WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |

- обоснованный учет специфики банковской деятельности, особенностей конкретных видов доходов и операций, совершаемых банками, в обязательных и факультативных элементах налогообложения по отдельным налогам;

- обязательность мониторинга изменения налогового законодательства, направленного на обеспечение соответствия законодательных норм экономическому содержанию операций банков как условие эффективности их применения;

- признание недопустимости доминирующего влияния налогов как инструмента воздействия на банковскую деятельность, регулируемую ЦБ РФ;

- оптимальное сочетание налоговых преференций банкам и их клиентам при преимущественно прямом характере их предоставления;

- объективная обоснованность нацеленности механизма налогообложения на создание условий для осуществления эффективного налогового администрирования, в том числе с учетом наличия взаимосвязи элементов налоговой базы по отдельным налогам.

Исследованная в работе взаимосвязь налогообложения и деятельности банков стала основой для определения содержания налогового потенциала банка как отражения действующего механизма налогообложения и направлений его развития, учитывающих стратегию банковской деятельности. Предложена методика оценки реализации налогового потенциала на основе агрегированных расчетных показателей: прибыли на 1000 руб. привлеченных депозитов, прибыли на 1000 руб. выданных кредитов, что позволит повысить обоснованность планирования контрольных мероприятий.

2. Определены методологические подходы к формированию эффективной системы налогообложения коммерческих банков, способствующие максимальной реализации объективных функций налогов посредством обеспечения адекватности налогообложения экономическому содержанию отдельных видов доходов (операций), равных конкурентных условий для различных банковских продуктов и инструментов финансового рынка.

Особенности банковской деятельности находят отражение в механизме построения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

Проведенное исследование налога на прибыль организаций позволило выявить следующие направления развития методологических подходов к формированию налоговой базы как центрального звена в исчислении ННП банками:

- уточнение критериев разделения доходов банков для целей налогообложения на доходы от реализации и внереализационные доходы;

- целесообразность регламентации со стороны государства стоимостной величины доходов банков как составного элемента налоговой базы ННП при современной конкуренции в банковском секторе;

- оптимизация уровня государственного регулирования деятельности банков посредством законодательного установления состава и принципов определения величины расходов, принимаемых при формировании налоговой базы;

- дополнение методического содержания налогового учета.

В диссертации обоснована необходимость отражения специфики деятельности банков в законодательных нормах по формированию налоговой базы по ННП. Доказано, что методологически неверно при определении специфики доходов банков (ст.290 НК РФ) давать отсылочную норму к общим нормам (ст.249, 250 НК РФ) в виде преамбулы, а не заключительного положения. Предложенный вариант нормы позволит признавать перечисленные в ст. 290 НК РФ доходы основными и более четко определять момент включения доходов в налоговую базу ННП, а также обеспечит единство методологических подходов к определению специфики расчетной базы ограничительных параметров для расходов банков (на рекламу, создание резерва по сомнительным долгам).

Целесообразность и уровень регламентации формирования стоимостной величины доходов банков как составного элемента налоговой базы до настоящего времени вызывает активные дискуссии. Указанная проблема в работе исследована с позиции методологии государственного контроля за применяемыми банками тарифами на примере процентов по выданным кредитам. Доказано, что деятельность банков, как и других налогоплательщиков, может подлежать налоговому контролю в части применяемых цен (тарифов) для целей налогообложения. Однако в положениях настоящего НК РФ отсутствуют нормы, определяющие принципы и методы такого контроля в отношении отдельных банковских операций. Учитывая достаточно высокий уровень конкуренции в банковской сфере, при разработке методических подходов к осуществлению налогового контроля за стоимостными характеристиками доходов банков, следует исходить из базового метода сравнимых неконтролируемых цен (Соmparable Uncontrolled Price), законодательно регламентируя: критерии риска неправомерного ценообразования при взаимозависимости лиц-участников договора, критерии сопоставимости банковских продуктов и применение экспертной оценки специалистов.

Важнейшей задачей методологии налогообложения ННП является обоснование необходимости и масштабов государственного регулирования деятельности банков посредством законодательного установления состава и величины расходов, которые могут быть приняты при формировании налоговой базы.

Принятие главы 25 НК РФ способствовало переходу от строгой регламентации к установлению открытого перечня расходов, к либерализации определения их величины, трансформации ряда налоговых льгот в общий порядок формирования налоговой базы. Тем самым было существенно ограничено вмешательство государства в политику предпринимательских расходов хозяйствующих субъектов. Расширение самостоятельности налогоплательщиков сопровождалось введением общего понятия расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат. Однако анализ арбитражной практики свидетельствует, что прямое применение такого определения расходов приводит к различиям в трактовке экономической обоснованности отдельных расходов или их величины с позиции налогоплательщиков и налоговых органов. Причины лежат в области методологии и низкой налоговой культуры общества.

Развитие методологии формирования налоговой базы по ННП потребовало исследования более общего вопроса, а именно правомерности применения в налоговом законодательстве оценочных понятий. В диссертации доказано, что его положительное решение вытекает из необходимости реализации принципа равного подхода к налогоплательщикам в условиях объективно существующей специфики их деятельности и многообразия хозяйственных операций. Вместе с тем в НК РФ следует четко определить алгоритм применения оценочных понятий. Так, для доказательства обоснованности затрат целесообразно в законодательном порядке установить два критерия: технологическая обусловленность затрат и их направленность на получение дохода.

Одним из вариантов разрешения противоречий в вопросе обоснованности величины расходов может быть дополнение методики подготовки к выездным налоговым проверкам критериями углубленного контроля правомерности затрат: размер затрат выше средних значений и нетипичность видов затрат. При их идентификации налогоплательщик должен привести дополнительные оправдательные аргументы. Такой подход соответствует положениям экономической теории общественно необходимых затрат и индивидуальных издержек. Согласно теории стоимости К.Маркса в основе определения стоимости лежат общественно необходимые затраты как отражение среднего уровня развития производства и производительности труда. В современных условиях это можно отнести к определенным допущениям понятия "рыночная стоимость". Предложенные критерии выступят в роли инструмента косвенного воздействия государства по принуждению бизнеса к эффективному ведению хозяйства, к приведению индивидуальных издержек к общественно признаваемому уровню.

В расходах банков существенную долю составляют затраты, связанные с реализацией требований ЦБ РФ. В диссертации исходя из результатов сравнительного анализа эволюции порядка создания резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности, устанавливаемого ЦБ РФ, и признания их для целей налогообложения, определяемого налоговым законодательством, доказывается нецелесообразность вмешательства государства посредством налоговых инструментов в регулируемую уполномоченным органом профессиональную деятельность банков. Дополнительные ограничительные меры налогового законодательства либо «обходятся» банками, либо имеют чисто фискальный эффект. В условиях финансового кризиса следует признать для целей налогообложения полный объем отчислений в обязательные банковские резервы, создание и использование которых регламентируется нормативными документами ЦБ РФ и является предметом банковского надзора.

Одним из основополагающих методологических подходов к формированию налоговой базы по ННП в банках является оптимальное сочетание общего и специфичного. Налоговый учет рассматривается в диссертации как условие реализации принципа равного подхода ко всем налогоплательщикам при наличии существенной специфики их деятельности и порядка ведения бухгалтерского учета. В диссертации предложены такие методические элементы налогового учета в банках, как: введение дополнительного регистра по сопоставлению сводных показателей бухгалтерского и налогового учета, расширение сведений по регистру учета расходов с отражением их экономической обоснованности и др. Все они направлены на расширение возможностей банков в части внутреннего управления и контроля за правильностью исчисления налоговых платежей на основе полного отражения в налоговом учете осуществленных операций. Это позволит превратить налоговый учет из барьера в фактор развития банковского менеджмента.

В диссертации обоснованы принципиальные подходы к обложению операций банков налогом на добавленную стоимость, направленные на повышение определенности законодательных норм и эффективности налогового контроля. Относительно высокая доля НДС в налоговых платежах банков имеет место в условиях, когда банковские операции (кроме инкассации), согласно ст. 149 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Одной из причин сложившейся структуры налоговой нагрузки является значительный объем «не банковских» услуг (посреднические операции, в т.ч. с ценными бумагами, доверительные и др.).

Для развития методологии налогообложения важное значение имеет вопрос об экономической целесообразности освобождения банковских операций от НДС. Любое освобождение ведет к фискальным потерям государства, но оно же преследует и определенную цель с позиции осуществления налогового регулирования. Среди российских экономистов существует мнение, что освобождение банковских операций от НДС стимулирует развитие банковской деятельности, так как снижается цена банковских услуг. Другие исходят из рассуждений о том, что большинство банковских операций экономически и юридически не может быть отнесено к понятию услуга (товар, работа), соответственно нет законодательно установленного объекта налогообложения НДС. В диссертации обосновывается иной подход, согласно которому освобождение банковских операций от НДС соответствует экономическому содержанию налога. В основе ценообразования на рынке банковских продуктов лежит не создание добавленной стоимости, а иные факторы, главными из которых являются: кредитные, процентные, валютные риски. Предложенный подход может быть распространен и на освобождение от обложения НДС операций по обращению ценных бумаг. Потребительная стоимость ценных бумаг определяется не издержками их обращения, а рыночными факторами, прежде всего уровнем ссудного процента.

Вместе с тем теоретически налогообложение косвенными налогами, как налогами на потребление, операций банков имеет право быть. В этом случае налог будет носить сугубо фискальный характер, и по экономическому содержанию не должен иметь отношение к категории добавленной стоимости, а исчисляться с оборота по операции без применения налоговых вычетов по налоговой ставке не выше 3-5%.

Анализ практики применения НДС позволяет выделить два характерных направления изменений налогового законодательства: 1 - расширение операций банков, освобождаемых от налогообложения (например, поручительство за третьих лиц по исполнению обязательств в денежной форме); 2 - уточнение содержания действующих освобождений с учетом технологии осуществления банковских операций (например, по операциям с банковскими картами). Исследование содержания изменений и спорных вопросов применения главы 21 НК РФ позволило сформулировать методологические подходы к налогообложению НДС:

- обоснование перечня освобождаемых от НДС операций, совершаемых банками, с позиции преимущественного значения принципа экономии в налогообложении, выражающемся в эффективности налогового контроля; такое освобождение приводит к относительному уменьшению поступлений в бюджет при достаточно существенном сокращении расходов на администрирование освобождения; особую актуальность данный подход имеет в отношении тех операций, которые технологически обусловлены и взаимосвязаны с банковскими, например, по валютным операциям в части посреднических сделок;

- обеспечение налогового регулирования, направленного на своевременное отражение в положениях налогового законодательства внедрения инновационных технологий, например, системы "клиент-банк";

- целесообразность включения НДС в группу налогов, которые либо стимулируют прогрессивные процессы, либо сдерживают негативно влияющие на развитие экономики, например, обложение НДС переуступки права требования.

Исходя из названных методологических подходов, в диссертации обосновываются методы разрешения имеющихся противоречий в налогообложении НДС, в т.ч. относительно операций, связанных с кредитованием. Обложение НДС комиссий по таким операциям, с одной стороны, следует рассматривать как включение НДС в механизм налогового регулирования в качестве сдерживающего фактора необоснованной экономической тенденции в ценообразовании по кредитным операциям4, а с другой, — как симметричную норму по ограничению процентных расходов при формировании налоговой базы по ННП. Если за основу взять технологическую взаимосвязь стадий кредитования, то правомерно освобождение от НДС всех входящих в него операций. Но методологически это возможно только при одновременном снятии ограничений по ННП, что предопределено наличием взаимосвязи элементов налоговых баз по НДС и ННП.

Коммерческие банки являются активным институциональным субъектом финансовых рынков5, выступая на них в разных качествах. В работе дана комплексная оценка влияния налогообложения прибыли (доходов) и операций с ценными бумагами (далее – налогообложение ценных бумаг) на развитие рынка ценных бумаг и на деятельность банков на РЦБ6. Сравнительная оценка налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами и от проведения традиционных банковских операций позволила обосновать ряд методологических подходов, реализация которых обеспечит создание равных конкурентных условий в налогообложении различных финансовых инструментов. Это станет основой для дальнейшего диверсификации институтов финансового рынка.

Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»