WWW.DISSERS.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА

загрузка...
   Добро пожаловать!

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 8 |

3.1. Теория налогового администрирования: дискуссионные вопросы понятийного аппарата

3.2. Банки как институциональный субъект налогового администрирования

3.3. Налоговые риски банковской деятельности: понятия, причины возникновения, классификация

Глава 4. Методическое обеспечение налогового администрирования банковской деятельности и налогового мониторинга в банках и его развитие

4.1. Совершенствование методики налогового администрирования коммерческого банка как налогоплательщика

4.2. Развитие налогового администрирование банковской деятельности как фактора обеспечения налоговых поступлений от других секторов экономики

4.3.Организационное и методическое обеспечение налогового мониторинга в коммерческих банках

Заключение

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации проанализированы и решены четыре группы важнейших проблем, объединенных целью и системными задачами исследования:

1. Разработана и научно обоснована концепция налогообложения коммерческих банков на основе исследования взаимного влияния направлений современной налоговой политики, специфики и задач развития банковской деятельности.

Углубление структурных преобразований, взаимосвязей в рамках единого хозяйственного организма, процессы международной интеграции все острее ставят вопрос эффективности государственного регулирования. Государственное регулирование экономики - это система мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, определяющих условия функционирования субъектов хозяйствования. В конце XX в. – начале XXI в. в России важнейшим элементом государственного регулирования стала налоговая политика. Исследования показали, что на этапе становления рыночных отношений налогам придавалось в определенной мере гипертрофированное значение. Считалось, например, что налог на операции с ценными бумагами будет активным инструментом воздействия на поведение участников зарождающихся фондовых бирж. Однако, регулирующая функция налогов, являясь производной от фискальной, находится в определенном соподчинении с ней. Исторически основной задачей налогов является формирование доходов государства, что полностью соответствует их экономическому содержанию. Необходимо разумное сочетание объективных функций налогов, учитывающее специфику этапов экономического развития.

Определение специфики банков и банковских продуктов как объективной основы особенностей их налогообложения проведено в диссертации с использованием классических трудов Й. Шумпетера, Л. Вальраса, Дж. Милля, Дж. Кейнс, А.Хана и др. ученых. Для разработки концепции налогообложения банков важно, что банки выступают особой сферой рыночного хозяйства, являясь не только посредниками в реализации финансовых продуктов, но и производителями специфического банковского продукта.

Обоснование положений концепции налогообложения коммерческих банков, представленной в диссертации, базируется также на исследовании отечественного опыта развития налоговой системы. При этом потребовалось уточнение содержания и структуры налоговой системы государства. Наиболее распространенная дефиниция налоговой системы как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей была реализована в ст. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ" (в НК РФ отсутствует). В 1998 г. автором диссертации был предложен новый подход к трактовке содержания налоговой системы как единства трех элементов: законодательно установленных налогов; прав и обязанностей государственных органов власти и управления в налоговой сфере; совокупности специализированных контрольных органов.

Дальнейшее исследование тенденций развития российской налоговой системы показало, что с конца 90-х годов XX века в налоговой системе ярко прослеживается взаимосвязь между отдельными элементами налоговой базы по различным налогам (НДС и ННП, ННП и ЕСН, ЕСН и НДФД, НДС и акцизы). Данная зависимость является устойчивой и имеет объективную основу, вытекающую из экономической природы доходов, многообразия их форм, предопределенных многочисленностью и сложностью хозяйственных процессов и операций. Все это позволило выдвинуть и обосновать гипотезу о формировании новой классификационной характеристики налоговой системы, а именно взаимосвязь элементов налоговых баз по отдельным налогам.

Признание предложенного подхода для характеристики системного содержания организации налоговых отношений имеет важное практическое значение. Внесение изменений в налоговое законодательство должно осуществляться параллельно по налогам, имеющим взаимосвязь элементов налоговой базы, что позволит предотвратить или поставить барьеры в создании налоговых схем. Кроме того, это дает методологическую основу включения в программы налоговых проверок перекрестного контроля налоговой базы по отдельным налогам.

В диссертации оценена целесообразность построения налоговой системы РФ с учетом такой интерпретации принципа равнонапряженности (справедливости) в рыночных условиях как нейтральность налогообложения относительно направлений развития отдельных сфер и отраслей экономики. Более приемлемым на современном этапе выступает умеренное включение налоговых инструментов в регулирование экономических процессов. Систематизация эволюционных изменений в содержании элементов налогового механизма по характеру их влияния на деятельность банков позволила придти к выводам о:

- необоснованности предположения о воз­можности построения абсолютно нейтральной налоговой системы в отношении сфер деятельности и отраслей экономики; вместе с тем принцип равнонапряженности должен быть соблюден в отношении близких по содержанию, но разных по форме финансовых продуктов при реализации их различными субъектами финансового рынка;

- признании критерием эффективности налогообложения удовлетворение потребностей заинтересованных участников налоговых отношений, что подводит к новому пониманию эффек­тивности налоговой политики, показателем которой может стать соотношение налоговых изъятий и налогового потенциала налогоплательщика.

Углубленное исследование взаимодействия налоговой и банковской систем позволило установить наличие между ними достаточно устойчивой связи на разных этапах построения рыночных отношений. Исследование и систематизация в диссертации теоретико-методологических представлений и подходов к роли банков в социально-экономическом развитии страны позволили выделить факторы, оказавшие влияние на становление и тенденции реформирования налоговой системы:

- направления развития банковской системы, в том числе организационно-правовые формы создаваемых (действующих) банков;

- специфика операций и применяемых банками технологий;

- происходящие (прогнозируемые) в экономике процессы, которые затрагивают интересы государства и на которые можно оказать влияние через банки, в том числе инфляция, обращение иностранной валюты, масштабы наличного оборота и формы безналичных расчетов, др.

Отмеченные факторы находят отражение в таких направлениях налоговой политики в отношении банков как:

- изменение общего уровня налоговой нагрузки на банковский сектор (в т.ч. через налоговые ставки, состав расходов для целей налогообложения);

- установление особого порядка формирования налоговой базы по отдельным налогам;

- введение (отмена) специальных налогов или освобождений (льгот) по отдельным доходам и операциям;

- модификация характера отношений между налоговыми органами и банками.

В диссертации обосновано, что процесс взаимодействия банковской и налоговой систем отличается многогранностью и временами противоречив. В последние два десятилетия налоговое регулирование характеризовалось разнонаправленностью действия (сдерживающее, стимулирующее, нейтральное) и различием видов проявления (опережающее, опаздывающее и своевременное).

На основе анализа эволюции взаимосвязи налоговой и банковской систем в диссертации доказано, что в отличие от традиционной оценки налогообложения банков как исключительно фискального инструмента государственной политики, на этапе построения рыночных отношений оно носило в значительной мере регулирующий характер. Потребности становления банковской системы стали объективной основой более благоприятного налогового климата в отношении отдельных банковских продуктов. В комплексе с другими мерами налоговые преференции способствовали вовлечению денежных потоков в банковскую сферу, соответственно формированию пассивов отечественных банков как центрального звена, обеспечивающего цивилизованные денежно-кредитные отношения в стране, в противовес практике использования "денежных суррогатов"2. В работе показана также обусловленность изменений налогообложения эмиссионного дохода, курсовых разниц по иностранной валюте, вносимой в качестве вкладов в уставной капитал, необходимостью повышения уровня капитализации российских банков после кризиса 1998 г.

Вместе с тем стимулирование одних видов деятельности банков сочеталось в налоговой политике государства с дестимулированием других. Так, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте сдерживал развитие спекулятивных операций с валютой. Применение данного "нерыночного" налога позволяло, кроме того, восполнить фискальную составляющую в налогообложении банков, потери которой были связаны со снижением налоговой нагрузки на банковские операции, в которых была заинтересована российская экономика.

Имели место и некоторые просчеты в налоговой политике, выражавшиеся в стремлении решить фискальные задачи наиболее доступным в то время способом — увеличением налоговой нагрузки на высокорентабельные сферы. Высокий уровень налоговых изъятий за счет «оборотных налогов»3, не учитывающих банковскую специфику, не способствовал полному декларированию и капитализации банковской прибыли: завышались общие издержки банковской деятельности, тормозился процесс внедрения международных стандартов финансовой отчетности. Центр экономической конъюнктуры при Правительстве РФ при проведении в начале XXI века выборочного обследования деловой активности банков выявил, что 54% руководителей среди факторов, препятствующих деятельности банков, выделили недостаток собственного капитала и неэффективную налоговую политику.

В диссертации обосновано, что налоговое регулирование в отношении банковской сферы имеет специфику, обусловленную значительной степенью самостоятельности функционирования банковской системы, в центре которой стоит ЦБ РФ. Предложены следующие базовые положения формирования методологии налогообложения банков:

- налоговые инструменты должны иметь явно выраженный косвенный характер влияния при преимущественном значении прямых форм государственного и гражданско-правового регулирования деятельности банков со стороны уполномоченных органов, что обусловлено объективными общественно-экономическими причинами, нашедшими выражение в специфике роли банковской системы в экономике страны, основных направлений деятельности банков;

- механизм исчисления налоговой базы по отдельным налогам должен учитывать специфику экономического содержания доходов и операций банков, а также меры, предпринимаемые для регулирования их деятельности органами, законодательно и нормативно определяющими требования к функционированию банковской системы;

- следует разработать меры по эффективному контролю за налоговыми платежами банков в бюджет, ибо независимость банков в оперативной профессиональной деятельности не означает отсутствия государственного контроля, в т.ч. со стороны налоговых органов за выполнением кредитными организациями законодательства РФ по налогам и сборам.

Исследование общих теоретических положений налогового регулирования позволило обосновать два определяющих принципа осуществления налогового регулирования: принцип комплексности (применение мер налогового регулирования следует увязывать с иными формами государственного регулирования с учетом целей и интересов субъектов хозяйствования) и принцип своевременности (изменения в налогообложении должны соответствовать структурным преобразованиям, новациям в нормативной базе и системе контроля за деятельностью субъектов налогообложения), обеспечивающих эффективность деятельности налогоплательщиков.

Группировка совокупности налоговых мер государственного регулирования деятельности банков дала возможность определить специфику области распространения их воздействия. Кроме двух традиционно выделяемых направлений в назначении налоговых инструментов в отношении банков (развитие банковской системы в целом, а также отдельных видов банковской деятельности) было сформулировано третье: воздействие на поведение других налогоплательщиков - клиентов банков. При этом доказано, что оно постепенно стало превращаться в барьер для построения равных конкурентных условий развития разных сфер деятельности. Именно это стало причиной корректировки содержания налоговых инструментов в контексте общих тенденций развития налоговой политики начала XXI века (отказ от обложения НДС процентов по займам в денежной форме, включение в налоговую базу процентных выплат по корпоративным долговым ценным бумагам для всех эмитентов и др.).

Обобщение результатов анализа третьей сферы налогового воздействия подтвердило вывод о целесообразности придания налоговым преференциям характера прямого действия, что также соответствует принципам экономии и определенности налогообложения. Вербальная модель показала, что налоговые преференции в части стимулирования кредитных вложений более эффективны, если предоставлять их непосредственно субъектам малого предпринимательства, а не банкам. Преференция организациям, занимающимся инновационной деятельностью, в виде отнесения на расходы уплаты процентов по кредитам в фактическом объеме без действующих ограничений, будет, с одной стороны, способствовать расширению их деятельности, а с другой, — косвенно содействовать финансовой устойчивости банков.

Применение же метода математического моделирования позволило доказать, что при современном уровне налоговой ставки по ННП установление налоговой льготы в виде ее снижения не даст эффективного результата. Вывод вытекает из анализа трех вариантов (линейного, иррационального, квадратной параболы) дисконтирующего множителя предложенной модели:,

где – процент по кредиту, при которой прибыль равна нулю; i- фактический процент по выданному кредиту; d- дисконтирующий множитель; t – налоговая ставка по ННП; - рыночный процент по кредиту.

Таким образом, разработанная в диссертации концепция налогообложения коммерческих банков включает следующие основные положения:

- признание общих правил и принципов налогообложения как основы для создания равных конкурентных условий функционирования всех сфер деятельности и отраслей экономики;

Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 | 6 |   ...   | 8 |






© 2011 www.dissers.ru - «Бесплатная электронная библиотека»