WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 || 3 |

В настоящее время система стандартов аудита включает четыре уровня стандартов: международные, федеральные, стандарты саморегулируемых аудиторских объединений, внутренние стандарты аудиторских организаций. Каждый из них разрабатывался в соответствии с определенными принципами, которые условно можно разделить на две группы: общие и специальные.

Исходя из теории стандартизации, к общим принципам относятся: сбалансированность интересов сторон, системность и комплексность стандартизации, динамичность и опережающее развитие стандартизации, эффективность стандартизации, приоритетность разработки стандартов, их гармонизация и четкость формулируемых требований. Указанные общие теоретические принципы, на наш взгляд, могут быть в полной мере использованы для аудита.

Специальные принципы стандартизации аудита, обусловленные спецификой аудита, определены международной и российской теорией и практикой аудита и подробно описаны в научных публикациях по данной тематике.

В диссертационной работе обосновано: практика формирования стандартов, чаще всего, не учитывает принципы сбалансированности интересов сторон, эффективности стандартизации и четкости формулировок их требований; предложено применение общих и специальных принципов в процессе стандартизации аудиторской деятельности каждого уровня.

Следование указанным принципам позволит обеспечить соблюдение требований, предъявляемых к аудиторской услуге – функциональную пригодность, безопасность и ресурсосбережение при её оказании.

В диссертационном исследовании обоснована необходимость использования на этапе моделирования и оптимизации объектов стандартизации аудита методов специализации, типизации и унификации.

Специализация аудиторских услуг заключается в создании технологии оказания услуги при минимальной себестоимости и наилучшем качестве.

Использование метода типизации на уровне федеральных стандартов позволяет сократить существующее многообразие подходов к проведению аудиторских проверок. В диссертации рассмотрены типовые модели некоторых аспектов деятельности аудиторской организации, являющихся приоритетными объектами стандартизации в аудите.

На наш взгляд, наиболее эффективно при стандартизации аудиторских услуг применение метода унификации, суть которого заключается в приведении аудиторских процессов к единообразию на основе установления рационального числа их разновидностей. Результатом процесса унификации могут выступать альбомы унифицированных форм рабочих документов аудитора, типовые программы аудита, типовые формы расчета уровня существенности.

Процедуру измерения степени унификации с использованием коэффициентов распространения и унификации, на наш взгляд, целесообразно включить в программу внешнего контроля качества аудита.

Коэффициент распространения оценивает удельный вес количества использованных в проверке унифицированных рабочих документов в их общем количестве.

Коэффициент унификации позволяет соотнести продолжительность заполнения унифицированных рабочих документов аудитора к общей продолжительности заполнения всей рабочей документации по результатам аудита.

Оптимальные значения данных коэффициентов, по нашему мнению, зависят от результатов статистических исследований трудоёмкости использования тех или иных унифицированных методик и документов аудита в аудиторских проверках.

Модель формирования внутренних стандартов

аудиторских организаций

Анализ существующих подходов и методик в области стандартизации аудита позволил выявить отсутствие научно-методических разработок, посвященных порядку формирования внутренних стандартов аудиторских организаций и оптимизации отдельных аспектов аудиторской деятельности, что снижает качество оказания аудиторских услуг.

Предложенная нами модель формирования внутренних стандартов аудиторских организаций позволяет раскрыть последовательность действий аудитора по стандартизации различных аспектов аудиторской деятельности, с целью сведения к минимуму субъективизм данного процесса (рис. 1).

Рис. 1. Предложенная модель формирования внутренних

стандартов аудиторской организации

Модель базируется на комплексе процедур, позволяющих объективно осуществлять отбор объектов стандартизации, с учетом их значимости для обеспечения качества аудита и специфики оказываемых аудиторских услуг; вводит в практику научно обоснованный принцип проектирования оптимальных организационно-методических подходов к проведению аудиторских проверок для решения систематически повторяющихся задач при оказании аудиторских услуг с оптимальными затратами времени и соблюдением требований, предъявляемых к аудиторской услуге – функциональная пригодность, безопасность и ресурсосбережение при ее оказании.

Классификация и моделирование рабочих документов аудитора

Результаты анализа требований федерального стандарта «Документирование аудита» свидетельствуют: классификация рабочих документов по степени обновления информации об аудируемом лице в зависимости от носителя информации недостаточна для отражения существенных признаков рабочих документов. Многообразие рабочих документов, применяемых аудиторскими организациями в рамках внутренних стандартов, препятствует достижению единого качества аудита в национальном масштабе.

В диссертационном исследовании предложена классификация рабочих документов аудитора по следующим признакам: назначению, способу охвата и характеру отражения аудиторских процедур, количеству исследуемых объектов (позиций), содержащихся в рабочих документах, степени автоматизации при оформлении документов, возможности применения, месту составления (рис. 2).

Рис. 2. Предложенная классификация рабочих документов аудитора

Приведенная классификация рабочих документов аудитора, по нашему мнению, позволяет унифицировать подход к оформлению аудиторской деятельности и служить основой моделирования рабочих документов аудитора, содержащих оптимальные характеристики.

В диссертационном исследовании решена задача создания комплекта рабочих документов с заданными характеристиками, отражающего использование результатов деятельности внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта. В процессе моделирования необходимо определить количество рабочих документов, набор обязательных реквизитов, время на их заполнение, и дать исчерпывающую классификацию моделируемым объектам. Предложенная классификация позволяет, на наш взгляд, выделить в создаваемых документах, отражающих порядок использования работы внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта, следующие характеристики: содержать программу оценки работы внутреннего аудита и одновременно оформлять результаты проведенных процедур (комбинированные), использовать их для оценки внутреннего аудита за один период проверки (разовые), содержать как результаты оценки образования, независимости, функций аудиторов, так и сводные документы в части замечаний (первичные и вторичные), отражать информацию о деятельности одного объекта исследования – службы внутреннего аудита (однопозиционные), использовать их при проверке экономических субъектов любых отраслей (межотраслевые).

Применение методов типизации и унификации позволяет определить обязательные реквизиты для каждого моделируемого документа: код, наименование, содержание проведенной аудиторской процедуры, дату составления и подпись лица, составившего документ.

Процесс моделирования рабочих документов состоит из четырех этапов: постановки задачи, разработки модели, апробации модели, анализа результатов моделирования (табл. 1).

Таблица 1

Разработанные этапы моделирования рабочих документов аудитора

Этапы моделирования

Содержание

1.Постановка задачи

1.1.Описание процесса

1.2.Результат процесса

1.3.Анализ объекта

Воздействие на объект стандартизации - рабочий документ, необходимое для изменения его характеристик до определенных значений. К характеристикам относятся: количество документов, их обязательные реквизиты и минимальное время на их заполнение

Создание объекта с заданными свойствами

Выявление составляющих и взаимосвязей объекта стандартизации в зависимости от аспекта аудиторской услуги

2.Разработка модели

Расположение составляющих объекта в порядке убывания значимости, символическое представление в виде знаков сетевого графика

3.Апробация модели

Получение количественных показателей, характеризующих затраты времени на оформление документа с помощью автоматической обработки данных входных параметров: количество документов, набор обязательных реквизитов, определенных на основании классификации рабочих документов

4.Анализ результатов

Определение соответствия результатов поставленной задаче

В результате применения разработанной модели создано шесть рабочих документов, отвечающих указанным признакам: «Программа оценки работы внутреннего аудита», «Лист оценки работы службы внутреннего аудита», «Лист оценки независимости и объективности специалиста службы внутреннего аудита», «Лист оценки образования и навыков работы специалиста внутреннего аудита», «Лист изучения функций внутреннего аудита», «Лист оценки значимости для руководства экономического субъекта выводов и замечаний службы внутреннего аудита».

Определение минимального времени для заполнения рассматриваемых рабочих документов производится экспертной группой аудиторов при проведении оценки деятельности службы внутреннего аудита конкретного аудируемого лица, в сопоставимых условиях, с использованием процедур хронометража и самонаблюдения.

Особенности формирования внутренних стандартов

малых аудиторских организаций

В существующей российской практике исполнителями аудиторских услуг являются малые аудиторские организации, которые, исходя из особенностей функционирования, не соответствуют уровню качества услуг, установленному требованиями федеральных стандартов аудита.

В диссертационном исследовании дано определение малой аудиторской организации как коммерческой, в штате которой состоит минимально необходимое, согласно требованиям федерального закона, регулирующего аудиторскую деятельность, число аттестованных аудиторов.

Количество аттестованных аудиторов, занятых в процессе оказания услуг малыми аудиторскими организациями, недостаточно для следования требованиям федерального стандарта «Внутренний контроль качества аудита», в связи с чем система внутреннего контроля качества аудита в малых аудиторских организациях не может соответствовать масштабу, заявленному в стандартах федерального уровня.

Особенность клиентской базы малых аудиторских организаций не позволяет им заключать договоры оказания услуг с клиентами высокодоходных отраслей или с большим объёмом деятельности, что ограничивает финансовые ресурсы для работы в области новых направлений деятельности, разработки и совершенствования методик аудиторских проверок. В диссертационном исследовании показана необходимость внесения уточнений в требования федеральных стандартов «Аудиторская выборка» и «Внутренний контроль качества аудита» с учётом функционирования особенностей малых аудиторских организаций.

Построение аудиторской выборки малыми аудиторскими организациями имеет особенности, связанные как со спецификой функционирования самой аудиторской организации, так и аудируемого лица. Возможность применения выборочного метода исследования малыми аудиторскими организациями в аудиторских проверках зависит от совокупности трёх факторов: наличия необходимых и достаточных условий применения выборки, соответствия финансовых показателей аудируемого лица определенным критериям, характера аудиторского задания.

В диссертационной работе предложено и обосновано применение малыми аудиторскими организациями матрицы точек угрозы недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Указанные точки представляют собой факторы повышения неотъемлемого риска, которые целесообразно разделить на две группы: общие (характерные для всех организаций, независимо от отрасли и вида деятельности) и специфические (в которых отражены особенности деятельности).

Общими точками угрозы недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица являются: временные интервалы (месяцы), в которых зафиксированы: максимальный документооборот по каждой группе операций; завершение технологического цикла; завершение финансового года; смена материально-ответственного лица; смена руководства, собственников; реорганизация аудируемого лица; факты хищений, недостач и излишков по результатам проведения инвентаризации; стихийные бедствия; сложные и нехарактерные для данной отрасли хозяйственные операции; «слабые места» в учете (по результатам прошлых аудиторских проверок); существенные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве, затрагивающие деятельность аудируемого лица.

Специфические точки угрозы недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица позволяют отражать, на наш взгляд, его отраслевые особенности. В частности, у аудируемого лица, специализирующегося на выращивании крупного рогатого скота, специфическими точками угрозы недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности выявлены временные интервалы, в которых: уровень падежа, превышающий средний за последние три года; уровень оприходования молодняка ниже среднего за последние три года; несопоставимость данных при переводе животных из одной технологической группы в другую; факты не проведения контрольных доек либо надой молока при контрольных дойках выше, чем при обычных; факты применения завышения норм расхода кормов, несоответствия величины расхода кормов привесу животных.

Таким образом, сведения, содержащиеся в матрице, позволяют осуществлять сплошную проверку документов аудируемого лица за те временные интервалы, в которых были выявлены точки угрозы недостоверности отчётности.

Pages:     | 1 || 3 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»