WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 |

Теория налогового администрирования в диссертации получила дальнейшее развитие как преломление основных ее начал в налоговом администрировании деятельности банков. Специфика налогового администрирования банковской деятельности обусловлена тем, что банки выступают не только налогоплательщиками, но и субъектами, вовлеченными в систему выполнения налоговыми органами контрольных функций, направленных на обеспечение полноты и своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему.

Следует отметить, что методологически неправомерно считать кредитные организации субъектами налогового контроля. Во-первых, налоговый контроль вследствие императивного характера налогов может осуществляться только государственными уполномоченными органами, что юридически определено и в ст. 82 НК РФ. Во-вторых, включение банков в субъекты налогового контроля противоречит принципам функционирования банков, их взаимоотношения с клиентами, в т. ч. обязательности соблюдения банковской тайны. Вместе с тем в работе доказана целесообразность вовлечения банков в обеспечение налогового контроля, т.к. это способствует более полной реализации принципа экономии в организации налоговой системы. Особая роль банков в экономике (обеспечение непрерывности движения денежных средств, сосредоточение информации о финансово-хозяйственной деятельности клиентов), а также в бюджетной системе (проведение расчетов по налоговым платежам) обусловливает возможность и эффективность их подключения к обеспечению налогового контроля.

На основе систематизации законодательно установленных обязанностей банков и практического аспекта их исполнения, а также анализа взаимодействия субъектов налоговых отношений в работе структурирован механизм вовлечения банков в выполнение налоговыми органами контрольных функций в отношении других налогоплательщиков:

  1. выполнение банками законодательно установленных обязанностей по обеспечению полноты и своевременности поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны, в котором выделены три составляющие:
  • исполнение банками требований налогового законодательства в отношении процедуры по открытию и ведению банковских счетов;
  • своевременность перечисления банками налоговых платежей клиентов в бюджетную систему;
  • исполнение банками решений налоговых органов, принятых в рамках их компетенций, по обеспечению своевременного и полного поступления налоговых платежей клиентов;
  1. предоставление банками в установленном порядке информации об операциях клиентов, в том числе по запросу налоговых органов с целью контроля отдельных операций, вероятностно используемых клиентами банков и их контрагентами в схемах налоговой минимизации (уклонения).

Изучение опыта зарубежных стран и сравнение с ним отечественной практики показало, что имеется существенная разница в содержании и методах вовлечения банков в обеспечение налогового контроля, что обусловлено разными причинами, но основная - характер и качество налогового контроля. Вместе с тем установлено, что процессы интернационализации финансовых потоков предопределили общую тенденцию к расширению экономической составляющей в отношениях между налоговыми органами и банками, т.е. не только в части контроля за "отмыванием" денег, но и возможных налоговых преступлений.

Детализированное исследование норм отечественного налогового законодательства позволило выявить процесс эволюционной трансформации содержательного наполнения, а также процедурной проработанности ключевых обязанностей банков как субъектов, вовлеченных в сферу налогового контроля, на разных этапах развития налоговой системы. Доказано, что основным направлением указанного процесса выступало постепенное преодоление государством фискально-административного подхода к обязательствам банков как приводящего к негативным последствиям. Так, административное ограничение открываемых расчетных счетов одним счетом породило противодействие со стороны налогоплательщиков, которое в последствии проявилось в практике регистрации и использования в налоговых схемах "фирм-однодневок". При вынесении решений о приостановлении операций по счету ограничение распространялось на все расходные операции независимо от суммы задолженности, что приводило к экономическим потерям налогоплательщиков.

Дальнейшее развитие отношений между налоговыми органами и банками должно основываться на философии равноправного взаимодействия в едином правовом пространстве всех участников налоговых отношений. В диссертации предложен методологический подход, состоящий в законодательном закреплении в необходимых случаях симметричных норм ответственности для налоговых органов, банков и налогоплательщиков. В отношении ст.76 НК РФ, регулирующей процедуру приостановления операций по счетам, предложенный подход симметричности интерпретирован в отношении сроков направления налоговыми органами банкам и налогоплательщикам решения о приостановлении операций по счету и обязанности налогового органа по информированию о его отмене.

Сопоставление различных норм действующего налогового законодательства в отношении контроля за выполнением банками обязанностей по исполнению поручений клиентов и налоговых органов на перечисление налоговых платежей в бюджет показало их разнонаправленный характер, что существенно снижает эффективность контроля и порождает судебные разбирательства. В диссертации определены меры методического характера, направленные на снятие выявленного противоречия и совершенствование налогового контроля, включающие:

1) обеспечение оперативности, основанной на аналитической работе по сбору, анализу, обобщению информации, в том числе из внешних источников;

2) развитие взаимодействия с ЦБ РФ, его контролирующими и надзорными подразделениями, ибо нарушение сроков исполнения клиентских платежных поручений чаще всего наблюдается у банков, имеющих и другие недостатки в своей деятельности, оказывающие влияние на их ликвидность;

3) расширение организационных мер в отношении налогоплательщиков, стремящихся к работе в правовом поле;

4) совершенствование методики проведения налогового контроля, учитывая усиление правового обоснования предъявляемых претензий.

Реализация предложенных мер будет способствовать соблюдению частных и публичных интересов, что положительно скажется на эффективности обеспечительных мер по исполнению обязанности налогоплательщиков по уплате налогов, не противоречащих экономическим отношениям банков и клиентов.

Развитие экономики, нарастание числа хозяйственных операций и их многообразие, возможность альтернативного использования различных сделок объективно приводят к росту числа законодательных норм, их усложнению. В результате обостряется проблема правоприменения положений налогового законодательства. У налогоплательщиков объективно растет риск "неверного" толкования норм, в том числе соподчиненных с другими. Вероятность неоднозначной трактовки положений законодательства имеет место и у налоговых органов. Все это предопределило объективность появления в теории налогового администрирования понятия налоговых рисков.

В диссертации дано определение дефиниции, обоснованы причины возникновения налоговых рисков и разработана их классификация применительно к банковской сфере; выделена специфика возможных последствий. В качестве родового признака налоговых рисков установлена вероятность материальных потерь и наступления негативных событий, действий, в том числе правового, социального и иного характера. В результате налоговые риски выделены из финансовых рисков. Отличительным элементом конструкции налоговых рисков выступает особая сфера их возникновения и распространения, а именно налоговые отношения между их участниками. Такой вывод коррелируется с экономическим содержанием категории налогов и правовым аспектом ее практического воплощения. Объективной причиной возникновения налоговых рисков определено диалектическое противоречие, внутренне присущее фискальной функции налогов, а также ее взаимосвязи с регулирующей функцией. Если для государства реализация фискального назначения налогов состоит в поступлении налоговых доходов в бюджет, то для налогоплательщика - это расходы, которые он стремится оптимизировать в силу их неизбежности. Гармонизация интересов государства и налогоплательщиков, в том числе обеспечиваемая путем совершенствования налогового законодательства, выступает важным фактором минимизации налоговых рисков всех участников налоговых правоотношений.

В диссертации систематизированы выявленные в процессе исследования факторы возникновения налоговых рисков, в том числе учитывая арбитражную практику и результаты выездных проверок. Это позволило выделить те из них, которые носят общий характер. Однако наполнение их конкретным содержанием у разных субъектов налоговых отношений специфично. В этом смысле факторы налоговых рисков можно рассматривать как имеющие специфику по участникам налоговых правоотношений. Факторами возникновения налоговых рисков в деятельности банков как налогоплательщиков выступают:

- несогласованность норм различных отраслей права (гражданского, финансового, бюджетного и др.), а также положений налогового законодательства и отраслевых нормативных документов;

- недостаточная увязка норм по главам НК РФ, в т.ч. вследствие несовпадения тенденции распространения общих положений на специфику банковских операций и интересов в отношении развития отдельных операций;

- отставание налогового законодательства от развития финансовых инструментов, инновационных операций банков.

Специфика последствий, возникающих как результат действий (бездействия) других участников налоговых правоотношений, для банков обусловлена высоким уровнем их чувствительности вследствие общественной значимости банков и активного движения их акций.

Таким образом, управление налоговыми рисками у государства становится составной частью налогового администрирования, а у налогоплательщика - частью финансового (налогового) менеджмента.

4. Разработаны методологические подходы к организации налогового администрирования банковской деятельности, основанные на признании двух его составляющих: налоговом администрировании банков как налогоплательщиков и как субъектов, вовлеченных в выполнение налоговыми органами контрольных функций; сформировано методическое обеспечение налогового мониторинга в банках.

Проведенное исследование содержания, форм и методов налогового администрирования банков как налогоплательщиков позволило раскрыть его методологические особенности, предопределенные: сложностью внутренних и внешних структурных взаимосвязей крупных банков, наличием особых требований банковского контроля и надзора, спецификой банковских технологий и факторов, формирующих тарифы на банковские продукты.

По оцен­кам экспертов доля внутригрупповых кредитов составляет около 40% всего кредитно­го портфеля российских банков. Анализ взаимодействия участников позволяет констатировать, что в отношении банковских услуг в рамках холдингов также распространено применение трансфертных цен с целью минимизации налоговых платежей: кредитование компаний холдинга производится по пониженным ставкам и рыночное комиссионное вознаграждение банку выплачивается редко. Признавая экономическую объективность корпоративной ценовой политики, в диссертации предложены, с одной стороны, аргументы по обоснованию применяемого уровня тарифов, а с другой, — дополнительные формальные критерии взаимозависимости лиц для налогового контроля цен (доля участия руководителя одного юридического лица в капитале другого; операции между организацией и физическим лицом – акционером и др.).

В диссертации, исходя из обобщения практики организации налоговых проверок многофилиальных банков и учитывая принцип экономии построения налоговой системы, предложена усовершенствованная методика отбора объектов контроля, основывающаяся на применении результатов предпроверочного анализа и дополнительных критериев налогового риска. Назначение проверки филиалов целесообразно при выявлении у головного банка нарушений налогового законодательства, носящих системный характер. Критериями отбора из общего числа филиалов, подлежащих налоговой проверке, могут быть: удельный вес оборотов в общих оборотах организации; наличие убытка в целом по филиалу или по видам деятельности; уплата налога на прибыль по пониженным став­кам; удельный вес операций, по кото­рым предпроверочный анализ выявил вероятность нарушений.

Усложнение экономических связей в современной интегрированной экономике проявляется и в структурировании на основе традиционных новых банковских и финансовых продуктов, в т.ч. с целью минимизации налоговой базы. Методики налогового контроля банковского продукта должны учитывать степень развития – жизненный цикл банковского продукта, проработанность норм налогового законодательства в отношении сделок с новыми инструментами и др. Методологически обосновано в качестве объекта налогового администрирования выделять не столько результат, сколько саму сделку. Зависимость методики налогового контроля от развития банковского продукта представлена на рис 3.

На примере ситуации с "возвратным" факторингом показано, что важнейшим направлением деятельности подразделений налогового аудита как нового институционального явления в управленческой структуре налоговых органов должно стать методологическое обеспечение разрешения ситуации неадекватности действующих норм налогового законодательства нестандартным хозяйственным операциям, основывающееся на преимущественном значении содержания над формой в оценке фактических целей сделки. Вместе с тем анализ применения вырабатываемых на практике доктрин ("добросовестности", "деловой цели", "налоговой выгоды" и др.) показывает, что каждая из них не идеальна. Так, нередко понятие деловой цели подменяется экономической (коммерческой) выгодой. Методологической основой в случае реструктуризации банков, в том числе в период финансового кризиса, может стать оценка деловой цели как потенциального обеспечения ликвидности, повышение уровня капитализации банков и обеспечение региональной экспансии. Стратегическим направлением развития налогового администрирования в этих условиях предложено законодательное признание метода налоговых соглашений (как промежуточный этап - письменного уведомления о применении нестандартной схемы хозяйственной операции).

Рис. 3. Логическая схема развития методики налогового контроля банковского продукта

Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»