мукомольной промышленности

В качестве основного недостатка существующих подходов к распределению уровня существенности нами рассматривается ориентированность на показатели отчетности за аудируемый период без учета изменений в динамике и структуре активов и пассивов организации. Для устранения существующих ограничений предлагается применение аналитических методов системного анализа, разработанных профессором Н.В. Шалановым. В основе указанных методов лежит определение весомости (значимости) отдельных статей и показателей бухгалтерского баланса посредством их сравнения с желаемыми (эталонными) значениями (табл.).

Таблица

Значимость отдельных статей бухгалтерского баланса

ОАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» и ОАО «Мелькорм» за 2006 – 2007 гг., %

Значимые статьи

бухгалтерского

баланса

ОАО «Новосибирский

мелькомбинат № 1»

ОАО «Мелькорм»

2006 г.

2007 г.

Отклонения

2006 г.

2007 г.

Отклонения

Основные средства

32,5

42,6

+10,1

13,9

12,2

-1,7

Незавершенное строительство

29,3

37,0

+7,7

22,2

22,0

-0,2

Долгосрочные

финансовые вложения

15,0

19,5

+4,5

21,6

17,8

-3,8

Запасы

16,9

18,0

+1,1

13,7

30,1

+16,4

Дебиторская

задолженность

41,0

35,4

-5,6

15,5

20,1

+4,6

Краткосрочные

финансовые вложения

11,2

11,5

0,3

23,5

0,8

-22,7

Займы и кредиты

56,5

85,7

+29,2

32,6

34,1

+1,5

Кредиторская

задолженность

43,5

14,3

-29,2

42,1

35,1

-7,0

Применение аналитических методов системного анализа позволило выделить приоритетные статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности с точки зрения важности анализа положений учетной политики, определяющих значение тех или иных показателей, характеризующих финансовое состояние и финансовые результаты деятельности аудируемых лиц. Так, наиболее значимыми статьями бухгалтерского баланса в 2007 г. для ОАО «Новосибирский мелькомбинат № 1» являются «Займы и кредиты», «Основные средства», «Незавершенное строительство», а для ОАО «Мелькорм» – «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Займы и кредиты».

В предлагаемой нами методике значимость показателей бухгалтерского баланса учитывается как при оценке существенности отдельных статей отчетности и обнаруженных нарушений, так и при оценке полноты раскрытия существенных аспектов учетной политики в пояснительной записке аудируемого лица. Кроме того, преимущества системного анализа состоят в возможности планирования действий аудитора, одновременно направленных на оценку организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Разработанные нами методические решения позволяют реализовать задачи внешнего и внутреннего аудита, так как обеспечивают оценку не только норм действующего законодательства в области бухгалтерского учета, но и анализ влияния учетной политики на формирование качественной информации с учетом отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов.

Основные положения диссертации отражены

в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

  1. Карпутова И.Г. Оценка положений учетной политики в целях аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. – 2009. – №1 (28). – 0,38 п. л.
  2. Карпутова И.Г. Развитие подходов к оценке существенности в аудите // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. – 2008. – № 3 (27). – 0,65 п. л.

Статьи в научных изданиях

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»