WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

– процесс формирования материальных затрат, а, следовательно, и отражения в учете, исходя из экономической сущности, можно подразделить на два этапа. На первом создается стоимость материальных ресурсов, в будущем используемых и признаваемых материальными затратами (потенциальные материальные затраты). Затем, на втором этапе, происходит отражение таких ресурсов в качестве затрат (фактически понесенные материальные затраты). Наряду с реально понесенными затратами, объектом управленческого учета выступают потенциальные материальные затраты, к которым относятся материальные ресурсы, приобретенные для использования в хозяйственной деятельности, находящиеся в собственности организации, по отношению к которым существует уверенность их будущей трансформации в материальные затраты, а затем признания в качестве расходов.

Поскольку материальные затраты являются частью общих затрат, к ним в процессе классификации, за некоторым исключением, применяются те же подходы, что и для всей их совокупности (рис. 1). Кроме того, нами дополнительно введены такие признаки, как отношение к обрабатываемому металлу, экономическое содержание, стадии формирования материальных затрат.

2. Особенности управленческого учета, связанные

с отраслевой спецификой черной металлургии

В диссертационной работе выделены наиболее существенные характеристики металлургического производства, ранее рассматриваемые не в полном объеме.

Рис. 1. Классификация материальных затрат на металлургических

предприятиях (уточненная автором)

Использование в деятельности металлургических предприятий стандартов системы менеджмента качества приводит к необходимости их применения для организации документооборота при формировании материальных затрат. В зависимости от полноты цикла металлургического производства меняется объектная ориентация учета материальных затрат. Наличие сложных потоков движения материальных ресурсов между производственными подразделениями усложняет документооборот и распределение косвенных затрат на продукцию. Уровень развития управленческого учета во многом определяется масштабом деятельности предприятия, степенью его участия в хозяйствующих структурах холдингового типа. В связи с исследованием потенциальных материальных затрат в качестве объекта управленческого учета, особое внимание уделяется стоимости материальных ресурсов и их качеству, соответственно, выбор поставщиков должен быть экономически более обоснованным. Характерной особенностью является разграничение в учете и анализе прямых материальных затрат, к которым относится стоимость обрабатываемого металла или металлосодержащего сырья, и косвенных материальных затрат, включаемых в состав цеховых расходов, так называемых расходов по переделу. Сложившийся подход, при котором в цеховую себестоимость включается стоимость полуфабрикатов, агрегирующих затраты предыдущих переделов, не позволяет формировать детализированную информацию о себестоимости продукции по всем статьям затрат и технологическим этапам ее производства.

В связи с этим нами выделяются следующие особенности управленческого учета: дополнение попередельного метода и полуфабрикатного способа сквозным калькулированием, уточнение способа оценки незавершенного производства, интеграция учетных и аналитических процедур при управлении материальными затратами в условиях соблюдения требований стандартов системы менеджмента качества.

3. Основные положения методики сквозного

калькулирования продукции черной металлургии

Формирование информации о себестоимости продукции осуществляется последовательно, по отдельным переделам производства, без выделения статей затрат, что ограничивает возможности контроля и анализа материальных затрат не только в целом по металлургическому предприятию и переделам, но и по отдельным группам металлопродукции (рис. 2).

Рис. 2. Формирование себестоимости продукции черной металлургии при традиционном подходе

Предлагаемая нами сквозная калькуляции строится на основе выделения отдельных позиций из общей суммы затрат, связанных с обработкой металла на каждом переделе, и их агрегирования, что позволяет повысить аналитичность учетной информации (рис. 3).

Рис. 3. Формирование себестоимости продукции черной металлургии

с использованием сквозной калькуляции

Информация сквозной калькуляции себестоимости продукции позволяет принимать управленческие решения по материальным затратам предприятия, определять резервы их оптимизации путем раздельного анализа их прямой и косвенной составляющих.

Формирование сквозной калькуляции в черной металлургии, по нашему мнению, включает пять этапов (рис. 4), первые два из которых являются подготовительными.

На последнем этапе осуществляется пересчет стоимости остатков незавершенного производства, исходя из сквозной калькуляции себестоимости продукции предыдущего периода.

Рис. 4. Предлагаемая автором последовательность составления

сквозной калькуляции продукции предприятия черной металлургии

4. Особенности комплексного анализа материальных затрат

металлургических предприятий

Сложившуюся методику комплексного анализа материальных затрат в черной металлургии автор дополнил характеристиками (табл. 1), которые учитывают ресурсно-затратный характер объекта анализа и отраслевые особенности деятельности организации, натуральные и стоимостные подходы к оценке материальных затрат.

Таблица 1

Предложенные автором показатели материальных затрат

металлургических предприятий

Физическая характеристика

Стоимостная характеристика

I блок. Показатели объема материальных затрат

Вес (объем) материальных ресурсов в целом по предприятию, по переделам, агрегатам, сортам и видам продукции

Размер прямых и косвенных материальных затрат в целом по предприятию, по переделам, агрегатам, сортам и видам продукции

II блок. Показатели структуры материальных затрат

Доля полуфабриката по переделам, агрегатам в общем объеме заданного в производство полуфабриката по предприятию, переделам, продукции.

Доля общих, прямых и косвенных материальных затрат в производственной и полной себестоимости в целом по предприятию и по отдельным цехам; в общих, прямых и косвенных затратах по предприятию.

III блок. Удельные показатели материальных затрат

Материалоотдача общих и косвенных материальных затрат, металлоотдача на тонну выпущенной продукции.

Материалоотдача прямых, косвенных и общих материальных затрат на тонну продукции.

IV блок. Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Материалоотдача и металлоотдача в натуральных и приведенных тоннах; коэффициенты расхода сляба, других полуфабрикатов.

Материалоотдача общих, прямых (металлоотдача), косвенных и по отдельным статьям материальных затрат на рубль продукции по предприятию, переделам, агрегатам, видам продукции; оборачиваемость сырья и материалов; интенсивность использования материальных ресурсов.

Для комплексной оценки эффективности материальных затрат предложен интегральный показатель, совмещающий характеристики прямых и косвенных материальных затрат (ИЭмз):

(1)

где МОпр/нат – материалоотдача прямых материальных затрат в

натуральном выражении, т.е. металлоотдача;

МОкосв – материалоотдача косвенных материальных затрат.

Факторная модель апробирована на материалах крупнейшего металлургического предприятия Новосибирской области – ОАО «НМЗ им. Кузьмина» (табл. 2). В среднем по предприятию наблюдается повышение эффективности как косвенных, так и материальных затрат, что подтверждается ростом предложенного коэффициента. При этом наиболее эффективно организовано управление материальными ресурсами в цехе листового и трубного производства, т.к. отмечаются максимальная эффективность и ее значительный рост.

Таблица 2

Показатели эффективности материальных затрат

ОАО «НМЗ им. Кузьмина» за 2005–2006 гг.

Производственные

подразделения

Металлоотдача в натуральном выражении, т/т

Материалоотдача косвенных затрат, руб./руб.

Интегральный показатель эффективности материальных затрат

2005 г.

2006 г.

2005 г.

2006 г.

2005 г.

2006 г.

отклонение (+,-)

Цех холодной прокатки №1

0,883

0,919

9,327

12,474

2,870

3,385

0,515

Цех холодной прокатки №4

0,946

0,932

9,690

12,094

3,027

3,357

0,330

Трубоэлектросварочный цех

0,944

0,937

10,167

13,008

3,098

3,491

0,393

Цех листового и трубного производства

0,952

0,954

10,146

13,032

3,108

3,526

0,419

Трубоволочильный цех

0,845

0,867

9,357

11,348

2,812

3,136

0,324

Итого

0,996

0,996

10,229

12,770

3,181

3,566

0,386

Доказано, что общая материалоотдача (МО) зависит от металлоотдачи в натуральном выражении:

(2)

где Кв/оп – коэффициент соотношения выручки от реализации и

объема производства в натуральном измерении, руб./т;

dмзк – доля косвенных затрат в материальных затратах;

Рмзк – расход косвенных материальных затрат на обработку

тонны заданного в производство полуфабриката, руб./т.

Разработанная модель апробирована на материалах ОАО «НМЗ им. Кузьмина». Материалоотдача за 2005-2006 гг. возросла (+0,02 руб.). Увеличение выручки от продажи на тонну произведенной продукции привело к существенному повышению отдачи материальных затрат (+0,13 руб.). Кроме того, под влиянием сокращения материальных затрат по обработке металла на тонну полуфабрикатов и возрастания эффективности использования металла материалоотдача в совокупности увеличилась (+0,122 руб.). Тем не менее, отрицательно сказалось снижение доли косвенных затрат в материальных затратах, за счет чего эффективность использования материальных ресурсов сократилась (-0,23 руб.). В результате обнаружена следующая закономерность: материалоотдача на металлургических предприятиях в большей степени зависит от косвенных материальных затрат, понесенных для обработки тонны полуфабрикатов, и доли косвенных затрат в материальных затратах, чем от эффективности использования металла. Это справедливо, поскольку рост доли косвенных затрат в металлургии свидетельствует об усложнении технологического процесса, увеличении продукции с повышенной степенью обработки, соответственно, с более высоким уровнем цены.

Нами разработана и апробирована факторная модель зависимости материалоотдачи от эффективности и интенсивности использования сырья и материалов в производстве (табл. 3):

МО = Обс х ИИмр, (3)

где Обс – оборачиваемость сырья и материалов;

ИИмр – интенсивность использования материальных ресурсов

(отношение средней стоимости сырья и материалов к

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»